融資租賃業(yè)務(wù)的會計處理研究

1、融資租賃業(yè)務(wù)的會計處理研究一、緒論（一）、研究背景盡管融資租賃業(yè)務(wù)在中國取得了較大的發(fā)展，但目前的市場狀況跟發(fā)達(dá)國家相比仍有很大的差距。從交易額來看，我國融資租賃交易額在資本市場中的份額極低，租賃業(yè)的規(guī)模遠(yuǎn)不能適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。面對當(dāng)前企業(yè)堪憂現(xiàn)狀, 包袱過重的銀行力有不及, 財政也堪不負(fù)重, 而融資租賃業(yè)作為連結(jié)工業(yè)、金融、貿(mào)易三大領(lǐng)域的紐帶, 手續(xù)簡單效果良好, 企業(yè)不需事先籌措資金, 便可獲得新的技術(shù)設(shè)備投入生產(chǎn),從而得以加快設(shè)勺備折舊, 推動技術(shù)改造, 提高產(chǎn)品質(zhì)量與檔次, 達(dá)到增強(qiáng)競爭力的目的。因此,推動企業(yè)參與承租, 大力發(fā)展融資租賃業(yè)不失為促進(jìn)企業(yè)加速前進(jìn)的最佳選。（二）、研究

2、目的及意義融資租賃是更為便利的融資方式，相比銀行貸款而言，租賃融資在某種程度上能為企業(yè)提供更多的融資便利融資成本較低。由于股票投資者承擔(dān)的風(fēng)險最大，其要求的投資回報率也要高于其他方式，使得股權(quán)融資在各種融資方式中融資成本較高。融資租賃還可以改善財務(wù)指標(biāo)，對財務(wù)報表的影響體現(xiàn)在其對承租人企業(yè)負(fù)債規(guī)模以及結(jié)構(gòu)的影響和對承租人企業(yè)各種財務(wù)比率的影響。財務(wù)比率是重要的財務(wù)指標(biāo)，是企業(yè)財務(wù)管理人員及外部投資人考核業(yè)績的重要標(biāo)準(zhǔn)。降低企業(yè)設(shè)備和技術(shù)陳舊的風(fēng)險（三）、研究內(nèi)容 經(jīng)濟(jì)正在迅速的發(fā)展，融資租賃作為一種新型的金融工具，為企業(yè)融資提供了一種全新的模式，同時，也給我國租賃業(yè)的發(fā)展帶來了蓬勃的生機(jī)。本文

3、是分析了我國融資租賃業(yè)的背景，多年發(fā)展后的狀況和相關(guān)的理論，去研究目前我國融資租賃業(yè)存在的各方面的問題。同時，為了規(guī)范融資租賃活動，維護(hù)融資租賃市場秩序，保護(hù)融資租賃當(dāng)事人的合法權(quán)益，促進(jìn)融資租賃業(yè)的健康發(fā)展，針對提出的一系列問題，找到相關(guān)對策的研究。二、相關(guān)理論介紹（一）、融資租賃的概念融資租賃又稱設(shè)備租賃或金融租賃，是指出租人按承租人設(shè)定的條件向承租人指定的供貨人購買實(shí)物財產(chǎn)，并將其從供貨人處取得的租賃物，按合同的約定出給承租人占有、使用，向承租人收取一定租金的交易活動。它實(shí)際上是向企業(yè)提供長期資本融資的一種交易方式。通過短時間、低成本、特定程序把資金和設(shè)備緊密結(jié)合起來，在企業(yè)資金緊張的條

4、件下，為企業(yè)提供中長期設(shè)備融資，使企業(yè)持充沛的投資資金來源，有效帶動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。（二）、融資租賃的條件任何一種融資方式都有其特定的應(yīng)用空間，在實(shí)際利用項(xiàng)目融資租賃這種模式時，要結(jié)合項(xiàng)目融資租賃的融資租賃特征和項(xiàng)目融資特征，研究項(xiàng)目融資租賃對于租賃物（項(xiàng)目）的基本限定。項(xiàng)目的租賃期較長, 這是融資租賃本身的性質(zhì)決定的；收益穩(wěn)定并達(dá)到一定的收益率，出租人的融資成本是否能夠收回并獲得一定的利潤完全依賴于項(xiàng)目本身收益，因此融租項(xiàng)目必須具有穩(wěn)定而且可觀的收益率；可獨(dú)立核算，如果項(xiàng)目不能夠獨(dú)立核算，則無法確定項(xiàng)目收益的大小，也就無法保證項(xiàng)目的收益首先用于償租等等。（三）、遵循的原則實(shí)質(zhì)重于形式原則，是會

