房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅講義

1、第九章 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅法第一節(jié) 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅基本原理納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象征稅范圍計(jì)稅依據(jù)與稅率應(yīng)納稅額的計(jì)算稅收優(yōu)惠征收管理一、房產(chǎn)稅基本原理（了解，能力等級(jí)1）（一）概念房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按照房屋的計(jì)稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。（二）房產(chǎn)稅的特點(diǎn)：1屬于財(cái)產(chǎn)稅中的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅； 2征稅范圍僅限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營(yíng)性房屋； 3區(qū)別房屋的經(jīng)營(yíng)使用方式規(guī)定征稅辦法。二、房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象（熟悉，能力等級(jí)）（一）納稅義務(wù)人房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是指房屋的產(chǎn)權(quán)所有人。產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家所有的，由經(jīng)營(yíng)管理單位繳納；產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人納稅；產(chǎn)權(quán)

2、出典的由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅；產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納；無(wú)租使用其它單位房產(chǎn)的單位和個(gè)人，按照房產(chǎn)余值代繳房產(chǎn)稅的規(guī)定。（新變化）【特別提示】2009年，我國(guó)的房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅實(shí)現(xiàn)了兩稅合并，涉外企業(yè)、單位和個(gè)人也納入了房產(chǎn)稅的征收管理范圍?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中,符合房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定的有( )。 A.將房屋產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人 B.將房屋產(chǎn)權(quán)出典的，產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人 C.房屋產(chǎn)權(quán)未確定的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人 D.產(chǎn)權(quán)所有人不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人【答案】

3、ACD（二）征稅對(duì)象房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)，即有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可提供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂(lè)、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。【提示】要注意房產(chǎn)不等于建筑物。【例題·判斷題】房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房屋，由于房屋屬于不動(dòng)產(chǎn)，所以與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備也應(yīng)作為房屋一并征稅。上述的“各種附屬設(shè)備”包括獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如水塔、煙囪等。（ ）（1998年）【答案】×三、 征稅范圍（熟悉，能力等級(jí)）城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。與城鎮(zhèn)土地使用稅一樣的征稅范圍?！纠}·判斷題】農(nóng)民王某，將他在本村價(jià)值20萬(wàn)元的樓房出租，取得租金收入300

4、0元，應(yīng)按照房產(chǎn)稅從租計(jì)征規(guī)定計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。（ ）（1999年考題變形）【答案】×四、 計(jì)稅依據(jù)與稅率（掌握，能力等級(jí)） 計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)稅率計(jì)稅公式從價(jià)按照房產(chǎn)原值一次減除10%-30%損耗后的余值扣除比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定原值明顯不合理的應(yīng)予評(píng)估；沒(méi)有原值的由所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房屋的價(jià)值核定年稅率1.2%應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1扣除比例）×1.2%（這樣計(jì)算出的是年稅額）從租租金收入（包括實(shí)物收入和貨幣收入）以勞務(wù)或其他形式抵付房租收入的，按當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)租金水平確定12%應(yīng)納稅額=租金收入×12%或4%個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格

5、出租的居民用房（出租后用于居住的居民住房）4%在確定房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)時(shí)，還需要注意以下幾個(gè)特殊規(guī)定：1.對(duì)投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn)的規(guī)定對(duì)以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)，投資者參與投資利潤(rùn)分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅；對(duì)只收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅。聯(lián)營(yíng)企業(yè)甲 房產(chǎn) 資金 其他投資人假定甲與其他投資人共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，共負(fù)盈虧，則聯(lián)營(yíng)企業(yè)為房產(chǎn)稅納稅人，從價(jià)計(jì)稅。假定甲只收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，則甲為房產(chǎn)稅納稅人，從租計(jì)稅?！纠}·單選題】某企業(yè)有原值為2500萬(wàn)元的房產(chǎn)，1999年1月1日將其中的30用于對(duì)外投資聯(lián)營(yíng)，投資期限10年，每年固定利潤(rùn)分紅50萬(wàn)元

