第十一章 會(huì)計(jì)核算組合程序

1、第十一章會(huì)計(jì)核算組合程序第十一章會(huì)計(jì)核算組織程序【學(xué)習(xí)目的與要求】本章主要介紹了會(huì)計(jì)實(shí)際工作中常用的四種會(huì)計(jì)核算組織程序,目的是使初學(xué)者加深對(duì)所學(xué)七種會(huì)計(jì)核算專門方法的認(rèn)識(shí),提高綜合運(yùn)用這些核算方法的能力。通過本章的學(xué)習(xí),學(xué)生應(yīng)了解會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常用會(huì)計(jì)核算組織程序的意義、種類、特點(diǎn)及其所使用會(huì)計(jì)憑證與賬簿的種類與格式,理解和掌握各種核算組織程序的操作流程及相互之間的聯(lián)系與區(qū)別,重點(diǎn)掌握科目匯總表和匯總記賬憑證的編制方法。第一節(jié)會(huì)計(jì)核算組織程序概述一、會(huì)計(jì)核算組織程序的意義(一會(huì)計(jì)核算組織程序的基本概念任何單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作時(shí),都要經(jīng)歷從編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿和編制報(bào)表的一系列會(huì)計(jì)程序和核算步驟

2、,依次有序、周而復(fù)始地運(yùn)行,這種周而復(fù)始的運(yùn)行步驟稱為會(huì)計(jì)循環(huán)。但是由于各個(gè)單位之間經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小不同,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)有別,管理要求各不一致,因而各單位之間的憑證、賬簿組織和記賬程序設(shè)計(jì)也應(yīng)有所差別。也就是說,各個(gè)單位都必須結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),采用適合本單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模和管理需要的會(huì)計(jì)核算組織程序,以達(dá)到既能保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量;又能合理分工和協(xié)作,提高會(huì)計(jì)工作的效率,并達(dá)到簡(jiǎn)化和節(jié)約的要求。所謂會(huì)計(jì)核算組織程序也稱賬務(wù)處理程序,或會(huì)計(jì)核算形式,它是指在會(huì)計(jì)循環(huán)過程中,會(huì)計(jì)主體采用特定的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表組織與特定的記賬程序有機(jī)結(jié)合的方法和步驟。所謂會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表組織,是指會(huì)計(jì)主

3、體在會(huì)計(jì)核算過程中所采用的憑證、賬簿和報(bào)表的種類和格式;以及各種憑證與憑證之間,憑證與賬簿之間,各種賬簿之間和賬簿與報(bào)表之間的聯(lián)系與結(jié)合。所謂記賬程序,是指會(huì)計(jì)主體根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),所采用的會(huì)計(jì)核算工作步驟和工作程序。對(duì)會(huì)計(jì)核算組織程序的基本含義可結(jié)合圖111加以理解。 圖111(二會(huì)計(jì)核算組織程序的意義會(huì)計(jì)核算組織程序是否科學(xué)合理,會(huì)對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生諸多方面的影響。確定科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算組織程序,對(duì)于保證能夠準(zhǔn)確、及時(shí)提供系統(tǒng)而完整的會(huì)計(jì)信息,具有十分重要的意義,也是會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員的一項(xiàng)重要工作。1、有利于規(guī)范會(huì)計(jì)核算組織工作。會(huì)計(jì)核算工作是需要會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)工作人員之間的密切配

4、合,有了科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算組織程序,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過程中就能夠做到有序可循,按照不同的責(zé)任分工,有條不紊地處理好各個(gè)環(huán)節(jié)上的會(huì)計(jì)核算工作內(nèi)容。2、有利于保證會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程中,保證會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量是對(duì)會(huì)計(jì)工作的基本要求。建立起科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算組織程序,形成加工和整理會(huì)計(jì)信息的正常機(jī)制,是提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量的重要保障,有利于提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量。3、有利于提高會(huì)計(jì)核算工作效率。會(huì)計(jì)核算工作效率的高低,直接關(guān)系到提供會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和相關(guān)性。按照既定的會(huì)計(jì)核算組織程序進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的處理,將會(huì)大大提高會(huì)計(jì)核算工作效率,保證會(huì)計(jì)信息整理、加工和對(duì)外報(bào)告的順利

5、進(jìn)行。4、有利于降低會(huì)計(jì)核算工作成本。組織會(huì)計(jì)核算的過程也是對(duì)人力、財(cái)力和物力的消耗過程,因此,要求會(huì)計(jì)核算本身也要講求經(jīng)濟(jì)效益,根據(jù)成本效益原則設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算組織程序。會(huì)計(jì)核算組織程序桉排得科學(xué)合理,選用的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表種類適當(dāng),格式適用,數(shù)量適中,在一定程度上也能夠降低會(huì)計(jì)核算工作成本,節(jié)約會(huì)計(jì)核算方面的支出。5、有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)核算工作的作用。會(huì)計(jì)核算工作的重要作用是對(duì)企業(yè)發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行記錄,并保證記錄的正確性、完整性和合理性,這種作用是通過會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督職能的發(fā)揮而體現(xiàn)出來的,在建立規(guī)范會(huì)計(jì)核算組織程序上,保證了會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量,提高了會(huì)計(jì)核算工作效率,就能夠在經(jīng)營(yíng)管理

