第十章會計報表

1、第十章第十章 會計報表會計報表 第一節(jié)第一節(jié) 會計報表概述會計報表概述 第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 第三節(jié)第三節(jié) 利潤表利潤表 第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 第五節(jié)第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表目的要求目的要求 1.1.了解會計報表的概念、作用、種類、編制要求。了解會計報表的概念、作用、種類、編制要求。 2.2.掌握資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的含義、作用、理論依掌握資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的含義、作用、理論依據(jù)、結(jié)構(gòu)與內(nèi)容、編制方法。據(jù)、結(jié)構(gòu)與內(nèi)容、編制方法。 3.3.了解現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表的含義、作了解現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表的含義、作用、結(jié)構(gòu)與內(nèi)容。用、結(jié)構(gòu)與內(nèi)容。

2、 重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)與難點(diǎn) 1.1.資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 2.2.利潤表利潤表 3.3.現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 第一節(jié)第一節(jié) 會計報表概述會計報表概述 一、會計報表的概念和作用一、會計報表的概念和作用 （一）會計報表的概念（一）會計報表的概念 會計報表：會計報表：總括總括反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面文件。況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面文件。 （二）編制報表的目的（二）編制報表的目的滿足會計信息使用者的需求滿足會計信息使用者的需求 我們已知道：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先，應(yīng)取得和填我們已知道：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先，應(yīng)取得和填制

3、會計憑證；然后，在賬簿中的有關(guān)賬戶進(jìn)行登記。制會計憑證；然后，在賬簿中的有關(guān)賬戶進(jìn)行登記。 填制憑證、登記賬簿，屬于日常核算。日常核算取填制憑證、登記賬簿，屬于日常核算。日常核算取得的會計信息，分散在眾多的賬、證之中，不能總括得的會計信息，分散在眾多的賬、證之中，不能總括反反映映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。 為了滿足信息使用者對會計信息的需求，有必要在為了滿足信息使用者對會計信息的需求，有必要在日常核算的基礎(chǔ)上，將比較分散的賬簿資料，加工整理，日常核算的基礎(chǔ)上，將比較分散的賬簿資料，加工整理，定期編制會計報表，以便向會計信息使用者提供經(jīng)濟(jì)決定

4、期編制會計報表，以便向會計信息使用者提供經(jīng)濟(jì)決策所需的會計信息。策所需的會計信息。 憑憑 證證 賬賬 簿簿 報報 表表 使用者使用者 日常核算日常核算 定期總結(jié)報告定期總結(jié)報告 （三）會計報表的作用（三）會計報表的作用 1.1.有助于投資者和債權(quán)人作出投資和信貸決策有助于投資者和債權(quán)人作出投資和信貸決策 2.2.有助于投資者了解和評價受托責(zé)任的履行情況有助于投資者了解和評價受托責(zé)任的履行情況 3.3.有助于企業(yè)改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益有助于企業(yè)改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益 4.4.有助于國家進(jìn)行宏觀調(diào)控和優(yōu)化資源配置有助于國家進(jìn)行宏觀調(diào)控和優(yōu)化資源配置 二、會計報表的分類（種類）二、會計報表的

5、分類（種類）（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分：（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分：財務(wù)報表和費(fèi)用成本報表財務(wù)報表和費(fèi)用成本報表 1.1.財務(wù)報表：財務(wù)報表：總括反映企業(yè)財務(wù)狀況、財務(wù)成果和總括反映企業(yè)財務(wù)狀況、財務(wù)成果和現(xiàn)金流量的報表。如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量的報表。如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等。等。 2.2.費(fèi)用成本報表：費(fèi)用成本報表：總括反映企業(yè)經(jīng)營過程中費(fèi)用和總括反映企業(yè)經(jīng)營過程中費(fèi)用和成本情況的報表。如生產(chǎn)費(fèi)用表、產(chǎn)品單位成本表等。成本情況的報表。如生產(chǎn)費(fèi)用表、產(chǎn)品單位成本表等。 （二）按編報時間分：（二）按編報時間分：中期報表和年度報表中期報表和年度報表 1.1.中期報表：中期報表：以中期為

6、基礎(chǔ)編制的會計報表。編制以中期為基礎(chǔ)編制的會計報表。編制內(nèi)容較少，包括最主要的會計報表。如資產(chǎn)負(fù)債表、內(nèi)容較少，包括最主要的會計報表。如資產(chǎn)負(fù)債表、 利潤表、現(xiàn)金流量表等。利潤表、現(xiàn)金流量表等。 中期：中期：是指短于一個完整的會計年度的報告期間，是指短于一個完整的會計年度的報告期間，包括半年度、季度和月度。中期報表包括：月度報表、包括半年度、季度和月度。中期報表包括：月度報表、季度報表、半年度報表。季度報表、半年度報表。 2.2.年度報表：年度報表：以一個完整的會計年度為基礎(chǔ)編制的以一個完整的會計年度為基礎(chǔ)編制的會計報表。編制內(nèi)容最齊全，包括所有報表。會計報表。編制內(nèi)容最齊全，包括所有報表。

7、報表的報出期限：報表的報出期限： 月報月報月度終了后月度終了后6 6天內(nèi)報出；天內(nèi)報出； 季報季報季度終了后季度終了后1515天內(nèi)報出；天內(nèi)報出； 半年度半年度年度中期結(jié)束后年度中期結(jié)束后6060天內(nèi)報出；天內(nèi)報出； 年報年報年度終了后年度終了后4 4個月內(nèi)報出。個月內(nèi)報出。 （三）按會計對象狀態(tài)分：靜態(tài)報表和動態(tài)報表（三）按會計對象狀態(tài)分：靜態(tài)報表和動態(tài)報表 1.1.靜態(tài)報表：靜態(tài)報表：反映會計對象在某一特定日期（月末、反映會計對象在某一特定日期（月末、季末、年末）的相對靜止?fàn)顟B(tài)的報表。如資產(chǎn)負(fù)債表。季末、年末）的相對靜止?fàn)顟B(tài)的報表。如資產(chǎn)負(fù)債表。 2.2.動態(tài)報表：動態(tài)報表：反映會計對象在