6、，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20，該企業(yè)1999年度應(yīng)納房產(chǎn)稅（ ）萬(wàn)元。（2000年）A.24B.22.8 C.30 D.16.8【答案】B【解析】用房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)取得固定收入的，按租金收入計(jì)交房產(chǎn)稅，則該企業(yè)應(yīng)納房產(chǎn)稅為擁有的未聯(lián)營(yíng)部分（按計(jì)稅余值計(jì)算房產(chǎn)稅）與參與對(duì)外聯(lián)營(yíng)取得固定收入部分（按租金收入計(jì)交房產(chǎn)稅）兩項(xiàng)之和：未參與聯(lián)營(yíng)部分的房產(chǎn)原值=2500×（1-30）1750（萬(wàn)元），則兩部分房產(chǎn)稅之和=1750×（1-20）×1.2+50×1222.8(萬(wàn)元)。2.對(duì)融資租賃房屋的規(guī)定由承租人在合同約定開始日的次月起，按照房產(chǎn)余值

7、繳納房產(chǎn)稅；合同未約定開始日的，在合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。（新變化）3.關(guān)于附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計(jì)稅規(guī)定：一是為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。二是對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。4.對(duì)居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)，由實(shí)際經(jīng)營(yíng)（包括自營(yíng)和出租）的代管人或使

8、用人繳納房產(chǎn)稅。其中自營(yíng)的，依照房產(chǎn)原值減除10%至30%后的余值計(jì)征，沒(méi)有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其他房產(chǎn)的原值準(zhǔn)確劃分開的，由房產(chǎn)所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值；出租的，依照租金收入計(jì)征。5.減按4%稅率征稅的是居民住房。五、應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)）從價(jià)計(jì)稅的計(jì)稅公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1扣除比例）×1.2%（這樣計(jì)算出的是年稅額）從租計(jì)稅的計(jì)稅公式：應(yīng)納稅額=租金收入×12%或4%六、稅收優(yōu)惠（熟悉，能力等級(jí)1）房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠政策主要有：（一）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)。但對(duì)出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、營(yíng)業(yè)用

9、房，不屬于免稅范圍。（二）由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位(全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位)，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對(duì)于其所屬的附屬工廠、商店、招待所等不屬單位公務(wù)、業(yè)務(wù)的用房，應(yīng)照章納稅。（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設(shè)的營(yíng)業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍，應(yīng)照章納稅。（四）個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對(duì)個(gè)人擁有的營(yíng)業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章納稅。（五）央行含外管局所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)。（六）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。【例題·單選題】下列各項(xiàng)中

10、，應(yīng)當(dāng)征收房產(chǎn)稅的是（ ）。（2002年）A.行政機(jī)關(guān)所屬招待所使用的房產(chǎn)B.自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房C.施工期間施工企業(yè)在基建工地搭建的臨時(shí)辦公用房D.郵政部門坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)以外的房產(chǎn)【答案】A【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，符合房稅法有關(guān)規(guī)定的有（ ）。（2009年）A.對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房，暫免征收房產(chǎn)稅B.損壞不堪使用的房屋和危險(xiǎn)房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，在停止使用后免征房產(chǎn)稅C.在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚等臨時(shí)性房屋，在施工期間免征房產(chǎn)稅D.因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，經(jīng)向稅務(wù)部門申報(bào)，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅【答

11、案】ABCD【例題·單選題】某供熱企業(yè)2007年擁有的生產(chǎn)用房原值5000萬(wàn)元，全年取得供熱總收入2500萬(wàn)元，其中直接向居民供熱的收入800萬(wàn)元。企業(yè)所在省規(guī)定計(jì)算房產(chǎn)余值的扣除比例為30%，該企業(yè)2007年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅( )。（2008年）A.13.44萬(wàn)元 B.28.56萬(wàn)元 C.42萬(wàn)元 D.60萬(wàn)元【答案】B【解析】該企業(yè)應(yīng)納房產(chǎn)稅= 5000×（1-30%）×1.2%×（2500-800）÷2500=28.56（萬(wàn)元）【例題·單選題】某企業(yè)擁有A,B兩棟房產(chǎn)，A棟自用，B棟出租。A,B兩棟房產(chǎn)在2005年1月1日時(shí)的原值分

