1、稅收制度總論

1、企業(yè)稅務(wù)專題注冊會計師注冊會計師 注冊稅務(wù)師注冊稅務(wù)師2007 3MBAMBA課程課程1. 中國注冊會計師協(xié)會編：稅法，北京：中國財政 經(jīng)濟出版社，2005.2. 國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心編：稅法， 稅法北京：中國稅務(wù)出版社，2005.3. 賀志東.納稅籌劃. 北京：機械工業(yè)出版社， 2004（第1版） 4.最新合理避稅案例及操作要點分析 北京：企業(yè)管 理出版社，2005.5. 蓋地.稅務(wù)會計與納稅籌劃.大連：東北財經(jīng)大 學(xué)出版社，2001.參考書目1.因課時有限，只能有選擇性的講一些重要、常見的稅種；2.教材只對主要的、通用的稅收規(guī)則進行講解，對具體行業(yè)的一些細節(jié)性的問題，應(yīng)結(jié)合工作崗

2、位需要學(xué)習(xí)掌握。3.稅法在不斷的進行更新、調(diào)整，請大家登陸國家稅務(wù)總局網(wǎng)站（）,點擊“網(wǎng)送稅法”欄目，即可免費獲得最新稅務(wù)資料。4.課程考試方式為開卷筆試，題型包括單選、判斷、計算和案例分析題。5.歡迎交流學(xué)習(xí)、工作過程中碰的疑問，可發(fā)送到以下郵箱：, 也可通過電話 或者 交流。關(guān)于本課程 （國家稅務(wù)總局網(wǎng)站）國家稅務(wù)總局網(wǎng)站） （上海市財稅局網(wǎng)站）上海市財稅局網(wǎng)站） （長沙市高開區(qū)網(wǎng)站）長沙市高開區(qū)網(wǎng)站） （中國稅收籌劃網(wǎng)）中國稅收籌劃網(wǎng)） （納稅籌劃網(wǎng)）納稅籌劃網(wǎng)） （中國稅網(wǎng)）中國稅網(wǎng)）幾個常用稅務(wù)網(wǎng)站第一章稅收制度概論第二章增值稅第三章消費稅第五章資源稅第四章營業(yè)稅第六章關(guān)稅第七章企業(yè)

3、所得稅目 錄第八章外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅第九章個人所得稅第十章印花稅第十一章土地增值稅第十二章房產(chǎn)稅、契稅和車船使用稅第十三章其他各稅第十四章我國稅收制度改革及展望目 錄第一章 稅收制度概論 n 稅收體系 n 流轉(zhuǎn)課稅 n 所得課稅 n 財產(chǎn)課稅n稅收的概念稅收的概念n稅收是國家為了滿足社會公共需要，以國家為主體，按照法律預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準，強制無償?shù)貐⑴c社會產(chǎn)品分配以取得財政收入的一種形式。 n稅收的特征稅收的特征n 強制性 n 無償性 n 固定性引 言n稅收存在的必要性稅收存在的必要性n國家提供社會公共物品以滿足社會公共需要，決定了稅收必然存在 保護國家安全、維護司法公正、 彌補市場缺陷

4、 保護“不能對自己負責(zé)”的社會成員。 私人物品的供給以及私人需要的滿足可以通過市場法則來實現(xiàn)。公共物品生產(chǎn)是有成本費用的，通過市場法則私人不愿意提供公共物品。只能運作非市場方式，由掌握社會公共權(quán)力的國家（現(xiàn)實中的政府）來提供這些物品，并主要通過征稅來籌集所需的資金n國家執(zhí)行社會經(jīng)濟政策也需要稅收 調(diào)節(jié)收入分配，促進經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展引 言引 言n稅制的內(nèi)容稅制的內(nèi)容 n法律角度n經(jīng)濟角度 稅制指稅收調(diào)節(jié)體系的構(gòu)成，即一個國家的稅收體系主要由哪些稅種構(gòu)成，以哪個或哪些稅種作為主要稅收，哪些稅種作為輔助稅收，以及它們的調(diào)節(jié)方向如何等。 n政治角度：稅收管理體制n本章主要討論從經(jīng)濟角度理解的稅制。本章主要

5、討論從經(jīng)濟角度理解的稅制。1.稅收體系 n1.1 1.1 稅收體系的構(gòu)成稅收體系的構(gòu)成n1.2 1.2 稅收分類稅收分類n1.3 1.3 稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計1.1 稅收體系的構(gòu)成n為了分析不同稅種對經(jīng)濟的影響，同時為了更為了分析不同稅種對經(jīng)濟的影響，同時為了更清楚地理解政府在稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計方面所體現(xiàn)的清楚地理解政府在稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計方面所體現(xiàn)的調(diào)節(jié)經(jīng)濟的意圖，一般按征稅對象在貨幣資金調(diào)節(jié)經(jīng)濟的意圖，一般按征稅對象在貨幣資金流動過程中的不同地位，將稅收區(qū)分為流動過程中的不同地位，將稅收區(qū)分為貨幣資貨幣資金運動過程中的課稅金運動過程中的課稅和和財產(chǎn)持有及轉(zhuǎn)讓的課稅財產(chǎn)持有及轉(zhuǎn)讓的課稅兩大體系。兩大