8、一定期間的動態(tài)過程反映會計對象在一定期間的動態(tài)過程的報表。的報表。如利潤表、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)費(fèi)用表等。如利潤表、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)費(fèi)用表等。 （四）按編報主體（單位）分：個別報表、匯總報表（四）按編報主體（單位）分：個別報表、匯總報表和合并報表和合并報表 1.1.個別報表：個別報表：也稱單位報表，也稱單位報表，由獨(dú)立核算的基層單由獨(dú)立核算的基層單位編制的報表。位編制的報表。 2.2.匯總報表：匯總報表：由主管部門和政府有關(guān)機(jī)構(gòu)，根據(jù)所由主管部門和政府有關(guān)機(jī)構(gòu)，根據(jù)所屬單位上報的報表和屬單位上報的報表和匯總匯總單位自身的報表，整理匯總而單位自身的報表，整理匯總而編制的報表。反映某個行業(yè)或行政區(qū)劃的

9、經(jīng)濟(jì)活動的綜編制的報表。反映某個行業(yè)或行政區(qū)劃的經(jīng)濟(jì)活動的綜合情況。一般按隸屬關(guān)系，逐級匯總的方法編制。合情況。一般按隸屬關(guān)系，逐級匯總的方法編制。 3.3.合并報表：合并報表：由企業(yè)集團(tuán)中的母公司，根據(jù)母公司由企業(yè)集團(tuán)中的母公司，根據(jù)母公司和子公司的和子公司的個別報表，個別報表，通過合并編制的報表。旨在反映通過合并編制的報表。旨在反映企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。 母公司：母公司：是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)。是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)。 子公司：子公司：是指被母公司控制的企業(yè)。是指被母公司控制的企業(yè)。 （五）按報送對象

10、分：內(nèi)部報表和外部報表（五）按報送對象分：內(nèi)部報表和外部報表 1.1.內(nèi)部報表（對內(nèi)報表）：內(nèi)部報表（對內(nèi)報表）：不對外報送，僅供本單不對外報送，僅供本單位內(nèi)部管理使用的報表。位內(nèi)部管理使用的報表。 其格式、內(nèi)容、編報時間等不作統(tǒng)一規(guī)定，完全根其格式、內(nèi)容、編報時間等不作統(tǒng)一規(guī)定，完全根據(jù)內(nèi)部管理需要，自行擬定。如費(fèi)用成本報表等。據(jù)內(nèi)部管理需要，自行擬定。如費(fèi)用成本報表等。 2.2.外部報表（對外報表）：外部報表（對外報表）：向企業(yè)外部向企業(yè)外部使用者使用者（投（投資者資者、債權(quán)人、政府部門等）報送的報表。、債權(quán)人、政府部門等）報送的報表。 外部報表必須滿足外部使用者的要求，其格式、內(nèi)外部報表

11、必須滿足外部使用者的要求，其格式、內(nèi)容、編報日期等，由國家統(tǒng)一規(guī)定。容、編報日期等，由國家統(tǒng)一規(guī)定。例如，例如，資產(chǎn)負(fù)債表、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及有關(guān)附表等。利潤表、現(xiàn)金流量表以及有關(guān)附表等。 本章只討論本章只討論4 4張主要的對外報表張主要的對外報表資產(chǎn)負(fù)債表、利潤資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表。表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表。 三、會計報表的編制要求三、會計報表的編制要求 （自學(xué)）（自學(xué)） 1.1.可理解性可理解性 2.2.可靠性可靠性 3.3.相關(guān)性相關(guān)性 4.4.完整性完整性 5.5.及時性及時性 四、會計報表編制的準(zhǔn)備工作四、會計報表編制的準(zhǔn)備工作 （

12、自學(xué)）（自學(xué)） 1.1.檢查當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否全部登記入賬，整理和檢查當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否全部登記入賬，整理和調(diào)整會計分錄。調(diào)整會計分錄。 2.2.賬證、賬賬核對，保證賬證、賬賬相符。賬證、賬賬核對，保證賬證、賬賬相符。 3.3.清查財產(chǎn)，賬實核對，保證賬實相符。清查財產(chǎn)，賬實核對，保證賬實相符。 4.4.編制編制“工作底稿工作底稿”（格式見教材），進(jìn)行試算平（格式見教材），進(jìn)行試算平衡。衡。 5.5.結(jié)賬，計算各賬戶的發(fā)生額和余額。結(jié)賬，計算各賬戶的發(fā)生額和余額。第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 一、概念和作用一、概念和作用 1.1.資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)負(fù)債表：是反映企業(yè)在某一特定日期（月末、是

13、反映企業(yè)在某一特定日期（月末、季末、季末、 年末）財務(wù)狀況的會計報表。年末）財務(wù)狀況的會計報表。 財務(wù)狀況：財務(wù)狀況：企業(yè)在某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債和所有企業(yè)在某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的者權(quán)益的總額、構(gòu)成總額、構(gòu)成及其相互關(guān)系。及其相互關(guān)系。 資產(chǎn)負(fù)債表，是一種靜態(tài)報表，按月編報。資產(chǎn)負(fù)債表，是一種靜態(tài)報表，按月編報。 2.2.資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表的作用 （1 1）反映企業(yè)的資產(chǎn)總額及其構(gòu)成，了解企業(yè)所擁）反映企業(yè)的資產(chǎn)總額及其構(gòu)成，了解企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況。有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況。 （2 2）反映企業(yè)的負(fù)債總額及其構(gòu)成，了解企業(yè)的償）反映企業(yè)的負(fù)債總額及其構(gòu)成，了

