企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南

1、企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南會計科目和主要賬務(wù)處理順序號編號會計科目名稱會計科目適用范圍說明一、資產(chǎn)類1001 庫存現(xiàn)金1002 銀行存款1003 存放中央銀行款項銀行專用1011 存放同業(yè)銀行專用1015 其他貨幣資金1021 結(jié)算備付金證券專用1031 存出保證金金融共用1051 拆出資金金融共用1101 交易性金融資產(chǎn)1111 買入返售金融資產(chǎn)金融共用1121 應(yīng)收票據(jù)1122 應(yīng)收賬款1123 預(yù)付賬款1131 應(yīng)收股利1132 應(yīng)收利息1211 應(yīng)收保戶儲金保險專用1221 應(yīng)收代位追償款保險專用1222 應(yīng)收分保賬款保險專用1223 應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金保險專用1224 應(yīng)收分保保險責(zé)

2、任準(zhǔn)備金保險專用1231 其他應(yīng)收款1241 壞賬準(zhǔn)備1251 貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行專用1301 貸款銀行和保險共用1302 貸款損失準(zhǔn)備銀行和保險共用1311 代理兌付證券銀行和證券共用1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)1401 材料采購1402 在途物資1403 原材料1404 材料成本差異1406 庫存商品33 1407 發(fā)出商品34 1410 商品進(jìn)銷差價35 1411 委托加工物資36 1412 包裝物及低值易耗品37 1421 消耗性生物資產(chǎn)農(nóng)業(yè)專用38 1431 周轉(zhuǎn)材料建造承包商專用39 1441 貴金屬銀行專用40 1442 抵債資產(chǎn)金融共用41 1451 損余物資保險專用42 1461 存貨跌

3、價準(zhǔn)備43 1501 待攤費用44 1511 獨立賬戶資產(chǎn)保險專用45 1521 持有至到期投資46 1522 持有至到期投資減值準(zhǔn)備47 1523 可供出售金融資產(chǎn)48 1524 長期股權(quán)投資49 1525 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50 1526 投資性房地產(chǎn)51 1531 長期應(yīng)收款52 1541 未實現(xiàn)融資收益53 1551 存出資本保證金保險專用54 1601 固定資產(chǎn)55 1602 累計折舊56 1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備57 1604 在建工程58 1605 工程物資59 1606 固定資產(chǎn)清理60 1611 融資租賃資產(chǎn)租賃專用61 1612 未擔(dān)保余值租賃專用62 1621 生產(chǎn)性

4、生物資產(chǎn)農(nóng)業(yè)專用63 1622 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊農(nóng)業(yè)專用64 1623 公益性生物資產(chǎn)農(nóng)業(yè)專用65 1631 油氣資產(chǎn)石油天然氣開采專用66 1632 累計折耗石油天然氣開采專用67 1701 無形資產(chǎn)68 1702 累計攤銷69 1703 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備70 1711 商譽(yù)71 1801 長期待攤費用72 1811 遞延所得稅資產(chǎn)73 1901 待處理財產(chǎn)損溢二、負(fù)債類74 2001 短期借款75 2002 存入保證金金融共用76 2003 拆入資金金融共用77 2004 向中央銀行借款銀行專用78 2011 同業(yè)存放銀行專用79 2012 吸收存款銀行專用80 2021 貼現(xiàn)負(fù)債銀

5、行專用81 2101 交易性金融負(fù)債82 2111 賣出回購金融資產(chǎn)款金融共用83 2201 應(yīng)付票據(jù)84 2202 應(yīng)付賬款85 2205 預(yù)收賬款86 2211 應(yīng)付職工薪酬87 2221 應(yīng)交稅費88 2231 應(yīng)付股利89 2232 應(yīng)付利息90 2241 其他應(yīng)付款91 2251 應(yīng)付保戶紅利保險專用92 2261 應(yīng)付分保賬款保險專用93 2311 代理買賣證券款證券專用94 2312 代理承銷證券款證券和銀行共用95 2313 代理兌付證券款證券和銀行共用96 2314 代理業(yè)務(wù)負(fù)債97 2401 預(yù)提費用98 2411 預(yù)計負(fù)債99 2501 遞延收益100 2601 長期借款

