淺論制造企業(yè)質(zhì)量成本管理

1、淺論制造企業(yè)質(zhì)量成本管理摘 要 成本一直是企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)，也是會計(jì)核算的重要組成部分，質(zhì)量成本作為企業(yè)成本的一部分，對現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展起著極其重要的作用，它涉及成本管理、責(zé)任會計(jì)、企業(yè)質(zhì)量管理等多個(gè)相關(guān)領(lǐng)域。本文就質(zhì)量成本管理的發(fā)展過程、目的、作業(yè)內(nèi)容及基本程序等方面展開論述。 質(zhì)量管理,成本作者簡介 李延鳳，永州職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師、會計(jì)師，中國注冊會計(jì)師協(xié)會會員，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理與成本會計(jì)。(湖南 永州 425006)一、質(zhì)量成本管理發(fā)展過程質(zhì)量成本(quality cost)最早是由美國著名的質(zhì)量專家，通用電氣公司制造和質(zhì)量經(jīng)理費(fèi)根堡姆于1945年提出，并先后在歐美等多個(gè)國家的公司中迅速

2、開展起來，成為成本會計(jì)的任務(wù)之一。例如，美國的商用機(jī)器公司、通用電氣公司等都相繼建立了質(zhì)量成本管理系統(tǒng)。我國自1979年引進(jìn)質(zhì)量成本的概念，到1987年4月正式實(shí)施國家標(biāo)準(zhǔn)GB65831-86質(zhì)量管理和質(zhì)量保證術(shù)語第一部分，對質(zhì)量成本給出了明確的定義。同時(shí)，各企業(yè)根據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)建立了一系列管理程序和相關(guān)制度，由此逐步推動了質(zhì)量成本管理在我國的迅速發(fā)展并為企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)國內(nèi)外市場競爭力起到了積極而有效的作用。二、建立質(zhì)量成本管理的目的有效、正確地掌握企業(yè)產(chǎn)品各項(xiàng)質(zhì)量成本，并對其進(jìn)行控制和管理，為質(zhì)量改進(jìn)計(jì)劃及質(zhì)量策劃提供參考，以便能發(fā)揮成本管理的作用，做到以預(yù)防為主，處理為次，并為經(jīng)營決策

3、者進(jìn)行成本分析和決策提供事實(shí)依據(jù)，以促使企業(yè)在“合理質(zhì)量”下經(jīng)營和管理，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)市場競爭能力。三、質(zhì)量成本及相關(guān)概念定義隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和演變，舊理念下的質(zhì)量成本概念已經(jīng)不能涵蓋今日所期望的質(zhì)量成本的全部內(nèi)容，質(zhì)量成本的理論體系也已發(fā)生了重大變化，因此，本文就質(zhì)量成本及其相關(guān)的基本概念給予了重新定義。質(zhì)量成本：是一種動態(tài)成本，是總成本和商品成本的一部分，由顯見成本和隱含成本組成(即：內(nèi)部運(yùn)作質(zhì)量成本和外部保證質(zhì)量成本)，它包括確保和保證滿意的質(zhì)量所發(fā)生的費(fèi)用，以及未達(dá)到滿意的質(zhì)量所造成的有形和無形的損失。內(nèi)部運(yùn)作質(zhì)量成本：指企業(yè)為獲利及確保既定質(zhì)量水準(zhǔn)所

4、需負(fù)擔(dān)的成本。它分為兩大類：預(yù)防及鑒定成本、失效成本。外部保證質(zhì)量成本：指當(dāng)顧客需要客觀質(zhì)量證據(jù)時(shí)，企業(yè)進(jìn)行有關(guān)的示范及證明所發(fā)生的一切成本，包括特別增加的質(zhì)量保證約定、程序、數(shù)據(jù)、示范試驗(yàn)及評鑒等(如：由認(rèn)可的獨(dú)立試驗(yàn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行特定的產(chǎn)品安全特性試驗(yàn)成本)。預(yù)防成本：為調(diào)查、預(yù)防或減少不合格或缺陷所支付的成本費(fèi)用。鑒定成本：為評估產(chǎn)品質(zhì)量是否符合產(chǎn)品質(zhì)量要求而進(jìn)行的檢驗(yàn)和檢查、試驗(yàn)的費(fèi)用。內(nèi)部失效成本：產(chǎn)品或服務(wù)在交貨前因未能滿足規(guī)定的產(chǎn)品/服務(wù)質(zhì)量要求所發(fā)生的一切成本損失費(fèi)用。外部失效成本：產(chǎn)品或服務(wù)在交付后因未能滿足規(guī)定的產(chǎn)品/服務(wù)質(zhì)量要求所發(fā)生的一切成本損失費(fèi)用。四、質(zhì)量成本管理的主要作

