最新科學(xué)事業(yè)單位會計制度

1、科學(xué)事業(yè)單位會計制度講 解暨南大學(xué)管理學(xué)院會計系潘敏虹2022-3-51新舊主要變化與事業(yè)單位會計制度（2012）相比：1.改變了“存貨”的分類，增加了“科技產(chǎn)品”的核算2.在“專用基金”中增加了“科技成果轉(zhuǎn)換基金”3.將“事業(yè)收入”分為“科研收入”和“非科研收入”兩個一級科目4.科研項目收入的確認按完工進度5.將“事業(yè)支出”分為“科研支出”、“非科研支出”、“支撐業(yè)務(wù)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”6個一級科目6.改變了收入支出表的格式大收大支7.增加了內(nèi)部成本費用核算的要求8.在銜接規(guī)定中補充了“基建并賬”的內(nèi)容2022-3-52新舊主要變化與1997年制度相比（

2、除上述8項主要差異外）1.新增了公共財政改革涉及的會計業(yè)務(wù)2.新增了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷核算內(nèi)容3.新增了在建工程核算內(nèi)容，要求基建會計并入“大賬”4.細化了事業(yè)收入、事業(yè)支出科目的設(shè)置5.完善了會計科目體系和會計科目使用說明6.改進了資產(chǎn)負債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)，增加了財政補助收入支出表7.強化資產(chǎn)計價與無形資產(chǎn)管理8.改進了科技產(chǎn)品核算方式制度內(nèi)容：27000字 52000字科目數(shù)量：65個 55個2022-3-53財政改革與會計國庫集中支付改革：“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”等科目政府收支分類改革：“財政補助收入”、“事業(yè)支出”等科目及明細核算部門預(yù)算改革：“應(yīng)繳國庫款

3、”、“應(yīng)繳財政專戶款”、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”、“非財政補助結(jié)余分配”等科目國有資產(chǎn)管理改革：“待處置資產(chǎn)損益”等科目工資津補貼改革：“應(yīng)付職工薪酬”等2022-3-54具體變化體例舊制度新制度第一章 總則第二章 資產(chǎn)計價的一般原則第三章 收入確認原則第四章 支出及內(nèi)部成本費用核算原則第五章 會計科目及使用說明第六章 會計報表第七章 附則附件：一、會計科目表 二、會計科目使用說明 三、會計報表第一部分 總說明第二部分 會計科目名稱及編號第三部分 會計科目使用說明第四部分 會計報表格式第五部分 財務(wù)報表編制說明2022-3-55具體變化總說明一、制定依據(jù)二

4、、適用范圍三、基建會計特殊要求四、核算基礎(chǔ)五、計提折舊與攤銷的要求六、會計要素七、會計科目運用八、編報財務(wù)報表的要求九、開展單位會計工作的基本要求十、生效時間2022-3-56按制度規(guī)定設(shè)置和使用會計科目（55個一級科目）根據(jù)實際情況進行明細科目核算如，科研支出項目支出財政補助支出基礎(chǔ)研究基本工資 財政補助收入基本支出應(yīng)用研究人員經(jīng)費對內(nèi)部成本費用進行輔助核算2022-3-57具體變化資產(chǎn)類科目新制度原制度及補充規(guī)定流動資產(chǎn)11001 庫存現(xiàn)金101 現(xiàn)金121002 銀行存款102 銀行存款231011 零余額賬戶用款額度 零余額賬戶用款額度*41101 短期投資117 對外投資351201

5、 財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度*61211 應(yīng)收票據(jù)105 應(yīng)收票據(jù)471212 應(yīng)收賬款106 應(yīng)收賬款581213 預(yù)付賬款108 預(yù)付合同款691215 其他應(yīng)收款110 其他應(yīng)收款710 1301 庫存材料115 庫存材料811 1302 科技產(chǎn)品116 科技產(chǎn)品92022-3-581001庫存現(xiàn)金常規(guī)業(yè)務(wù)沒有變化增加：1. 差旅費借款和報銷的會計處理，通過“其他應(yīng)收款”核算2.現(xiàn)金溢余和短缺的處理現(xiàn)金溢余：借“庫存現(xiàn)金”，貸“其他應(yīng)付款”或“其他收入”現(xiàn)金短缺： 借“其他應(yīng)收款”或“其他支出”，貸“庫存現(xiàn)金”3.外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)，參見“銀行存款”2022-3-591002銀行存款常規(guī)業(yè)務(wù)

6、沒有變化增加外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時，按當(dāng)日（或期初）的即期匯率折算期末，按期末即期匯率折算匯率之差作為匯兌損益計入相關(guān)支出（科研支出、非科研支出或經(jīng)營支出）。2022-3-5101011零余額賬戶用款額度與現(xiàn)行要求無變化核算實行國庫集中支付的單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到或支用的零余額賬戶用款額度只有獨立核算的預(yù)算單位才能申請開設(shè)零余額賬戶。零余額賬戶只能用于辦理財政性資金收付業(yè)務(wù)，單位的其他收入、往來款等非財政性資金，不得轉(zhuǎn)入零余額賬戶。零余額賬戶年終時賬戶中的余額按規(guī)定予以注銷，當(dāng)年尚未支用的額度結(jié)轉(zhuǎn)至下年度繼續(xù)使用本科目年末應(yīng)無余額。2022-3-5111011零余額賬戶用款額度主要賬務(wù)處理