12、別為1200萬(wàn)元和1000萬(wàn)元，2005年4月底B棟房產(chǎn)租賃到期。自2005年5月1日起，該企業(yè)由A棟搬至B棟辦公，同時(shí)對(duì)A棟房產(chǎn)開始進(jìn)行大修至年底完工。企業(yè)出租B棟房產(chǎn)的月租金為10萬(wàn)元，地方政府確定按房產(chǎn)原值減除20的余值計(jì)稅。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（ ）。（2006年） A15.04萬(wàn)元 B16.32萬(wàn)元C18.24萬(wàn)元 D22.72萬(wàn)元【答案】A【解析】10萬(wàn)×4個(gè)月×12%+1200萬(wàn)×（1-20%）×1.2%×4/12+1000萬(wàn)×（1-20%）×1.2%×8/12=4.8+3.84+6.4=15.04

13、萬(wàn)元【例題·單選題】某企業(yè)2008年房產(chǎn)原值共計(jì)9000萬(wàn)元，其中該企業(yè)所屬的幼兒園和子弟學(xué)校用房原值分別為300萬(wàn)元、800萬(wàn)元，當(dāng)?shù)卣_定計(jì)算房產(chǎn)稅余值的扣除比例為25%，該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅（    ）。（2009年原制度）A71.1萬(wàn)元 B73.8萬(wàn)元 C78.3萬(wàn)元 D81萬(wàn)元 【答案】A【解析】該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=（9000-300-800）×（1-25%）×1.2%=71.1（萬(wàn)元）。七、征收管理（熟悉，能力等級(jí)1）（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間注意時(shí)間規(guī)定：強(qiáng)調(diào)“次月”經(jīng)營(yíng)、取得、取證、出租、

14、出借、建成、驗(yàn)收的次月。只有將原房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，是從“之月”起繳納房產(chǎn)稅?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，符合房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的有（ ）。（2008年）A.納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅B.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，自建成之次月起繳納房產(chǎn)稅C.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之次月起繳納房產(chǎn)稅D.納稅人購(gòu)置存量房，自房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起繳納房產(chǎn)稅【答案】AD（二）納稅期限、納稅地點(diǎn)和征收機(jī)關(guān)房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納的征收辦法。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。對(duì)房產(chǎn)不在同一地方

15、的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。第二節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅法城鎮(zhèn)土地使用稅基本原理納稅義務(wù)人征稅范圍應(yīng)納稅額的計(jì)算稅收優(yōu)惠征收管理本節(jié)結(jié)構(gòu)本節(jié)重點(diǎn)關(guān)注稅收優(yōu)惠與計(jì)算的相結(jié)合的命題和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。一、城鎮(zhèn)土地使用稅基本原理（了解，能力等級(jí)1）（一）概念城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。（二）特點(diǎn)（了解）二、納稅義務(wù)人（了解，能力等級(jí)2）一般規(guī)定：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。所稱單位，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)

16、及其他單位。所稱個(gè)人，包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。具體規(guī)定：（1）擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人，為納稅義務(wù)人。（2）擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅義務(wù)人。（3）土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅義務(wù)人。（4）土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅義務(wù)人，由共有各方分別納稅。三、征稅范圍（熟悉，能力等級(jí)2）城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍，包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)家所有和集體所有的土地。對(duì)建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的具體情況的分類，有些規(guī)定和房產(chǎn)稅相關(guān)規(guī)定一致或相似

