第四章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

1、第四章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)一、權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制，亦稱應(yīng)收應(yīng)付制，也就是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)，以企業(yè)取得收入的權(quán)利和產(chǎn)生支出的義務(wù)是否歸屬于本期為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入、費(fèi)用的一種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。 凡是屬于當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否實(shí)際收到或?qū)嶋H付出，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用入賬；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期收到或付出，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。二、收付實(shí)現(xiàn)制凡是當(dāng)期實(shí)際收到的款項(xiàng)，不論其是否屬于當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入，都作為當(dāng)期的收入處理；凡是當(dāng)期付出的款項(xiàng)，不論其是否屬于當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，都作為當(dāng)期的費(fèi)用處理。反之，凡當(dāng)期沒有實(shí)際收到或付

2、出款項(xiàng)，即使應(yīng)屬于當(dāng)期，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。第二節(jié)、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算企業(yè)從各種渠道籌集的資金，首先表現(xiàn)為貨幣資金形態(tài)。企業(yè)以貨幣資金建造或購(gòu)買廠房、機(jī)器設(shè)備和各種材料物資，為進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)提供必要的生產(chǎn)資料，這時(shí)資金就從貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為固定資金和儲(chǔ)備資金形態(tài)。在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種材料消耗、固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、工資費(fèi)用以及其他費(fèi)用等形成生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用最終都要分配和歸集到各種產(chǎn)品中去，形成產(chǎn)品的制造成本。這時(shí)資金就從固定資金、儲(chǔ)備資金和貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為成品資金形態(tài)，隨著產(chǎn)品的制成和驗(yàn)收入庫(kù)，資金又從生產(chǎn)資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為成品資金形態(tài)。企業(yè)將產(chǎn)品銷售出去，收回貨幣資金，同時(shí)要發(fā)生銷售費(fèi)

3、用、繳納稅金、與產(chǎn)品的購(gòu)買單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系等，這時(shí)資金從成品資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)。這些資金的籌集和資金回收或退出企業(yè)，與供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程首尾相接，構(gòu)成了制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算1、資金籌集業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容目前我國(guó)企業(yè)的資金來源渠道主要是投資者投入和向銀行、金融機(jī)構(gòu)籌借以及發(fā)行債券等，所以實(shí)收資本業(yè)務(wù)和借款業(yè)務(wù)的核算，就構(gòu)成了資金籌集業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。2、資金籌集業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置（一）“實(shí)收資本”賬戶企業(yè)收到的所有者的投資都應(yīng)按實(shí)際投資數(shù)額入賬。其中，以貨幣資金投資的，按實(shí)際收到的款項(xiàng)作為投資者的投資入賬；以實(shí)物形態(tài)投資的，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作

4、為實(shí)際投資額入賬。（二）“短期借款”賬戶此賬戶用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。（三）“長(zhǎng)期借款”賬戶此賬戶用來核算企業(yè)借入的期限在1年以上的各種借款。3、資金籌集業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理例1 12月25日收到銀行收賬通知，星光電機(jī)廠投資款600，000元已收款入賬。分析：一方面，使企業(yè)資產(chǎn)要素中的銀行存款項(xiàng)目增加了600，000元，資產(chǎn)類賬戶增加記借方，所以應(yīng)借記“銀行存款”賬戶；另一方面，投資者投入的資本項(xiàng)目也增加了600，000元，應(yīng)貸記“實(shí)收資本”賬戶。借：銀行存款 600，000 貸：實(shí)收資本-星光電機(jī)廠 600，000例2 12

5、月20日企業(yè)向銀行申請(qǐng)取得短期流動(dòng)資金貸款500，000元，存入銀行。分析：此業(yè)務(wù)一方面使銀行存款增加500，000元，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，另一方面，企業(yè)負(fù)債要素中的短期借款增加500，000元，負(fù)債類賬戶增加記貸方，所以應(yīng)貸記“短期借款”賬戶。借：銀行存款 500，000 貸：短期借款 500，000例3 12月4日某公司收到A公司投入的價(jià)值180，000元的設(shè)備一臺(tái)。分析：一方面企業(yè)的設(shè)備增加，涉及到資產(chǎn)類賬戶“固定資產(chǎn)”，資產(chǎn)類賬戶增加記借方，所以應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”，另一方面，投資者投入的資本增加，應(yīng)貸記“實(shí)收資本”賬戶。借：固定資產(chǎn) 180，000 貸：實(shí)收資本 180，000例4