6、體系。n前者相當(dāng)于對國民收入的前者相當(dāng)于對國民收入的流量征稅流量征稅，后者相當(dāng)，后者相當(dāng)于對國民收入的于對國民收入的存量征稅存量征稅。各國一般將絕大部。各國一般將絕大部分的稅收課征于國民收入的流量上。為此，需分的稅收課征于國民收入的流量上。為此，需要結(jié)合國民經(jīng)濟的循環(huán)運動進行考察。要結(jié)合國民經(jīng)濟的循環(huán)運動進行考察。 n國民經(jīng)濟的運作是一個周而復(fù)始、不斷循環(huán)的國民經(jīng)濟的運作是一個周而復(fù)始、不斷循環(huán)的過程，如圖過程，如圖1-1。假定經(jīng)濟中只有居民和企業(yè)。假定經(jīng)濟中只有居民和企業(yè)兩個部門，即兩個部門，即“兩部門經(jīng)濟兩部門經(jīng)濟”。該經(jīng)濟存在著。該經(jīng)濟存在著兩種方向相反的循環(huán)運動：一是產(chǎn)品和要素的兩種方

7、向相反的循環(huán)運動：一是產(chǎn)品和要素的實物流動，二是收入和支出的貨幣流動。實物流動，二是收入和支出的貨幣流動。n稅收在貨幣資金流動中選擇并確定一些課稅點稅收在貨幣資金流動中選擇并確定一些課稅點或課稅環(huán)節(jié)征收。因課稅點的位置不同，形成或課稅環(huán)節(jié)征收。因課稅點的位置不同，形成不同的稅種。不同的稅種。 1.1 稅收體系的構(gòu)成圖圖1-1 1-1 貨幣流動與課稅點貨幣流動與課稅點貨幣流動與課稅點n是對居民收入的課稅點，如個人所得稅；是對居民收入的課稅點，如個人所得稅；n是對消費支出的課稅點，如消費稅；是對消費支出的課稅點，如消費稅；n是對零售營業(yè)收入的課稅，如零售營業(yè)稅或消費型增值稅是對零售營業(yè)收入的課稅，

8、如零售營業(yè)稅或消費型增值稅n是對企業(yè)銷售收入的課稅點，如貨物稅；是對企業(yè)銷售收入的課稅點，如貨物稅；n是對企業(yè)扣除折舊后的凈營業(yè)收入的課稅點，如所得型增是對企業(yè)扣除折舊后的凈營業(yè)收入的課稅點，如所得型增值稅；值稅；n是對工資支付額的課稅點，如雇主承擔(dān)的社會保險稅；是對工資支付額的課稅點，如雇主承擔(dān)的社會保險稅；n是對利潤的課稅點，如公司所得稅；是對利潤的課稅點，如公司所得稅；n和和是對居民工資收入和股息收入的課稅，如個人所得稅是對居民工資收入和股息收入的課稅，如個人所得稅和雇員承擔(dān)的社會保險稅；和雇員承擔(dān)的社會保險稅；n是對企業(yè)留存利潤的課稅點，如企業(yè)留存利潤稅。是對企業(yè)留存利潤的課稅點，如企

9、業(yè)留存利潤稅。貨幣流動與課稅點n由于財產(chǎn)是以往年度的存量部分，并非當(dāng)年由于財產(chǎn)是以往年度的存量部分，并非當(dāng)年國民收入的貨幣資金流動，因此沒有在圖國民收入的貨幣資金流動，因此沒有在圖1-1中反映出來。中反映出來。 n財產(chǎn)總是有歸屬的，它們或?qū)儆诰用瘢驅(qū)儇敭a(chǎn)總是有歸屬的，它們或?qū)儆诰用瘢驅(qū)儆谄髽I(yè)。由此可以確定是對財產(chǎn)的歸屬者課于企業(yè)。由此可以確定是對財產(chǎn)的歸屬者課稅，還是對財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為課稅。稅，還是對財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為課稅。n前者如對居民或企業(yè)擁有的各種財產(chǎn)課征的前者如對居民或企業(yè)擁有的各種財產(chǎn)課征的財產(chǎn)稅，后者如對財產(chǎn)的遺留、繼承或饋贈財產(chǎn)稅，后者如對財產(chǎn)的遺留、繼承或饋贈行為課征的遺產(chǎn)稅、繼

10、承稅、贈與稅等。行為課征的遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈與稅等。貨幣流動與課稅點n課稅對象課稅對象 課稅對象又稱征稅對象，是征稅的客體，表明對什么征稅，是征稅的標(biāo)的物。 與課稅對象有關(guān)的概念主要有： 1.稅目：是課稅對象的具體項目，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。設(shè)置稅目的方法有列舉法和概括法兩種 2.計稅依據(jù)：是稅收制度中規(guī)定的計算應(yīng)納稅額的根據(jù)，在理論上也稱為稅基。表現(xiàn)形態(tài)一般有兩種：一種是價值形態(tài)，另一種是實物形態(tài)， 稅制要素n納稅人納稅人 又稱納稅義務(wù)人，是稅法中規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人，是納稅的主體。納稅人可以是自然人，也可以是法人。 相關(guān)概念有： 1.負稅人：是指最終負擔(dān)稅款的單

