中小企業(yè)會計制度設(shè)計問題

1、中小企業(yè)會計制度設(shè)計問題目錄摘要 2一、引言 2二、中小型企業(yè)會計制度設(shè)計的影響因素分析 2（一）市場經(jīng)濟發(fā)展狀況的影響 2（二）知識經(jīng)濟發(fā)展情況的影響 2（三）法律環(huán)境的影響 3三、我國中小企業(yè)會計制度現(xiàn)狀分析 3（一）會計主體方面現(xiàn)狀 3（二）會計機構(gòu)與會計從業(yè)人員方面現(xiàn)狀 3（三）會計管理方面現(xiàn)狀 4（四）會計科目與會計工作報表方面現(xiàn)狀 4四、中小企業(yè)會計制度設(shè)計原則和關(guān)鍵點探討 4（一）中小型企業(yè)會計制度的設(shè)計原則 41、適應(yīng)性原則 42、責權(quán)利相結(jié)合的原則 53、原則性和靈活性相結(jié)合的原則 54、效益性原則 5（二）中小型企業(yè)會計制度設(shè)計關(guān)鍵點 61、會計組織機構(gòu)系統(tǒng)的設(shè)計 62、會

2、計核算系統(tǒng)的設(shè)計 63、會計監(jiān)督管理系統(tǒng)的設(shè)計 7五、結(jié)束語 8參考文獻 9摘要中小企業(yè)的會計制度是中小企業(yè)在一切經(jīng)營生產(chǎn)事務(wù)處理過程中所遵循的 方法、程序和原則，對于中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展而言有著非常重要的作用和影響， 本文首先對中小型企業(yè)會計制度設(shè)計的影響因素進行了全面系統(tǒng)的分析總結(jié)，剖析了我國中小企業(yè)會計制度現(xiàn)狀，并在此基礎(chǔ)上對中小企業(yè)會計制度設(shè)計原則和 關(guān)鍵點進行了探討研究，全文的研究對于進一步推動中小企業(yè)會計制度的設(shè)計和 完善具有一定的參考與指導(dǎo)意義。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)會計制度設(shè)計一、引言會計制度是一個企業(yè)在一切經(jīng)營生產(chǎn)事務(wù)處理過程中所遵循的方法、程序和原則，會計制度的設(shè)計包含了與企業(yè)工

3、作有關(guān)的組織機構(gòu)設(shè)計、會計核算體系設(shè)計以及會計監(jiān)督體系設(shè)計等內(nèi)容，就我國中小企業(yè)當前的發(fā)展情況來看， 會計基 礎(chǔ)工作薄弱、會計體系不健全等問題已經(jīng)日趨突出， 進而對中小企業(yè)的發(fā)展造成 了嚴重制約，所以，我們必須對中小企業(yè)的會計制度設(shè)計和建設(shè)工作給予足夠的 重視，以更好地推動中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。二、中小型企業(yè)會計制度設(shè)計的影響因素分析（一）市場經(jīng)濟發(fā)展狀況的影響我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和西方諸多發(fā)達國家相比， 還存在很多不夠完善和地方， 最集中的體現(xiàn)就是市場化的程度還不夠高。 當前我國的市場狀況和要素市場距離 全面建立的程度還有一段差距，部分市場依舊處在壟斷狀態(tài)，其中資本市場在市 場效率和交易規(guī)模方

4、面都還存有很多的問題與不足。我國多年來一直實行的計劃 經(jīng)濟體制的殘余還或多或少的存在并影響著中小企業(yè)的會計制度的發(fā)展。當前我國市場經(jīng)濟發(fā)展的時間還不長，還不夠成熟和完善。因此，就目前來看，由于各 方面的條件尚不成熟，中小企業(yè)會計制度建設(shè)中的問題還很多， 主要是缺乏有效 的公司治理，對中小企業(yè)會計制度的順利實行將產(chǎn)生不利影響。（二）知識經(jīng)濟發(fā)展情況的影響我國正處于工業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展和知識經(jīng)濟的興起二者并存的格局，進入知識經(jīng)濟時代，全球資本市場的不斷發(fā)展、信息技術(shù)的日新月異，都使得資本、技術(shù)、 管理、人才等生產(chǎn)要素在國際間流動加快， 金融手段不斷創(chuàng)新促使各種新興的交 易和業(yè)務(wù)應(yīng)運而生。企業(yè)的會計信息決