6、 12月5日某公司收到B公司投入的價(jià)值150，000元的技術(shù)專利權(quán)。分析：技術(shù)專利權(quán)屬于無形資產(chǎn)，企業(yè)的無形資產(chǎn)增加，涉及到資產(chǎn)類賬戶“無形資產(chǎn)”，資產(chǎn)類賬戶增加記借方，所以應(yīng)借記“無形資產(chǎn)”，另一方面，投資者投入的資本增加，應(yīng)貸記“實(shí)收資本”賬戶。借：無形資產(chǎn) 150，000 貸：實(shí)收資本 150，000例5 公司準(zhǔn)備建設(shè)一座營(yíng)業(yè)廳，從銀行取得2年期限的貸款1，000，000元已轉(zhuǎn)入公司賬戶分析：一方面，公司的銀行存款項(xiàng)目增加，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶；另一方面，公司負(fù)債中的長(zhǎng)期借款項(xiàng)目增加，涉及到“長(zhǎng)期借款”賬戶，負(fù)債類賬戶的增加記貸方，所以應(yīng)貸記“長(zhǎng)期借款”。借：銀行存款1，000，000

7、貸：長(zhǎng)期借款 1，000，000二、供應(yīng)階段的業(yè)務(wù)核算 在材料在途物資過程中，一方面是企業(yè)從供應(yīng)單位購(gòu)進(jìn)各種材料物資，另一方面是企業(yè)要支付材料物資的買價(jià)和各種采購(gòu)費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等。并與供應(yīng)單位發(fā)生結(jié)算關(guān)系。材料的買價(jià)加上各種采購(gòu)費(fèi)用（不包括采購(gòu)人員的差旅費(fèi)及市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)等），即為材料的采購(gòu)成本。因此，供應(yīng)過程主要是確定材料采購(gòu)成本，核算和監(jiān)督與供應(yīng)單位的款項(xiàng)結(jié)算情況等。（一） 供應(yīng)階段核算賬戶的設(shè)置1、“在途物資”賬戶 用來核算企業(yè)外購(gòu)各種物資的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，計(jì)算確定在途物資的實(shí)際成本2、 “原材料”賬戶用來核算企業(yè)庫(kù)存各種

8、材料增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。3、“應(yīng)付賬款”賬戶 核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。4、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶 核算企業(yè)購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。5、“預(yù)付賬款”賬戶 核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。6、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶 核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、所得稅等。（二）、  供應(yīng)階段的業(yè)務(wù)核算例1 11月5日 A公司從甲企業(yè)購(gòu)入甲材料40噸，單價(jià)700元，乙材料60噸，單價(jià)900元，共計(jì)82，000元，運(yùn)雜費(fèi)2600元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額13940元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)借：

9、在途物資 84600 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 13940 貸：銀行存款 98540分析：一方面材料采購(gòu)支出增加了98540元，其中材料買價(jià)82000元，運(yùn)雜費(fèi)2600元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額13940元；另一方面是使企業(yè)的銀行存款減少98540元，所以涉及到“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”和“銀行存款”三個(gè)賬戶，材料價(jià)款的支出的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“在途物資”賬戶的借方，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增加是負(fù)債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”賬戶的借方。假設(shè)上述款項(xiàng)尚未支付，則貸記“應(yīng)付賬款”即可。當(dāng)支付款項(xiàng)時(shí)，銀行存款減少，負(fù)債中的“應(yīng)付賬款”也減少。借：應(yīng)付賬款 98540 貸：銀行存