14、解企業(yè)的償債能力。債能力。 （3 3） 反映企業(yè)的所有者權(quán)益總額及其構(gòu)成，了解投反映企業(yè)的所有者權(quán)益總額及其構(gòu)成，了解投資者在企業(yè)中所享有的權(quán)益。資者在企業(yè)中所享有的權(quán)益。 （4 4）通過前后期資產(chǎn)負(fù)債表的對比分析，了解企業(yè)）通過前后期資產(chǎn)負(fù)債表的對比分析，了解企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的變化情況和財務(wù)狀況的發(fā)展趨勢。資本結(jié)構(gòu)的變化情況和財務(wù)狀況的發(fā)展趨勢。 二、建立資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)二、建立資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù) “資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”會計等式。會計等式。該等式包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，是形成本表項目的依據(jù)；該等式包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，是形成本表項目的依據(jù)； 該等式的恒等關(guān)系，是建立本表左右平衡的依據(jù)；

15、該等式的恒等關(guān)系，是建立本表左右平衡的依據(jù)；本表，是該等式的具體化；本表，是該等式的具體化；該等式，是本表的高度概括。該等式，是本表的高度概括。 三、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容三、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 （一）結(jié)構(gòu)（一）結(jié)構(gòu) 1.1.由表首和表體兩部分構(gòu)成。由表首和表體兩部分構(gòu)成。 2.2.表首列示表名、編制單位、編制日期和貨幣計量表首列示表名、編制單位、編制日期和貨幣計量單位四個要素。編制日期為：某年某月某日單位四個要素。編制日期為：某年某月某日 3.3.表體列示資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項目，這可采表體列示資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項目，這可采用兩種格式用兩種格式報告式和賬戶式。報告式和賬戶式。 （1

16、 1）報告式資產(chǎn)負(fù)債表）報告式資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項目，自上而下排列。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項目，自上而下排列。 其一般格式如下（或見教材）：其一般格式如下（或見教材）： 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：便于編制多期的比較資產(chǎn)負(fù)債表。便于編制多期的比較資產(chǎn)負(fù)債表。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：報表較長，不便于閱讀；報表較長，不便于閱讀； 資產(chǎn)與權(quán)益的對應(yīng)關(guān)系不直觀。資產(chǎn)與權(quán)益的對應(yīng)關(guān)系不直觀。報告式資產(chǎn)負(fù)債表報告式資產(chǎn)負(fù)債表 項項 目目金金 額額 資資 產(chǎn)：產(chǎn)： 流動資產(chǎn)流動資產(chǎn) 非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn) 資產(chǎn)合計資產(chǎn)合計 負(fù)負(fù) 債：債： 流動負(fù)債流動負(fù)債 非流動負(fù)債非流動負(fù)債負(fù)債合計負(fù)債合計 所有者權(quán)益：所有者權(quán)益：

17、 實收資本實收資本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤所有者權(quán)益合計所有者權(quán)益合計 （2 2）賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表）賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表 采用賬戶式結(jié)構(gòu)，分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)項采用賬戶式結(jié)構(gòu)，分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)項目，反映資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；目，反映資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負(fù)債和所有右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益項目，反映負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及其構(gòu)成；者權(quán)益項目，反映負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及其構(gòu)成；左右雙方平衡相等。其一般格式如下（或見教材）：左右雙方平衡相等。其一般格式如下（或見教材）： 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：資產(chǎn)與權(quán)益的對應(yīng)關(guān)系直觀形象；資產(chǎn)與權(quán)益的對應(yīng)關(guān)系直觀形象；

18、便于對報表進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析。便于對報表進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：不不便于編制多期的比較資產(chǎn)負(fù)債表。便于編制多期的比較資產(chǎn)負(fù)債表。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表資資 產(chǎn)產(chǎn)金金 額額負(fù)債及所有者權(quán)益負(fù)債及所有者權(quán)益金金 額額流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：流動負(fù)債：流動資產(chǎn)合計流動資產(chǎn)合計非流動負(fù)債：非流動負(fù)債：非流動資產(chǎn)：非流動資產(chǎn)：負(fù)債合計負(fù)債合計所有者權(quán)益：所有者權(quán)益：非流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)合計所有者權(quán)益合計所有者權(quán)益合計資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計 負(fù)債及所有者權(quán)益總計負(fù)債及所有者權(quán)益總計 我國我國采用賬戶式采用賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，具體格式如下：資產(chǎn)負(fù)債表，具體格式如下： 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 會企會企

19、0101表表 編制單位：編制單位： 年年 月月 日日 單位：元單位：元資資 產(chǎn)產(chǎn)期末期末余額余額年初年初余額余額負(fù)債和所有者權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益（或股東權(quán)益) )期末期末余額余額年初年初余額余額流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：流動負(fù)債： 貨幣資金貨幣資金 短期借款短期借款 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 預(yù)付款項預(yù)付款項 預(yù)收款項預(yù)收款項 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 存貨存貨 應(yīng)付股利應(yīng)付股利一

20、年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn) 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 其他流動資產(chǎn)其他流動資產(chǎn) 一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債 流動資產(chǎn)合計流動資產(chǎn)合計 其他流動負(fù)債其他流動負(fù)債非流動資產(chǎn)：非流動資產(chǎn)： 流動負(fù)債合計流動負(fù)債合計 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)非流動負(fù)債：非流動負(fù)債： 持有至到期投資持有至到期投資 長期借款長期借款 長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 專項應(yīng)付款專項應(yīng)付款 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債 在建工程在建工程 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 工程物資工程物資 其他非流動負(fù)債其