6、等方面更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)核算工作的作用。二、設(shè)計(jì)合理會(huì)計(jì)核算組織程序的基本要求1、應(yīng)從本會(huì)計(jì)主體的實(shí)際情況出發(fā)。應(yīng)充分考慮本會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)管理的特點(diǎn)、規(guī)模大小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)以及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的設(shè)置等因素,使會(huì)計(jì)核算組織程序與本單位會(huì)計(jì)核算工作的需要相適應(yīng)。一般而言,在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容比較龐雜,規(guī)模比較大,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁多的企業(yè),其會(huì)計(jì)核算組織程序相對(duì)也比較復(fù)雜,反之則比較簡(jiǎn)單。2、應(yīng)以保證會(huì)計(jì)核算質(zhì)量為立足點(diǎn)。確定會(huì)計(jì)核算組織程序的目的是要保證能夠準(zhǔn)確、及時(shí)和完整地提供系統(tǒng)而完備的會(huì)計(jì)信息資料,以滿足會(huì)計(jì)信息使用者了解會(huì)計(jì)信息,并據(jù)以做出經(jīng)濟(jì)決策的需要。因而,會(huì)計(jì)核算組織程序應(yīng)以保證會(huì)

7、計(jì)信息質(zhì)量為根本立足點(diǎn)。3、應(yīng)力求降低會(huì)計(jì)核算成本。在滿足會(huì)計(jì)核算工作需要,保證會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量,提高會(huì)計(jì)核算工作效率的前提下,力求簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù),節(jié)約會(huì)計(jì)核算時(shí)間,降低會(huì)計(jì)核算成本。4、應(yīng)有利于建立會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任制。設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算組織程序,要有利于會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員的分工與協(xié)作,有利于明確各會(huì)計(jì)人員工作崗位的職責(zé)。同時(shí),又有利于不同程序之間的相互牽制。三、會(huì)計(jì)核算組織程序的種類在實(shí)際工作中,由于各會(huì)計(jì)主體所選用的記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿的種類、格式、登賬的方法不同以及各方面的配合不一樣,因此構(gòu)成了不同的會(huì)計(jì)核算組織程序。根據(jù)登記總分類賬的依據(jù)不同,常用的會(huì)計(jì)核算組織程序主要有以下幾種:1、記賬憑

8、證核算組織程序。2、科目匯總表核算組織程序。3、匯總記賬憑證核算組織程序。4、日記總賬核算組織程序。第二節(jié)記賬憑證核算組織程序一、記賬憑證核算組織程序的基本內(nèi)容(一記賬憑證核算組織程序的含義記賬憑證核算組織程序是指會(huì)計(jì)主體根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后所填制的各種記賬憑證直接登記總分類賬,并定期編制會(huì)計(jì)報(bào)告的一種賬務(wù)處理程序。記賬憑證核算組織程序,體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的原理和基本程序,是一種最基本的會(huì)計(jì)核算組織程序?？梢哉f,其他各種會(huì)計(jì)核算組織程序基本上是以它為基礎(chǔ),并在此基礎(chǔ)上演變和發(fā)展起來的。(二記賬憑證核算組織程序下記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和格式在記賬憑證核算組織程序下,記賬憑證可以采用收款憑證

9、、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證等專用記賬憑證,也可以采用通用記賬憑證。會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置一般包括日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬三種。日記賬一般應(yīng)設(shè)置收、付、余三欄式的庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;總分類賬均采用設(shè)置借、貸、余的三欄式;明細(xì)分類賬可以根據(jù)核算需要,分別采用設(shè)置借、貸、余的三欄式、數(shù)量金額式或多欄式等賬簿格式。會(huì)計(jì)報(bào)表主要有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等。由于會(huì)計(jì)報(bào)表的種類不同,故格式也各異。各種會(huì)計(jì)報(bào)表的格式可以參見本教材第十章的相關(guān)內(nèi)容。由于在國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和格式已有統(tǒng)一規(guī)定,因而無論在何種會(huì)計(jì)核算組織程序下,會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和格式均不會(huì)有

10、較大的變動(dòng)。(三記賬憑證核算組織程序下賬務(wù)處理的基本步驟在記賬憑證核算組織程序下,對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理程序大體要經(jīng)歷以下七個(gè)步驟:1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,根據(jù)有關(guān)的原始憑證編制原始憑證匯總表;2、根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制各種專用記賬憑證(通用記賬憑證;3、根據(jù)收款憑證和付款憑證(通用記賬憑證逐日逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;4、根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證(通用記賬憑證并參考原始憑證或原始憑證匯總表,逐筆登記各種明細(xì)分類賬;5、根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證(通用記賬憑證逐筆登記總分類賬;6、月末,根據(jù)對(duì)賬的要求,將各種日記賬余額、各種明細(xì)分類賬戶的余額與總分類賬中相應(yīng)賬

11、戶的余額進(jìn)行核對(duì)相符;7、月末,根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的資料編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。記賬憑證核算組織程序的賬務(wù)處理步驟如圖112所示: 圖11-2二、記賬憑證核算組織程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用性(一記賬憑證核算組織程序的特點(diǎn)記賬憑證核算組織程序的主要特點(diǎn)是,直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類帳。無論是何種會(huì)計(jì)核算組織程序,在登記各種日記賬和明細(xì)分類賬上的做法上基本是相同的,不同之處主要體現(xiàn)在對(duì)總分類賬戶的登記依據(jù)和方法上。記賬憑證核算組織程序的一個(gè)鮮明特點(diǎn)就是直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。(二記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用性1、記賬憑證核算組織程序的優(yōu)點(diǎn)(1登記總分類賬的依據(jù)(記賬憑證上

12、能夠清晰地反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。在記賬憑證核算組織程序下,無論是采用專用記賬憑證或通用記賬憑證,當(dāng)任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后,都可以編制出該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完整的會(huì)計(jì)分錄,如果是一筆簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,可以利用一張記賬憑證編制出一個(gè)簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)分錄;如果是一筆復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,可以利用多張記賬憑證編制出多個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄或者是編制一個(gè)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。總之,在每一張記賬憑證上賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系都能一目了然。(2總分類賬能夠詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。在記賬憑證核算組織程序下,無論是各種日記賬和明細(xì)分類賬,還是總分類賬,都是采取逐筆登記的方法,登賬的依據(jù)和工作量大體相同,因此,總分類賬上依然能夠詳細(xì)清