5、策作用將日益重要， 會計信息使用者對公 開、真實、準確的會計信息有著更為強烈的要求，而且需要及時提供更多的新形 式的會計信息，這些都要求不斷改進會計準則。此外，在知識經(jīng)濟時代，會計信 息的處理技術(shù)與方式也得到了改進。對現(xiàn)行以手工為前提設(shè)計的會計信息處理方 式，我們必須認真對待知識經(jīng)濟給會計帶來的挑戰(zhàn)， 對知識經(jīng)濟環(huán)境下的會計問 題進行重新審視與反思，做出相應(yīng)的回應(yīng)，對于中小企業(yè)來說這點也尤為重要。（三）法律環(huán)境的影響從法律環(huán)境上講，法律體系越來越完善。我國在法律結(jié)構(gòu)上強調(diào)系統(tǒng)化、 條 理化、法典化和邏輯性，具有嚴密、完整、詳細的特點。改革開放三十年來，我 國的法律環(huán)境得到了飛躍性的改善，單就經(jīng)

6、濟方面而言，由公司法、證券法、會計法、注冊會計師法、各種稅法和其他各種經(jīng)濟法律、法規(guī)組成的符合 我國經(jīng)濟建設(shè)需要的經(jīng)濟法律體系己日臻完善。 在建立企業(yè)會計制度時要在遵守 法律制度的前提下體現(xiàn)法律的要求。尤其是要在會計法的要求下構(gòu)建我國的 企業(yè)會計制度。作為中小企業(yè)也應(yīng)該適應(yīng)國家法律環(huán)境， 制定適合自身發(fā)展的企 業(yè)會計制度。三、我國中小企業(yè)會計制度現(xiàn)狀分析（一）會計主體方面現(xiàn)狀在中小企業(yè)主體方面，我國當前絕大部分中小企業(yè)都是以合作制、 股份制或 者合伙形式的企業(yè)，這種企業(yè)同時擁有經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)， 而一些大型企業(yè)單位的 所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)通常都是分離的，還有部分中小型企業(yè)缺少法人，屬于無限責任 制的企

7、業(yè)，這種企業(yè)一旦遇到難以解決的經(jīng)濟問題或者經(jīng)濟糾紛的情況下，企業(yè)所有者通常都會把自身情況和企業(yè)聯(lián)系在了一起， 將企業(yè)的公事當作家務(wù)事來處 理，在財務(wù)管理上就出現(xiàn)了很多混亂現(xiàn)象，缺乏會計核算等問題就暴露無遺。（二）會計機構(gòu)與會計從業(yè)人員方面現(xiàn)狀我國中小企業(yè)在會計機構(gòu)的設(shè)置方面始終缺乏一個統(tǒng)一權(quán)威性的標準和制度規(guī)范，整體上表現(xiàn)為機構(gòu)設(shè)置簡陋不規(guī)范， 職業(yè)范圍的劃分不明晰，缺乏清晰 明確的會計管理機制的構(gòu)建和落實， 有些小型企業(yè)甚至直接不設(shè)置會計機構(gòu)， 也 沒有聘請專業(yè)的會計工作人員，企業(yè)財務(wù)工作基本都是由一些非專業(yè)人員兼職完 成，或者直接由企業(yè)所有者自己包攬，這些都給企業(yè)的會計工作帶來了很多潛在風

8、險。（三）會計管理方面現(xiàn)狀 目前我國大部分中小型企業(yè)基本都不會自己主動制定適合自身的會計制度 和規(guī)范，往往都是簡單的照搬套用一些大企業(yè)制定好的會計制度， 且制定好的會 計制度基本上也只是掛在墻上， 處于一種流于形式的擺設(shè)狀態(tài)， 很少有企業(yè)真正 切實的將其作為企業(yè)會計行為的規(guī)范來要求和約束自己， 會計人員往往都是聽任 企業(yè)所有者的吩咐和意志來辦事， 大部分會計制度都是形同虛設(shè)， 沒有發(fā)揮出應(yīng) 有的作用，企業(yè)的老爸或者所有者在根本層面上還沒有充分認識到企業(yè)會計制度 的構(gòu)建和實施對企業(yè)長遠發(fā)展的重要意義。（四）會計科目與會計工作報表方面現(xiàn)狀 我國中小企業(yè)中的大部分都沒有充分的重視會計科目的合理性和統(tǒng)