11、位和個人。納稅人繳納稅款，但并不一定就是負稅人。 2.代扣代繳義務(wù)人：也稱扣繳義務(wù)人，是指義務(wù)從所持有的納稅人收入中扣除應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個人。 3. 代征人:是指受稅務(wù)機關(guān)委托代征稅款的單位和人員。 稅制要素n稅率稅率 稅率是應(yīng)納稅額與課稅對象之間的數(shù)量關(guān)系或比例，是計算稅額的尺度。是稅收制度的核心要素 1.按稅率的表現(xiàn)形式分類 比例稅率 累進稅率 定額稅率 按稅率與稅收負擔(dān)的關(guān)系分類 名義稅率 就是稅法上規(guī)定的稅率。 實際稅率 就是納稅人繳納的稅額占其全部收入額的比重。 稅制要素n納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)是指對處于不斷運動之中的課稅對象，稅法規(guī)定應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。 一般來

12、說，流轉(zhuǎn)稅既可以實行“單環(huán)節(jié)課征制”，也可以實行“多環(huán)節(jié)課征制”，其他各種課稅則通常都屬于“單環(huán)節(jié)課征制”。稅制要素n納稅期限納稅期限 納稅期限是指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)繳納稅款的期限。 與納稅期限有關(guān)的概念有納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅申報期等。 n納稅地點納稅地點 指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，繳納稅款的地點。 稅制要素n 稅收減免稅收減免 稅收減免是對某些納稅人和課稅對象給予鼓勵和照顧而減免稅收負擔(dān)的制度。 實施減免稅的具體形式主要包括減稅、免稅、起征點和免征額。 n稅收加征稅收加征 是國家對某些納稅人和課稅對象予以加重稅收負擔(dān)的制度。它在體現(xiàn)財政收入原則和量能負擔(dān)原則的同時，往往還有“寓禁于

13、征”或限制某些過高收入的目的。主要包括地方附加和加成征收兩種形式。 稅制要素n按征稅對象的不同按征稅對象的不同 n所得課稅也稱收益課稅收益課稅，指對納稅人的所得額或收益額進行課稅。n流轉(zhuǎn)課稅也稱商品課稅商品課稅，指對商品或勞務(wù)交易中的流轉(zhuǎn)額或增值額進行課稅。 n財產(chǎn)課稅指對納稅人的財產(chǎn)按數(shù)量或價值進行課稅。1.2 稅收分類n按征稅對象區(qū)分的三類稅收的稅種組成按征稅對象區(qū)分的三類稅收的稅種組成n所得課稅包括個人所得稅、公司所得稅、社會保險稅、資本利得稅、超額利潤稅、戰(zhàn)時利得稅、房地產(chǎn)收益稅等。n流轉(zhuǎn)課稅包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等。n財產(chǎn)課稅包括一般財產(chǎn)稅、個別財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈與

14、稅、凈值稅、資本稅、土地稅、房地產(chǎn)稅等1.2 稅收分類n以課稅的主客體為標(biāo)準以課稅的主客體為標(biāo)準 n對人稅 著眼于人，根據(jù)人的納稅能力課稅。它的古老形式是人頭稅，按人征收，同等納稅；現(xiàn)代形式則是各國普遍征收的所得稅。 n對物稅 著眼于物，根據(jù)經(jīng)濟活動如商品買賣或持有財產(chǎn)等課稅。它不重交易者或所有者的特性，而重物本身。n從公平角度看，所有稅種（包括對物稅）的承擔(dān)者都只能是人，對物稅不如直接按個人納稅能力課征的對人稅。 1.2 稅收分類n以稅負是否容易轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準以稅負是否容易轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準n直接稅稅負不易轉(zhuǎn)嫁、直接由納稅人承擔(dān)的稅種是直接稅。如個人所得稅、財產(chǎn)稅等。 n間接稅 稅負比較容易轉(zhuǎn)嫁的稅種為

15、間接稅。主要包括對商品或勞務(wù)的交易課征的稅種，如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等。1.2 稅收分類n按課稅權(quán)歸屬的不同按課稅權(quán)歸屬的不同n中央稅凡由中央政府征收、收入歸中央政府支配的稅種為 中央稅。n地方稅凡由地方政府征收、收入歸地方政府支配的稅種為 地方稅。1.2 稅收分類n單一稅制和復(fù)合稅制單一稅制和復(fù)合稅制 n單一稅制是由一種稅構(gòu)成的稅收制度。n復(fù)合稅制是由多種稅種構(gòu)成的稅收制度。n在實踐中，單一稅制始終沒有付諸實現(xiàn)。通常所說的稅制實際上都是復(fù)合稅制。n由于歷史進程和發(fā)展階段的差異，各國的主體稅種各不相同。在古代，各國多以土地征稅為主構(gòu)成稅收體系；二戰(zhàn)以前，西方國家多以消費稅等流轉(zhuǎn)稅為主體

16、稅種；二戰(zhàn)以后，美英日等國逐漸變成以所得稅為主體稅，法國則以增值稅為主體稅種。 1.3 稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計n稅收法定原則稅收法定原則 n稅收要素法定。（授權(quán)立法問題）n稅收要求確定。（避免漏洞或歧義）n征稅程序法定。（征稅機關(guān)） 1.3 稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計n稅收公平與稅收效率稅收公平與稅收效率 n稅收公平是指不同納稅人之間稅收負擔(dān)程度相比較，條件相同的納稅人納相同的稅，條件不同的納稅人納不同的稅，使稅負合理。稅收公平原則包含稅收的橫向公平和稅收的縱向公平。 衡量公平的標(biāo)準是受益原則和負擔(dān)能力原則。其基礎(chǔ)有所得、財產(chǎn)和消費。n要求國家征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟機制的有效運行，提高稅務(wù)行政管理的效率。