7、收到代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書：借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入財政授權(quán)支付按規(guī)定支用額度時： 從賬戶提取現(xiàn)金時：借：科研支出、庫存材料等科目 借：庫存現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度 貸：零余額賬戶用款額度因購貨退回發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的：屬于以前年度支付的款項借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)，財政補助結(jié)余、庫存材料等屬于本年度支付的款項借：零余額賬戶用款額度 貸：科研支出、非科研支出、庫存材料等年度終了，相關(guān)會計處理見“財政應(yīng)返還額度”2022-3-5121201財政應(yīng)返還額度與現(xiàn)行要求無變化核算實行國庫集中支付的單位應(yīng)收財政返還的資金額度。設(shè)置“財政直接支付”、“財

8、政授權(quán)支付”明細科目主要賬務(wù)處理財政直接支付年度終了根據(jù)預(yù)算指標數(shù)與實際支出數(shù)的差額借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付 貸：財政補助收入財政直接支付下年度恢復(fù)額度后，以財政直接支付方式發(fā)生支出時借：科研支出、庫存材料等科目 貸：財政應(yīng)返還額度財政直接支付2022-3-513財政授權(quán)支付年度終了依據(jù)代理銀行提供的對賬單做注銷額度借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度根據(jù)預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的差額借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：財政補助收入財政授權(quán)支付下年初依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付收到財政部門批復(fù)

9、的上年末未下達的零余額賬戶用款額度 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付2022-3-5141101短期投資屬新增科目核算科學(xué)事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。主要變化：不再通過“事業(yè)基金”主要賬務(wù)處理：取得時，按實際成本（購買價款及相關(guān)稅費）借記“短期投資”，貸記“銀行存款”等科目持有期間收到利息時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入投資收益”科目。出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國債的成本，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入投資收益”科目。

10、2022-3-5151211應(yīng)收票據(jù)核算科學(xué)事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。新舊制度常規(guī)業(yè)務(wù)及貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算無變化增加了票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資的會計處理：按照取得物資的成本，借記有關(guān)科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。票據(jù)到期時的會計處理：正常收回時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”付款人無力支付票款時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”2022-3-5161212應(yīng)收賬款核算科學(xué)事業(yè)單位因開展科研業(yè)務(wù)活動和經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等應(yīng)收取的款項。主要變化考慮了稅

11、費因素發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅”科目。完善了應(yīng)收賬款的逾期核銷處理核銷條件：逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回會計處理參見“待處置資產(chǎn)損益”2022-3-5171213預(yù)付賬款原科目為“預(yù)付合同款”核算科學(xué)事業(yè)單位委托其他單位承擔(dān)科技開發(fā)項目或課題，組織學(xué)術(shù)、科普或教學(xué)活動等任務(wù)，以及科學(xué)事業(yè)單位開展科研業(yè)務(wù)活動購買服務(wù)或商品，按照合同規(guī)定預(yù)付給受托單位或供應(yīng)商的合同款項。主要變化增加了明細核算的要求科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細核算或輔助登記方式，登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財政補

12、助資金、非財政專項資金和其他資金）2022-3-518主要變化（續(xù)）補充完善了相關(guān)賬務(wù)處理發(fā)生預(yù)付賬款時，按照實際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”和“銀行存款”等科目。承擔(dān)任務(wù)單位按照合同完成任務(wù)并交付成果時按照交付成果的實際成本，借記有關(guān)科目，按照相應(yīng)合同預(yù)付款金額，貸記本科目，按照補付的款項，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”和“銀行存款”等科目。購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，參見相關(guān)處理。完善了“預(yù)付賬款”的逾期核銷處理核銷條件：逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因承擔(dān)任務(wù)單位或供應(yīng)商破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到成果或所購服務(wù)或商品，且確實無法收回的

13、預(yù)付賬款會計處理參見“待處置資產(chǎn)損益”2022-3-5191215其他應(yīng)收款與原制度基本一致核算科學(xué)事業(yè)單位除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金和應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。主要變化增加了逾期核銷的會計處理同“應(yīng)收賬款”的處理2022-3-5201301庫存材料核算科學(xué)事業(yè)單位在開展科研業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等的實際成本。隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。常規(guī)業(yè)務(wù)（取得、發(fā)出等）與原制度基

14、本一致。主要變化：補充了明細核算的要求區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金2022-3-521主要變化（續(xù)）：完善了自行加工材料的核算在本科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細科目，歸集核算成本在加工過程中發(fā)生各種費用時，借記本科目（生產(chǎn)成本），貸記本科目（相關(guān)明細科目）、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目加工完成的庫存材料驗收入庫，按照所發(fā)生的實際成本，借記本科目（相關(guān)明細科目），貸記本科目（生產(chǎn)成本）引入“名義金額”概念適用條件：沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似庫存材料的市場價格也無法可靠取得的名義金額，即人民幣1元適用于：接受捐贈、無償調(diào)入的庫存材料盤盈的庫存材料2022-3-522主要變化（續(xù)）：