9、一性問 題，在相關(guān)會計科目的設(shè)置上都比較簡單， 然而實際上會計科目在企業(yè)所有則的 利益里有特殊對待， 此外，中小企業(yè)在會計報表的制作也是表現(xiàn)的比較簡單， 類 別品種都不夠齊全， 即便是確實必須要有的會計項目， 往往也只是為應(yīng)付上級領(lǐng) 導(dǎo)的監(jiān)督檢查而做的交差行為， 會計報表信息失真在中小企業(yè)中是一種比較普遍 的現(xiàn)象。四、中小企業(yè)會計制度設(shè)計原則和關(guān)鍵點探討 （一）中小型企業(yè)會計制度的設(shè)計原則1、適應(yīng)性原則 會計制度在設(shè)計過程中一定要既要嚴格遵守國家在有關(guān)方面統(tǒng)一的規(guī)定， 同 時也要充分考慮到是否符合中小企業(yè)本身的管理實際要求以及生產(chǎn)經(jīng)營的特點， 讓制定出來的制度在操作性方面表現(xiàn)的較好， 尤其是國

10、家賦予企業(yè)的自主理財權(quán)， 一定要能夠得到充分的體現(xiàn)。 具體來講考慮到中小企業(yè)的實際情況， 其會計制度 的設(shè)計不能太過復(fù)雜繁瑣， 由于中小企業(yè)在規(guī)模上比較小， 其各項經(jīng)濟活動以及 和經(jīng)濟活動有關(guān)聯(lián)的內(nèi)部運作方式等都和大企業(yè)有著明顯的差別， 再者，中小企 業(yè)的理財渠道和方式以及企業(yè)內(nèi)部管理的復(fù)雜程度和水平能力都有所不同， 因此 中小設(shè)計會計制度一定要從自身實際出發(fā)， 盡可能的簡單易行， 不要過分的復(fù)雜 和繁瑣。2、責權(quán)利相結(jié)合的原則財務(wù)活動在企業(yè)中的涉及面很廣， 對整個中小企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)有著較大的影 響，因此責權(quán)利相結(jié)合的原則首先要在財務(wù)指標承擔和落實的個人與機構(gòu)方面著 手，然后將相應(yīng)的管理權(quán)限落

11、實給對應(yīng)的責任方， 同時根據(jù)財務(wù)責任的履行情況 賦予對應(yīng)的物質(zhì)利益， 中小企業(yè)在進行會計制度設(shè)計時應(yīng)當將滿足稅收征管和管 理需求當作主要任務(wù)， 這是由中小企業(yè)的會計信息適用房的有限性以及需求有限 性來決定的。 再者，中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)是密切關(guān)聯(lián)的， 股東和業(yè)主可以 能夠直接參與相關(guān)經(jīng)營管理， 所以中小企業(yè)在會計制度設(shè)計時需要考慮到這一特 殊經(jīng)營管理方式的需要， 比如幫助企業(yè)經(jīng)營者全面及時的了解企業(yè)盈利能力和費 用結(jié)構(gòu)等， 就稅務(wù)部門來講， 他們需要對企業(yè)納稅情況加以了解， 這是因為中小 企業(yè)的逃稅情況更為嚴重， 因此中小企業(yè)在進行會計制度設(shè)計時呀考慮到有助于 政府部門稅收征管等方面的因素

12、。3、原則性和靈活性相結(jié)合的原則 國家為確保國民經(jīng)濟的協(xié)調(diào)穩(wěn)定發(fā)展，為不同企業(yè)的健康發(fā)展創(chuàng)造了公開、 良好的競爭環(huán)境肯定會制定相對宏觀的政策法規(guī)， 中小企業(yè)的財務(wù)管理實則就是 在國家宏觀政策的指引下實施的微觀管理， 所以企業(yè)在制定相關(guān)會計制度時一定 要遵循國家法律法規(guī)， 這是原則性， 但是與此同時， 中小企業(yè)考慮到自身的運轉(zhuǎn) 特點，也就是在企業(yè)的信息、物、財、人等各種因素，銷、產(chǎn)、供等各個環(huán)節(jié)， 交錯構(gòu)成多個不同變量， 中小企業(yè)的會計制度設(shè)計一定要具備包容性， 以更好地 適應(yīng)各種發(fā)展需求， 應(yīng)當意識到雖然當前對于會計的需求比較簡單， 但是伴隨企 業(yè)的發(fā)展壯大， 企業(yè)在會計方面的需求會日趨復(fù)雜化

13、， 企業(yè)將需要更加詳細的內(nèi) 部管理信息， 外部使用者也要求將會計信息揭示得更加充分。 因此，設(shè)計會計制 度時應(yīng)充分考慮目前會計制度與未來會計制度的銜接， 增強制度的靈活性和相對 穩(wěn)定性。將來可對簡單體系稍作修改就上升為復(fù)雜體系， 而不必重新沒計一套全 新的企業(yè)會計制度， 避免制度的頻繁波動。 如在會計賬務(wù)體系的設(shè)置和會計科目 的確定上，如果能夠靈活選擇、 前瞻考慮， 就能夠減少因規(guī)模擴大和業(yè)務(wù)發(fā)展而 帶來的對企業(yè)會計制度的大幅度修改。4、效益性原則會計制度設(shè)計的目的就是規(guī)范會計行為， 保證中小型企業(yè)目標的實現(xiàn)， 但不 能岡規(guī)范會計行為就不講運行質(zhì)量和工作效率， 而應(yīng)在滿足企業(yè)管理要求的前提 條