13、晰地反映所發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完整情況。(3總分類賬登記方法簡(jiǎn)單,易于掌握。因?yàn)樵摲N核算組織程序下,總分類賬直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記,登賬的方法和依據(jù)與明細(xì)分類賬是一樣的,因而它是一種極易掌握的賬戶登記方法。2、記賬憑證核算組織程序的缺點(diǎn)(1總分類賬登賬工作量過大。因?yàn)榭偡诸愘~采用的是訂本賬,不能分工協(xié)作,明細(xì)分類賬采用的是活頁賬,可以分散登賬,又因?yàn)樵摲N核算組織程序下,總分類賬和明細(xì)分類賬登賬的依據(jù)是完全一樣的,實(shí)際上是一種簡(jiǎn)單的重復(fù)登賬,這勢(shì)必會(huì)加大登記總分類賬的工作量,因此,在會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較大,尤其是記賬憑證數(shù)量較多的情況下登記總分類賬的工作量很大。(2總分類賬賬頁耗用過多,預(yù)留

14、賬頁多少難以把握。由于總分類賬對(duì)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要重復(fù)登記一遍,勢(shì)必會(huì)耗用更多賬頁,造成一定的賬頁浪費(fèi)。如果總賬賬簿開設(shè)多個(gè)賬戶時(shí),由于登賬業(yè)務(wù)的多少很難預(yù)先確定,對(duì)于每個(gè)賬戶應(yīng)預(yù)留多少賬頁很難把握,預(yù)留過多會(huì)形成浪費(fèi),預(yù)留過少又會(huì)影響賬戶登記的連續(xù)性。在預(yù)留賬頁較多的情況下,由于新的會(huì)計(jì)年度總賬要更換新賬簿,所有舊賬簿中預(yù)留未用的賬頁也會(huì)全部廢止不用,在一定程度上形成了賬頁的浪費(fèi)。3、記賬憑證核算組織程序的適用性記賬憑證核算組織程序一般只適用于單位規(guī)模較小,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少,尤其是記賬憑證數(shù)量不多的會(huì)計(jì)主體。如果單位業(yè)務(wù)量過小,也可以直接采用通用記賬憑證,以避免憑證種類的多元化而造成憑證方

15、面的過多支出。第三節(jié)科目匯總表核算組織程序一、科目匯總表核算組織程序的基本內(nèi)容(一科目匯總表核算組織程序的含義科目匯總表核算組織程序又稱記賬憑證匯總表核算形式,是指會(huì)計(jì)主體根據(jù)各種記賬憑證定期(每旬或月末一次按會(huì)計(jì)科目匯總編制科目匯總表,然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬,并定期編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)核算組織程序。它是在記賬憑證核算組織程序的基礎(chǔ)上發(fā)展和演變而來的。(二科目匯總表核算組織程序下記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和格式在科目匯總表核算組織程序下,記賬憑證可以采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證等專用記賬憑證,也可以采用通用記賬憑證。此外,與其它會(huì)計(jì)核算組織程序不同的做法是要設(shè)置“科目匯總

16、表”這種具有匯總性質(zhì)的記賬憑證,為了便于編制科目匯總表,對(duì)于記賬憑證一般要求編制單式記賬憑證或?qū)τ涃~憑證加以復(fù)寫,以便于按借貸方賬戶分別匯總,若采用“T”形賬戶作為編制科目匯總表的工作底稿,則記賬憑證也可以編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄?？颇繀R總表可以每匯總一次編制一張,也可以按旬匯總,每月編制一張。會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置一般包括日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬三種。日記賬一般應(yīng)設(shè)置收、付、余三欄式的庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;總分類賬均采用設(shè)置借、貸、余的三欄式,但不設(shè)置“對(duì)方科目”專欄,因?yàn)榭颇繀R總表不能反映每個(gè)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系;明細(xì)分類賬可以根據(jù)核算需要,分別采用設(shè)置借、貸、余的三欄式、數(shù)量金額式或多欄式等

17、賬簿格式。會(huì)計(jì)報(bào)表主要有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等,與記賬憑證核算組織程序基本相同。(三科目匯總表的編制方法科目匯總表是根據(jù)專用記賬憑證(通用記賬憑證定期匯總編織而成的。基本的編制方法是:1、根據(jù)一定會(huì)計(jì)期間(通常是每月內(nèi)的全部的單式記賬憑證(復(fù)式記賬憑證,按照相同的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類(可借助“T”形賬戶作為工作底稿;2、定期(每旬、15天或月末一次分別匯總每一個(gè)賬戶的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額;3、將每個(gè)賬戶的每月借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)分別填列在科目匯總表中每個(gè)相應(yīng)科目“本期發(fā)生額”的對(duì)應(yīng)欄內(nèi)。值得注意的是,科目匯總表工作底稿中采用匯總形式的“T”形賬戶,并非實(shí)際意

18、義上的每個(gè)賬戶,因?yàn)樗⒉环从趁總€(gè)賬戶的期初、期末余額,而只反映每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額,運(yùn)用這種形式的目的只是對(duì)每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額進(jìn)行匯總,以便于編制科目匯總表。編制科目匯總表的作用是可以對(duì)總分類賬戶進(jìn)行匯總登記。根據(jù)科目匯總表登記總分類賬戶時(shí),只需要將科目匯總表中每個(gè)科目的的本期借方發(fā)生額合計(jì)和貸方發(fā)生額合計(jì),分次或月末一次記入相應(yīng)總分類賬戶的借方或貨方即可。這樣可以大大簡(jiǎn)化登記總分類賬的工作量,提高賬簿登記的準(zhǔn)確性。此外,采用科目匯總表核算組織程序下,登記總分類賬所依據(jù)憑證的編號(hào)方法也有了一定的變化,應(yīng)以“科匯字第號(hào)”字樣按月連續(xù)編號(hào)?？颇繀R總表的基本格式如表111所示:表11-1 科目匯