15、改變了對外捐贈、無償調(diào)出庫存材料的核算通過“待處置資產(chǎn)損益”科目核算實際捐出、調(diào)出庫存材料時，計入“其他支出”（而非事業(yè)支出）改變了庫存材料盤虧、毀損和報廢的核算報經(jīng)批準予以處置時，計入“其他支出”（而非經(jīng)營支出或事業(yè)支出）處置庫存材料取得的凈收入，按收支兩條線管理，具體核算見“待處置資產(chǎn)損益”2022-3-5231302科技產(chǎn)品核算科學(xué)事業(yè)單位利用非財政性資金試制、生產(chǎn)的科技產(chǎn)品的實際成本。主要變化核算范圍較原制度變小增加了明細核算要求科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細核算或輔助登記方式，登記取得科技產(chǎn)品成本的資金來源（區(qū)分非財政性專項資金和其他資金）2022-3-524主要變化（續(xù)）改進了科技產(chǎn)品核

16、算方式在本科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”兩個明細科目。試制、生產(chǎn)科技產(chǎn)品時，按照發(fā)生的實際成本，借記本科目（生產(chǎn)成本），貸記“庫存材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。試制、生產(chǎn)完成的科技產(chǎn)品驗收入庫時，按照所發(fā)生的實際成本，借記本科目（產(chǎn)成品），貸記本科目（生產(chǎn)成本）。未通過驗收的科技產(chǎn)品，按照發(fā)生的實際成本，借記“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目（生產(chǎn)成本）。在出售或發(fā)出科技產(chǎn)品時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出科技產(chǎn)品的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。借支出科目，貸本科目改變了對外捐贈、無償調(diào)出庫存材料的核算同“庫存材料”改變了科技產(chǎn)品

17、盤盈、盤虧、毀損和報廢的核算同“庫存材料”2022-3-525具體變化資產(chǎn)類科目新制度原制度及補充規(guī)定非流動資產(chǎn)12 1401長期投資117對外投資13 1501固定資產(chǎn)120固定資產(chǎn)1014 1502累計折舊15 1511在建工程16 1601無形資產(chǎn)124無形資產(chǎn)1117 1602累計攤銷18 1701待處置資產(chǎn)損溢140待處理財產(chǎn)損溢 12130待攤費用132022-3-5261401長期投資新增科目核算科學(xué)事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。主要變化：雙分錄核算長期股權(quán)投資主要賬務(wù)處理長期股權(quán)投資的取得持有期間，收到利潤等投資收益時借記“銀行存款”等

18、科目，貸記“其他收入投資收益”科目轉(zhuǎn)讓、核銷長期股權(quán)投資時，見“待處置資產(chǎn)損益”科目2022-3-527長期債券投資的會計處理以貨幣資金購入的長期債券投資，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目；同時，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。長期債券投資持有期間收到利息時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入投資收益”科目對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目；同時，按照實

19、際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入投資收益”科目。2022-3-5281501固定資產(chǎn)核算科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價主要變化：改變固定資產(chǎn)定義使用期限超過1年（不含1年）單位價值在規(guī)定標準以上單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)。增加了在建工程核算內(nèi)容增加了固定資產(chǎn)折舊要求改變了接受捐贈固定資產(chǎn)的核算增加了固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算完善了對外捐贈，盤盈、盤虧和毀損、報廢固定資產(chǎn)的核算2022-3-529相關(guān)要求固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及

20、構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)關(guān)于固定資產(chǎn)的有關(guān)說明固定資產(chǎn)的各組成部分的單獨認定關(guān)于應(yīng)用軟件經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn)購建的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)2022-3-530主要賬務(wù)處理取得固定資產(chǎn)時成本確定要求（1）購入的固定資產(chǎn)A.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)借：科研支出、非科研支出、經(jīng)營支出等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等B.購入需安裝的固定資產(chǎn)，參

21、見“在建工程”2022-3-531取得固定資產(chǎn)時的賬務(wù)處理（續(xù)）（1）購入的固定資產(chǎn)（續(xù)）C.購入扣留保證金的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)/在建工程（含保證金） 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/在建工程借：科研支出、非科研支出、經(jīng)營支出等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 其他應(yīng)付款（長期應(yīng)付款）保質(zhì)期滿支付保證金時：借記“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”科目，或借記“科研支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”因質(zhì)量原因未支付保證金的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減固定資產(chǎn)賬面余額（2）自行建造的固定資產(chǎn) 參見“在建工程”（3）改建、擴建和修繕的固定資產(chǎn)其成本按照

22、原固定資產(chǎn)賬面價值加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的金額確定。參見“在建工程”2022-3-532取得固定資產(chǎn)時的賬務(wù)處理（續(xù)）（4）融資租入的固定資產(chǎn)（跨年度分期付款購入）租入固定資產(chǎn)時借：固定資產(chǎn)/在建工程（確定的成本） 貸：長期應(yīng)付款（租賃協(xié)議或合同確定的租賃價款） 非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/在建工程（相關(guān)稅費）借：科研支出、非科研支出、經(jīng)營支出等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（稅費）定期支付租金時借：長期應(yīng)付款 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)借：科研支出、非科研支出、經(jīng)營支出等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（5）接受捐