14、件下使會計制度設(shè)計更簡潔明了， 更具有操作性。 要考慮其設(shè)計和運行成本與 效益的關(guān)系，實現(xiàn)成本與效益的最佳組合。（二）中小型企業(yè)會計制度設(shè)計關(guān)鍵點1、會計組織機構(gòu)系統(tǒng)的設(shè)計中小企業(yè)有經(jīng)驗管理的特殊性，因此在會計制度的設(shè)計上也要和這些特點保 持一致。和大企業(yè)相比較而言，中小企業(yè)員工少、規(guī)模小，業(yè)務(wù)量較少。這種企 業(yè)類型的會計核算制度通常都應(yīng)當那是集中核算， 也就是企業(yè)中的一個會計機構(gòu) 實施核算業(yè)務(wù)。由于員工少的特地拿，所以會計部門在人員機構(gòu)上也應(yīng)當精簡， 通常只要兩到三人就夠。 倘若企業(yè)在規(guī)模上更小， 還可以將會計部門設(shè)置到企業(yè) 領(lǐng)導(dǎo)班子中， 人員上只要安排一人負責財務(wù)工作即可。 普通的中小企業(yè)

15、可以再會 計機構(gòu)中設(shè)置三個崗位即可， 第一個崗位主要負責企業(yè)會計制度編制、 會計憑證 審核、企業(yè)賬目登記以及集中成本核算等業(yè)務(wù)， 可以稱之為總賬會計， 其在工作 上直接聽名譽企業(yè)所有者； 第二個崗位就是相對于賬目登記崗位的出納員， 主要 負責企業(yè)各種稅金的繳納、 日常收支管理、 流水賬和備用金的申報與核算； 第三 個崗位就是明細賬會計， 其更多的體現(xiàn)一種督查意義， 主要負責對企業(yè)經(jīng)營中各 種明細賬目的登記，以及對企業(yè)各項會計工作的審核。2、會計核算系統(tǒng)的設(shè)計首先，中小企業(yè)會計科目的設(shè)置是構(gòu)建企業(yè)分類明細賬、 編制會計報表以及 進行合理核算的重要依據(jù)。 和一些大企業(yè)相比， 中小企業(yè)在業(yè)務(wù)量上比較

16、少， 因 此可以把會計科目的設(shè)置弄得簡單一些， 可以根據(jù)不同的情況來決定。 通常情況 下，中小企業(yè)的核算系統(tǒng)都應(yīng)當有下面幾個大類中的一項。 首先是資產(chǎn)類的核算 系統(tǒng)，主要包含的內(nèi)容有無形資產(chǎn)、 在建工程、累計折舊、固定資產(chǎn)、長期投資、 待攤費用、存貨、應(yīng)有賬款、應(yīng)收票據(jù)、短期投資、銀行存款以及最重要的現(xiàn)金 核算等內(nèi)容。 第二種是負債類的核算系統(tǒng)， 主要包含的內(nèi)容有長期借款、 預(yù)提費 用、應(yīng)繳稅金、應(yīng)付工資、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)以及短期借款等方面的核算；第 三種是所有者權(quán)益類的核算系統(tǒng)， 主要包含的內(nèi)容有本年利潤、 留存收益、 資本 公積、實收資本等幾項內(nèi)容的核算； 第四種是成本類， 主要指的是主

17、營業(yè)務(wù)成本 的核算，最后還有一種就是損益類的核算系統(tǒng)， 主要包含的內(nèi)容有所得稅、 主營 業(yè)務(wù)支出、投資收益、主營業(yè)務(wù)收入以及其他相關(guān)收入和支出等內(nèi)容的核算。 再者就是有關(guān)會計報表的選擇和設(shè)計。 當前我國大部分中小型企業(yè)在會計基 礎(chǔ)工作方面都還相對比較薄弱， 與此同時， 由于我國中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán) 之間存在著密切的關(guān)聯(lián)， 會計信息資料的外部使用者和大企業(yè)相比而言是很少的， 主要是債權(quán)人和相關(guān)稅務(wù)主管部門， 所以，中小企業(yè)在會計報表選擇和設(shè)計工作 上可以從以下幾個方面著手：第一，要設(shè)計制定一套在功能上只提供最基本企業(yè)會計信息的概要性簡單會 計報表，這里應(yīng)當允許中小型企業(yè)根據(jù)簡略形式要求來編制