10、款 98540例2 11月5日所購(gòu)材料驗(yàn)收入庫(kù)。分析：公司的庫(kù)存材料增加，所以應(yīng)借記“原材料”，同時(shí)，涉及到“在途物資”賬戶的借方。借：原材料 84600 貸：在途物資 84600例3A公司以銀行存款26，400元向光華工廠預(yù)付購(gòu)買材料的貨款。 分析：一方面公司的銀行存款減少，另一方面公司的另一項(xiàng)資產(chǎn)“預(yù)付賬款”增加借：預(yù)付賬款 26，400 貸：銀行存款 26，400例4：某企業(yè)采購(gòu)材料一批，價(jià)款324000元，隨同價(jià)款一起支付增值稅為55080元，另外支付鐵路運(yùn)費(fèi)1008元，款已付，材料尚未入庫(kù)。借：在途物資 324，937.44 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）55，150.56 貸：銀行

11、存款 380，088.00分析：一方面企業(yè)支付材料價(jià)款，引起材料采購(gòu)成本增加，應(yīng)計(jì)入在途物資成本，借記“在途物資”賬戶，按稅法規(guī)定，允許企業(yè)抵扣應(yīng)交增值稅，從而使負(fù)債要素中的應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目減少了55080元，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）”賬戶；對(duì)支付的鐵路運(yùn)費(fèi)1008元，按制度規(guī)定可按7%的扣除率計(jì)算“進(jìn)項(xiàng)稅額”剩余93%部分計(jì)入材料采購(gòu)成本，另一方面銀行存款減少，應(yīng)借記“銀行存款”。若上述材料已驗(yàn)收入庫(kù)分析：庫(kù)存材料增加項(xiàng)目增加了324，937.44元，應(yīng)借記“原材料”賬戶，另一方面，材料驗(yàn)收入庫(kù)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本，將材料采購(gòu)成本從“在途物資”賬戶轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶，使費(fèi)用要素中的

12、材料采購(gòu)成本項(xiàng)目減少324937.44元，應(yīng)貸記“在途物資”賬戶。借：原材料 324937.44 貸：在途物資 324937.44（三）、供應(yīng)過程中在途物資成本的計(jì)算在途物資成本的計(jì)算就是將企業(yè)采購(gòu)物資所支付的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，按照購(gòu)入材料的品種、類別加以歸集，計(jì)算其采購(gòu)總成本和單位成本。 計(jì)算時(shí)，上述費(fèi)用中凡能分的清是為哪種材料所支付的費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該材料的采購(gòu)成本；凡不能分清的，應(yīng)采用合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，如按重量比例等，分配計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本。例1：企業(yè)從宏達(dá)公司購(gòu)入甲、乙兩種物資，買價(jià)可以分清，但支付運(yùn)雜費(fèi)1000元，需要采用一定的標(biāo)準(zhǔn)在兩種材料之間進(jìn)行分配。假定本次購(gòu)入甲材料40噸，單

13、價(jià)700元，乙材料60噸，單價(jià)900元?jiǎng)t 費(fèi)用分配率=1000/（40+60）=10（元/噸）甲物資應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)=40×10=400（元）乙物資應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)=60×10=600（元）所以 甲物資的總成本=40×700+400=28400（元） 乙物資的總成本=60×900+600=54600（元）三、生產(chǎn)階段的業(yè)務(wù)核算 （一）、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程，有是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)過程。一方面勞動(dòng)者借助于勞動(dòng)資料對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工制造產(chǎn)品，另一方面，為了制造產(chǎn)品，必然要發(fā)生各種耗費(fèi)，如消耗各種材料，支付工人工資，廠房、機(jī)器設(shè)備等

14、勞動(dòng)資料所發(fā)生的折舊費(fèi)、修理費(fèi)等。各種耗費(fèi)按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品進(jìn)行歸集，就形成了產(chǎn)品的制造成本。因此，在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，以及產(chǎn)品成本的形成，就構(gòu)成了生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容。（二）、生產(chǎn)過程核算賬戶的設(shè)置1、“生產(chǎn)成本”賬戶用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，正確計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。2、“制造費(fèi)用”賬戶用來核算企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括福利費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗等。 3、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶用來核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。 4、“待攤費(fèi)用”賬戶用來核算企業(yè)已經(jīng)支出，但因數(shù)額較大，收益期較長(zhǎng)，應(yīng)由本期和