17、包括稅收的經(jīng)濟效率和稅收的行政效率。1.3 稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計n稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計要解決好的三個問題稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計要解決好的三個問題n稅種配置n稅源選擇n稅率安排 1.3 稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計n稅種配置稅種配置n稅收體系總要以某一種或幾種稅種為主導(dǎo)，這種居于主導(dǎo)地位的稅種就構(gòu)成稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種。 n主體稅種的選擇是合理配置稅種的關(guān)鍵。 n在主體稅種的選擇上，出于優(yōu)化資源配置效率的考慮，經(jīng)濟學(xué)家一般推崇所得課稅。1.3 稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計n選擇所得稅為主體稅種的主要原因選擇所得稅為主體稅種的主要原因n所得稅給納稅人帶來的額外負擔(dān)，即對經(jīng)濟效率的損害程度較商品稅為輕，因為所得稅不改變商品的相對價格，對消費者的選擇和資源配

18、置的干擾相對較小。n所得稅是一種直接稅，一般無法像商品稅那樣可以通過價格調(diào)整轉(zhuǎn)嫁稅負，因此，政府可以比較有針對性地利用其調(diào)節(jié)收入分配。n所得稅作為宏觀經(jīng)濟的內(nèi)在穩(wěn)定器之一，能較好地起到穩(wěn)定經(jīng)濟的作用。1.3 稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計n西方國家的稅制結(jié)構(gòu)大多以所得稅為主體稅種。西方國家的稅制結(jié)構(gòu)大多以所得稅為主體稅種。 如美國1999年聯(lián)邦稅收中，個人所得稅占48.1%、公司所得稅占11.8%、社會保障稅占33.5%、消費稅占3.8%、其他稅種占2.8%n但對多數(shù)發(fā)展中國家來說，由于稅收征管體系尚不但對多數(shù)發(fā)展中國家來說，由于稅收征管體系尚不健全，如果僅以所得稅為主體稅種，難以保證財政健全，如果僅以所得稅為

19、主體稅種，難以保證財政收入的充足和穩(wěn)定，因此政府往往非收入的充足和穩(wěn)定，因此政府往往非 常重視營業(yè)常重視營業(yè)稅、增值稅等間接稅的作用。稅、增值稅等間接稅的作用。 如我國2004年全部稅收收入中，增值稅占48.95%、消費稅占6.03%、營業(yè)稅占13.39%、企業(yè)所得稅占12.22%、外資企業(yè)所得稅占3.63%、個人所得稅占6.75%1.3 稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計n稅源選擇稅源選擇n稅本、稅源、稅收之間的關(guān)系 稅本是稅收來源的根本，稅源是由稅本產(chǎn)生的收益，稅收來自于稅源。 有稅本才有稅源，有稅源才有稅收。n稅源的選擇問題實際上研究的是如何保護稅本，盡可能不使稅收損及稅本。 n能夠作為稅源的有工資、地租和利

20、潤。在財產(chǎn)中占有重要地位的生產(chǎn)性資本，屬于稅本的范疇，一般不宜作為征稅對象；對于非生產(chǎn)性的私人財產(chǎn)，則可以進行課稅。 1.3 稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計n稅率安排稅率安排n稅率水平的確定n拉弗曲線 美國經(jīng)濟學(xué)家拉弗（Laffer，1979）提出。其基本觀點是：稅率水平是有限度的。在一定限度內(nèi)，稅率提高，稅收收入將增加，因為稅源不會因稅收的增加而等比例地減少；但當(dāng)稅率提高超過一定限度后，就會影響人們工作、儲蓄和投資的積極性，導(dǎo)致稅基減少的幅度大于稅率提高的幅度，稅收收入不僅不會增加，反而會下降。n如圖1-2所示 1.3 稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計1.3 稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計rRONP稅率稅收收入100%r1r2r3r4m 圖1-2

21、 拉弗曲線1. rm 線就是稅率的線就是稅率的臨界點臨界點 。2.結(jié)論：稅率水平應(yīng)以結(jié)論：稅率水平應(yīng)以 r r 為限，并以為限，并以 r r 為最為最佳稅率點。佳稅率點。 頂點頂點m后部分后部分稱為稅收禁區(qū)稱為稅收禁區(qū)1.3 稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計n稅率安排稅率安排n比例稅率和累進稅率 n從稅收公平看，累進稅率是較優(yōu)的選擇。n從稅收效率看，比例稅率又是較優(yōu)的選擇。 n比例稅率和累進稅率的選擇，本質(zhì)上是效率與公平之間的選擇。n一般說來，所得課稅和財產(chǎn)課稅宜采用累進稅率，商品課稅宜采用比例稅率。 n目前的普遍傾向是：為提高經(jīng)濟效率，應(yīng)適當(dāng)降低稅制的累進性。（一）流轉(zhuǎn)稅類 1. 概念流轉(zhuǎn)稅是以商品、勞務(wù)在生產(chǎn)