21、他非流動負(fù)債 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 非流動負(fù)債合計非流動負(fù)債合計 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負(fù)債合計負(fù)債合計 油氣資產(chǎn)油氣資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）： 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 實收資本（或股本）實收資本（或股本） 開發(fā)支出開發(fā)支出 資本公積資本公積 商譽(yù)商譽(yù) 減：庫存股減：庫存股 長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用 盈余公積盈余公積 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 未分配利潤未分配利潤 其他非流動資產(chǎn)其他非流動資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益所有者權(quán)益（或股東權(quán)益) )合計合計 非流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)合計 資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計負(fù)債和所有者權(quán)益總計負(fù)債和所有者權(quán)益總計 （二）內(nèi)容及項目排

22、列（二）內(nèi)容及項目排列 資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容，主要包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個靜態(tài)會計要素。權(quán)益三個靜態(tài)會計要素。 資產(chǎn)負(fù)債表中的所有項目，應(yīng)當(dāng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表中的所有項目，應(yīng)當(dāng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸類，以適當(dāng)?shù)捻樞蚣右耘帕小Ｐ袣w類，以適當(dāng)?shù)捻樞蚣右耘帕小?1.1.資產(chǎn)項目按其流動性（變現(xiàn)速度）排列資產(chǎn)項目按其流動性（變現(xiàn)速度）排列 流動性大者列前，流動性小者列后，即按流動資產(chǎn)、流動性大者列前，流動性小者列后，即按流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)的順序排列。非流動資產(chǎn)的順序排列。 2.2.負(fù)債項目按其償還期排列負(fù)債項目按其償還期排列 償還期短者列前，償還期

23、長者列后，即按流動負(fù)債、償還期短者列前，償還期長者列后，即按流動負(fù)債、非流動負(fù)債的順序排列。非流動負(fù)債的順序排列。 3.3.所有者權(quán)益項目其按永久性（穩(wěn)定性）排列所有者權(quán)益項目其按永久性（穩(wěn)定性）排列 永久性高者列前，永久性低者列后，即按實收資本、永久性高者列前，永久性低者列后，即按實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的順序排列。資本公積、盈余公積、未分配利潤的順序排列。 四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法 資產(chǎn)負(fù)債表各項目的資產(chǎn)負(fù)債表各項目的期末余額，期末余額，根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶的所有者權(quán)益賬戶的期末余額期末余額填列。具體方法為：填列。具體方法為

24、： （一）有些項目根據(jù)有關(guān)賬戶期末余額直接填列（一）有些項目根據(jù)有關(guān)賬戶期末余額直接填列 資產(chǎn)負(fù)債表中的許多項目，都可以根據(jù)有關(guān)賬戶的資產(chǎn)負(fù)債表中的許多項目，都可以根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額直接填列。例如，應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、應(yīng)付期末余額直接填列。例如，應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、應(yīng)付職工薪酬、實收資本、資本公積等項目。職工薪酬、實收資本、資本公積等項目。（二）有些項目根據(jù)有關(guān)賬戶期末余額分析計算填列（二）有些項目根據(jù)有關(guān)賬戶期末余額分析計算填列 1.1.根據(jù)幾個賬戶期末余額根據(jù)幾個賬戶期末余額之和之和填列。填列。 例如例如“貨幣資金貨幣資金”項目，根據(jù)項目，根據(jù)“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“銀行銀行存款存款”

25、和和“其他貨幣資金其他貨幣資金”賬戶的期末余額之和填列。賬戶的期末余額之和填列。 又如又如“存貨存貨”項目，根據(jù)項目，根據(jù)“材料采購材料采購”、“原材料原材料”、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“庫存商品庫存商品”和和“材料成本差異材料成本差異”等賬等賬戶的期末余額之和填列。戶的期末余額之和填列。 2.2.根據(jù)幾個賬戶期末余額根據(jù)幾個賬戶期末余額之差之差填列填列 例如，例如，“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”項目，根據(jù)項目，根據(jù)“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶期末余額減去期末余額減去“累計折舊累計折舊”和和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 賬戶期末余額后的凈額填列賬戶期末余額后的凈額填列 又如，又如，“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬

26、款”項目，根據(jù)項目，根據(jù)“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶賬戶和和“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶期末余額之差填列。賬戶期末余額之差填列。 再如，再如，“未分配利潤未分配利潤”項目，根據(jù)項目，根據(jù)“本年利潤本年利潤”和和 “利潤分配利潤分配”賬戶期末余額之差填列賬戶期末余額之差填列 3.3.年初余額的年初余額的填列填列 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)負(fù)債表中的年初余額年初余額欄內(nèi)各項目數(shù)字，根據(jù)上欄內(nèi)各項目數(shù)字，根據(jù)上年末，資產(chǎn)負(fù)債表期末余額數(shù)字填列。年末，資產(chǎn)負(fù)債表期末余額數(shù)字填列。 如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表的項目與上年度不一致，應(yīng)如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表的項目與上年度不一致，應(yīng)對上年末資產(chǎn)負(fù)債表的項目和數(shù)字，按照本年度的規(guī)定對

27、上年末資產(chǎn)負(fù)債表的項目和數(shù)字，按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初余額年初余額”欄內(nèi)。欄內(nèi)。 （三）舉例（三）舉例 （見（見教材）教材）第三節(jié)第三節(jié) 利潤表利潤表 一一、利潤表的概念和作用利潤表的概念和作用 利潤表：利潤表：亦稱損益表或收益表亦稱損益表或收益表，是反映企業(yè)在一定，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表。會計期間經(jīng)營成果的會計報表。 利潤表反映企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的收入和發(fā)生的利潤表反映企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的收入和發(fā)生的費(fèi)用，并求出利潤。因此，它反映的是企業(yè)資金運(yùn)動的費(fèi)用，并求出利潤。因此，它反映的是企業(yè)資金運(yùn)動的動態(tài)表現(xiàn)，是動態(tài)報表。按月編報。動態(tài)表現(xiàn)