5、業(yè)內(nèi)容(一)質(zhì)量成本管理策劃質(zhì)量成本管理策劃是企業(yè)建立質(zhì)量成本管理體系、實(shí)施質(zhì)量成本管理極其重要的一項(xiàng)工作，策劃由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品特征、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，進(jìn)行策劃和規(guī)劃。策劃后的效果應(yīng)適應(yīng)本企業(yè)實(shí)際狀況，并將質(zhì)量成本控制在“合理質(zhì)量”范圍內(nèi)，從而達(dá)到成本合理、質(zhì)量穩(wěn)定、企業(yè)效益遞增的目的。(二)建立質(zhì)量成本管理流程質(zhì)量成本管理是一項(xiàng)系統(tǒng)的管理工程，它涉及企業(yè)的產(chǎn)品開發(fā)、經(jīng)營、服務(wù)等多個(gè)環(huán)節(jié)，建立一套行之有效的質(zhì)量成本管理流程，為企業(yè)在實(shí)施質(zhì)量成本管理過程中落實(shí)部門職責(zé)，明確工作流程有著極為重要的作用。通用的管理流程可按如下流程圖參考使用：(三)質(zhì)量成本分析的項(xiàng)目、內(nèi)容及范圍

6、：1.預(yù)防成本：防止缺陷或不合格產(chǎn)品發(fā)生，以使失效和鑒定成本減至最低，其必須花費(fèi)的成本費(fèi)用。企業(yè)的預(yù)防成本由以下活動所產(chǎn)生的費(fèi)用組成：(1)質(zhì)量計(jì)劃及其工程； (2)新產(chǎn)品開發(fā)和評估； (3)產(chǎn)品/過程設(shè)計(jì)； (4)可靠度試驗(yàn)； (5)過程控制和管理； (6)質(zhì)量控制和管理所需教育和培訓(xùn)； (7)質(zhì)量數(shù)據(jù)的收集、整理、分析與反饋； (8)供應(yīng)商評估、管理與輔導(dǎo)； (9)質(zhì)量管理會議、報(bào)告及其改進(jìn)計(jì)劃； (10)質(zhì)量管理人員的薪資(檢驗(yàn)人員的薪資屬鑒定成本，注意勿混淆)； (11)測量儀器/設(shè)備的設(shè)計(jì)與發(fā)展費(fèi)用； (12)其他預(yù)防成本。 2.鑒定成本：為評估產(chǎn)品質(zhì)量是否符合產(chǎn)品質(zhì)量要求而進(jìn)行的檢

7、驗(yàn)和檢查、試驗(yàn)的費(fèi)用。 鑒定成本由以下活動所產(chǎn)生的費(fèi)用組成： (1)進(jìn)貨檢驗(yàn)； (2)過程檢驗(yàn)； (3)成品檢驗(yàn)； (4)出貨檢驗(yàn)； (5)材料、成品因試驗(yàn)而產(chǎn)生的損耗(即實(shí)驗(yàn))； (6)測量儀器/設(shè)備(包括實(shí)驗(yàn)設(shè)備)的維護(hù)(即維修)、校正、購置的費(fèi)用和其折舊費(fèi)； (7)檢驗(yàn)和試驗(yàn)人員的薪資； (8)委外檢驗(yàn)和試驗(yàn)、認(rèn)證； (9)為評估質(zhì)量計(jì)劃執(zhí)行情況(即：質(zhì)量審核)而產(chǎn)生的成本； (10)其他鑒定成本(因檢測作業(yè)進(jìn)行而發(fā)生的費(fèi)用)。 3.內(nèi)部失效成本：指產(chǎn)品在交付顧客之前發(fā)現(xiàn)缺失而進(jìn)行處理所必須花費(fèi)的成本費(fèi)用。 內(nèi)部失效成本由以下活動所產(chǎn)生的費(fèi)用組成： (1)企業(yè)內(nèi)發(fā)生的不良產(chǎn)品，加以挑選/