15、以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（包括1年）的各種費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)等5、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶 用來核算企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用。如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息等。 6、“累計(jì)折舊”賬戶核算固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。固定資產(chǎn)折舊是指企業(yè)的固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中由于使用、自然作用以及技術(shù)進(jìn)步等原因，逐漸地?fù)p耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用中的那部分價(jià)值。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的費(fèi)用，將隨著產(chǎn)品的銷售和取得收入而得到補(bǔ)償，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，引起資產(chǎn)要素中的固定資產(chǎn)價(jià)值減少，但為了反映固定資產(chǎn)的原始價(jià)值指標(biāo)，以滿足管理上的需要，對(duì)于因折舊而減少的固定資產(chǎn)價(jià)值，

16、不直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方，而專門設(shè)置了一個(gè)調(diào)整賬戶，來反映固定資產(chǎn)因發(fā)生折舊而減少的價(jià)值，即“累計(jì)折舊”賬戶（三）、生產(chǎn) 過程的核算例1：根據(jù)“領(lǐng)料單”和“發(fā)料憑證匯總表”，生產(chǎn)車間領(lǐng)用：HB車床領(lǐng)用735000元，DE-10車床領(lǐng)用825000元。車間管理人員領(lǐng)用70000元，行政人員領(lǐng)用20000元，輔助車間領(lǐng)用：機(jī)修200000元，供電150000元分析：一方面使費(fèi)用要素中的生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用和管理費(fèi)用項(xiàng)目分別增加；另一方面引起資產(chǎn)要素中的“原材料”項(xiàng)目減少。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本HB車床 735，000 DE-10車床 825，000 輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 200，

17、000 供電車間 150，000 制造費(fèi)用 70，000 管理費(fèi)用 20，000 貸：原材料 2，000，000 例2：根據(jù)工資費(fèi)用分配匯總表，其中車間生產(chǎn)人員工資：生產(chǎn)HB型機(jī)床人員428，324.00元，生產(chǎn)DE-10型車床人員277，202.00元，車間管理人員39，887.00元，廠部管理人員60，107.00元，醫(yī)療福利部門人員9，356.00元，輔助生產(chǎn)部門人員工資：機(jī)修車間103，405.00元，供電車間38，721.00元。分析：一方面引起費(fèi)用要素中的生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等項(xiàng)目增加，按不同用途分別借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶，但醫(yī)療福利部門人員的工

18、資，應(yīng)從福利費(fèi)中列支，使負(fù)債要素中的應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目減少，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”，另一方面，引起負(fù)債要素中的應(yīng)付職工工資項(xiàng)目增加，應(yīng)貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶 。借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-HB車床 428，324 -DE-10車床 277，202 -輔助生產(chǎn)成本-機(jī)修車間 103，405 -供電車間 38，440 制造費(fèi)用 39，887 管理費(fèi)用 60，107 應(yīng)付職工薪酬 9，356 貸：應(yīng)付職工薪酬 956，721例3：根據(jù)“工資結(jié)算單”，以現(xiàn)金發(fā)放工資836，714.48元。分析：一方面引起負(fù)債要素中的應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目減少，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬“賬戶；同時(shí)，引起資產(chǎn)要素的現(xiàn)金項(xiàng)目減少，應(yīng)

19、貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶。借：應(yīng)付職工薪酬 836，714.48 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 836，714.48例4：結(jié)轉(zhuǎn)代扣款，包括住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金共計(jì)120，006.52元。分析：一方面引起負(fù)債要素中的應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目的減少，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶；另一方面，引起負(fù)債要素中的其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅費(fèi)的增加，應(yīng)貸記“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。借：應(yīng)付職工薪酬 120，006.52 貸：其他應(yīng)付款-住房公積金 57，403.26 -養(yǎng)老保險(xiǎn)金 38，268.84 -醫(yī)療保險(xiǎn)金 9，567.21 -待業(yè)保險(xiǎn)金 9，567.21 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅 5，200.00例5：