28、，是動態(tài)報表。按月編報。 利潤表的作用：利潤表的作用： 1.1.據(jù)以預(yù)測、評價企業(yè)的盈利能力和償債能力據(jù)以預(yù)測、評價企業(yè)的盈利能力和償債能力 投資者和債權(quán)人，根據(jù)利潤表提供的信息，可以預(yù)投資者和債權(quán)人，根據(jù)利潤表提供的信息，可以預(yù)測和評價企業(yè)的獲利能力和償債能力，作出正確的投測和評價企業(yè)的獲利能力和償債能力，作出正確的投資決策和信貸決策。資決策和信貸決策。 2.2.據(jù)以考核企業(yè)管理者的工作績效據(jù)以考核企業(yè)管理者的工作績效 投資者（股東）借助于利潤表，比較前后期利潤的投資者（股東）借助于利潤表，比較前后期利潤的增減變動情況，推究產(chǎn)生差異的原因，進(jìn)而評價管理當(dāng)增減變動情況，推究產(chǎn)生差異的原因，進(jìn)而

29、評價管理當(dāng)局的管理業(yè)績，評判他們的功過得失，提出獎罰、任免局的管理業(yè)績，評判他們的功過得失，提出獎罰、任免的建議。的建議。 3.3.為企業(yè)管理者評判過去和規(guī)劃未來提供依據(jù)為企業(yè)管理者評判過去和規(guī)劃未來提供依據(jù) 比較分析利潤表中各項構(gòu)成因素，可知道各項收入、比較分析利潤表中各項構(gòu)成因素，可知道各項收入、費(fèi)用及利潤之間的消長趨勢，發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，費(fèi)用及利潤之間的消長趨勢，發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，揭露矛盾，找出差距，改善經(jīng)營管理，作出合理的經(jīng)營揭露矛盾，找出差距，改善經(jīng)營管理，作出合理的經(jīng)營決策。如要否擴(kuò)大生產(chǎn)，要否投產(chǎn)某種新產(chǎn)品等。決策。如要否擴(kuò)大生產(chǎn)，要否投產(chǎn)某種新產(chǎn)品等。 二、建立利潤表的

30、理論依據(jù)二、建立利潤表的理論依據(jù) “收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤”的等量關(guān)系。的等量關(guān)系。該等式包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，是形成本表項目的依據(jù)；該等式包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，是形成本表項目的依據(jù)；該等式的等量關(guān)系，是本表計算利潤的依據(jù)；該等式的等量關(guān)系，是本表計算利潤的依據(jù)；本表，是該等式的具體化；本表，是該等式的具體化；該等式，是本表的高度概括。該等式，是本表的高度概括。 三、利潤表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容三、利潤表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 1.1.由表首和表體兩部分構(gòu)成。由表首和表體兩部分構(gòu)成。 2.2.表首列示表名、編制單位、編制時間和貨幣計量表首列示表名、編制單位、編制時間和貨幣計量單位四個要素。編制時間為：某年某月。單位四個要素

31、。編制時間為：某年某月。 3.3.表體列示利潤表的具體項目，即收入、費(fèi)用、利表體列示利潤表的具體項目，即收入、費(fèi)用、利潤項目，這可采用兩種格式潤項目，這可采用兩種格式單步式利潤表和多步式利單步式利潤表和多步式利潤表。潤表。 （1 1）單步式利潤表）單步式利潤表 將所有收入排在一起，所有費(fèi)用排在一起，用收入將所有收入排在一起，所有費(fèi)用排在一起，用收入總額減去費(fèi)用總額，一步得出凈利潤。（格式略）總額減去費(fèi)用總額，一步得出凈利潤。（格式略） 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：簡單明了，易于理解；簡單明了，易于理解； 避免了項目歸類上的困難。避免了項目歸類上的困難。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：不能提供中間性的利潤指標(biāo)。不能提供中間性的利

32、潤指標(biāo)。 我國未采用這種格式，而是采用多步式利潤表。我國未采用這種格式，而是采用多步式利潤表。 （2 2）多步式利潤表）多步式利潤表 將同類的收入與費(fèi)用排在一起，按將同類的收入與費(fèi)用排在一起，按利潤利潤的構(gòu)成內(nèi)容，的構(gòu)成內(nèi)容，列示一些中間性的利潤指標(biāo)，采用上下加減的報告式結(jié)列示一些中間性的利潤指標(biāo)，采用上下加減的報告式結(jié)構(gòu)，把凈構(gòu)，把凈利潤利潤的計算分為多個步驟：的計算分為多個步驟： 第一步，計算營業(yè)利潤第一步，計算營業(yè)利潤 營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)費(fèi)用營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)費(fèi)用+其他營業(yè)收益其他營業(yè)收益 營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用

33、管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益 + +投資收益投資收益 通過這一步的計算，反映企業(yè)營業(yè)利潤的形成情況。通過這一步的計算，反映企業(yè)營業(yè)利潤的形成情況。 第二步，計算利潤總額第二步，計算利潤總額 利潤總額營業(yè)利潤利潤總額營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)外收入營業(yè)外支出 通過這一步的計算，反映企業(yè)利潤總額的形成情況。通過這一步的計算，反映企業(yè)利潤總額的形成情況。 第三步，計算凈利潤第三步，計算凈利潤 凈利潤利潤總額所得稅費(fèi)用凈利潤利潤總額所得稅費(fèi)用 通過這一步的計算，通過這一步的計算， 反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動最終財反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動最終財務(wù)成果的形成情況