23、贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程（確定的成本） 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/在建工程按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目2022-3-533使用固定資產(chǎn)中的賬務(wù)處理計提折舊按照實際計提金額，借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目后續(xù)支出資本性支出提高使用效能或延長使用年限應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。費用性支出日常修理應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入固定資產(chǎn)成本，借記“科研支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。20

24、22-3-534減少固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理出售、無償調(diào)出、對外捐贈時參見“待處置資產(chǎn)損益”科目以固定資產(chǎn)對外投資時參見“長期投資”科目固定資產(chǎn)盤點的賬務(wù)處理盤盈的固定資產(chǎn)不通過“待處理資產(chǎn)損益”核算按照確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目。盤虧或毀損、報廢的固定資產(chǎn)參見“待處置資產(chǎn)損益”科目2022-3-5351502累計折舊屬于新增科目，核算科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提的累計折舊。折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)折舊金額進行系統(tǒng)分攤。幾點說明:折舊年限折舊方法應(yīng)折舊金額及預(yù)計凈殘值計提折舊的時點不提折舊的資產(chǎn)范圍：文物和陳列品/動植物/圖書、檔案/

25、以名義金額計量的固定資產(chǎn)提足折舊的固定資產(chǎn)/提前報廢的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)后續(xù)發(fā)生資本化支出2022-3-536賬務(wù)處理虛提折舊，如何理解？計提折舊時借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) （虛提） 制造費用、管理費用等 （實提） 貸：累計折舊固定資產(chǎn)處置時，按已計提折舊，借記“累計折舊”科目2022-3-5371511在建工程屬于新增科目核算單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實際成本?；窘ㄔO(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細

26、科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本基建并賬，參見“新舊銜接”部分2022-3-538賬務(wù)處理建筑工程將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或修繕等時借：在建工程 （固定資產(chǎn)賬面價值） 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程 借：非流動資產(chǎn)固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) （固定資產(chǎn)賬面余額）根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時 借：在建工程 （按照支付的工程款） 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程 借：科研支出等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等2022-3-539賬務(wù)處理建筑工程為建筑工程借入的專門借款的利息借：在建工程 （建設(shè)期間發(fā)生的借款利息） 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程借：其他支出 貸：銀行

27、存款工程完工交付使用時， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程2022-3-540賬務(wù)處理設(shè)備安裝購入需要安裝的設(shè)備 借：在建工程 （按照確定的成本） 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程 借：科研支出、經(jīng)營支出等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等發(fā)生安裝費用，分錄同上設(shè)備安裝完工交付使用時，分錄同建筑工程 2022-3-5411601無形資產(chǎn)核算單位無形資產(chǎn)的原價。無形資產(chǎn)是指科學(xué)事業(yè)單位持有的，沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件主要變化要求雙

28、分錄核算完善了自行開發(fā)取得無形資產(chǎn)的核算改變了無形資產(chǎn)攤銷的會計處理，引入“累計攤銷”改變了自行研發(fā)、接受捐贈的無形資產(chǎn)的處理修改完善了無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、處置、核銷的處理設(shè)置“未確認的無形資產(chǎn)登記簿”將以財政性資金投入的、以取得無形資產(chǎn)為目的的科研項目在通過驗收結(jié)項后，根據(jù)其實際支出金額（不包括發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用）登記。2022-3-542主要賬務(wù)處理取得無形資產(chǎn)外購的無形資產(chǎn)按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目；同時，按照實際支付金額，借記“科研支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。委托軟件公司開發(fā)軟件視同外

29、購無形資產(chǎn)進行處理支付軟件開發(fā)費時，按照實際支付金額，借記“科研支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。軟件開發(fā)完成交付使用時，按照軟件開發(fā)費總額，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目。2022-3-543取得無形資產(chǎn)（續(xù)）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目；同時，借記“科研支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期支出，借記“科研支出”等科目，貸記“銀行存款

30、”等科目。接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)成本確定三個層次按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目；同時，按照發(fā)生的相關(guān)稅費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。2022-3-544無形資產(chǎn)持有期間的賬務(wù)處理按月計提無形資產(chǎn)攤銷時按照應(yīng)計提攤銷金額，借記“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計攤銷”科目。與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)的成本（雙分錄）為維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入無形資產(chǎn)成本減少無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)時見“待處置資產(chǎn)損益”以

31、已入賬無形資產(chǎn)對外投資見“長期投資”核銷無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理核銷標準：預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益賬務(wù)處理見“待處置資產(chǎn)損益”2022-3-5451602累計攤銷屬于新增科目，核算科學(xué)事業(yè)單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)攤銷金額進行系統(tǒng)分攤有關(guān)說明以名義金額計量的無形資產(chǎn)不用攤銷攤銷年限攤銷方法應(yīng)攤銷金額及調(diào)整攤銷時點賬務(wù)處理（略）2022-3-5461701待處置資產(chǎn)損益與原制度有較大區(qū)別核算科學(xué)事業(yè)單位待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢，包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓對外捐贈、無償調(diào)出盤虧、報廢、毀損貨幣性資產(chǎn)損失核銷等賬務(wù)處理要求：對于在處置過程中