20、將多余庫(kù)存現(xiàn)金3500元送存銀行分析：一方面使資產(chǎn)要素中的銀行存款項(xiàng)目增加，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶；另一方面，使資產(chǎn)要素中的現(xiàn)金減少，應(yīng)貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶。借：銀行存款 3500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3500例6：計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊。其中車間設(shè)備折舊39000元，管理部門設(shè)備折舊12500元。分析：固定資產(chǎn)折舊是指企業(yè)的固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中由于使用、自然作用以及技術(shù)進(jìn)步等原因，逐漸地?fù)p耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用中的那部分價(jià)值。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的費(fèi)用，將隨著產(chǎn)品的銷售和取得收入而得到補(bǔ)償，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，引起資產(chǎn)要素中的固定資產(chǎn)價(jià)值減少，但為了反映固定資產(chǎn)的原始價(jià)值指標(biāo)，以

21、滿足管理上的需要，對(duì)于因折舊而減少的固定資產(chǎn)價(jià)值，不直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方，而專門設(shè)置了一個(gè)調(diào)整賬戶。借：制造費(fèi)用 39，000 管理費(fèi)用 12，500 貸：累計(jì)折舊 51，500例7：按計(jì)劃預(yù)提本月銀行流動(dòng)資金借款利息和固定資產(chǎn)修理費(fèi)。其中生產(chǎn)車間大修理費(fèi)4，500元；管理部門大修理費(fèi)1500元，借款利息5000元。分析：預(yù)提費(fèi)用是指因其數(shù)額較大，收益期較長(zhǎng)，因而不應(yīng)由某一個(gè)期間負(fù)擔(dān)，而應(yīng)由若干個(gè)收益期共同負(fù)擔(dān)的一種在本期或以前各期提取出來，待以后某期再實(shí)際支付的跨期費(fèi)用。其特點(diǎn)是收益期在前，支付期在后。預(yù)提借款利息及大修理費(fèi)一方面引起本期費(fèi)用要素中的“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)

22、務(wù)費(fèi)用”三個(gè)項(xiàng)目分別增加；應(yīng)借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶；另一方面，引起負(fù)債中的“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目增加，應(yīng)貸記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。借：制造費(fèi)用 4500 管理費(fèi)用 1500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000 貸：預(yù)提費(fèi)用 11000例8：企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付汽車修理費(fèi)3810元。 分析：一方面使企業(yè)費(fèi)用要素中的修理費(fèi)增加3810元，但主管領(lǐng)導(dǎo)批示，該筆費(fèi)用應(yīng)分三各月平均攤銷，應(yīng)先通過“待攤費(fèi)用”科目核算，再攤?cè)搿肮芾碣M(fèi)用”賬戶，因此，應(yīng)借記“待攤費(fèi)用”賬戶；另一方面引起資產(chǎn)要素中的銀行存款項(xiàng)目減少，應(yīng)貸記“銀行存款”賬戶。 借：待攤費(fèi)用 3810 貸：銀行存款 3810例9：企業(yè)以銀行

23、存款支付下一年度報(bào)刊雜志費(fèi)4800元。分析：一方面企業(yè)本月預(yù)付的下一年度的報(bào)刊雜志費(fèi)，雖然在本月支付，但不應(yīng)該由本月負(fù)擔(dān)，而應(yīng)由下一年度各月平均負(fù)擔(dān)，所以使企業(yè)資產(chǎn)要素中的待攤費(fèi)用項(xiàng)目增加，應(yīng)借記“待攤費(fèi)用”賬戶；另一方面，引起資產(chǎn)要素中的銀行存款減少，應(yīng)貸記“銀行存款”賬戶。借：待攤費(fèi)用-報(bào)刊費(fèi) 4800 貸：銀行存款 4800例10：攤銷本月負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)和報(bào)刊雜志費(fèi)，“待攤費(fèi)用攤銷表”如下：待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用都是一種跨期性費(fèi)用，其共同特點(diǎn)是：數(shù)額較大，收益期較長(zhǎng)，由若干個(gè)收益期共同負(fù)擔(dān)，費(fèi)用負(fù)擔(dān)均衡合理。但與預(yù)提費(fèi)用不同的特點(diǎn)是：支付期在前，攤銷期在后。分析：攤銷本月負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，一方面