22、或流通過程中的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。如增值稅、消費稅、營業(yè)稅。 2流轉(zhuǎn)稅的特點 （1）流轉(zhuǎn)稅以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對象，因而與商品生產(chǎn)和商品交換有關(guān)密切的關(guān)系。 （2）流轉(zhuǎn)稅收較穩(wěn)定。 （3）流轉(zhuǎn)稅易于轉(zhuǎn)嫁。 一、以課稅對象的性質(zhì)為標(biāo)準分類（二）所得稅類 1我國現(xiàn)行的所得稅所得稅是以所得額為課稅對象的各種稅種的統(tǒng)稱。如企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)及外國企業(yè)所得稅、個人所得稅 2所得稅的特點 （1）課稅對象是納稅人的所得額。 （2）所得稅一般不易轉(zhuǎn)嫁。 （3）所得稅的計算征收較復(fù)雜。 （4）所得稅對經(jīng)濟有穩(wěn)定作用。 一、以課稅對象的性質(zhì)為標(biāo)準分類（三）資源稅類 1我國現(xiàn)行的資源

23、稅 資源稅是以資源的開發(fā)和占用為課稅對象的稅收。 2資源稅的特點 （1）只對特定資源的占用開發(fā)征稅。 （2）主要以占用開發(fā)的資源所獲得的級差收益為課 稅對象。 （3）一般實行定額稅率從量征收。 一、以課稅對象的性質(zhì)為標(biāo)準分類（四）財產(chǎn)稅類 現(xiàn)行的財產(chǎn)稅是對納稅人擁有的財產(chǎn)或?qū)倨渲涞呢敭a(chǎn)所征收的一類稅收的統(tǒng)稱。 我國現(xiàn)行稅制中財產(chǎn)稅類只有房產(chǎn)稅和契稅兩種。國家計劃在條件成熟時開征遺產(chǎn)稅（或遺產(chǎn)與贈予稅）。2財產(chǎn)稅的特點 （1）財產(chǎn)稅是對財產(chǎn)“存數(shù)”課征。 （2）財產(chǎn)稅的計稅價格難以核實，征收較難。 （3）財產(chǎn)稅是直接稅，一般不能轉(zhuǎn)嫁。 一、以課稅對象的性質(zhì)為標(biāo)準分類（五）特定目的稅類 1我國現(xiàn)

24、行的特定目的稅 特定目的稅是國家為達到某種特定的政策目的所課征的各種稅的統(tǒng)稱。 我國的特定目的稅主要有城市維護建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地增值稅和耕地占用稅等。 2特定目的稅的特點 （1）特定目的稅含有特定的政策性目的。 （2）特定目的稅具有因時制宜的特點。一、以課稅對象的性質(zhì)為標(biāo)準分類（六）行為稅類 行為稅是國家對某些特定行為課征的各種稅收的統(tǒng)稱。我國是運用行為稅較多的國家。 我國現(xiàn)行行為稅有車船使用稅、印花稅、屠宰稅和筵席稅。 國家對某些特定行為課稅，在增加財政收入的同時，更多地限制這些行為的過度發(fā)生，即有“寓禁于征”的目的 一、以課稅對象的性質(zhì)為標(biāo)準分類 一、稅收管理體制的概念稅

25、收管理體制是在中央和地方之間劃分稅收管理權(quán)限的一項根本制度。為了正確處理稅收管理體制中的中央集權(quán)與地方分權(quán)的關(guān)系，充分發(fā)揮中央和地方兩個積極性，使稅收管理有更高的效率和更高水平，在稅收管理體制的建設(shè)中必須貫徹執(zhí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則。 第四節(jié) 稅收管理體制 稅收管理體制的核心內(nèi)容是各項稅收權(quán)限在中央與地方之間的合理劃分。稅收權(quán)限主要有： （一）稅收立法權(quán) 稅法制定權(quán)、審議權(quán)、表決權(quán)、批準權(quán)及公布權(quán)。 （二）稅法解釋權(quán) 它包括稅收立法解釋權(quán)和執(zhí)法解釋權(quán)。（三）稅種開征停征權(quán) （四）稅法調(diào)整權(quán)（五）稅收減免權(quán)和加征權(quán)（六）稅收收入歸屬權(quán) 二、稅收管理體制的基本內(nèi)容立法權(quán)執(zhí)法權(quán) 1994年稅

26、制改革前為集征、管、查于一身的稅務(wù)專管員上門收稅模式。 從1994年起，我國初步實行了分稅制，1994年工商稅制改革確立“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點稽查”的現(xiàn)行稅收征管體制 三、我國現(xiàn)行的稅收管理體制1.分稅制的概念 分稅制是在中央和地方各級政府之間劃分稅收立法權(quán)限，征收管理權(quán)限和稅收收入歸屬權(quán)限的一種制度，是稅收管理體制的一種形式。、實行分稅制 中央稅： 維護國家權(quán)益，實施宏觀調(diào)控。 含國內(nèi)消費稅、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)增值稅及消費稅。 地方稅： 面廣、量小、征管難度大。 含城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用

27、(牌照)稅、契稅、屠宰稅、筵席稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅及其它地方附加等。2.分稅制下稅種的劃分 中央、地方共享稅：與經(jīng)濟發(fā)展直接相關(guān)的稅種。 國內(nèi)增值稅：中央政府75%-地方政府25% 印花稅：證券交易印花稅中央政府94%-地方政府其余 營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險公司總公司集 中繳納部分歸中央政府，其他歸地方政府。 企業(yè)所得稅(外商投資企業(yè)、鐵路部、各銀行總行及 海洋石油企業(yè)100%歸中央 ，其他企業(yè)50%-50%)。 個人所得稅：除儲蓄存款利息外，其他同企業(yè)所得稅。 資源稅：海洋石油企業(yè)繳納部分歸中央，其他歸地方2.分稅制下稅種的劃分 指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，依法在規(guī)定時間內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送