6、101 2602 長期債券102 2701 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金保險專用103 2702 保險責(zé)任準(zhǔn)備金保險專用104 2711 保戶儲金保險專用105 2721 獨立賬戶負(fù)債保險專用106 2801 長期應(yīng)付款107 2802 未確認(rèn)融資費用108 2811 專項應(yīng)付款109 2901 遞延所得稅負(fù)債三、共同類110 3001 清算資金往來銀行專用111 3002 外匯買賣金融共用112 3101 衍生工具113 3201 套期工具114 3202 被套期項目四、所有者權(quán)益類115 4001 實收資本116 4002 資本公積117 4101 盈余公積118 4102 一般風(fēng)險準(zhǔn)備金融共用119

7、 4103 本年利潤120 4104 利潤分配121 4201 庫存股五、成本類122 5001 生產(chǎn)成本123 5101 制造費用124 5201 勞務(wù)成本125 5301 研發(fā)支出126 5401 工程施工建造承包商專用127 5402 工程結(jié)算建造承包商專用128 5403 機(jī)械作業(yè)建造承包商專用六、損益類129 6001 主營業(yè)務(wù)收入130 6011 利息收入金融共用13 6021 手續(xù)費收入金融共用13 6031 保費收入保險專用13 6032 分保費收入保險專用13 6041 租賃收入租賃專用13 6051 其他業(yè)務(wù)收入13 6061 匯兌損益金融專用137 6101 公允價值變動

8、損益138 6111 投資收益139 6201 攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金保險專用140 6202 攤回賠付支出保險專用141 6203 攤回分保費用保險專用142 6301 營業(yè)外收入143 6401 主營業(yè)務(wù)成本144 6402 其他業(yè)務(wù)支出145 6405 營業(yè)稅金及附加146 6411 利息支出金融共用147 6421 手續(xù)費支出金融共用148 6501 提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金保險專用149 6502 提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金保險專用150 6511 賠付支出保險專用151 6521 保戶紅利支出保險專用152 6531 退保金保險專用153 6541 分出保費保險專用154 6542 分保費用保險專

9、用155 6601 銷售費用156 6602 管理費用157 6603 財務(wù)費用158 6604 勘探費用159 6701 資產(chǎn)減值損失160 6711 營業(yè)外支出161 6801 所得稅162 6901 以前年度損益調(diào)整企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南規(guī)定，設(shè)置會計科目進(jìn)行賬務(wù)處理，在不違反統(tǒng)一規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。不存在的交易或者事項，可以不設(shè)置相關(guān)的會計科目。本指南中的會計科目編號，供企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)也可以根據(jù)本規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際情況自行確定會計科目編號。1001 現(xiàn)金一、本科目

10、核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨設(shè)置“備用金”科目核算。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，并將結(jié)余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記相關(guān)科目；支出現(xiàn)金做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。1002 銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存

11、出投資款等，在“其他貨幣資金”科目核算。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月末，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銀行存款的管理，定期

12、對銀行存款進(jìn)行檢查，對于存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因進(jìn)行處理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。1015 其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，分別“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)增加

13、其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；支用其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。1031 存出保證金一、本科目核算企業(yè)（金融）因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款項。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照保證金的類別以及存放單位或交易場所進(jìn)行明細(xì)核算。三、存出保證金的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)存出保證金時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目；減少或收回保證金時做相反的會計分錄。（二）存出保證金涉及利息的，應(yīng)當(dāng)比照“存放中央銀行款項”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的各種保證金余額。1101 交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的以公允價值

14、計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。衍生金融資產(chǎn)不在本科目核算。企業(yè)（證券）的代理承銷證券，在本科目核算，也可以單獨設(shè)置“1331 代理承銷證券”科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進(jìn)行明細(xì)核算。三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目。（二）在持有交易性

15、金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（公允價值變動）。對于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（成本）。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益” 科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。（四）出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按該項交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記本科目（公

16、允價值變動），按其差額，貸記或借記“投資收益” 科目。同時，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值。1121 應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費

17、應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。涉外業(yè)務(wù)取得的帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)比照“存放中央銀行款項”科目的相關(guān)規(guī)定處理。（二）企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的）或“短期借款”科目（不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的）。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。申請貼現(xiàn)企

18、業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。（三）企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品” 等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。（四）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。四