18、和提供企業(yè)資產(chǎn)的損 益和負債報表。第二，可以允許中小型企業(yè)不必一定要編制與提供企業(yè)的現(xiàn)金流量報表。 第三，中小型企業(yè)在業(yè)務(wù)規(guī)模上通常都比較小，在社會上的影響力也非常有 限，因此在會計報表的附注內(nèi)容的編制方面可以盡量從簡， 而不必對資產(chǎn)減值準 備、利潤分配、 股東利益增減變動等明細類的報表內(nèi)容進行詳細單獨的編制， 與 上述幾方面內(nèi)容有關(guān)的重要信息可以通過附注或者附表的形式來加以說明。3、會計監(jiān)督管理系統(tǒng)的設(shè)計中小企業(yè)在會計監(jiān)督管理系統(tǒng)的設(shè)計方面主要包含有管理信息系統(tǒng)控制、 財 務(wù)風險控制、實物資產(chǎn)控制、銷售和收款會計控制、采購和付款會計控制、貨幣 資金控制等幾方面內(nèi)容的設(shè)計，具體下面進行詳細說明

19、：第一，管理信息系統(tǒng)控制：所謂管理信息系統(tǒng)主要就是指向企業(yè)各級部門主 管，內(nèi)部管理層、其他有關(guān)人員以及在企業(yè)外部的相關(guān)人員和機構(gòu)提供信息的系 統(tǒng)。中小企業(yè)內(nèi)部所有員工和機構(gòu)可以通過管理信息系統(tǒng)清楚及時的了解企業(yè)內(nèi) 部的相關(guān)控制制度的實施情況， 從而更好地明確自身承擔的義務(wù)和責任， 并能夠 及時的交換和獲取他們在控制、 管理和執(zhí)行企業(yè)相關(guān)經(jīng)營活動中所需要的相關(guān)信 息。第二，財務(wù)風險控制：中小企業(yè)面臨的財務(wù)風險主要指的是由于企業(yè)本身的 對外舉債而給企業(yè)在收益層面帶來的相關(guān)不確定性與風險性。第三，實物資產(chǎn)會計控制：雖然中小企業(yè)在整體實物資產(chǎn)方面的規(guī)模和總量 上都比較小，但是對企業(yè)各項資產(chǎn)的維護、保管

20、、增減變動和記錄等工作，還是 需要進行嚴格控制和監(jiān)督管理的。具體來講，可以由企業(yè)資產(chǎn)的獲取、保管、使用、發(fā)單、盤點以及處理等各個分支環(huán)節(jié)中尋找控制管理的關(guān)鍵點，采取審核授權(quán)批準，實物保管與會計記錄互相分離與制約， 非實物保管人員不得進行貨物領(lǐng) 發(fā)等相關(guān)監(jiān)管控制措施的實施，避免各種企業(yè)實物資產(chǎn)流失、毀損、偷拿或被盜。第四，銷售與收款會計控制。中小型企業(yè)在設(shè)計銷售和收款會計控制制度過 程中，要重視定價原則以及收款方式等銷售制度的制定， 特別是對銷售人言以及 銷售機構(gòu)的職責權(quán)限一定要加以明確的規(guī)定，加強在賬款回收、貨物發(fā)出、合同訂立等環(huán)節(jié)的會計控制，預(yù)防銷售過程中出現(xiàn)舞弊行為，規(guī)避或者減少出現(xiàn)壞賬

21、等損失。第五，采購和付款會計控制。中小企業(yè)在采購過程里常常都會發(fā)生回扣問題， 而造成才否物品價高質(zhì)次以及企業(yè)資金非正常流失等問題，所以中小企業(yè)在會計制度的制定設(shè)計過程中一定要強化對于采購和付款會計的控制。第六，貨幣資金控制：這是中小企業(yè)會計監(jiān)督管理系統(tǒng)中最重要的環(huán)節(jié)，其主要是指中小企業(yè)通過采用不相容職務(wù)互相分離、授權(quán)審核批準的手段方法，對 企業(yè)貨幣資金的收入、之處、保管等整個過程的重要控制點進行嚴格的規(guī)范， 一 套完善的貨幣資金控制制度應(yīng)當包含以下幾個方面：首先，通常情況下的企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當采取連續(xù)編號形式的現(xiàn)金收據(jù)來控制，收據(jù)需通過負責人、出納員、 收款員的公共簽章，還要對存根進行妥善的保管。企業(yè)每年的收入款項都應(yīng)當存 在到銀行中，還