19、總表20年月會(huì)計(jì)科目1日-10日發(fā)生額11日-20日發(fā)生額21日-31日發(fā)生額發(fā)生額合計(jì)總賬頁數(shù)借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方合計(jì)(四科目匯總表核算組織程序下賬務(wù)處理的基本步驟在科目匯總表核算組織程序下,對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理程序大體要經(jīng)歷以下八個(gè)步驟:1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,根據(jù)有關(guān)的原始憑證編制原始憑證匯總表;2、根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制各種專用記賬憑證(通用記賬憑證;3、根據(jù)收款憑證和付款憑證(通用記賬憑證逐日逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;4、根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證(通用記賬憑證并參考原始憑證或原始憑證匯總表,逐筆登記各種明細(xì)分類賬;5、根據(jù)收款憑證、付款憑證和

20、轉(zhuǎn)賬憑證(通用記賬憑證匯總編制科目匯總表;6、根據(jù)科目匯總表匯總登記總分類賬7、月末,根據(jù)對(duì)賬的要求,將各種日記賬余額、各種明細(xì)分類賬戶的余額與總分類賬中相應(yīng)賬戶的余額進(jìn)行核對(duì)相符;8、月末,根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的資料編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?？颇繀R總表核算組織程序的賬務(wù)處理基本步驟如圖113所示:安裝設(shè)備交付使用賒購(gòu)甲材料付甲材料采購(gòu)費(fèi)固定資產(chǎn)銀行借款固定資產(chǎn)在建工程在建工程在建工程在建工程固定資產(chǎn)材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)(進(jìn)項(xiàng)材料采購(gòu)2500080000936002340020015010023850432007344800實(shí)收資本短期借款銀行存款銀行存款庫存現(xiàn)金原材料庫存現(xiàn)金在建工程應(yīng)付賬款銀行存款

21、2500080000936002340020015010023850505448009 10 1010 1212131617 171819192020 20 20 現(xiàn)付現(xiàn)付銀付銀付轉(zhuǎn)賬現(xiàn)收轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬銀付銀收轉(zhuǎn)賬銀收銀收轉(zhuǎn)賬銀付銀付銀付34455167628349789采購(gòu)員劉明預(yù)借差旅費(fèi)付購(gòu)乙材料運(yùn)雜費(fèi)以銀行存款購(gòu)乙材料付前欠甲材料價(jià)稅款采購(gòu)員劉明報(bào)銷差旅費(fèi)采購(gòu)員劉明退回多余預(yù)借款結(jié)轉(zhuǎn)入庫甲、乙材料成本生產(chǎn)A、B產(chǎn)品領(lǐng)用材料付短期借款手續(xù)費(fèi)售M公司A產(chǎn)品一批,貨款已收存銀行賒銷N公司B產(chǎn)品一批預(yù)收P公司購(gòu)貨款收到N公司前欠購(gòu)貨款向P公司發(fā)出A產(chǎn)品一批退還P公司多余預(yù)收款付廣告費(fèi)、包裝運(yùn)輸費(fèi)繳納上

22、月應(yīng)交增值稅其他應(yīng)收款材料采購(gòu)材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)(進(jìn)項(xiàng)應(yīng)付賬款管理費(fèi)用庫存現(xiàn)金原材料生產(chǎn)成本財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款應(yīng)收賬款銀行存款銀行存款預(yù)收賬款預(yù)收賬款銷售費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)(已交稅金240180109001853505442202055080429001005265035100220003510021060940330012900庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款材料采購(gòu)原材料銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)(銷項(xiàng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)(銷項(xiàng)預(yù)收賬款應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)(銷項(xiàng)銀行存款銀行存款銀行存款2401801275350544220205508042900100450007650

23、3000051002200035100180003060940330012900續(xù)表2010年會(huì)計(jì)憑證摘要借方貸方月日字號(hào)賬戶名稱金額賬戶名稱金額7 232324242426263030 轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬銀付轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬銀付現(xiàn)付10111210131415115賒銷甲材料一批結(jié)轉(zhuǎn)已售甲材料成本核銷無法支付前欠某單位的其他應(yīng)付款贊助某福利機(jī)構(gòu)支出結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)盤虧凈損失計(jì)算本月生產(chǎn)工人工資計(jì)提生產(chǎn)工人福利費(fèi)從銀行提取現(xiàn)金以現(xiàn)金發(fā)放工人工資應(yīng)收賬款其他業(yè)務(wù)成本其他應(yīng)付款營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本庫存現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬2925220050020005001960027441960019600其他業(yè)

24、務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)(銷項(xiàng)原材料營(yíng)業(yè)外收入銀行存款待處理財(cái)產(chǎn)損益應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬銀行存款250042522005002000500196002744196001960030 303031 31 31 31 31 3131 銀付銀付銀付轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬12131416171819202122付辦公用品費(fèi)付郵電費(fèi)付退休人員工資計(jì)算本月短期借款利息費(fèi)用計(jì)算本月銀行存款利息收入攤銷財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)和報(bào)刊費(fèi)計(jì)算本月已銷產(chǎn)品稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)本月的各種收入結(jié)轉(zhuǎn)本月的各種成本費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用其他應(yīng)收款管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入