32、取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費用的處置項目，應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入”明細科目，進行明細核算。單位處置資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。2022-3-547主要賬務(wù)處理（1）按照規(guī)定報經(jīng)批準予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項、長期投資、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目核銷無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計攤銷”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期投資”、“無形資產(chǎn)”等科目。報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出”科目應(yīng)收及預(yù)付款項核銷或“非流動資產(chǎn)基金長期投資、無形資產(chǎn)”科目長期投資、無形資產(chǎn)核銷，貸記本科目。2022-3-

33、548（2）對外捐贈、無償調(diào)出庫存材料、科技產(chǎn)品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目捐贈、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目，貸記“庫存材料”、“科技產(chǎn)品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目實際捐出、調(diào)出時，借記“其他支出”科目捐出、調(diào)出庫存材料、科技產(chǎn)品或“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，貸記本科目2022-3-549-（3）盤虧或者毀損、報廢的庫存材料、科技產(chǎn)品和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時借記本科目（處置資產(chǎn)價值）處置固定資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計折舊”科目，貸記“庫存材料”、“科技產(chǎn)品”和“固定資產(chǎn)”等科目報經(jīng)批準予

34、以處置時借記“其他支出”科目處置庫存材料、科技產(chǎn)品或“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目處置固定資產(chǎn)，貸記本科（處置資產(chǎn)價值）處置毀損、報廢過程中收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)龋栌洝皫齑娆F(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（處置凈收入）發(fā)生相關(guān)費用，借記本科目（處置凈收入），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目處置完畢按照處置收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入，借記本科目（處置凈收入），貸記“應(yīng)繳國庫款”等科目；如果處置收入小于相關(guān)處置費用的，按照相關(guān)處置費用超出處置收入的凈損失，借記“其他支出”科目，貸記本科目（處置凈收入）2022-3-550（4）轉(zhuǎn)讓（出售）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無

35、形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目（處置資產(chǎn)價值）轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目，貸記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。實際轉(zhuǎn)讓時，借記“非流動資產(chǎn)基金長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（處置資產(chǎn)價值）。轉(zhuǎn)讓過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入，按照國家有關(guān)規(guī)定，賬務(wù)處理比照“有關(guān)毀損、報廢庫存材料、科技產(chǎn)品和固定資產(chǎn)” 進行處理2022-3-551具體變化負債類科目新制度原制度及補充規(guī)定 192001短期借款201借入款項14202401長期借款212101應(yīng)繳稅費210應(yīng)繳稅金及附加15222102應(yīng)繳

36、國庫款208應(yīng)繳預(yù)算款16232103應(yīng)繳財政專戶款209應(yīng)繳財政專戶款17242201應(yīng)付職工薪酬211應(yīng)付工資18212應(yīng)付社會保障金19252301應(yīng)付票據(jù)202應(yīng)付票據(jù)20262302應(yīng)付賬款203應(yīng)付賬款21272303預(yù)收賬款204合同預(yù)收款22282305其他應(yīng)付款207其他應(yīng)付款23292402長期應(yīng)付款261長期應(yīng)付款24231預(yù)提費用252022-3-55220012001短期借款24012401長期借款短期借款核算科學(xué)事業(yè)單位借入的期限在1年內(nèi)（含1年)的各種借款。長期借款核算科學(xué)事業(yè)單位借入的期限超過1年(不含1年)的各種借款與原“借入款項”科目核算沒實質(zhì)變化主要變化短

37、期借款利息支出，計入“其他支出”（非事業(yè)支出或經(jīng)營支出、財務(wù)費用等）長期借款利息支出屬于項目建設(shè)期間支付的利息，計入“在建工程”其他利息支出，計入“其他支出”2022-3-5532101 2101 應(yīng)繳稅費核算事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費與原科目“應(yīng)繳稅金及附加”核算基本無變化主要變化完善了增值稅的會計處理補充了代扣代繳個人所得稅的處理按照稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。補充了出售不動產(chǎn)應(yīng)繳營業(yè)稅和相關(guān)附加稅的處理發(fā)生納稅義務(wù)時，按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入”科目出售不動產(chǎn)應(yīng)繳的稅費或有關(guān)支出科目，貸

38、記本科目修改了企業(yè)所得稅的處理按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記“非財政補助結(jié)余分配”科目（非所得稅科目），貸記本科目。2022-3-55421022102應(yīng)繳國庫款21032103應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳國庫款核算科學(xué)事業(yè)單位按照規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項（應(yīng)繳稅費除外）應(yīng)繳財政專戶款核算科學(xué)事業(yè)單位按照規(guī)定應(yīng)繳入財政專戶的款項與原科目“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”核算無變化2022-3-55522012201應(yīng)付職工薪酬核算科學(xué)事業(yè)單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等較原“應(yīng)付工資”科目擴大了核算范圍賬務(wù)處理無

39、變化2022-3-55623012301應(yīng)付票據(jù)核算科學(xué)事業(yè)單位因購買服務(wù)或商品等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票新舊制度基本沒有變化補充了匯票到期的會計處理銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目商業(yè)承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照票面金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目2022-3-55723022302應(yīng)付賬款核算科學(xué)事業(yè)單位因購買服務(wù)或商品等應(yīng)付的款項新舊制度基本無變化補充了無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目2022-3-55823032303預(yù)收賬款核算科學(xué)事業(yè)單位按合同規(guī)

