第3章稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)

1、.第3章 稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ).第一節(jié) 稅務(wù)籌劃的基本原理 稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容： 利用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價(jià)格手段進(jìn)行的稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃轉(zhuǎn)嫁籌劃； 采用“非違法”的手段進(jìn)行的避稅籌劃避稅籌劃； 采用合法的手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃節(jié)稅籌劃； 歸整納稅人賬目，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。.第一節(jié) 稅務(wù)籌劃的基本原理 一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的籌劃 （一）定義 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：指各個(gè)納稅人在市場(chǎng)交易的過程中通過提高或降低價(jià)格的方式將一部分或者全部的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人的經(jīng)濟(jì)行為。 稅負(fù)歸宿：指稅收負(fù)擔(dān)的最終承擔(dān)者（即負(fù)稅人）。 特征:與價(jià)格升降緊密聯(lián)系;它是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配,也是經(jīng)濟(jì)利益的一種再分配,其結(jié)果必導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人

2、不一致;是納稅人的一般行為傾向,即是納稅人的主動(dòng)行為。.第一節(jié) 稅務(wù)籌劃的基本原理 （二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式 1、稅負(fù)前轉(zhuǎn)，它是指企業(yè)將所納稅款通過提高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方法，轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或者最終消費(fèi)者承擔(dān)。 例如，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)課征的稅款，生產(chǎn)企業(yè)就可以通過提高商品出廠價(jià)格而把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商再以類似的方式轉(zhuǎn)給零售商，零售商最后將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給終極的消費(fèi)者。 .第一節(jié) 稅務(wù)籌劃的基本原理 2、稅負(fù)后轉(zhuǎn)。就是納稅人已納稅款因種種原因不能向前轉(zhuǎn)給購(gòu)買者和消費(fèi)者，而是向后逆轉(zhuǎn)給貨物的生產(chǎn)者。 如，批發(fā)商納稅后，因?yàn)樯唐穬r(jià)格下降，已納稅款難于加在價(jià)格之上轉(zhuǎn)移給零售商，批發(fā)商不得不要求廠家退貨或要求廠家

3、承擔(dān)全部或部分的已納稅款。此時(shí)，廠家寧愿承擔(dān)部分或全部稅款而不愿接受退貨，這樣就將稅款向后轉(zhuǎn)嫁了。另一種情況，如批發(fā)商所納之稅，原已轉(zhuǎn)嫁給零售商，后因課稅商品價(jià)格昂貴而需求減少，零售商不能順轉(zhuǎn)給消費(fèi)者，而只能后轉(zhuǎn)給批發(fā)商或廠家?？梢?，稅負(fù)后轉(zhuǎn)是指商品由于課稅造成漲價(jià)，市場(chǎng)需求減少，商品銷售量減少，迫使銷售者和生產(chǎn)者同意減價(jià)出售，稅款不由購(gòu)買者或消費(fèi)者承擔(dān)，而是由生產(chǎn)者或經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)。 .第一節(jié) 稅務(wù)籌劃的基本原理 3、稅收資本化。課稅商品出售時(shí)，買主將今后若干年應(yīng)納的稅款，從所購(gòu)商品的資本價(jià)值中預(yù)先扣除。今后若干年名義上雖由買主按期納稅，但這稅款實(shí)際上已全部由賣主負(fù)擔(dān)。這種情況多發(fā)生于土地買賣或

4、其他收益來源較為永久性的財(cái)產(chǎn)（如政府公債和公司債券）。 如某一工業(yè)資本家甲向另一資本家乙購(gòu)買一幢房屋，該房房?jī)r(jià)值50萬元，使用期限預(yù)計(jì)為10年，根據(jù)稅法規(guī)定每年應(yīng)納房產(chǎn)稅萬元。甲在購(gòu)買之際將該房屋今后10 年應(yīng)納的房產(chǎn)稅10萬元從房屋購(gòu)價(jià)中作一次扣除，實(shí)際支付買價(jià)40萬元。對(duì)甲來說，房產(chǎn)價(jià)值50萬元，而實(shí)際支付40萬元，其中的10萬元是甲購(gòu)買乙的房屋從而“購(gòu)買”了乙的納稅義務(wù)，由乙付給甲以后代乙繳納的稅款。實(shí)際上，甲在第一年只須繳納萬元的房產(chǎn)稅，其余的9萬元就成為甲的創(chuàng)業(yè)資本。 .第一節(jié) 稅務(wù)籌劃的基本原理 4、混轉(zhuǎn)。是指納稅人將自己繳納的稅款分散轉(zhuǎn)嫁給多方負(fù)擔(dān)。 例如織布廠將稅負(fù)一部分用提高