25、本年利潤(rùn)390200100050003000150025005450093000250050070410庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款銀行存款預(yù)提費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用待攤費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)庫存商品本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出39020010005000300015002500545009600054500330025002200331021002500(三登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬根據(jù)上述記賬憑證(表113登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬如表114和表115所示:表114 庫存現(xiàn)金日記賬(三欄式2010年憑證摘要對(duì)方科目收入支出結(jié)余月日字號(hào)7 1 上月

26、結(jié)余9003 現(xiàn)付1 付安裝設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)在建工程2003 本日合計(jì)0 200 7004 現(xiàn)付2 付安裝人員勞務(wù)費(fèi)在建工程1004 本日合計(jì)0 100 6009 現(xiàn)付3 付劉明預(yù)借差旅費(fèi)其他應(yīng)收款2409 本日合計(jì)0 240 36010 現(xiàn)付4 付購(gòu)乙材料運(yùn)雜費(fèi)材料采購(gòu)18010 本日合計(jì)0 180 18012 現(xiàn)收1 劉明退回多余預(yù)借款其他應(yīng)收款2012 本日合計(jì)20 0 20030 銀付11 從銀行提現(xiàn)銀行存款1960030 現(xiàn)付5 發(fā)放生產(chǎn)工人工資應(yīng)付職工薪酬1960030 本日合計(jì)19600 19600 20031 本月合計(jì)19620 20320 200表115 銀行存款日記賬(三欄式20

27、10年憑證摘要對(duì)方科目現(xiàn)金支票號(hào)碼轉(zhuǎn)賬支票號(hào)碼收入支出結(jié)余月日字號(hào)7 1 上月結(jié)余1330002 銀收 1 從銀行借入短期借款短期借款800002 本日合計(jì)80000 0 2130003 銀付 1 購(gòu)汽車一部固定資產(chǎn)936003 銀付 2 購(gòu)安裝設(shè)備一臺(tái)在建工程234003 本日合計(jì)0 117000 960009 銀付 3 付甲材料采購(gòu)費(fèi)材料采購(gòu)8009 本日合計(jì)0 800 9520010 銀付 4 付乙材料價(jià)款材料采購(gòu)1090010 銀付 4 付乙材料增值稅款進(jìn)項(xiàng)稅額185310 銀付 5 付前欠甲材料價(jià)稅款應(yīng)付賬款5054410 本日合計(jì)0 63297 3190317 銀付 6 付借款手續(xù)

28、費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用10017 銀收 2 售M公司A產(chǎn)品一批,貨款收存銀行主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4500017 銀收 2 收到售A產(chǎn)品稅款銷項(xiàng)稅額765017 本日合計(jì)52650 100 8445319 銀收 3 預(yù)收P公司購(gòu)貨款預(yù)收賬款2200019 銀收 4 收到N公司前欠貨款應(yīng)收賬款3510019 本日合計(jì)57100 0 141553 7 20 銀付7 退還P公司多余預(yù)收款預(yù)收賬款94020 銀付8 付廣告及運(yùn)雜費(fèi)銷售費(fèi)用330020 銀付9 付上月應(yīng)交增值稅已交稅金1290020 本日合計(jì)0 17140 12441324 銀付10 付某福利機(jī)構(gòu)贊助款營(yíng)業(yè)外支出200024 本日合計(jì)0 2000 12241

29、330 銀付11 從銀行提現(xiàn)庫存現(xiàn)金1960030 銀付12 付辦公用品費(fèi)管理費(fèi)用39030 銀付13 付郵電費(fèi)管理費(fèi)用20030 銀付14 付退休人員工資管理費(fèi)用100030 本日合計(jì)0 21190 10122331 本月合計(jì)189750 221527 101223(四登記明細(xì)分類賬根據(jù)上述記賬憑證(表113登記明細(xì)分類賬如表116和表117所示(以原材料和應(yīng)收賬款為例,其余從略,值得說明的是,這里只是為了介紹科目匯總表核算組織程序中登記明細(xì)分類賬的一個(gè)步驟,因而兩表中部分有關(guān)數(shù)據(jù)為假定數(shù):表116 數(shù)量金額式明細(xì)分類賬 原材料明細(xì)分類賬 第 頁類別: 計(jì)量單位:噸 品名規(guī)格:甲材料 編號(hào):

30、006 存放地點(diǎn):2號(hào)倉庫 2010年 憑 證摘 要 收 入發(fā) 出結(jié) 存 月 日 字 號(hào) 數(shù)量 單價(jià) 金 額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 7 1 上月結(jié)存100 220 22000 13 轉(zhuǎn)賬 6 采購(gòu)入庫 200 220 44000300 220 6600016 轉(zhuǎn)賬 7 生產(chǎn)領(lǐng)用 150 220 33000 150 220 33000 23 轉(zhuǎn)賬 11 讓售材料10220 2200140 220 3080031本月合計(jì)200 220 44000 160 220 35200 140 220 30800表117 三欄式明細(xì)分類賬 應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)科目:N 公司 第 頁 2010年

31、 憑 證 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月 日 字 號(hào) 7 1上月結(jié)余 借 5000 18 轉(zhuǎn)賬 8 賒銷B 產(chǎn)品一批 35100 借 40100 19 銀收 4 收到B 產(chǎn)品貨款 35100 借 5000 31本月合計(jì)3510035100借5000(五編制科目匯總表工作底稿及科目匯總表根據(jù)上述記賬憑證(表113編制科目匯總表工作底稿如圖114所示?？颇繀R總表工作底稿采用“T”形賬戶的形式,每一個(gè)“T”形賬戶分為三檔,分別登記上旬(1日10日、中旬(11日20日、和下旬(21日31日各賬戶的借方和貸方發(fā)生額,每旬小計(jì)一次,并過入科目匯總表相應(yīng)科目的對(duì)應(yīng)欄目?jī)?nèi)?？颇繀R總表見表118所示?？颇繀R總