19、、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。1122 應(yīng)收賬款一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。企業(yè)（保險）按照原保險合同約定應(yīng)向投保人收取的保費，可將本科目改為“1122 應(yīng)收保費”科目，并按照投保人進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)（銀行、證券）應(yīng)收取的手續(xù)費和傭金，可將本科目改為“120

20、1 應(yīng)收手續(xù)費”科目，并按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在“長期應(yīng)收款”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“手續(xù)費收入”、“保費收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目。收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

21、四、企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行賬務(wù)處理（一）企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。以下債務(wù)重組涉及的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定進(jìn)行處理。（二）企業(yè)接受的債務(wù)人用

22、于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費和其他費用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。（三）將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有股份的公允價值，借記“長期股權(quán)投資”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。（四）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)模髽I(yè)應(yīng)按修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值

23、，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。1123 預(yù)付賬款一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。預(yù)付款項情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。企業(yè)（保險）從事保險業(yè)務(wù)預(yù)先支付的賠付款，可將本科目改為“1123 預(yù)付賠付款”科目，并按照受益人進(jìn)行明細(xì)核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款” 科目。（二）收到所購物資時，按應(yīng)

24、計入購入物資成本的金額，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記本科目。補(bǔ)付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（三）轉(zhuǎn)銷預(yù)付的賠付款項時，借記“賠付支出”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項。1131 應(yīng)收股利一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理（一）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，按應(yīng)歸

25、本企業(yè)享有的金額，借記本科目，貸記“投資收益”、“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目。對于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)收到的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目。屬于被投資單位在取得本企業(yè)的投資前實現(xiàn)的凈利潤的分配額，借記本科目或“銀行存款”科目，貸記“長期股權(quán)投資投資成本”、“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目。（二）收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。1132 應(yīng)收利息一、本科目核算企業(yè)發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項等應(yīng)收取的利

26、息。購入到期一次還本付息的持有至到期投資持有期間確認(rèn)的利息收入，在“持有至到期投資”科目核算，不在本科目核算。買入返售金融資產(chǎn)確認(rèn)的利息收入，在“買入返售金融資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)購入分期付息、到期還本的持有至到期投資等，已到付息期按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收未收的利息，借記本科目，按實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資溢折價”科目。（二）按期計提債券利息時，應(yīng)按已到付息期按面值和票面利率計算確定的應(yīng)收利息的金額，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“可

27、供出售金融資產(chǎn)公允價值變動”科目；同時，借記“公允價值變動損益”、“資本公積其他資本公積”科目，貸記“投資收益”科目。（三）未減值貸款計息日，應(yīng)按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收利息的金額，借記本科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入的金額，貸記“利息收入”科目，按本期應(yīng)攤銷交易費用的金額，借記或貸記“貸款交易費用”科目，按其差額，借記或貸記“貸款溢折價”科目。（四）發(fā)生的其他應(yīng)收利息，按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收取利息，借記本科目，貸記“利息收入”科目。合同約定的名義利率與實際利率差異較大的，應(yīng)采用實際利率計算確定利息收入。（五）實際收到利息時，借記“銀行存

28、款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。1231 其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收保戶儲金、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期應(yīng)收款等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的項目和對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“賠付成本”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借

29、方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。1241 壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項等發(fā)生減值時計提的減值準(zhǔn)備。二、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“資產(chǎn)減值損失” 科目，貸記本科目。本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計提；應(yīng)計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（二）對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。（三）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)

30、銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，企業(yè)也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。1401 材料采購一、本科目核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。采用實際成本進(jìn)行材料日常核算的，購入材料的采

31、購成本，通過 “在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，通過“委托加工物資”科目核算。企業(yè)購入的工程用材料，通過“工程物資”科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、材料采購的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)支付材料價款和運雜費等時，按應(yīng)計入材料采購成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的款項，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等科目。小規(guī)模納稅人等不能抵扣增值稅的，購入材料按應(yīng)支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科

32、目。（二）購入材料超過正常信用條件延期支付價款（如分期付款購買材料），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。（三）月末，企業(yè)應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別下列不同情況進(jìn)行處理：1對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證(包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證)，應(yīng)按實際成本和計劃 成本分別匯總，按計劃成本借記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目，按實際成本貸記本科目；將實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目