28、納稅申報表、財務(wù)會計報表及其它有關(guān)資料的一項征管制度。 是納稅人的法定義務(wù)，也是稅務(wù)機關(guān)辦理征稅業(yè)務(wù)、開具完稅憑證的主要根據(jù)。 (二)、建立納稅申報制(三）、推行稅務(wù)代理制 從1998年起，國家稅務(wù)總局、人事部推出注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試，注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格相當(dāng)于中級職稱。 考試科目：稅法、稅法、財務(wù)與會計、稅收相關(guān)法規(guī)、稅務(wù)代理實務(wù)五科。業(yè)務(wù)范圍：含代理稅務(wù)登記、代理納稅申報、代理稅務(wù)行政復(fù)議及訴訟和稅務(wù)顧問、納稅籌劃等。(四)、建立嚴格的稅務(wù)稽查制度在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部設(shè)立稽查局(分局)，負責(zé)擬定稅務(wù)稽查工作計劃，選定稽查對象，下達稽查任務(wù)；監(jiān)督稽查制度、稽查操作規(guī)程的執(zhí)行情況；負責(zé)稽查案件立案審

29、批，向司法機關(guān)移送有關(guān)案件；負責(zé)上級和兄弟省市電子信息協(xié)查或來函協(xié)查；負責(zé)稽查執(zhí)法文書管理，負責(zé)“納稅擔(dān)?！笔马?、“稅收保全”、“強制執(zhí)行”措施的審核管理；負責(zé)組織增值稅發(fā)票、普通發(fā)票的使用檢查；負責(zé)組織出口退稅情況的檢查；受理稅務(wù)違法案件的舉報獎勵的報批和實施。配合有關(guān)部門對稅務(wù)干部在工作中的瀆職、失職情況進行稽核 在94年稅制改革中，全國唯有上海市沒有分設(shè)國稅、地稅機構(gòu)，但運轉(zhuǎn)正常有效，引發(fā)理論界對稅務(wù)機構(gòu)分設(shè)、兩套人馬帶來高昂征稅成本、給納稅人增加不合理負擔(dān)及不利于統(tǒng)一稅法的質(zhì)疑。 另外，稅務(wù)機關(guān)集征、管、查權(quán)力于一身也遭到理論界的爭議，專家呼吁參照海關(guān)稽私警模式將稽查局及公安稅偵機關(guān)從

30、稅務(wù)機關(guān)獨立出來單獨成立稅務(wù)稽查局，或并入財政監(jiān)察局，以加強對稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部違紀違法問題的監(jiān)管。 理論動態(tài)（五）實行征管計算機化-金稅工程銷貨方主管國稅機關(guān)購貨方主管國稅機關(guān)“一個網(wǎng)絡(luò)、四個系統(tǒng)”。“以票控稅、網(wǎng)絡(luò)比對、稅源監(jiān)控、綜合管理”銷貨方增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián)購貨方增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)防偽開票系統(tǒng)交叉稽核系統(tǒng)防偽認證系統(tǒng)防偽認證系統(tǒng)協(xié)查管理系統(tǒng)p “簡稅制簡稅制”。一方面要求對現(xiàn)行稅種從數(shù)目上進行簡并，另一。一方面要求對現(xiàn)行稅種從數(shù)目上進行簡并，另一方面也要求對現(xiàn)行稅制從內(nèi)容上進行規(guī)范，特別需要對一些以規(guī)方面也要求對現(xiàn)行稅制從內(nèi)容上進行規(guī)范，特別需要對一些以規(guī)范性文件形式頒

31、布的稅收政策規(guī)定予以清理。范性文件形式頒布的稅收政策規(guī)定予以清理。 p“寬稅基寬稅基”。一方面要求拓展征稅范圍，把應(yīng)該納入而沒有納入。一方面要求拓展征稅范圍，把應(yīng)該納入而沒有納入稅收調(diào)控的對象納入進來；另一方面要求清理稅收優(yōu)惠，規(guī)范和稅收調(diào)控的對象納入進來；另一方面要求清理稅收優(yōu)惠，規(guī)范和壓縮減免稅項目。在拓展稅基的過程中，也需要有進有退，要結(jié)壓縮減免稅項目。在拓展稅基的過程中，也需要有進有退，要結(jié)合國家宏觀經(jīng)濟政策的要求，對需要適當(dāng)縮小征稅范圍，增加必合國家宏觀經(jīng)濟政策的要求，對需要適當(dāng)縮小征稅范圍，增加必要扣除。要扣除。p“低稅率低稅率”。一方面，要解決名義稅率偏高的問題，縮小名義稅。一方

32、面，要解決名義稅率偏高的問題，縮小名義稅率與實際稅率的差距；另一方面，降低稅率也需有針對性，對某率與實際稅率的差距；另一方面，降低稅率也需有針對性，對某些稅率明顯偏低，稅負明顯偏輕的稅種，也需要適當(dāng)調(diào)高稅率。些稅率明顯偏低，稅負明顯偏輕的稅種，也需要適當(dāng)調(diào)高稅率。p“嚴征管嚴征管”。既要求通過強化稅收征管來保證稅制改革順利實施。既要求通過強化稅收征管來保證稅制改革順利實施到位，也要求稅制改革方案設(shè)計必須與我國經(jīng)濟管理水平和稅收到位，也要求稅制改革方案設(shè)計必須與我國經(jīng)濟管理水平和稅收征管水平相協(xié)調(diào)，要具有較強的可操作性。征管水平相協(xié)調(diào)，要具有較強的可操作性。十六屆三中全會確定稅制改革的基本原則