32、表工作底 2010年7月庫存現(xiàn)金銀行存款(現(xiàn)付1 200 (現(xiàn)付2 100 (現(xiàn)付3 240 (現(xiàn)付4 180 小計(jì) 720(現(xiàn)收1 20 (銀付11 19600(現(xiàn)付5 19600(銀收1 80000(銀付1 93600應(yīng)收賬款(轉(zhuǎn)賬8 35100 (銀收4 35100 (轉(zhuǎn)賬10 2925原材料其他應(yīng)收款 (現(xiàn)付3 240(轉(zhuǎn)賬5 220 (現(xiàn)收1 20 小計(jì) 240(轉(zhuǎn)賬17 3000材料采購(gòu)(轉(zhuǎn)賬4 43200 (銀付3 800 (現(xiàn)付4 180 (銀付4 10900 小計(jì) 55080 (轉(zhuǎn)賬6 55080 生產(chǎn)成本 (轉(zhuǎn)賬7 42900 (轉(zhuǎn)賬14 19600 (轉(zhuǎn)賬15 2744

33、小計(jì) 22344 庫存商品(銀付2 23400 (銀付3 800 (銀付4 2753 (銀付5 50544 小計(jì) 181097(銀收2 52650 (銀收3 22000 (銀收4 35100小計(jì) 109750 (銀付6 100 (銀付7 940 (銀付8 3300 (銀付9 12900 小計(jì) 17240(銀付10 2000 (銀付11 19600 (銀付12 390 (銀付13 200 (銀付14 1000 小計(jì) 23190(轉(zhuǎn)賬2 150 (轉(zhuǎn)賬6 55080 (轉(zhuǎn)賬7 42900 (轉(zhuǎn)賬11 2200(轉(zhuǎn)賬20 54500待攤費(fèi)用(轉(zhuǎn)賬18 1500固定資產(chǎn)(轉(zhuǎn)賬1 25000(銀付1 9

34、3600(轉(zhuǎn)賬3 23850小計(jì) 142450待處理財(cái)產(chǎn)損益(轉(zhuǎn)賬13 500短期借款(銀收1 80000在建工程(轉(zhuǎn)賬3 23850 (銀付2 23400(現(xiàn)付1 200(轉(zhuǎn)賬2 150(現(xiàn)付2 100小計(jì) 23850其他應(yīng)付款(轉(zhuǎn)賬12 500應(yīng)付賬款(銀付5 50544 (轉(zhuǎn)賬4 50544 應(yīng)付職工薪酬(現(xiàn)付5 19600 (轉(zhuǎn)賬15 2744(轉(zhuǎn)賬14 19600應(yīng)交稅費(fèi)(轉(zhuǎn)賬4 7344 (銀付4 1853 小計(jì) 9197(銀付9 12900(銀收2 7650 (轉(zhuǎn)賬8 5100 (轉(zhuǎn)賬9 3060 小計(jì) 15810(轉(zhuǎn)賬10 425 (轉(zhuǎn)賬19 2500 小計(jì) 2925主營(yíng)業(yè)務(wù)收

35、入 預(yù)提費(fèi)用(轉(zhuǎn)賬16 5000預(yù)收賬款(轉(zhuǎn)賬9 21060 (銀付7 940 小計(jì) 22000 (銀收3 22000其他業(yè)務(wù)收入(轉(zhuǎn)賬21 2500 (轉(zhuǎn)賬10 2500(銀收2 45000 (轉(zhuǎn)賬8 30000 (轉(zhuǎn)賬9 18000 小計(jì) 93000(轉(zhuǎn)賬21 93000營(yíng)業(yè)外收入(轉(zhuǎn)賬21 500 (轉(zhuǎn)賬12 500主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(轉(zhuǎn)賬20 54500 (轉(zhuǎn)賬22 54500 銷售費(fèi)用(銀付8 3300(轉(zhuǎn)賬22 3300實(shí)收資本(轉(zhuǎn)賬1 25000 營(yíng)業(yè)稅金及附加(轉(zhuǎn)賬19 2500 (轉(zhuǎn)賬22 2500 其他業(yè)務(wù)成本(轉(zhuǎn)賬11 2200 (轉(zhuǎn)賬22 2200 管理費(fèi)用(轉(zhuǎn)賬5 220(

36、轉(zhuǎn)賬22 3310 (銀付12 390(銀付13 2500(銀付14 1000(銀付18 1500小計(jì) 3090財(cái)務(wù)費(fèi)用(銀付6 100(轉(zhuǎn)賬16 5000 (轉(zhuǎn)賬17 3000(轉(zhuǎn)賬22 2100小計(jì) 5100營(yíng)業(yè)外支出(轉(zhuǎn)賬13 500(銀付10 2000小計(jì) 2500(轉(zhuǎn)賬22 2500圖114根據(jù)上述科目匯總表工作底稿匯總計(jì)算的結(jié)果編制科目匯總表如表118所示:表118 科目匯總表2010年7月編號(hào):07會(huì)計(jì)科目1日至10日發(fā)生額11日至20日發(fā)生額21日至31日發(fā)生額發(fā)生額合計(jì)總賬頁數(shù)借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款材料采購(gòu)原材料生產(chǎn)成本庫存商品待攤

37、費(fèi)用固定資產(chǎn)在建工程待處理財(cái)產(chǎn)損益短期借款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)提費(fèi)用實(shí)收資本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入80000240550801424502385050544919720181097150238508000050544250002010975035100550804290022000129001724035100240550804290022000158109300019600292530002234450019600930002500196002319022005450015005002234429255000250019620189750380253240550