5、計信息是否真實(shí)可靠的一個重要特征。它要求企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)以交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)作為核算依據(jù)，而不是以它的法律形式為依據(jù)，以此保證會計信息真實(shí)可靠，只有以主要風(fēng)險與報酬是否轉(zhuǎn)移作為確認(rèn)、計量和報告的標(biāo)準(zhǔn)，才能真實(shí)的反映會計事實(shí)，使信息真實(shí)可靠，為投資者、債權(quán)人以及其它各個方面提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的重要信息。因此，一項(xiàng)租賃是否屬于融資租賃，要看它的交易實(shí)質(zhì)和財務(wù)現(xiàn)實(shí)，不能看它的租約的形式。稅差異理論的簡要評述。稅率差別理論認(rèn)為, 融資租賃之所以存在的最主要原因是承租企業(yè)和融資租賃公司能通過融資租賃得到不同程度的稅收收益。在其他因素不變的情況下, 稅收收益越大,融資租賃就越

6、吸引人。在實(shí)踐中, 融資租賃資產(chǎn)的實(shí)際稅收收益就是資產(chǎn)在折舊期內(nèi)計提的折舊所帶來的避稅收益。由于融資租賃資產(chǎn)可以在稅前計提折舊, 高稅負(fù)的企業(yè)從低稅負(fù)的企業(yè)租入資產(chǎn)時就可以獲得實(shí)質(zhì)資產(chǎn)所有權(quán)折舊(租賃來的低稅負(fù)企業(yè)的資產(chǎn)) 帶來的稅收收益。傳統(tǒng)稅率差異理論都是把承租人和出租人之間的不同稅收地位視為融資租賃發(fā)生的理論基礎(chǔ)。三、存在問題及研究分析隨著經(jīng)濟(jì)金融體制改革的發(fā)展和資金運(yùn)營觀念的進(jìn)一步增強(qiáng)，我國租賃業(yè)發(fā)展前景廣闊，但其發(fā)展過程中尚存在許多問題，需加以解決，以促進(jìn)其向前穩(wěn)定、健康發(fā)展，從而發(fā)揮其特有的功能作用。（1）融資租賃業(yè)立法滯后，缺乏相關(guān)法律法規(guī)的有效保障。融資租賃業(yè)的發(fā)展是以健全、完

7、善的各項(xiàng)法律法規(guī)為前提。我國有關(guān)融資租賃方面的法律雖然形式多樣，但到目前為止未頒布融資租賃的專項(xiàng)法律。目前有關(guān)租賃業(yè)務(wù)的法律問題，只在民法通則、合同法、物權(quán)法、金融租賃公司管理辦法、財政部文件及專業(yè)銀行自行制定的金融租賃暫行辦法中做了粗淺寬泛的規(guī)定，遠(yuǎn)不能適應(yīng)租賃業(yè)的現(xiàn)實(shí)需要。在實(shí)際運(yùn)行中，導(dǎo)致租賃合同當(dāng)事人沒有統(tǒng)一的行為規(guī)范，租賃合同合法權(quán)益難以得到有效的保障，租賃公司對許多欠租企業(yè)無計可施。這嚴(yán)重阻礙了我國融資租賃業(yè)務(wù)的正常運(yùn)營和健康發(fā)展。（2）融資租賃業(yè)缺乏統(tǒng)一的管理。由于歷史的原因，我國融資租賃業(yè)發(fā)展至今仍然沒有一個統(tǒng)一的協(xié)調(diào)管理機(jī)構(gòu)，行業(yè)協(xié)會尚未成立，行業(yè)管理極其分散。目前，國內(nèi)租賃