33、“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管” 新一輪結(jié)構(gòu)性稅制改革的主要方向1、增值稅改革：由生產(chǎn)型改為消費型,擴大征收范圍2、企業(yè)所得稅改革：合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅3、個人所得稅改革：個人所得稅由分類征收改為混合征 收方式、提高工資薪金所得起征點等4、農(nóng)村稅費體制改革：取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，逐步建立城鄉(xiāng) 一體化的稅制。5、燃油稅、遺產(chǎn)與贈與稅、社會保障稅、環(huán)境保護稅等6、稅收征管體制改革2.流轉(zhuǎn)課稅 n2.1 2.1 流轉(zhuǎn)課稅的特點與類型流轉(zhuǎn)課稅的特點與類型 n2.2 2.2 增值稅增值稅 n2.3 2.3 消費稅消費稅 n2.4 2.4 營業(yè)稅營業(yè)稅 2.1 流轉(zhuǎn)課稅的特點與類型 n流轉(zhuǎn)課稅的特點流轉(zhuǎn)課稅的

34、特點n流轉(zhuǎn)課稅的課征對象是商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額，因而與交易行為有著密切的聯(lián)系。 n流轉(zhuǎn)課稅在負擔(dān)上具有累退性,即收入越少，稅負相對較重；收入愈多，稅負相對越輕。 n流轉(zhuǎn)課稅的稅源普遍，課稅隱蔽，在保證財政收入的穩(wěn)定、及時、充裕、可靠方面，有著其他稅種不可替代的作用。 n流轉(zhuǎn)課稅具有征收管理的簡便性。 n配合社會經(jīng)濟政策的針對性。 2.1 流轉(zhuǎn)課稅的特點與類型n流轉(zhuǎn)課稅的類型流轉(zhuǎn)課稅的類型 n按課稅環(huán)節(jié)分類n按課稅范圍分類n按稅基分類n按計稅方式分類 2.1 流轉(zhuǎn)課稅的特點與類型n課稅環(huán)節(jié)課稅環(huán)節(jié)n單環(huán)節(jié)課稅n多環(huán)節(jié)課稅 比如，加拿大的酒稅、煙稅選擇在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征稅，美國的汽油稅選擇在零售環(huán)節(jié)征稅；

35、而歐盟國家的增值稅則在產(chǎn)制（進口）、批發(fā)、零售三個環(huán)節(jié)都征稅。2.1 流轉(zhuǎn)課稅的特點與類型n課稅范圍課稅范圍n除全部消費品外，還將資本品和交通運輸?shù)燃{入商品課稅范圍，如歐共體的某些成員國曾實行過的周轉(zhuǎn)稅。n對全部消費品課稅，資本品和勞務(wù)則被排除在課稅范圍之外，如美國各個州實行的一般零售消費稅。n選擇部分消費品課稅，比如只對煙、酒、小汽車等一些特定的消費品課稅，美國聯(lián)邦政府實行的消費稅就是如此。2.1 流轉(zhuǎn)課稅的特點與類型n稅基稅基n按商品和勞務(wù)的銷售收入總額課征。這種類型著眼于營業(yè)行為，而不是具體商品，如各國實行的營業(yè)稅。n按商品流轉(zhuǎn)所增加的價值額課征，即按照商品的銷價與進價之間的差額課征，這

36、就是人們所熟知的增值稅。n按部分商品和勞務(wù)的銷售額課征，如特別消費稅。2.1 流轉(zhuǎn)課稅的特點與類型n計稅方式計稅方式n從量稅從量稅從量稅以征稅對象的重量、件數(shù)、容積、面積等為標(biāo)準，按預(yù)先確定的單位稅額計征，也可稱為“單位稅”或“從量計征”，它不受價格變動的影響。 n從價稅 從價稅從價稅以征稅對象的價格為標(biāo)準，按一定比例計征，也稱“從價計征”，它受價格變動的影響。n從量稅比較簡單易行，但稅收缺乏保證，因此各國大多實行從價稅。3.所得課稅n3.1 3.1 所得課稅的特點所得課稅的特點n3.2 3.2 所得課稅的類型所得課稅的類型 n3.3 3.3 個人所得稅個人所得稅 n3.4 3.4 公司所得稅

37、公司所得稅 n3.5 3.5 社會保險稅社會保險稅 3.1 所得課稅的特點n征稅對象是扣除了各項成本、費用開支之征稅對象是扣除了各項成本、費用開支之后的凈所得額。后的凈所得額。n稅負具有直接性。稅負具有直接性。 n稅收課征的公開性。稅收課征的公開性。 n較能體現(xiàn)稅收公平原則。較能體現(xiàn)稅收公平原則。n稅收管理的復(fù)雜性。稅收管理的復(fù)雜性。 3.2 所得課稅的類型n依據(jù)征稅對象的規(guī)定，所得課稅通常分為依據(jù)征稅對象的規(guī)定，所得課稅通常分為三種類型三種類型 n分類所得稅n綜合所得稅 n分類綜合所得稅 n分類所得稅分類所得稅n也稱分類稅制分類稅制，是指將所得按來源劃分為若干類別，對各種不同來源的所得，分別