33、，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。2對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用做相反分錄予以沖回。下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票，借記本科目和“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。1402 在途物資一、本科目核算企業(yè)采用實際成本（或進(jìn)價）進(jìn)行材料（或商品）日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購成

34、本。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、在途物資的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)購入材料、商品，按應(yīng)計入材料、商品采購成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的款項，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。（二）購入材料超過正常信用條件延期支付（如分期付款購買材料），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。（三）所購材料、商品到達(dá)驗收入庫，借記“原材料”、“庫存商品進(jìn)價”等科目，

35、貸記本科目。庫存商品采用售價核算的，按售價借記“庫存商品”科目，按進(jìn)價貸記本科目，進(jìn)價與售價之間的差額，借記或貸記“商品進(jìn)銷差價”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的在途材料、商品的采購成本。1403 原材料一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。三、原材料的主要賬務(wù)處理（一）購入并已驗收入庫

36、的原材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實際成本貸記“材料采購”或“在途物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。（二）自制并已驗收入庫的原材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實際成本貸記“生產(chǎn)成本”等科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。委托外單位加工完成并已驗收入庫的原材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實際成本貸記“委托加工物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。（三）以其他方式增加的材料，在材料驗收入庫時，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按不同方式下確定的材料的實際成本，貸記有

37、關(guān)科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。（四）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。發(fā)出委托外單位加工的原材料，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目?；üこ痰炔块T領(lǐng)用材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”等科目，按實際成本或計劃成本，貸記本科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的，按照發(fā)出各種材料的計劃成本，計算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異” 科目，實際成本小于計劃成本

38、的差異做相反的會計分錄。采用實際成本進(jìn)行材料日常核算的，發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個別認(rèn)定法計算確定。（五）出售材料時，按收到或應(yīng)收價款，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實際成本時，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的，還應(yīng)分?jǐn)偛牧铣杀静町悺Ｋ?、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。1404 材料成本差異一、本科目核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異。企業(yè)根據(jù)具體情況，可以單獨設(shè)置本科

39、目；也可以在“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目進(jìn)行核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、材料的計劃成本所包括的內(nèi)容應(yīng)與其實際成本相一致，計劃成本應(yīng)當(dāng)盡可能地接近實際。計劃成本除特殊情況外，在年度內(nèi)一般不作變動。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次計算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按月初成本差異率計算外，應(yīng)使用當(dāng)月的實際差異率；月初成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按月初成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式如下：本月材料成本

40、差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）（月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本）100% 月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計劃成本100% 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率四、材料成本差異的主要賬務(wù)處理（一）入庫材料發(fā)生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。調(diào)整材料計劃成本時，調(diào)整的金額應(yīng)自“原材料”等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計劃成本的金額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計劃成本的金額，記入本科目的貸方。（二）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本

41、差異，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存原材料等的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額反映企業(yè)庫存原材料等的實際成本小于計劃成本的差異。1406 庫存商品一、本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本(或進(jìn)價)或計劃成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，通過本科目核算。企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）的

42、開發(fā)產(chǎn)品，可將本科目改為“1406 開發(fā)產(chǎn)品”科目進(jìn)行核算。企業(yè)（農(nóng)業(yè)）收獲的農(nóng)產(chǎn)品，可將本科目改為“1406 農(nóng)產(chǎn)品”科目進(jìn)行核算。已經(jīng)完成銷售手續(xù)并確認(rèn)銷售收入，但購買單位在月末未提取的商品，應(yīng)當(dāng)作為代管商品，單獨設(shè)置“代管商品”備查簿進(jìn)行登記。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算。三、庫存商品的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實際成本核算，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額，月末計算入庫產(chǎn)成品的實際成本。企業(yè)生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按其實際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”等科目。產(chǎn)成品種類較多的，也可按計

43、劃成本進(jìn)行日常核算，其實際成本與計劃成本的差異，可以單獨設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”科目核算（計劃成本的確定以及成本差異率的計算參照“材料成本差異”科目）。產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時按計劃成本進(jìn)行核算，月末計算入庫產(chǎn)成品的實際成本，按產(chǎn)成品的計劃成本，借記本科目，按其實際成本，貸記“生產(chǎn)成本”等科目，按實際成本與計劃成本的差異，借記或貸記本科目（成本差異）。采用實際成本進(jìn)行產(chǎn)成品日常核算的，發(fā)出產(chǎn)成品的實際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個別認(rèn)定法計算確定。對外銷售產(chǎn)成品（包括采用分期收款方式銷售產(chǎn)成品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。采用計劃成本核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分