8、公司受外經(jīng)貿(mào)、銀監(jiān)會與國家經(jīng)貿(mào)委的三重管理。權(quán)力的分散、責(zé)任不清，容易產(chǎn)生部門摩擦，難以在政策上協(xié)調(diào)統(tǒng)一，使我國租賃業(yè)的宏觀管理陷入有名無實(shí)的真空地帶。（3）租賃公司內(nèi)部約束機(jī)制不健全，運(yùn)行風(fēng)險大。在我國融資租賃的直接租賃中承租人承擔(dān)了全部的風(fēng)險。這些風(fēng)險表現(xiàn)為：融資租賃公司在開展租賃業(yè)務(wù)、投資規(guī)模、追求數(shù)量而忽視了質(zhì)量，以至于在回收期內(nèi)卻無法收回投資而帶來的經(jīng)營風(fēng)險。再者，公司經(jīng)營不善導(dǎo)致的資金不足以及缺乏對租前的準(zhǔn)確調(diào)查和租后的有效監(jiān)督，承租企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益低下，導(dǎo)致其無力償還租金而造成的風(fēng)險。除此之外，還包括承租人拖欠租金及違約造成的信用風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)環(huán)境、自然災(zāi)害等因素帶來損失的風(fēng)險等。（4

9、）缺乏長期穩(wěn)定的資金來源。融資租賃業(yè)發(fā)展需要雄厚的資金實(shí)力作為發(fā)展保障。發(fā)達(dá)國家融資租賃的融資渠道多樣且成本低，資金主要來源于銀行和其他金融機(jī)構(gòu)或發(fā)行債券和商業(yè)票據(jù)。而我國租賃公司屬于非銀行機(jī)構(gòu)，其資金來源渠道單一，主要來源于公司股東資本金和銀行借款。由于無法納入國家信貸計劃，在融資方面受到限制。且由于金融市場還不發(fā)達(dá)，難以從市場上籌集到資金。公司為了籌措到資金而進(jìn)行了高風(fēng)險信貸與投資，形成租賃公司的高風(fēng)險經(jīng)營。這種資金來源與資金運(yùn)用在期限上發(fā)生的嚴(yán)重不匹配現(xiàn)象，導(dǎo)致短資長用，使融資租賃公司的支付出現(xiàn)困難。同時，融資租賃公司所擁有的資金量遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到業(yè)務(wù)發(fā)展所需要的資金量，從而造成的資金不足的問

10、題，嚴(yán)重制約融資租賃業(yè)的發(fā)展規(guī)模。（5）缺乏相關(guān)專業(yè)管理人員。隨著經(jīng)濟(jì)的全球化的發(fā)展，租賃業(yè)具有強(qiáng)大生命力的產(chǎn)業(yè)。租賃業(yè)的發(fā)展需要具備專業(yè)知識的高素質(zhì)復(fù)合型人才，尤其是具備有創(chuàng)新意識的高級管理人員。我國長期以來對租賃業(yè)人才資源不重視，導(dǎo)致從事租賃事業(yè)的大多數(shù)經(jīng)營管理人員都未經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，缺乏系統(tǒng)的專業(yè)知識。（6信用環(huán)境較差，承租企業(yè)欠租現(xiàn)象嚴(yán)重。國內(nèi)對融資租賃的整體意識還比較淡薄，融資租賃領(lǐng)域仍尚未制定出明確的制度來對其進(jìn)行約束，以至于融資租賃業(yè)的信用環(huán)境較差，承租人欠租現(xiàn)象嚴(yán)重。在租賃過程中，一些企業(yè)將融資租賃看作為一種借貸方式，有的企業(yè)甚至認(rèn)為融資租賃是類似于政府撥款的一種融資方式。承租企

11、業(yè)只在乎是否可取得租賃設(shè)備，而不關(guān)心自己的實(shí)際償還能力。由于融資租賃物一般價值都比較高，承租人一旦不按期支付租金，將會給融資租賃企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)帶來困難，無力承做新項(xiàng)目，從而失去了發(fā)展的活力，以至于業(yè)務(wù)難以開展而被迫破產(chǎn)。四、解決對策研究針對上面提出的問題，提出以下解決對策：（1）健全融資租賃的相關(guān)法律。從法律環(huán)境來看，我國應(yīng)借鑒國外租賃業(yè)與國際慣例，盡快出臺一部融資租賃業(yè)的專項(xiàng)立法及與融資租賃業(yè)發(fā)展相配套的相關(guān)法律法規(guī)。另外，頒布融資租賃會計準(zhǔn)則，統(tǒng)一稅賦、規(guī)范出租人與承租人的經(jīng)營活動。這樣保證有關(guān)機(jī)關(guān)才能做到有法可依、有章可循，當(dāng)事人雙方的合法利益才能得到合理、有效地保障。（2）統(tǒng)一管理部門