38、計征所得稅。n分類所得稅的優(yōu)點之一是它可以按不同性質(zhì)的所得，分別采用不同的稅率，實行差別待遇。n今天純粹采用分類所得稅的國家已經(jīng)很少。即使采用，也是將其與綜合所得稅配合使用。3.2 所得課稅的類型n綜合所得稅綜合所得稅n也稱綜合稅制綜合稅制，是指對納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得，綜合計算征收所得稅。n綜合所得稅的突出優(yōu)點，就是最能體現(xiàn)納稅人的實際負擔(dān)水平，符合納稅能力原則。n綜合所得稅已經(jīng)為很多國家所接受，是當(dāng)代所得稅課征制度發(fā)展的一個主要方向。3.2 所得課稅的類型n分類綜合所得稅分類綜合所得稅n也稱混合稅制混合稅制，就指將分類和綜合兩種所得稅的優(yōu)點兼收并蓄，實行分項課征和綜合計稅相結(jié)合。n其

39、優(yōu)點是既堅持按納稅能力課稅的原則，對納稅人不同來源的所得實行綜合計算征收，又堅持了對不同性質(zhì)的收入實行區(qū)別對待的原則，對所列舉的特定收入項目按特定辦法和稅率課征。n被認為是一種較好的所得課稅類型。3.2 所得課稅的類型4.財產(chǎn)課稅n4.1 4.1 財產(chǎn)課稅的特點與類型財產(chǎn)課稅的特點與類型n4.2 4.2 一般財產(chǎn)稅一般財產(chǎn)稅 n4.3 4.3 特別財產(chǎn)稅特別財產(chǎn)稅 n4.4 4.4 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅 n4.5 4.5 中國的財產(chǎn)課稅中國的財產(chǎn)課稅 4.1 財產(chǎn)課稅的特點與類型n財產(chǎn)課稅的特點財產(chǎn)課稅的特點n優(yōu)點n稅負不易轉(zhuǎn)嫁 n收入較穩(wěn)定 n符合納稅能力原則 n具有收入分配的職能n缺陷 n

40、稅負存在一定的不公平 n收入彈性較小 n在一定程度上有礙資本的形成 n財產(chǎn)稅的類型財產(chǎn)稅的類型n以課征范圍為標(biāo)準 n一般財產(chǎn)稅：就某一時點納稅人所有的一切財產(chǎn)綜合課征，課征時必須考慮對一定價值以下的財產(chǎn)和生活必需品實行免稅，并允許負債的扣除。n特種財產(chǎn)稅：就納稅人所有的某一類或幾類財產(chǎn)，如土地、房屋、資本等單獨或分別課征。n以征稅對象為標(biāo)準n靜態(tài)財產(chǎn)稅n動態(tài)財產(chǎn)稅 4.1 財產(chǎn)課稅的特點與類型4.2 一般財產(chǎn)稅n一般財產(chǎn)稅以美國最具代表性，其征稅對象主一般財產(chǎn)稅以美國最具代表性，其征稅對象主要是不動產(chǎn)、企業(yè)設(shè)備、存貨、機動車等。要是不動產(chǎn)、企業(yè)設(shè)備、存貨、機動車等。n財產(chǎn)稅在美國基本上屬于地方

41、稅種，各地稅率財產(chǎn)稅在美國基本上屬于地方稅種，各地稅率高低不等，最低的在高低不等，最低的在3%以下，最高的超過以下，最高的超過10%。稅基主要是財產(chǎn)的評估價值，由地方。稅基主要是財產(chǎn)的評估價值，由地方稅務(wù)部門的專職估價人員評定。稅務(wù)部門的專職估價人員評定。4.3 特別財產(chǎn)稅n特別財產(chǎn)稅的主要形式特別財產(chǎn)稅的主要形式 n土地稅n房屋稅或房產(chǎn)稅n對土地和房屋合并課征的房地產(chǎn)稅n對車、船、金融資產(chǎn)等動產(chǎn)征稅n土地稅土地稅n財產(chǎn)性質(zhì)的土地稅n以土地的數(shù)量或價值為稅基。n具體稅種有實行從量計征的地畝稅，以及實行從價計征的地價稅。n目前世界各國普遍采用的是地價稅。 n收益性質(zhì)的土地稅n以土地的收益額（或所

42、得額）為稅基。 4.3 特別財產(chǎn)稅n房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅 n指對房屋及有關(guān)建筑物課征的稅收。 n按課稅標(biāo)準的不同分類n財產(chǎn)稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅n所得稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅n消費性質(zhì)的房產(chǎn)稅 4.3 特別財產(chǎn)稅4.4 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅n財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅是對發(fā)生轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)課征的一財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅是對發(fā)生轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)課征的一種稅收。種稅收。n主要包括遺產(chǎn)稅和贈與稅。主要包括遺產(chǎn)稅和贈與稅。 n遺產(chǎn)稅遺產(chǎn)稅n遺產(chǎn)稅是以財產(chǎn)所有人死亡時所遺留的財產(chǎn)為征稅對象進行課征的稅收。n按納稅人和征稅對象的不同分類n總遺產(chǎn)稅制n分遺產(chǎn)稅制n總分遺產(chǎn)稅制，也稱混合遺產(chǎn)稅制 4.4 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅n遺產(chǎn)稅的功能遺產(chǎn)稅的功能n對繼承遺產(chǎn)加以調(diào)節(jié)，防止貧富過分懸殊；n同時，可以通過遺產(chǎn)稅的減免稅