34、。務(wù)成果的形成情況。 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：能提供中間性利潤指標(biāo)，并揭示它們之間的能提供中間性利潤指標(biāo)，并揭示它們之間的關(guān)系，便于比較分析，有利于預(yù)測企業(yè)的盈利能力。關(guān)系，便于比較分析，有利于預(yù)測企業(yè)的盈利能力。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：項目歸類比較復(fù)雜，不易理解項目歸類比較復(fù)雜，不易理解 在利潤表中，還要列示在利潤表中，還要列示“每股收益每股收益”指標(biāo)，包括基指標(biāo)，包括基本每股收益和稀釋每股收益，反映企業(yè)普通股股票的收本每股收益和稀釋每股收益，反映企業(yè)普通股股票的收益水平。益水平。 我國采用多步式利潤表，基本格式如下或見教材：我國采用多步式利潤表，基本格式如下或見教材：利潤表利潤表 會企會企0202表表編制單位：

35、編制單位： 年年 月月 單位：元單位：元項項 目目本期金額本期金額上期金額上期金額一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 加：公允價值變動收益（損失以加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）號填列） 投資收益（損失以投資收益（損失以“-”號填列）號填列） 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤二、營業(yè)利潤（虧損以（虧損以“-”號填列）號填列） 加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出 其中：非流動資產(chǎn)處置損失

36、其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額三、利潤總額（虧損總額以（虧損總額以“-”號填列）號填列） 減：所得稅費(fèi)用減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤四、凈利潤（凈虧損以（凈虧損以“-”號填列）號填列）五、每股收益五、每股收益 （一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益（二）稀釋每股收益 四、利潤表的編制方法四、利潤表的編制方法 本表中各項目的本表中各項目的本期金額，本期金額，根據(jù)損益類賬戶的根據(jù)損益類賬戶的本期發(fā)生額填列。本期發(fā)生額填列。 具體方法如下：具體方法如下： 1.1.有些項目根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額分析計算填列有些項目根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額分析計算填列 例如例如“營業(yè)收入營業(yè)收入”項目，應(yīng)

37、根據(jù)項目，應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入” 和和“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的發(fā)生額，分析計算填列。賬戶的發(fā)生額，分析計算填列。 又如又如“營業(yè)成本營業(yè)成本”項目，應(yīng)根據(jù)項目，應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本” 和和“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的發(fā)生額分析計算填列。賬戶的發(fā)生額分析計算填列。 2.2.有些項目根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額直接填列有些項目根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額直接填列 除除“營業(yè)收入營業(yè)收入”和和“營業(yè)成本營業(yè)成本”等項目外，利潤表等項目外，利潤表中的其他各項目，一般都可根據(jù)各該項目的相應(yīng)賬戶的中的其他各項目，一般都可根據(jù)各該項目的相應(yīng)賬戶的發(fā)生額填列。發(fā)生額填列。 3.3.“每

38、股收益每股收益”項目項目 基本每股收益和稀釋每股收益，根據(jù)基本每股收益和稀釋每股收益，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)企業(yè)會計準(zhǔn)則則每股收益每股收益及其應(yīng)用指南的說明，計算填列。及其應(yīng)用指南的說明，計算填列。 4.4.上期金額的填列上期金額的填列 利潤表中各項目的利潤表中各項目的上期金額，上期金額，根據(jù)上期利潤表中的根據(jù)上期利潤表中的有關(guān)數(shù)字填列。如果上期利潤表與本期利潤表的項目和有關(guān)數(shù)字填列。如果上期利潤表與本期利潤表的項目和內(nèi)容不一致，應(yīng)對上期利潤表項目和數(shù)字，按照本期的內(nèi)容不一致，應(yīng)對上期利潤表項目和數(shù)字，按照本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上期金額上期金額”欄內(nèi)。欄內(nèi)。 （三）舉例（

39、三）舉例 （見（見教材）教材）第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 一、概念與作用一、概念與作用 （一）現(xiàn)金流量表的概念（一）現(xiàn)金流量表的概念 現(xiàn)金流量表：現(xiàn)金流量表：反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表?，F(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。 是動態(tài)報表，按月編報。是動態(tài)報表，按月編報。 （二）現(xiàn)金流量表的作用（二）現(xiàn)金流量表的作用 1.1.了解企業(yè)一定期間內(nèi)，現(xiàn)金流入和流出的原因了解企業(yè)一定期間內(nèi)，現(xiàn)金流入和流出的原因 2.2.據(jù)以分析企業(yè)獲現(xiàn)能力、支付能力、償債能力據(jù)以分析企業(yè)獲現(xiàn)能力、支付能力、償債能力 3.3.揭示凈利潤與現(xiàn)金變動的關(guān)系揭

40、示凈利潤與現(xiàn)金變動的關(guān)系 一般情況下，現(xiàn)金與凈利潤是同步變動的。但利潤一般情況下，現(xiàn)金與凈利潤是同步變動的。但利潤的確認(rèn)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制；現(xiàn)金流量的確認(rèn)基礎(chǔ)是收付的確認(rèn)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制；現(xiàn)金流量的確認(rèn)基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制。這就是為何有的企業(yè)盈利多，卻沒有足夠的現(xiàn)實現(xiàn)制。這就是為何有的企業(yè)盈利多，卻沒有足夠的現(xiàn)金償債；有的企業(yè)盈利很少，卻有足夠的現(xiàn)金償債。金償債；有的企業(yè)盈利很少，卻有足夠的現(xiàn)金償債。 4.4.了解和分析企業(yè)的重大投資和籌資活動了解和分析企業(yè)的重大投資和籌資活動 通過現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料，能夠提供不涉及現(xiàn)金通過現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料，能夠提供不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動的信息，使

