淺談謹慎性原則及其應用

1、淺談謹慎性原則及其應用         內容包括 謹慎性原則 依據(jù) 缺陷 應用分析 謹慎性 原則        摘要：作為一項會計原則，謹慎性原則既有其合理的一面，同時也存在著局限性。一方面它能避免虛增資產和夸大利潤從而保護者和債權人的利益；另一方面，在運用該原則時不可避免地帶有主觀隨意性，經常與其他會計原則發(fā)生沖突，甚至為粉飾財務報表留不了空間。本文對此進行了分析，并介紹了謹慎性原則在會計核算中的具體應用。關鍵詞：謹慎性原則；依據(jù)；缺

2、陷；應用分析;謹慎性原則是指企業(yè)在面臨不確定性因素的情況時，會計人員應保持必要的謹慎，不應高估資產或收益，也不應低估負債或費用，應確認一切可能的損失，但避免預計任何可能的收益。也就是說，在不影響合理性的情況下，應盡可能選用一種不虛增利潤和夸大權益的做法進行會計處理，以使財務報表不會導致其使用者根據(jù)不足的樂觀，使企業(yè)的經營決策行為更加穩(wěn)健。;一、謹慎性原則的依據(jù);謹慎性原則的產生和應用，其最根本的依據(jù)是不確定性。這里的不確定性，除了企業(yè)活動具有的內在的不確定性，即各種風險外，還包括會計核算上的不確定性。會計核算本身的不確定性，首先是源于會計核算基本前提的不確定性。持續(xù)經營、會計分期以及貨幣計量，

3、本身就是一種會計假設，雖然這是必需并且合理的，但仍然具有其不確定性。例如貨幣計量假設，其隱含了幣值恒定這一前提條件，但實際是不可能達到的。其次，在會計實務中也有不確定性。在會計核算中，不可避免地要大量運用會計估計，對于這些估計的合理性和未來的預期依據(jù)就必須做些假定。例如，固定資產使用年限和凈殘值就有其不確定性，在實務中實際上是假定它是合理而且確定的，并據(jù)此計提折舊。而謹慎性原則，則是處理這些不確定性的一種約束因素。;應用謹慎性原則的第二個依據(jù)是，為了抵消企業(yè)人員和投資者的過分樂觀，謹慎的傾向是必要的。這種觀念可以追溯至19世紀。當時的會計人員采用穩(wěn)健主義的觀念，是因為業(yè)主及經理們對自己的企業(yè)總

4、是持樂觀態(tài)度，并有可能將這種樂觀態(tài)度反映在財務報表中。迫于債權人及其他報表使用者的要求，為真實反映企業(yè)的財務情況，會計人員采用穩(wěn)健主義來抵消反映在財務報表中的樂觀情緒。一般來說，會計人員可以得到的會計信息比其可以傳遞給報表使用者的信息要多得多，因此，會計人員應試圖權衡這些信息和其中的風險，并對可能發(fā)生的風險做出恰當?shù)墓纼r來提供信息，使報表使用者能更全面地預計到企業(yè)面臨的風險，減少盲目的樂觀。;謹慎性原則的再一個依據(jù)是，對于企業(yè)來說，高估資產、權益和利潤比低估它們更加危險，因為這樣可能會導致企業(yè)資產不實、虛盈實虧，使企業(yè)做出錯誤而不是穩(wěn)健的經營決策，從而可能導致企業(yè)以后的虧損、資金周轉困難、縮小

5、生產規(guī)模，甚至破產。從這個角度看，謹慎性原則的實質是資本維持，即只有在資本得到維護或得到彌補以后，才能確認收益。相對于貨幣資本維護，謹慎性原則更強調實物資本維護，即只有在企業(yè)消耗掉的實物資產能夠得到補償后，才能確認收益，因此在企業(yè)生產經營過程中所發(fā)生的費用應以重置成本而不是成本來計量。這種概念強調應維護的是企業(yè)的實際生產能力，因此，謹慎性原則對于提高企業(yè)的生存、競爭能力有著重要的現(xiàn)實意義。二、謹慎性原則的缺陷;作為一種對于不確定性的約束因素，謹慎性原則缺乏嚴格的理論依據(jù)。首先，它只是一種原則性的要求，對于其具體應用范圍、方法、計量并沒有一定的標準，它本身也由此而具有不確定的特性，所以它只是處理

6、會計核算中存在的不確定性的一種并不太好的方法，在最壞的情況下，它會導致會計數(shù)據(jù)失真。;其次，謹慎性原則的另一論據(jù)是會計人員應對可能的風險做出恰當?shù)墓纼r來提供信息，使報表使用者充分認識到存在的風險。這就要求會計人員對風險做出判斷和估計，但會計人員的職責應是客觀反映，這種主觀判斷不應由會計人員來承擔，會計人員應做的是提供適當?shù)男畔?，由報表使用者來做出他們自己對風險的判斷和估計。由此可見，謹慎性原則的理論依據(jù)并非無懈可擊。然而，處于各種原因，謹慎性原則的觀點長期以來一直都在影響著會計實務，會計上的許多處理方法都滲入了謹慎性原則的概念，有的甚至以謹慎性原則作為論證。雖然謹慎性原則在會計實務中廣泛應用，

7、但仍有很多缺陷，受到很多的指責：;（1）謹慎性原則要求在可能的情況下，少計資產、收入，多計成本、費用，由此可能會引起下期的利潤偏高。前期的穩(wěn)健可能會導致后期的不穩(wěn)健，這是謹慎性原則自身很難解決的矛盾。;（2）謹慎性原則的應用對會計的真實客觀性有一定的影響?？陀^性要求對于經濟業(yè)務的核算應當不偏不依，以客觀的事實為依據(jù)，真實地反映經濟業(yè)務的內容，而不受主觀意念的支配。如若不同的會計人員獨立地對同一個經濟業(yè)務的會計處理能得到實質上相同的結果，則其所做的會計處理可以認為是客觀的、可的。而謹慎性原則要求會計人員對可能的風險做出估計并計量，則難免帶有個人的主觀意念，不同的會計人員可能會得出不同的結果，這樣就削弱了核算的真實?？陀^性。;（3）謹慎性原則影響了經濟信息的充分反映。會計核算應充分反映會計主體的重要經濟信息，而不應隱瞞或掩飾任何會影響報表使用者決策的事項。謹慎性原則要求確認可能的費用與損失，卻無視可能的收入與利潤，雖說是處于穩(wěn)健的考慮，但終究沒有做到充分反映。;（4）謹慎性原則中的某些處理方法，對會計的一貫性與可比性也有影響。如用于存貨與短期投資期末計價的成本與市價孰低法，對于期末價值是成本與市價兩個計價基礎交替使用，在計量上是沒有一致性的，從而也影響到其可比性。;由此可以看出，謹慎性原則有可能對很多其他的會計原則