12、，加強(qiáng)行業(yè)管理。金融租賃作為企業(yè)融資的一個重要渠道，如何對其進(jìn)行積極、合理、有效的利用，以促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，關(guān)鍵還是在于管理。多頭管理的局面嚴(yán)重阻礙了我國租賃業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，加快對租賃業(yè)實(shí)施統(tǒng)一管理是勢在必行的。根據(jù)我國國情，應(yīng)當(dāng)由國務(wù)院確定一個綜合管理部門作為主管部門對我國融資租賃業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一管理，并對我國租賃業(yè)實(shí)行一定的優(yōu)惠政策，從而達(dá)到提高租賃企業(yè)積極性的目的。此外，還應(yīng)盡快成立全國租賃行業(yè)協(xié)會，頒布統(tǒng)一的行業(yè)自律管理辦法，對租賃業(yè)進(jìn)行自律管理，交流信息與管理經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)風(fēng)險防范。（3）建立融資租賃公司的控制風(fēng)險體系。通過總結(jié)租賃業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，政府相關(guān)部門應(yīng)對不同類型的租賃公司的投資

13、主體和市場準(zhǔn)入規(guī)則做出明確的規(guī)定，提高資本金的注冊金額，對不同類型的租賃公司應(yīng)制定出不同的資產(chǎn)負(fù)債比例管理；制定一個從業(yè)人員標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對從業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高從業(yè)人員的素質(zhì)。融資租賃業(yè)利用金融系統(tǒng)的企業(yè)信用信息網(wǎng)，對中長期經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)與融資租賃業(yè)務(wù)建立合同登記制度，防止承租企業(yè)的信用欺詐；同時還應(yīng)與保險機(jī)構(gòu)、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)等進(jìn)行合作，推出不同類型的租賃信用保證保險業(yè)務(wù)；建立健全公司內(nèi)部項(xiàng)目評估和風(fēng)險防范的制度。租賃業(yè)應(yīng)同各類中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，通過建立各種類型的資產(chǎn)管理公司、設(shè)備拍賣市場等方式完善租賃業(yè)的市場退出機(jī)制。（4）開辟穩(wěn)定的長期資金來源。當(dāng)前融資租賃公司資金來源單一，光依靠銀行

14、貸款這種方式，無論從數(shù)量上，還是期限結(jié)構(gòu)上都無法滿足融資租賃業(yè)營運(yùn)的需要。在加強(qiáng)宏觀調(diào)控的前提下，拓寬融資渠道，充實(shí)融資租賃企業(yè)的資金來源，適當(dāng)放寬對融資租賃業(yè)吸收資金的某些限制。如允許融資租賃公司吸收各基金的暫時閑置資金，適當(dāng)擴(kuò)大融資租賃公司資金來源的業(yè)務(wù)范圍；允許將某些實(shí)力雄厚、經(jīng)營業(yè)績好、信譽(yù)好的融資租賃公司改造成規(guī)范的股份公司，從而可以通過發(fā)行債券和股票從資本市場籌措到資金。這樣既可以使融資租賃企業(yè)的經(jīng)營成本有效降低，又可為融資租賃公司辦出自己的特色創(chuàng)造了條件。（5）加強(qiáng)融資租賃人才的培養(yǎng)，提高融資租賃從業(yè)人員的素質(zhì)。培養(yǎng)現(xiàn)代租賃人才是我國租賃業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展的關(guān)鍵。租賃公司應(yīng)通過多種途徑和方式加強(qiáng)對人才的引進(jìn)與培養(yǎng)，積極開展國際交流，加強(qiáng)對融資租賃實(shí)踐與理論的研究。各類金融和經(jīng)濟(jì)研究單位還應(yīng)當(dāng)注重對融資租賃相關(guān)學(xué)科的建設(shè)，通過開辦現(xiàn)代租賃業(yè)務(wù)課程和培訓(xùn)班等為我國的租賃業(yè)培養(yǎng)一批懂經(jīng)濟(jì)、金融、管理、技術(shù)的高素質(zhì)的現(xiàn)代租賃人才，為我國租賃業(yè)的快速健康發(fā)展提供人力資源保證。（6）完善信用體系，采取有效措施降低風(fēng)險。發(fā)展融資租賃首先要完善信用體系。融資租賃業(yè)的發(fā)展對信用安全體系具有很高的要求，任何一方不守信，都會導(dǎo)致租賃的失效。租賃業(yè)屬于一種完全的信用消費(fèi)，必須借助于政府、銀行