38、805508065244142450238505054422000500196002209793000250020320221527351002405508045250545001500238505008000050544220002234418735500025000930002500營(yíng)業(yè)外收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出本年利潤(rùn)330022010050054500250022003090500025007041050054500330025002200331051002500963005005450033002500220033105100250

39、0704105005450033002500220033105100250096300合計(jì)361361 361361 281370 281370 304169 304169 946900 946900(六登記總分類賬在科目匯總表核算組織程序下,總賬應(yīng)采用不設(shè)“對(duì)方科目”專欄的借、貸、余三欄式,因此在賬簿記錄中不能反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。為了節(jié)省篇幅下面僅以“銀行存款” 、“應(yīng)付賬款”和“原材料”三個(gè)賬戶為例說明總分類賬的格式及登記方法(見表119、表1110和表1111,其余賬戶略。表119 總分類賬賬戶名稱:銀行存款2010年憑證字號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日7 1 月初余額借1330003

40、1 科匯7 1日至10日發(fā)生額80000 181097 借3190311日至20日發(fā)生額109750 17240 借12441321日至31日發(fā)生額23190 借10122331 本月合計(jì)189750 221527 借101223表1110 總分類賬賬戶名稱:應(yīng)付賬款2010年憑證字號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日7 1 月初余額貸2840031 科匯7 1日至10日發(fā)生額50544 5054431 本月合計(jì)50544 50544 貸28400表1111 總分類賬賬戶名稱:原材料2010年憑證字號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日7 1 月初余額借8298531 科匯7 1日至10日發(fā)生額150 借828

41、3511日至20日發(fā)生額55080 42900 借9501521日至31日發(fā)生額2200 借9281531 本月合計(jì)55080 45250 借92815(七編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告期末,要根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,其編制方法見本教材第十章。第四節(jié)匯總記賬憑證核算組織程序一、匯總記賬憑證核算組織程序的基本內(nèi)容(一匯總記賬憑證核算組織程序的含義匯總記賬憑證核算組織程序是指根據(jù)各種專用記賬憑證定期(一般每旬匯總編制匯總記賬憑證,然后根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬,并定期編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的一種賬務(wù)處理程序。匯總記賬憑證是對(duì)日常會(huì)計(jì)核算過程中所填制的各種專用記賬憑證,按憑證的種類,采用一定的

42、方法定期進(jìn)行匯總而重新填制的一種記賬憑證。匯總記賬憑證核算組織程序下,可以不必再根據(jù)各種專用記賬憑證逐筆登記總分類賬,而是根據(jù)匯總記賬憑證上的匯總金額登記總分類賬,這樣可以大大減少登記總分類賬的工作量。可見匯總記賬憑證核算組織程序也是在記賬憑證核算組織程序的基礎(chǔ)上演變和發(fā)展起來的一種會(huì)計(jì)核算組織程序。(二匯總記賬憑證核算組織程序下記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和格式在匯總記賬憑證核算組織程序的下,采用的記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和格式與記賬憑證核算組織程序大致相同。其中記賬憑證種類上的不同之處,就是必須編制各種專用記賬憑證,且要定期編制匯總記賬憑證,即匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯

43、總轉(zhuǎn)賬憑證,這也匯總記賬憑證核算組織程序與其它會(huì)計(jì)核算組織程序的區(qū)別。要注意的是,在采用匯總記賬憑證時(shí),憑證的編號(hào)方法有了一定的變化,應(yīng)在匯總記賬憑證種類前面加上“匯”字,如“匯現(xiàn)收字第號(hào)” 、“匯現(xiàn)付字第號(hào)” 、“匯銀收字第號(hào)” 、“匯銀付字第號(hào)” 、“匯轉(zhuǎn)字第號(hào)” 等。另外,總分類賬的格式應(yīng)采用設(shè)置“對(duì)方科目”專欄的借、貸、余三欄式。(三匯總記賬憑證的編制方法匯總記賬憑證是在填制的各種專用記賬憑證的基礎(chǔ)上,按照一定的方法進(jìn)行匯總編織而成。由于匯總記賬憑證的種類不同,故匯總編織的方法也有所不同。1、匯總收款憑證的編制方法匯總收款憑證的編制方法是:根據(jù)日常核算工作中所填制的專用記賬憑證中收款憑

44、證上會(huì)計(jì)分錄的借方科目(庫存現(xiàn)金或銀行存款設(shè)置主體科目編制匯總收款憑證,按收款憑證上會(huì)計(jì)分錄中對(duì)應(yīng)的每個(gè)貸方科目相應(yīng)的發(fā)生額定期進(jìn)行匯總(即借方設(shè)置,貸方匯總。會(huì)計(jì)主體可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多少,確定匯總期限的長(zhǎng)短,一般每旬匯總一次,每月編制一張,月末分別計(jì)算出每一貸方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)。登記總分類賬時(shí),可以每匯總一次,就登記一次總分類賬;也可以在每月月末,根據(jù)匯總收款憑證中每個(gè)貸方科目本月發(fā)生額的合計(jì)數(shù),一次登記到對(duì)應(yīng)總分類賬戶的貸方,同時(shí)逐筆過記到“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”總賬的借方。匯總收款憑證常見的格式如表1112所示:表1112 匯總收款憑證借方科目:庫存現(xiàn)金(銀行存款年月匯現(xiàn)(銀收字第號(hào)