24、引起了費(fèi)用要素中的“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”兩項(xiàng)目分別增加，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”賬戶，另一方面引起了資產(chǎn)要素中的待攤費(fèi)用項(xiàng)目減少，應(yīng)貸記“待攤費(fèi)用”賬戶。借：制造費(fèi)用 3100 管理費(fèi)用 2075 貸：待攤費(fèi)用 5175例11：月末結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。分析：一方面引起資產(chǎn)要素中的庫(kù)存商品項(xiàng)目增加，應(yīng)借記“庫(kù)存商品”賬戶，另一方面引起費(fèi)用要素中的生產(chǎn)成本項(xiàng)目減少，應(yīng)貸記“生產(chǎn)成本”賬戶。借：庫(kù)存商品-HB車床 1，200，000 -DE-10車床 1，120，000 貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-HB車床 1，200，000 -DE-10車床 1，120，000四、

25、銷售過程業(yè)務(wù)的核算（一）、銷售過程業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容 在銷售過程中，企業(yè)一方面取得了銷售收入，另一方面還會(huì)發(fā)生一些銷售費(fèi)用，如銷售產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)和廣告費(fèi)等，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)稅法的規(guī)定，計(jì)算繳納企業(yè)銷售活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。企業(yè)銷售商品取得的收入，扣除因銷售商品而發(fā)生的實(shí)際成本，企業(yè)銷售活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，即為企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。 除此以外，企業(yè)還可能發(fā)生一些其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，取得其他業(yè)務(wù)收入和發(fā)生其他業(yè)務(wù)支出。因此，銷售過程業(yè)務(wù)核算的任務(wù)主要是確定和記錄企業(yè)銷售商品的收入，因銷售商品而發(fā)生的實(shí)際成本、銷售費(fèi)用，計(jì)算企業(yè)銷售活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，以及主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)或虧損情況；反映企

26、業(yè)與購(gòu)貨單位所發(fā)生的貨物結(jié)算關(guān)系；監(jiān)督主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的及時(shí)繳納等。以促使企業(yè)努力增加收入，節(jié)約費(fèi)用。（二）、 銷售過程核算賬戶的設(shè)置1、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的收入。2、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的實(shí)際成本。3、“銷售費(fèi)用”賬戶核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和廣告費(fèi)及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)，類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等。4、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶核算企業(yè)日?；顒?dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、

27、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。5、“應(yīng)收賬款”賬戶核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。6、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票。7、“預(yù)收賬款”賬戶 核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)8、“其他應(yīng)交款”賬戶核算企業(yè)除應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等以外的其他各種應(yīng)交的款項(xiàng)。包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。9、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)所得的收入。 10、“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶 核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)支出。 (三)、銷售過程的核算例1：企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款500000元，同時(shí)開出增值稅專用發(fā)票一張，注明銷項(xiàng)稅85000元，

28、款項(xiàng)尚未收到。另外開出轉(zhuǎn)賬支票一張墊付運(yùn)雜費(fèi)1450元。分析：首先企業(yè)的銷售行為一方面使收入要素中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目增加，應(yīng)貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，同時(shí)使負(fù)債要素中的銷項(xiàng)稅項(xiàng)目增加，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”賬戶。另一方面款項(xiàng)尚未收到，引起資產(chǎn)要素中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目增加，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”賬戶。借：應(yīng)收賬款-×××廠 585000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000其次，墊付的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)向購(gòu)貨方收回，引起資產(chǎn)要素中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目增加，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”賬戶，另一方面引起資產(chǎn)要素中的銀行存款項(xiàng)目減少，應(yīng)貸記“銀行存

29、款”賬戶。 借：應(yīng)收賬款 1450 貸：銀行存款 1450例2：企業(yè)銷售DE-10型車床一批，開出增值稅專用發(fā)票一張，注明貨款600000元，增值稅銷項(xiàng)稅102000元，對(duì)方以銀行存款支付。分析：一方面使資產(chǎn)要素中的銀行存款項(xiàng)目增加，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，另一方面使收入要素中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目增加，使負(fù)債要素中的應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）項(xiàng)目增加，應(yīng)貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶和“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”賬戶。借：銀行存款 702000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 102000例3：企業(yè)收到銀行送來的收賬通知，光明集團(tuán)拖欠的貨款586450元已經(jīng)入