17、，考生也應(yīng)對(duì)比記憶，以應(yīng)對(duì)考試可能出的客觀題?！咎厥庖?guī)定】（1）公園、名勝古跡內(nèi)索道公司的經(jīng)營(yíng)用地應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；（2）對(duì)在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計(jì)算應(yīng)征稅款。未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計(jì)算應(yīng)征稅款。同時(shí)，對(duì)地下建筑用地征收城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)，給予一定的稅收優(yōu)惠，即暫按應(yīng)征稅款的50%征收。（新增內(nèi)容）【提示】上述為單獨(dú)建造的地下建筑城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)征規(guī)定，對(duì)于在地上建筑物之下統(tǒng)一配建的地下建筑，由于已經(jīng)按規(guī)定計(jì)征了城鎮(zhèn)土地

18、使用稅，則不用重復(fù)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。【例題·計(jì)算題】某商場(chǎng)有A、B兩處單獨(dú)的地下建筑設(shè)施，其中，A設(shè)施現(xiàn)為地下商場(chǎng)，地下土地使用證上載明占地面積為3000平方米。B設(shè)施現(xiàn)用于儲(chǔ)藏物品，地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積，經(jīng)測(cè)算垂直投影面積為4000平方米。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，該企業(yè)所占用土地分別適用市政府確定的以下稅額：A設(shè)施所在地段每平方米年稅額10元，B設(shè)施所在地段每平方米年稅額6元。則該商場(chǎng)年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額為多少？【答案】 A設(shè)施占地應(yīng)納稅額3000×10×50%=15000（元）。B設(shè)施占地應(yīng)納稅額4000×6×50%=12000（

19、元）。該商場(chǎng)上述地下建筑設(shè)施全年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=15000 +12000=27000（元）。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3）（一）計(jì)稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅義務(wù)人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)。納稅義務(wù)人實(shí)際占用土地面積按下列方法確定：（1）凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的面積為準(zhǔn)。（2）尚未組織測(cè)量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。（3）尚未核發(fā)出土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅。等到核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。【例題·判斷題】納稅人實(shí)際占用的土地面積尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅

20、人申報(bào)土地面積，并以此為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（ ）（1998年）【答案】（二）稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率。每平方米土地年稅額規(guī)定如下：（1）大城市1.5元至30元；（2）中等城市1.2元至24元；（3）小城市0.9元至18元；（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。城鎮(zhèn)土地使用稅采用幅度稅額，來(lái)開檔次，每個(gè)幅度稅額的差距規(guī)定為20倍。經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低額不得超過(guò)上述規(guī)定最低稅額標(biāo)準(zhǔn)的30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)。 【例題·判斷題】經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)土地使用稅的適用

21、稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但提高額不得超過(guò)暫行條例規(guī)定最高稅額的30。（ ）（2004年）【答案】×（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額五、稅收優(yōu)惠（掌握，能力等級(jí)1）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠包括：法定免繳城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠和省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠?！纠}·單選題】下列各項(xiàng)中，城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例直接規(guī)定的免稅項(xiàng)目是（ ）。（1998年）A.個(gè)人所有的居住房屋及院落用地B.宗教寺廟自用的土地C.民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地D.個(gè)人辦的醫(yī)院、托兒所和幼兒園用地【答案】B【

22、例題·單選題】某鹽場(chǎng)2008年度占地200000平方米，其中辦公樓占地20000平方米，鹽場(chǎng)內(nèi)部綠化占地50000平方米，鹽場(chǎng)附屬幼兒園占地10000平方米，鹽灘占地120000平方米。鹽場(chǎng)所在地城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米0.7元。該鹽場(chǎng)2008年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為（ ）。（2009年）A14000元 B49000元 C56000元 D140000元【答案】B【解析】企業(yè)內(nèi)部的幼兒園和鹽場(chǎng)的鹽灘占地免征城鎮(zhèn)土地使用稅， 該鹽場(chǎng)應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=(200000-10000-120000) ×0.7=70000×0.7=49000(元)。【例題