40、定預(yù)收的款項與原科目“合同預(yù)收款”核算無變化補充了無法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。關(guān)注點：按照合同規(guī)定或完工進度確認有關(guān)科研收入借本科目，貸“科研收入”等2022-3-55923052305其他應(yīng)付款核算事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項如存入保證金等新舊制度基本無變化補充了對于無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項，借記“其他應(yīng)付款” ，貸記“其他收入”科目2022-3-5602402長期應(yīng)付款核算事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項如以融資租

41、賃租入固定資產(chǎn)的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。新舊制度基本無變化補充了對于無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項，借記 “長期應(yīng)付款”，貸記“其他收入”科目2022-3-561具體變化收入類科目新制度原制度及補充規(guī)定394001財政補助收入401財政補助收入35404101科研收入405科研收入36414102非科研收入37410201 技術(shù)收入406技術(shù)收入410202 學(xué)術(shù)活動收入408學(xué)術(shù)活動收入38410203 科普活動收入409科普活動收入39410204 試制產(chǎn)品收入407試制產(chǎn)品收入40410205 教學(xué)活動收入41424201上級補助收入403上級補助收入4343

42、01附屬單位上繳收入412附屬單位繳款42444401經(jīng)營收入415經(jīng)營收入43454501其他收入413其他收入44404撥入?？?5410預(yù)算外資金收入462022-3-5624001財政補助收入與原制度有較大差別核算范圍同級財政部門取得的各類財政撥款包括基本支出補助和項目支出補助。明細核算要求“基本支出”和“項目支出”政府收支分類科目中支出功能分類“基本支出”“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費”“項目支出” 具體項目期末轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”33012022-3-56341014101科研收入核算科學(xué)事業(yè)單位承擔(dān)科研項目取得的收入，不包括按照部門預(yù)算隸屬關(guān)系從同級財政部門取得的財政撥款。明細核算

43、：l按照科研收入的類別、項目等進行明細核算l對于因開展科研及其輔助活動從非同級財政部門取得的經(jīng)費撥款，應(yīng)單設(shè)“非同級財政撥款”明細科目進行核算l科研收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按具體項目進行明細核算以科研項目合同完成進度確認收入借記“預(yù)收賬款”等科目，貸記本科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)：專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目2022-3-56441024102非科研收入l新科目l核算科學(xué)事業(yè)單位承擔(dān)非科研項目活動取得的收入，包括：01技術(shù)收入：指對外提供技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等取得的收入02學(xué)術(shù)活動收入：指開展學(xué)術(shù)交流、學(xué)術(shù)期刊出版等活動取得的收入03科普活動收入：指開展科

44、學(xué)知識宣傳、講座和科技展覽等活動取得的收入04試制產(chǎn)品收入：指從事中間試驗產(chǎn)品的試制取得的收入。05教學(xué)活動收入：指開展教學(xué)及其輔助活動取得的收入不包括按照部門預(yù)算隸屬關(guān)系從同級財政部門取得的財政撥款。l 期末結(jié)轉(zhuǎn)：專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目2022-3-5654201 上級補助收入從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入與原制度差別不大l期末結(jié)轉(zhuǎn) -專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” -非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” 2022-3-5664301 4301 附屬單位上繳收入核算科學(xué)事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入l與原制度“

45、附屬單位上繳款”基本相同l期末結(jié)轉(zhuǎn) -專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” -非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”4401 4401 經(jīng)營收入在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入l注意：l權(quán)責(zé)發(fā)生制確認：經(jīng)營收入的確認時點l期末結(jié)轉(zhuǎn)l期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余” 2022-3-56845014501其他收入核算科學(xué)事業(yè)單位除財政補助收入、科研收入、非科研收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的各項收入重點關(guān)注：l 核算范圍投資收益、銀行存款利息收入、捐贈（現(xiàn)金、庫存材料）收入、現(xiàn)金盤盈收入、庫存材料盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項等。l單設(shè)

46、“投資收益”明細科目，核算對外投資實現(xiàn)的凈損益l單設(shè)“非同級財政撥款”明細科目，核算從非同級財政部門取得的不屬于科研收入的經(jīng)費撥款l專項資金收入明細核算l期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” 2022-3-569具體變化支出類科目新制度原制度及補充規(guī)定465001科研支出504事業(yè)支出47475002非科研支出500201 技術(shù)支出500202 學(xué)術(shù)活動支出500203 科普活動支出500204 試制產(chǎn)品支出500205 教學(xué)活動支出485003支撐業(yè)務(wù)支出495004行政管理支出505006后勤保障支出515007離退休支出525101上繳上級支出51

47、6上繳上級支出48535201對附屬單位補助支出517對附屬單位補助49545301經(jīng)營支出505經(jīng)營支出50555401其他支出2022-3-570具體變化支出類科目新制度原制度及補充規(guī)定501撥出經(jīng)費51502撥出專款52503?？钪С?3519所得稅54520結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建55521科研成本56522技術(shù)成本57523試制成本58524學(xué)術(shù)成本59525科普成本60526經(jīng)營成本61529研究室（車間）費用62535管理費用63536財務(wù)費用64539稅金及附加652022-3-571事業(yè)支出: 6個一級科目5001 科研支出:核算科學(xué)事業(yè)單位承擔(dān)科學(xué)項目研究活動發(fā)生的各項科研支出5002