30、賬。分析：一方面使資產(chǎn)要素中的銀行存款項(xiàng)目增加，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，另一方面使資產(chǎn)要素中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目減少，應(yīng)貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。借：銀行存款 586450 貸：應(yīng)收賬款-光明集團(tuán) 586450例4：企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付電視臺(tái)廣告費(fèi)1900元。分析：廣告費(fèi)屬于銷售費(fèi)用，一方面引起費(fèi)用要素中的銷售費(fèi)用增加，應(yīng)借記“銷售費(fèi)用”；另一方面引起資產(chǎn)要素中的銀行存款項(xiàng)目減少，應(yīng)貸記“銀行存款”賬戶。借：銷售費(fèi)用 1900 貸：銀行存款 1900例5：12月31日，計(jì)算應(yīng)交城市建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。兩稅合計(jì)額為13184.94元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 13184.94 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅

31、 9229.46 其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加 3955.48其計(jì)算公式為：應(yīng)交城建稅=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅+應(yīng)交消費(fèi)稅）×7%應(yīng)交教育費(fèi)附加=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅+應(yīng)交消費(fèi)稅）×3%分析：應(yīng)交城建稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅”賬戶核算，教育費(fèi)附加通過“其他應(yīng)交款”賬戶核算，同時(shí)還涉及“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶。一方面引起費(fèi)用要素中的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加項(xiàng)目增加，應(yīng)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，另一方面引起負(fù)債要素中的應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目和其他應(yīng)交款項(xiàng)目增加，應(yīng)分別貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅”和“其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加”賬戶。例6：12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售產(chǎn)品的銷售成本

32、，其中HB型車床總成本300000元，DE-10型車床總成本400000元。分析：一方面引起主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目的增加，應(yīng)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，另一方面引起商品項(xiàng)目的減少，應(yīng)貸記“庫(kù)存商品”賬戶。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-HB車床 300，000 -DE-10車床 400，000 貸：庫(kù)存商品-HB車床 300，000 -DE-10車床 400，000五、財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算 （一） 財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容 企業(yè)的財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)的凈利潤(rùn)（或凈虧損），是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的主要綜合性指標(biāo)。它由以下幾個(gè)部分構(gòu)成，其關(guān)系式為：凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支

33、出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出二  財(cái)務(wù)成果核算的賬戶設(shè)置（一）“銷售費(fèi)用”賬戶核算企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用。（二）“管理費(fèi)用”賬戶核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用。 （三）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 （四）“本年利潤(rùn)”賬戶核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損） （五）“投資收益”賬戶核算企業(yè)對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的損失。 (六)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)

34、營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。（七）“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。（八）“所得稅”賬戶核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅費(fèi)用。（九）“利潤(rùn)分配”賬戶核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的積存余額。（十）“應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶核算企業(yè)經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。（十一）“盈余公積”賬戶核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積金和公益金的增減變動(dòng)和結(jié)余情況的賬戶。三  財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的總分類核算例1：12月8日，采購(gòu)員張偉報(bào)銷差旅費(fèi)，原借款4000元，余額150元退回現(xiàn)金。分析：差旅費(fèi)屬管理費(fèi)用，所以報(bào)銷差旅費(fèi)使管理費(fèi)用增加，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”賬戶。同時(shí)收回現(xiàn)金150元，應(yīng)借記“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶。另一方面采購(gòu)員原借支的差旅費(fèi)4000元應(yīng)予以核銷，使資產(chǎn)要素中的其他應(yīng)收款項(xiàng)目減少4000元，應(yīng)貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。借：管理費(fèi)用 3850 現(xiàn)金 150 貸：其他應(yīng)收款-張偉 4000例2：12月10日，財(cái)務(wù)科購(gòu)買打印紙2箱，價(jià)款總計(jì)300元，以現(xiàn)金支付。分析：購(gòu)買辦公用品應(yīng)記入管理費(fèi)用，所以引起管理費(fèi)用增加，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”賬戶，以現(xiàn)金支付，引起現(xiàn)金減少，應(yīng)貸記