8、剔除后而進(jìn)行的報(bào)廢處理； (2)企業(yè)內(nèi)發(fā)生的不良產(chǎn)品，加以挑選/剔除后而進(jìn)行的返工/返修作業(yè)； (3)不合格產(chǎn)品經(jīng)返工/返修后的重新檢驗(yàn)； (4)失效分析； (5)怠工； (6)生產(chǎn)損失； (7)次級產(chǎn)品降價(jià)求售所造成的損失； (8)其他內(nèi)部失效成本。 4.外部失效成本：指產(chǎn)品在交付顧客的后所發(fā)現(xiàn)的缺失，而進(jìn)行處理所必須花費(fèi)的成本費(fèi)用。 外部失效成本由以下活動所產(chǎn)生的費(fèi)用組成： (1)顧客抱怨(包括：顧客退貨)分析、處理； (2)售后服務(wù)的人工、材料、培訓(xùn)費(fèi)用； (3)折扣/折讓損失費(fèi)用； (4)責(zé)任賠償成本； (5)延期交付的交通運(yùn)輸超額費(fèi)用； (6)保證服務(wù)費(fèi)用； (7)其他外部失效成本(

9、如：商業(yè)信譽(yù)、名聲、形象損失)。 5.外部保證質(zhì)量成本：指當(dāng)顧客要求企業(yè)出示客觀的產(chǎn)品質(zhì)量證據(jù)時(shí)，企業(yè)所做的有關(guān)示范及證明而發(fā)生的一切成本。 外部保證質(zhì)量成本由以下活動所產(chǎn)生的費(fèi)用組成： (1)產(chǎn)品認(rèn)證； (2)質(zhì)量管理體系認(rèn)證； (3)材質(zhì)驗(yàn)證； (4)其他外部保證質(zhì)量成本。(四)質(zhì)量成本的核算實(shí)施 1.建立一套完善的質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)報(bào)表系統(tǒng) 實(shí)施質(zhì)量成本核算的基礎(chǔ)是企業(yè)質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部各單位建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)報(bào)表，并對相關(guān)職責(zé)人員進(jìn)行崗前培訓(xùn)和監(jiān)督考核，以確保財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)報(bào)表科學(xué)、準(zhǔn)確、合理。 2.制定合理的質(zhì)量成本核算的頻率和方式 在制訂質(zhì)量成本核算的計(jì)劃時(shí)，要對企業(yè)涉

10、及與產(chǎn)品質(zhì)量相關(guān)的活動按五大類質(zhì)量成本進(jìn)行分類、列表，并一一對應(yīng)相關(guān)的職責(zé)部門，然后確定各項(xiàng)成本統(tǒng)計(jì)核算所需要配備的表單以及統(tǒng)計(jì)核算的時(shí)機(jī)和頻率，具體核算實(shí)施和執(zhí)行的頻率方式可參考以下附表執(zhí)行。 3.質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集、整理 質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集應(yīng)采用各級負(fù)責(zé)、逐級上報(bào)，財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一歸口匯總的原則進(jìn)行。對于各級單位提供的數(shù)據(jù)和信息，財(cái)務(wù)部門可采用定期或不定期的方式進(jìn)行，系統(tǒng)性或區(qū)域性、抽樣調(diào)查、核實(shí)，以保證所統(tǒng)計(jì)的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)真實(shí)有效。(五)質(zhì)量成本鑒定 根據(jù)收集到與成本有關(guān)的數(shù)據(jù)和資料，按以下程序進(jìn)行質(zhì)量成本鑒定和認(rèn)定，以此來判定此成本是否為所需要統(tǒng)計(jì)核算的質(zhì)量成本。(六)質(zhì)量成本管理有效性分

11、析、評價(jià)質(zhì)量成本管理有效性分析評價(jià)工作是對企業(yè)質(zhì)量成本管理的總結(jié)，同時(shí)也是為企業(yè)經(jīng)營者提供質(zhì)量改進(jìn)、決策提供依據(jù)。此項(xiàng)工作由財(cái)務(wù)部門對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)、分析，畫出質(zhì)量成本區(qū)域圖(見附圖)。通過分析成本總額的構(gòu)成，從中找出質(zhì)量成本發(fā)展的趨勢和適宜的質(zhì)量成本，提出質(zhì)量改進(jìn)措施，找出控制和降低質(zhì)量成本的途徑。其中：預(yù)防成本率=預(yù)防成本/質(zhì)量成本，其它成本率按此類公式計(jì)算。質(zhì)量成本的總體水平也可用質(zhì)量成本占銷售額的比例來反映：最優(yōu)比例為1%，理想的為5%15%。(七)持續(xù)改進(jìn)持續(xù)改進(jìn)是企業(yè)實(shí)施質(zhì)量成本管理，提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低質(zhì)量成本的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)質(zhì)量成本分析報(bào)告，會同或要求相關(guān)部門建立