44、攤的實際成本與計劃成本的差異，借記“產(chǎn)品成本差異”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目；實際成本大于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。（二）購入商品采用進(jìn)價核算的，在商品到達(dá)驗收入庫后，按商品進(jìn)價，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品進(jìn)價，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。購入商品采用售價核算的，在商品到達(dá)驗收入庫后，按商品售價，借記本科目，按商品進(jìn)價，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目，商品售價與進(jìn)價的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價”科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品售價，借記本科目，按委托加工商品的進(jìn)價，貸記“委托加工物資”科目，商品進(jìn)價

45、與售價的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價”科目。采用進(jìn)價進(jìn)行商品日常核算的，發(fā)出商品的實際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個別認(rèn)定法計算確定。對外銷售商品（包括采用分期收款方式銷售商品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。采用售價核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價，借記“商品進(jìn)銷差價”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品，應(yīng)于竣工驗收時，按實際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。月末，企業(yè)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對外轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品的實際成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。企業(yè)應(yīng)將開發(fā)的營業(yè)性配套設(shè)施用于本企業(yè)從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營用房，應(yīng)視同自用固定

46、資產(chǎn)進(jìn)行處理，并將營業(yè)性配套設(shè)施的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（配套設(shè)施）。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實際成本(或進(jìn)價)或計劃成本(或售價)。1407 發(fā)出商品一、本科目核算企業(yè)商品銷售不滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實際成本（或進(jìn)價）或計劃成本（或售價）。企業(yè)委托其他單位代銷的商品，也在本科目核算，企業(yè)也可以將本科目改為“1408 委托代銷商品”科目，并按照受托單位進(jìn)行明細(xì)核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照購貨單位及商品類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理（一）對于不滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本（或進(jìn)價）或計劃成本（或售價），借記本科目

47、，貸記“庫存商品”科目。發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。采用計劃成本或售價核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價，借記“產(chǎn)品成本差異”或“商品進(jìn)銷差價”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目；實際成本大于計劃成本的差異，做相反的會計分錄（二）發(fā)出商品如發(fā)生退回，應(yīng)按退回商品的實際成本（或進(jìn)價）或計劃成本（或售價），借記“庫存商品”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)商品銷售中，不滿足收入確認(rèn)條件的已發(fā)出商品的實際成本（或進(jìn)價）或計劃成本（或售價）。1409 商品進(jìn)銷差價一、本科目核算企業(yè)庫存商品采用售價進(jìn)行日常核算的，商品售價

48、與進(jìn)價之間的差額。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照商品類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、商品進(jìn)銷差價的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按商品售價，借記“庫存商品”科目，按商品進(jìn)價，貸記 “銀行存款”、“委托加工物資”等科目，售價與進(jìn)價之間的差額貸記本科目。（二）月末分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價，按以下方法計算：商品進(jìn)銷差價率=月末分?jǐn)偳氨究颇坑囝~（“庫存商品”科目月末余額+“委托代銷商品”科目月末余額+“發(fā)出商品”科目月末余額+本月“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額）100% 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價=本月“

49、主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方余額商品進(jìn)銷差價率上述所稱“主營業(yè)務(wù)收入”，是指采用售價進(jìn)行商品日常核算的銷售商品所取得的收入。委托加工商品可以采用上月商品進(jìn)銷差價率計算應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價。企業(yè)的商品進(jìn)銷差價率各月之間比較均衡的，也可以采用上月商品進(jìn)銷差價率計算分?jǐn)偙驹落N售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價。企業(yè)無論采用當(dāng)月商品進(jìn)銷差價率還是上月商品進(jìn)銷差價率計算分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價，均應(yīng)在年度終了，對商品進(jìn)銷差價進(jìn)行核實調(diào)整。四、本科目的期末貸方余額，反映企業(yè)庫存商品的商品進(jìn)銷差價。1411 委托加工物資一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本。二、本科目應(yīng)按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等