48、 非科研支出:核算科學(xué)事業(yè)單位除科研支出以外的其他項目支出。包括：01技術(shù)支出：指對外提供技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等項目活動發(fā)生的各項支出02學(xué)術(shù)活動支出：指開展學(xué)術(shù)交流、學(xué)術(shù)期刊出版等活動發(fā)生的各項支出03科普活動支出：指開展科學(xué)知識宣傳、講座和科技展覽等活動發(fā)生的各項科普支出04試制產(chǎn)品支出：指從事中間試驗產(chǎn)品活動發(fā)生的各項支出05教學(xué)活動支出：指開展教學(xué)及其輔助活動發(fā)生的各項支出2022-3-5725003 支撐業(yè)務(wù)支出為支撐科研活動發(fā)生的各項不能直接計入科研支出和非科研支出的其他輔助科研業(yè)務(wù)支出，包括技術(shù)平臺運行、公用儀器運行維護等綜合支出5004 行政管理支出行政管理部門開展行政管理活動發(fā)

49、生的基本支出和項目支出，以及科學(xué)事業(yè)單位統(tǒng)一負擔(dān)的工會經(jīng)費、訴訟費、中介費、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅等。5006 后勤保障支出為教學(xué)、科研、行政管理等活動提供后勤保障發(fā)生的基本支出和項目支出。包括科學(xué)事業(yè)單位后勤保障部門提供后勤保障發(fā)生的基本支出和項目支出，以及科學(xué)事業(yè)單位統(tǒng)一承擔(dān)的水、電、煤、取暖等各類公用事業(yè)費、物業(yè)管理費、綠化費、房屋及公用設(shè)施維修費等5007 離退休支出負擔(dān)的離退休人員的離退休工資、離退休津補貼等基本支出2022-3-573關(guān)注點：合理劃分各項支出支撐業(yè)務(wù)支出在期末結(jié)轉(zhuǎn)收支科目之前，按照科學(xué)、合理的分攤標準，分攤轉(zhuǎn)入“科研支出”和“非科研支出”強化明細核算（共性，除“離退

50、休支出”科目）“基本支出”、“項目支出”“支出經(jīng)濟分類”款級科目“項目支出”：具體項目“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”“支出功能分類”相關(guān)科目期末結(jié)轉(zhuǎn)2022-3-5745101上繳上級支出5201對附屬單位補助支出 新舊制度無變化期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”5301經(jīng)營支出新舊制度基本無不變化與經(jīng)營收入配比期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”2022-3-57554015401其他支出新增科目核算科學(xué)事業(yè)單位除科研支出、非科研支出、支撐業(yè)務(wù)支出、行政管理支出、離退休支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經(jīng)營支出以外的各項支出重點關(guān)注：核算范圍：投資損失、利息支出、捐贈支出、現(xiàn)金盤虧損失、

51、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等專項資金支出明細核算期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金支出：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”2022-3-576具體變化凈資產(chǎn)類科目新制度原制度及補充規(guī)定30 3001事業(yè)基金301事業(yè)基金一般基金26303專用基金修購基金2731 3101非流動資產(chǎn)基金310101 長期投資301事業(yè)基金投資基金310102 固定資產(chǎn)302固定基金28310103 在建工程310104 無形資產(chǎn)301事業(yè)基金一般基金32 3201專用基金303專用基金33 3301財政補助結(jié)轉(zhuǎn)304財政補助結(jié)存2934 3302財政補助結(jié)余304財政補助結(jié)存35

52、3401非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)305撥入?？罱Y(jié)存3036 3402事業(yè)結(jié)余306事業(yè)結(jié)余3137 3403經(jīng)營結(jié)余307經(jīng)營結(jié)余3238 3404非財政補助結(jié)余分配308事業(yè)結(jié)余分配33309經(jīng)營結(jié)余分配342022-3-57730013001事業(yè)基金核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財政補助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。主要變化不再劃分“一般基金”和“投資基金”核算范圍變小不再核算無形資產(chǎn)、長期投資等非流動資產(chǎn)占用的凈資產(chǎn)金額，不再核算財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補助結(jié)余。2022-3-5782022-3-579 事業(yè)基金 長期投資 非財政補助結(jié)余分配 非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 收回長期投資成本310131

53、01非流動資產(chǎn)基金新科目核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。明細科目長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程主要賬務(wù)處理取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認（注意：雙分錄）計提折舊/攤銷時沖減本科目處置資產(chǎn)以及對外投資時予以沖銷2022-3-5802022-3-581 非流動資產(chǎn)基金 計提折舊 長期投資 攤銷無形資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 處置有關(guān)資產(chǎn) 在建工程以資產(chǎn)對外投資 無形資產(chǎn) 長期投資 固定資產(chǎn) 在建工程 無形資產(chǎn)3201 3201 專用基金核算科學(xué)事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)新舊主要變化：原制度：修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金、住房基