5、布匹價(jià)格的辦法轉(zhuǎn)嫁給印染廠，一部分用壓低棉紗購(gòu)進(jìn)價(jià)格的辦法轉(zhuǎn)嫁給紗廠，一部分則用降低工資的辦法轉(zhuǎn)嫁給本廠職工等。 .第一節(jié) 稅務(wù)籌劃的基本原理 （三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃與避稅籌劃的關(guān)系 1、基本前提不同 2、產(chǎn)生效應(yīng)不同 3、適應(yīng)范圍不同 4、影響不同.第一節(jié) 稅務(wù)籌劃的基本原理 二、避稅籌劃 定義： 三、節(jié)稅籌劃 四、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn).第二節(jié) 稅務(wù)籌劃的基本技術(shù) 一、免稅技術(shù) 1、定義：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅賦的稅收籌劃技術(shù)。免稅人包括自然人、免稅公司、免稅機(jī)構(gòu)等 2、特點(diǎn)： 3、要點(diǎn)：要點(diǎn)： （1）盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇

6、。 （2）盡量使免稅期最長(zhǎng)化。.第二節(jié) 稅務(wù)籌劃的基本技術(shù) 二、減稅技術(shù) 1、定義：指在合法、合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。與繳納全額稅收相比，減征的稅收越多，節(jié)稅的效果也就越好。 2、類別： （1）出于稅收照顧目的的減稅。這一種稅收照顧，是國(guó)家對(duì)納稅人由于各種不可抗拒原因造成的財(cái)務(wù)損失，進(jìn)行財(cái)務(wù)上的補(bǔ)償。 （2）出于稅收獎(jiǎng)勵(lì)目的的減稅。是一種稅收獎(jiǎng)勵(lì)，是國(guó)家對(duì)納稅人貫徹國(guó)家政策的財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)。 3、特點(diǎn)：免稅技術(shù)的特點(diǎn)基本相同 4、要點(diǎn)： （1）使減稅期盡量最長(zhǎng)化 （2）盡量爭(zhēng)取減稅待遇并使減稅最大化.第二節(jié) 稅務(wù)籌劃的基本技術(shù) 三、稅率差異技術(shù) 1、定義：是指在合

7、法、合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的稅收籌劃技術(shù)。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率法繳納的稅收就是節(jié)關(guān)的稅收。 2、特點(diǎn)： 3、要點(diǎn)： （1）盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性 （2）盡量尋求稅率最低化.第二節(jié) 稅務(wù)籌劃的基本技術(shù) 四、分劈技術(shù) 1、定義：指在合法和合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。 采用分劈技術(shù)節(jié)稅與采用稅率差異技術(shù)節(jié)稅的區(qū)別在于：前者是通過使納稅人的計(jì)稅基數(shù)合法和合理地減少而節(jié)稅，而后者則不是通過減少計(jì)稅基數(shù)來節(jié)稅；前者主要是利用國(guó)家的社會(huì)政策，而后者則主要是利用國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策。 2、特點(diǎn) 3、要點(diǎn) （1）分劈合理

8、化 （2）節(jié)稅最大化.第二節(jié) 稅務(wù)籌劃的基本技術(shù) 五、扣除技術(shù)的概念 1、定義：指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。在同樣多收入的情況下，各項(xiàng)扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計(jì)稅基數(shù)就會(huì)越小，應(yīng)納稅額也越小，所節(jié)減的稅款就越大。 2、特點(diǎn) 3、扣除技術(shù)要點(diǎn)、扣除技術(shù)要點(diǎn) （1）扣除項(xiàng)目最多化 （2）扣除金額最大化 （3）扣除最早化.第二節(jié) 稅務(wù)籌劃的基本技術(shù) 六、抵免技術(shù)抵免技術(shù) 1、定義：指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。稅收抵免額越大，沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大，應(yīng)納稅額則越小，從而節(jié)稅額就越大。 2

9、、特點(diǎn) 3、抵免技術(shù)要點(diǎn)、抵免技術(shù)要點(diǎn) （1）抵免項(xiàng)目最多化 （2）抵免金額最大化.第二節(jié) 稅務(wù)籌劃的基本技術(shù) 七、延期納稅技術(shù) 1、延期納稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人延期納稅而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對(duì)總額，但等于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴(kuò)大流動(dòng)資本，用于資本投資；如果存在通貨膨脹和貨幣貶值，延期納稅還可以更有利于企業(yè)的獲得財(cái)務(wù)收益。 2、特點(diǎn) 3、要點(diǎn) （1）延期納稅項(xiàng)目最多化 （2）延長(zhǎng)期最長(zhǎng)化 如，稅法規(guī)定購(gòu)置的高新技術(shù)設(shè)備和環(huán)保產(chǎn)品設(shè)備，可以采用加速折舊法，在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，盡管總的折舊額基本相同，但選擇加速折舊可以在投資初期繳納最少的稅收，而把稅收推遲到以后期間，相當(dāng)于延期納稅。.第二節(jié) 稅務(wù)籌劃的基本技術(shù) 八、退稅技術(shù) 1、定義：指在合法和合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是對(duì)已納稅款的償還，所退稅額越大，相當(dāng)于節(jié)稅額越