50、進(jìn)行明細(xì)核算。三、委托加工物資的主要賬務(wù)處理（一）發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目；按計劃成本或售價核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價，借記本科目，貸記“產(chǎn)品成本差異” 或“商品進(jìn)銷差價”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。（二）支付加工費、運雜費等，借記本科目等科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記本科目（收回后用于直接銷售的）或“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。（三）加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工

51、收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。采用計劃成本或售價核算的，按計劃成本或售價，借記“原材料” 或“庫存商品”科目，按實際成本貸記本科目，實際成本與計劃成本或售價之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進(jìn)銷差價” 科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。1412 包裝物及低值易耗品一、本科目核算企業(yè)包裝物和低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照包裝物和低值易耗品的種類進(jìn)行明細(xì)核算。包裝物或低值易耗品價值較高、采用“五五攤銷法”核算的，還應(yīng)分別“庫存”、“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。三、包裝物及

52、低值易耗品的主要賬務(wù)處理（一）購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物和代值易耗品等，應(yīng)當(dāng)比照“原材料”科目進(jìn)行處理。（二）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物和低值易耗品或出租包裝物，采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目。采用五五攤銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值的50%，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”“管理費用”等科目，貸記本科目，報廢時，按其賬面價值，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目。（三）隨同產(chǎn)品或商品出售、單獨計價核算的包裝物，在實現(xiàn)商品銷售結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)按包裝物的賬面價值，借記“其他業(yè)務(wù)支出

53、”科目，貸記本科目。（四）采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的，月末結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租包裝物和生產(chǎn)領(lǐng)用的低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費用”等科目，貸記“材料成本差異”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)包裝物和低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。1431 周轉(zhuǎn)材料一、本科目核算企業(yè)能夠多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的各種周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照周轉(zhuǎn)材料的種類分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。三、周轉(zhuǎn)材料的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成

54、并已驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料等，比照“原材料”科目進(jìn)行處理。（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對周轉(zhuǎn)材料采用一次轉(zhuǎn)銷法、分期攤銷法、分次攤銷法或者定額攤銷法。1一次轉(zhuǎn)銷法，一般應(yīng)限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用時一次計入成本、費用。2分期攤銷法，根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用期限分期攤?cè)氤杀?、費用。3分次攤銷法，根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用次數(shù)攤?cè)氤杀尽①M用。4定額攤銷法，根據(jù)實際完成的實物工作量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計算確認(rèn)本期攤?cè)氤杀尽①M用的金額。（三）領(lǐng)用、攤銷和退回周轉(zhuǎn)材料時，采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記本科目

55、（在用），貸記本科目（在庫）；攤銷時應(yīng)按攤銷額，借記“工程施工”、“銷售費用”等科目，貸記本科目（攤銷）；退庫時應(yīng)按其價值，借記本科目（在庫），貸記本科目（在用）。（四）周轉(zhuǎn)材料報廢時，采用一次轉(zhuǎn)銷法的，應(yīng)按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目。采用其他攤銷法的，按應(yīng)補(bǔ)提攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目（攤銷）；按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目，同時按已提攤銷額，借記本科目（攤銷），貸記本科目（在用）。（五）采用計劃成本進(jìn)行周轉(zhuǎn)材料日常核算的，月末結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，借記“工程施工”、“銷售費用”等科

56、目，貸記“材料成本差異”科目，實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。1442 抵債資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)（金融）依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的實物抵債資產(chǎn)的價值。抵債資產(chǎn)不計提折舊或攤銷。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照抵債資產(chǎn)類別及借款人進(jìn)行明細(xì)核算。抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，在本科目設(shè)置“跌價準(zhǔn)備”明細(xì)科目進(jìn)行核算，也可以單獨設(shè)置“抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。三、抵債資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價值，借記本科目，原已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目，按

57、應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“貸款”、“應(yīng)收利息”、“長期應(yīng)收款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”科目。（二）企業(yè)取得抵債資產(chǎn)后如轉(zhuǎn)為自用，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時，按轉(zhuǎn)為自用資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。（三）抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”“存放中央銀行款項”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。保管期間發(fā)生的費用，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目。（四）處置抵債資產(chǎn)時，應(yīng)按實際取得的處置收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“長期應(yīng)收款”、“其他應(yīng)收款”等科目，已計提跌價準(zhǔn)備的，借記本科目（