54、金、其他基金新制度：科技成果轉(zhuǎn)化基金、職工福利基金、其他專用基金基金來源按照規(guī)定計提或從相關(guān)收入中提取規(guī)定從本年度非財政補助結(jié)余中提取2022-3-5822022-3-583 專用基金 1、科技成果轉(zhuǎn)化基金 事業(yè)收入中提取 經(jīng)營收支結(jié)余中提取 非財政補助結(jié)余分配中提取 2、職工福利基金 3、其他專項基金3301 3301 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)3302 3302 財政補助結(jié)余新增科目財政補助結(jié)轉(zhuǎn)核算事業(yè)單位滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。財政補助結(jié)余核算事業(yè)單位滾存的財政補助項目支出結(jié)余資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政撥款

55、資金。結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標已完成，或由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財政撥款資金明細核算要求“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費”“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”具體項目“支出功能分類科目”的相關(guān)科目“財政補助結(jié)余”“支出功能分類科目”的相關(guān)科目2022-3-5842022-3-585 財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 科研支出非科研支出行政管理支出后勤保障支出離退休支出年末，差額分析財政補助收入（基本支出 項目支出） 財政補助結(jié)余財政應(yīng)返還額度（零余額存款額度 銀行存款）項目支出結(jié)余上繳或注銷上繳或注銷34013401非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)新增科目核算科學(xué)事業(yè)單位除財政補助收支以外

56、的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。2022-3-58634023402事業(yè)結(jié)余 核算事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。 主要變化：核算范圍變小 賬務(wù)處理，見下頁2022-3-587 非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 科研收入 非科研收入 上級補助收入 附屬單位上繳收入 其他收入專項資金收入科研支出非科研支出行政管理支出后勤保障支出離退休支出 其他支出非財政專項資金支出年末，分析：繳回原撥入單位留用轉(zhuǎn)“事業(yè)基金” 事業(yè)結(jié)余非專項資金收入非財政非專項資金支出附屬單位補助支出上繳上級支出34033403經(jīng)營結(jié)余核算科學(xué)事業(yè)單位

57、一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額主要變化期末結(jié)轉(zhuǎn)時不涉及所得稅年末結(jié)轉(zhuǎn)如貸方有余額，轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”，如為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)2022-3-5882022-3-589 經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營收入經(jīng)營支出年末：結(jié)轉(zhuǎn)“非財政補助結(jié)余分配”虧損不予結(jié)轉(zhuǎn)34043404非財政補助結(jié)余分配屬于新科目核算事業(yè)單位本年度非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)果核算內(nèi)容基本含原科目“事業(yè)結(jié)余分配”和“經(jīng)營結(jié)余分配”。主要變化應(yīng)繳所得稅賬務(wù)處理，見下頁2022-3-5902022-3-591 非財政補助結(jié)余分配事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余 所得稅提取科技成果轉(zhuǎn)化基金提取職工福利基金年末：結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)

58、基金”具體變化財務(wù)報表2022-3-592原制度新制度編 號報表名稱報表名稱編制期會科01表資產(chǎn)負債表（一）資產(chǎn)負債表月度、年度會科02表資產(chǎn)負債表（二）收入支出表月度、年度會科03表收入支出表財政補助收入支出表年度 附01表事業(yè)支出明細表附 注年度 附02表經(jīng)營支出明細表會科01表 資產(chǎn)負債表本表反映科學(xué)事業(yè)單位在某一特定日期全部資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的情況賬戶式結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)編制說明一般均根據(jù)科目余額直接填列合計填列：合計的項目分析填列其他流動資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他流動負債長期借款長期應(yīng)付款非財政補助結(jié)余注意凈資產(chǎn)的構(gòu)成2022-3-593會科02表 收入支出表本表反映科學(xué)

59、事業(yè)單位在某一會計期間內(nèi)各項收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財政補助結(jié)余的分配情況。月度/年度收入支出項目一般根據(jù)本科目發(fā)生額填列表中的勾稽關(guān)系2022-3-594一、本期收入二、本期支出三、本期結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（一）財政補助收入（一）事業(yè)支出（財政補助支出）1.財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（二）事業(yè)收入1.科研支出2.事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余1.科研收入2.非科研支出3.經(jīng)營結(jié)余2.非科研收入3.行政管理支出四、彌補以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余 （三）上級補助收入4.后勤保障支出（四）附屬單位上繳收入5.離退休支出五、本年非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 （二）非財政補助支出減：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) （五）經(jīng)營收入1.事業(yè)支出六、本年非財

60、政補助結(jié)余 （六）其他收入（1）科研支出減：應(yīng)繳企業(yè)所得稅 （2）非科研支出減：提取專用基金 （3）行政管理支出七、轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 （4）后勤保障支出（5）離退休支出2.上繳上級支出3.對附屬單位補助支出4.經(jīng)營支出5.其他支出會科03表 財政補助收入支出表本表反映科學(xué)事業(yè)單位某一會計年度財政補助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況。 注意表中的勾稽關(guān)系：“一、年初財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”+（-）“二、調(diào)整年初財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”+“三、本年歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”-“四、本年上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”+“五、本年財政補助收入”-“六、本年財政補助支出”=“七、年末財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 ”“年末財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”，各項