41、會計信息使用者收支的重大投資和籌資活動的信息，使會計信息使用者能夠全面了解和分析企業(yè)的投資和籌資活動。能夠全面了解和分析企業(yè)的投資和籌資活動。 現(xiàn)金流量表，能夠提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表不能提現(xiàn)金流量表，能夠提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表不能提供的信息，幫助信息使用者正確評估企業(yè)的財務(wù)狀況與供的信息，幫助信息使用者正確評估企業(yè)的財務(wù)狀況與財務(wù)能力。財務(wù)能力。 二、建立現(xiàn)金流量表的理論依據(jù)二、建立現(xiàn)金流量表的理論依據(jù) 現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金凈流量 現(xiàn)金流量的確認(rèn)基礎(chǔ)：收付實現(xiàn)制現(xiàn)金流量的確認(rèn)基礎(chǔ)：收付實現(xiàn)制 三、現(xiàn)金和現(xiàn)金流量的分類三、現(xiàn)金和現(xiàn)金流量的分類 （一）現(xiàn)金流量表中（一）

42、現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金現(xiàn)金”的含義的含義 現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金現(xiàn)金”有很廣的含義，不僅包有很廣的含義，不僅包現(xiàn)金，也包括現(xiàn)金等價物?，F(xiàn)金，也包括現(xiàn)金等價物。 1.1.現(xiàn)金現(xiàn)金 現(xiàn)金：現(xiàn)金：指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可隨時用于支付的存款。指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可隨時用于支付的存款。包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 （1 1）庫存現(xiàn)金：）庫存現(xiàn)金：指企業(yè)持有可隨時用于支付的現(xiàn)金，指企業(yè)持有可隨時用于支付的現(xiàn)金，即與即與“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”賬戶所包括的內(nèi)容一致。賬戶所包括的內(nèi)容一致。 （2 2）銀行存款：）銀行存款：指企業(yè)存入金融企業(yè)、可隨時用于支指企業(yè)存入

43、金融企業(yè)、可隨時用于支付的存款。與付的存款。與“銀行存款銀行存款”賬戶所包括的內(nèi)容基本一致，賬戶所包括的內(nèi)容基本一致，區(qū)別是：不能隨時支取的定期存款應(yīng)剔除，但提前通知區(qū)別是：不能隨時支取的定期存款應(yīng)剔除，但提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，應(yīng)包括在現(xiàn)金流量表的金融企業(yè)便可支取的定期存款，應(yīng)包括在現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金中。現(xiàn)金中。 （3 3）其他貨幣資金：）其他貨幣資金：指企業(yè)存入金融企業(yè)有特定用途指企業(yè)存入金融企業(yè)有特定用途的資金。包括的資金。包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等。信用卡存款、信用證保證金存款等。 外埠存款：

44、外埠存款：指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。 銀行匯票存款：銀行匯票存款：指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。銀行的款項。 銀行本票存款：銀行本票存款：指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。銀行的款項。 信用卡存款：信用卡存款：指企業(yè)為取得信用卡按規(guī)定存入銀行指企業(yè)為取得信用卡按規(guī)定存入銀行的款項。的款項。 信用證保證金存款：信用證保證金存款：指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。入銀行的保證金

45、。 2.2.現(xiàn)金等價物現(xiàn)金等價物 指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。 現(xiàn)金等價物，現(xiàn)金等價物，雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金差別不大，可視為現(xiàn)金。如持有時間在三個月內(nèi)到期的差別不大，可視為現(xiàn)金。如持有時間在三個月內(nèi)到期的投資等。投資等。 （二）現(xiàn)金流量的分類（二）現(xiàn)金流量的分類 1.1.現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量：指企業(yè)在一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入和流出：指企業(yè)在一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。的數(shù)量。 2.2.現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量的分類 （1 1）經(jīng)營活

46、動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （2 2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （3 3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 四、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容四、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 （一）結(jié)構(gòu)（一）結(jié)構(gòu) 1.1.由表首和表體構(gòu)成。由表首和表體構(gòu)成。 2.2.表首列示表名、編制單位、編制時間和貨幣計量表首列示表名、編制單位、編制時間和貨幣計量單位四個要素。編制時間為：某年某月。單位四個要素。編制時間為：某年某月。 3.3.表體按一定順序排列，分段揭示三類現(xiàn)金流入和表體按一定順序排列，分段揭示三類現(xiàn)金流入和流出的具體項目及其凈額。流出的具體項目及其凈額。 其格式如下：其格式如下： 現(xiàn)金流量表

47、現(xiàn)金流量表 會企會企0303表表 編制單位：編制單位： 年年 月月 單位：元單位：元 項項 目目本期本期金額金額上期上期金額金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 收到的稅費(fèi)返還收到的稅費(fèi)返還 收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 支付的各項稅費(fèi)支付的各項稅費(fèi) 支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計經(jīng)

48、營活動現(xiàn)金流出小計 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 收回投資收到的現(xiàn)金收回投資收到的現(xiàn)金 取得投資收益收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回 的現(xiàn)金凈額的現(xiàn)金凈額 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 投資活動現(xiàn)金流入小計投資活動現(xiàn)金流入小計 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付 的現(xiàn)金的現(xiàn)金 投資支付的現(xiàn)

49、金投資支付的現(xiàn)金 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 投資活動現(xiàn)金流出小計投資活動現(xiàn)金流出小計投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 吸收投資收到的現(xiàn)金吸收投資收到的現(xiàn)金 取得借款收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金 收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流入小計籌資活動現(xiàn)金流入小計 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 支付其他與籌資活動

50、有關(guān)的現(xiàn)金支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 籌資活動現(xiàn)金流出小計籌資活動現(xiàn)金流出小計 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額補(bǔ)補(bǔ) 充充 資資 料料本期本期金額金額上期上期金額金額1 1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 凈利潤凈利潤 加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷

51、 長期待攤費(fèi)用攤銷長期待攤費(fèi)用攤銷 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損 失（收益以失（收益以“-”-”號填列）號填列） 固定資產(chǎn)報廢損失（收益以固定資產(chǎn)報廢損失（收益以“-”-”號填列）號填列） 公允價值變動損失（收益以公允價值變動損失（收益以“-”-”號填列）號填列） 財務(wù)費(fèi)用（收益以財務(wù)費(fèi)用（收益以“-”-”號填列）號填列） 投資損失（收益以投資損失（收益以“-”-”號填列）號填列） 遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“-”-”號填列）號填列） 遞延所得稅負(fù)債增加（減少以遞延所得稅負(fù)債增加（減少以“-”-”號填列）號填列） 存

52、貨的減少（增加以存貨的減少（增加以“-”-”號填列）號填列） 經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（增加以經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（增加以“-”-”號填列）號填列） 經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減少以經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減少以“-”-”號填列）號填列） 其他其他 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額2 2、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券 融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)3 3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況 現(xiàn)金的期末余額現(xiàn)金的期末余額 減：現(xiàn)金的期初余額減：現(xiàn)金的期

53、初余額 加：現(xiàn)金等價物的期末余額加：現(xiàn)金等價物的期末余額 減：現(xiàn)金等價物的期初余額減：現(xiàn)金等價物的期初余額 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 （二）內(nèi)容（二）內(nèi)容 1.1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動：經(jīng)營活動：指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。有交易和事項。 （1 1）經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金）經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 收到的稅費(fèi)返還收到的稅費(fèi)返還 收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 反映企業(yè)除上述各項外，收到的其他與經(jīng)營活動反映企業(yè)除上述

54、各項外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入等。有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入等。 （2 2）經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金）經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。 支付的各項稅費(fèi)。支付的各項稅費(fèi)。 支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。 反映除上述各項外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的反映除上述各項外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。 （3 3）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈

55、額 指經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計，與現(xiàn)金流出小計之差。指經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計，與現(xiàn)金流出小計之差。 2.2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動：投資活動：指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。 如取得和收回投資，購建和處置固定資產(chǎn)、無形資如取得和收回投資，購建和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)等。產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)等。 （1 1）投資活動流入的現(xiàn)金）投資活動流入的現(xiàn)金 收回投資收到的現(xiàn)金。收回投資收到的現(xiàn)金。 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回投資收到的現(xiàn)金。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回投資收到的現(xiàn)

56、金。 取得投資收益收到的現(xiàn)金。取得投資收益收到的現(xiàn)金。 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額?，F(xiàn)金凈額。 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。 收到收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 （2 2）投資活動流出的現(xiàn)金）投資活動流出的現(xiàn)金 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。現(xiàn)金。 對外投資支付的現(xiàn)金。對外投資支付的現(xiàn)金。 取得子公司取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額。及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額。 支付其他與投資活動有關(guān)

57、的現(xiàn)金。支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 （3 3）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 指投資活動現(xiàn)金流入小計，與現(xiàn)金流出小計之差。指投資活動現(xiàn)金流入小計，與現(xiàn)金流出小計之差。 3.3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動：籌資活動：指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。變化的活動。 如吸收投資、對外舉債、分派股利、償還債務(wù)等。如吸收投資、對外舉債、分派股利、償還債務(wù)等。 （1 1）籌資活動流入的現(xiàn)金）籌資活動流入的現(xiàn)金 吸收投資收到的現(xiàn)金。吸收投資收到的現(xiàn)金。 如發(fā)行股票、債券等收到的現(xiàn)金。如發(fā)行股票、債券等收到的

58、現(xiàn)金。 取得借款收到的現(xiàn)金。取得借款收到的現(xiàn)金。 收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 如接受現(xiàn)金捐贈等。如接受現(xiàn)金捐贈等。 （2 2）籌資活動流出的現(xiàn)金）籌資活動流出的現(xiàn)金 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金。償還債務(wù)支付的現(xiàn)金。 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金。分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金。 支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 如支付的籌資費(fèi)等。如支付的籌資費(fèi)等。 （3 3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 指籌資活動的現(xiàn)金流入小計，與現(xiàn)金流出小計之差。指籌資活動的現(xiàn)金流入小計，與現(xiàn)金流出小計之差。 4.4.匯率變動對現(xiàn)金及

59、現(xiàn)金等價物的影響匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響 是指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣（人民幣）是指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣（人民幣）時，采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的現(xiàn)金時，采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的現(xiàn)金流量，與按期末（編表日）匯率折算的現(xiàn)金流量之差。流量，與按期末（編表日）匯率折算的現(xiàn)金流量之差。 舉例說明如下：舉例說明如下： 【例】【例】某企業(yè)當(dāng)期出口商品某企業(yè)當(dāng)期出口商品100100萬美元，收匯當(dāng)日匯率萬美元，收匯當(dāng)日匯率1 1：8.258.25。 當(dāng)期進(jìn)口貨物當(dāng)期進(jìn)口貨物5050萬美元，結(jié)匯當(dāng)日匯率萬美元，結(jié)匯當(dāng)日匯率1 1：8.308.30。資產(chǎn)負(fù)債

60、表日匯率資產(chǎn)負(fù)債表日匯率1 1：8.318.31。 匯率變動對現(xiàn)金的影響計算如下：匯率變動對現(xiàn)金的影響計算如下： 現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入10000001000000美元美元 100000010000008.258.25 82500008250000元元 人民幣人民幣 （按當(dāng)日匯率折算入賬）（按當(dāng)日匯率折算入賬） 匯率變動對現(xiàn)金流入的影響：匯率變動對現(xiàn)金流入的影響： （8.318.31- - 8.258.25）1 000 0001 000 000 6000060000元元 人民幣人民幣 （期末匯率與當(dāng)日匯率之差）（期末匯率與當(dāng)日匯率之差） 現(xiàn)金流出現(xiàn)金流出500000500000美元美元 500000