23、3;單選題】某人民團(tuán)體A、B兩棟辦公樓，A棟占地3000平方米，B占地1000平方米。2007年3月30日至12月31日該團(tuán)體將B棟出租。當(dāng)?shù)爻擎?zhèn)土地使用稅的稅率為每平方米15元，該團(tuán)體2007年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅( )。（2008年）A.3750元 B.11250元 C.12500元 D.15000元【答案】B【解析】人民團(tuán)體自用的A辦公樓免稅，出租的在租期內(nèi)納稅。應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=1000×15×9÷12=11250（元）。六、征收管理（熟悉，能力等級(jí)1）（一）納稅期限按年計(jì)算，分期繳納。（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間使用城鎮(zhèn)土地，一般是從次月起發(fā)生納稅義務(wù)，新征

24、用耕地是在批準(zhǔn)使用之日起滿一年時(shí)開始納稅。【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，符合城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的有（ ）。（2009年）A.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅B.納稅人出租房產(chǎn)，自交付出租房產(chǎn)之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅C.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用之月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅D.納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅【答案】BD（三）納稅地點(diǎn)和征收機(jī)構(gòu)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點(diǎn)為土地所在地，由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。城鎮(zhèn)土地使用稅的屬地性強(qiáng)。第三節(jié) 耕地占用稅法耕地占用稅基本原理納稅義務(wù)人征稅范圍應(yīng)納稅額的計(jì)算稅收優(yōu)

25、惠征收管理一、耕地占用稅基本原理（了解，能力等級(jí)1）（一）概念耕地占用稅是在全國(guó)范圍內(nèi)，對(duì)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，按照規(guī)定稅率一次性征收的稅種。屬于對(duì)特定土地資源占用課稅。（二）特點(diǎn)耕地占用稅具有四個(gè)特點(diǎn)：（1）兼具資源稅與特定行為稅的性質(zhì)；（2）采用地區(qū)差別稅率；（3）在占用耕地環(huán)節(jié)一次性課征；（4）稅收收入專用于耕地開發(fā)與改良。二、納稅義務(wù)人（了解，能力等級(jí)2）耕地占用稅的納稅人是占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人。包括各類性質(zhì)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、部隊(duì)以及其他單位；也包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。三、征收范圍（掌握，能力等級(jí)2）包括用于建房

26、或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)征（占）用的國(guó)家和集體所有的耕地。耕地包括從事農(nóng)業(yè)種植的土地，也包括菜地；花圃、苗圃、茶園、果園、桑園等園地和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地；魚塘。對(duì)于占用已從事種植、養(yǎng)殖的灘涂、草場(chǎng)、水面和林地從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)，由省、自治區(qū)、直轄市確定是否征收耕地占用稅?！纠}·多選題】耕地是指種植農(nóng)作物的土地，包括（ ）。A人工開掘的水產(chǎn)養(yǎng)殖水面 B藥材種植園C棄荒的前三年內(nèi)曾用于種植農(nóng)作物的土地 D花圃【答案】ABCD四、應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3）（一）計(jì)稅依據(jù)耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)。（二）稅率實(shí)行地區(qū)差別幅度定額稅率。人均耕地面積越少，單位稅額越高。

27、【例題·單選題】經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、人均占有耕地較少的地區(qū)，稅額可以適當(dāng)提高，但是最多不得超過(guò)規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的（ ）。A20% B30% C50% D100%【答案】C（三）稅額計(jì)算耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)納稅額，實(shí)行一次性征收。 應(yīng)納稅額計(jì)算公式：  應(yīng)納稅額 = 納稅人實(shí)際占用的耕地面積×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)五、稅收優(yōu)惠（掌握，能力等級(jí)1）（一） 下列情形免征耕地占用稅：1軍事設(shè)施占用耕地；2學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。（二）減稅1鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