45、貸方科目1日至10日收款憑證第號(hào)至第號(hào)11日至20日收款憑證第號(hào)至第號(hào)21日至31日收款憑證第號(hào)至第號(hào)本月合計(jì)總賬頁數(shù)借方貸方會(huì)計(jì)主管:記賬:審核:填制:收款憑證的編制,也為了防止出現(xiàn)重復(fù)登賬等匯總錯(cuò)誤,或者造成會(huì)計(jì)賬戶之間對(duì)應(yīng)關(guān)系模糊難辨,在日常編制收款憑證時(shí),會(huì)計(jì)分錄的形式最好應(yīng)采用一借一貸或一借多貸,不宜采用多借一貸或多借多貸的形式。2、匯總付款憑證的編制方法匯總付款憑證的編制方法是:根據(jù)日常核算工作中所填制的專用記賬憑證中付款憑證上會(huì)計(jì)分錄的貸方科目(庫存現(xiàn)金或銀行存款設(shè)置主體科目編制匯總付款憑證,按付款憑證上會(huì)計(jì)分錄中對(duì)應(yīng)的每個(gè)借方科目相應(yīng)的發(fā)生額定期進(jìn)行匯總(即貸方設(shè)置,借方匯總。

46、會(huì)計(jì)主體可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多少,確定匯總期限的長(zhǎng)短,一般每旬匯總一次,每月編制一張,月末分別計(jì)算出每一借方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)。登記總分類賬時(shí),可以每匯總一次,就登記一次總分類賬;也可以在每月月末,根據(jù)匯總付款憑證中每個(gè)借方科目本月發(fā)生額的合計(jì)數(shù),一次登記到對(duì)應(yīng)總分類賬戶的借方,同時(shí)逐筆過記到“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”總賬的貸方。匯總付款憑證常見的格式如表1113所示:表1113 匯總付款憑證貸方科目:庫存現(xiàn)金(銀行存款年月匯現(xiàn)(銀付字第號(hào)借方科目1日至10日付款憑證第號(hào)至第號(hào)11日至20日付款憑證第號(hào)至第號(hào)21日至31日付款憑證第號(hào)至第號(hào)本月合計(jì)總賬頁數(shù)借方貸方會(huì)計(jì)主管:記賬:審核:填制:值得注

47、意的是,由于匯總付款憑證的主體科目是按照付款憑證上的貸方科目設(shè)置的,因此,為了便于匯總付款憑證的編制,也為了防止出現(xiàn)重復(fù)登賬等匯總錯(cuò)誤,或者造成會(huì)計(jì)賬戶之間對(duì)應(yīng)關(guān)系模糊難辨,在日常編制付款憑證時(shí),會(huì)計(jì)分錄的形式最好應(yīng)采用一借一貸或多借一貸,不宜采用一借多貸或多借多貸的形式。3、匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法是:根據(jù)日常核算工作中所填制的專用記賬憑證中的轉(zhuǎn)賬憑證上會(huì)計(jì)分錄的貸方科目(如原材料、生產(chǎn)成本等設(shè)置主體科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證,按轉(zhuǎn)賬憑證上會(huì)計(jì)分錄中對(duì)應(yīng)的每個(gè)借方科目相應(yīng)的發(fā)生額定期進(jìn)行匯總(即貸方設(shè)置,借方匯總。其原因是因?yàn)檗D(zhuǎn)賬憑證上借貸雙方科目都不是主體科目,故在實(shí)務(wù)中習(xí)慣

48、上按轉(zhuǎn)賬憑證的貸方科目設(shè)置主體科目。會(huì)計(jì)主體可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多少,確定匯總期限的長(zhǎng)短,一般每旬匯總一次,每月編制一張,月末分別計(jì)算出每一借方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)。登記總分類賬時(shí),可以每匯總一次,就登記一次總分類賬;也可以在每月月末,根據(jù)匯總轉(zhuǎn)賬款憑證中每個(gè)借方科目本月發(fā)生額的合計(jì)數(shù),一次登記到對(duì)應(yīng)總分類賬戶的借方,同時(shí)逐筆過記到對(duì)應(yīng)總分類賬戶的貸方。匯總轉(zhuǎn)賬憑證常見的格式如表1114所示:表1114 匯總轉(zhuǎn)賬憑證貸方科目:原材料年月匯轉(zhuǎn)字第號(hào)借方科目1日至10日轉(zhuǎn)賬憑證第號(hào)至第號(hào)11日至20日轉(zhuǎn)賬憑證第號(hào)至第號(hào)21日至31日轉(zhuǎn)賬憑證第號(hào)至第號(hào)本月合計(jì)總賬頁數(shù)借方貸方會(huì)計(jì)主管:記賬:審核:填制:付

49、款憑證的編制,也為了防止出現(xiàn)重復(fù)登賬等匯總錯(cuò)誤,或者造成會(huì)計(jì)賬戶之間對(duì)應(yīng)關(guān)系模糊難辨,在日常編制轉(zhuǎn)賬憑證時(shí),會(huì)計(jì)分錄的形式最好應(yīng)采用一借一貸或多借一貸,不宜采用一借多貸或多借多貸的形式。匯總轉(zhuǎn)賬憑證對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的轉(zhuǎn)賬憑證進(jìn)行了匯總,并據(jù)以登記總分類賬,大大地減少了登記總分類賬的工作量,但同時(shí)也增加了編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量,由于匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制非常復(fù)雜,數(shù)量也非常多,因此,在某些貸方科目對(duì)應(yīng)的轉(zhuǎn)賬憑證數(shù)量較少時(shí),可以不再編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證,而是直接根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬。(四匯總轉(zhuǎn)賬憑證核算組織程序下賬務(wù)處理的基本步驟匯總轉(zhuǎn)賬憑證核算組織程序下,對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理程序大體要經(jīng)歷以下八個(gè)步

50、驟:1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,根據(jù)有關(guān)的原始憑證編制原始憑證匯總表;2、根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制各種專用記賬憑證;3、根據(jù)收款憑證和付款憑證逐日逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;4、根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證并參考原始憑證或原始憑證匯總表,逐筆登記各種明細(xì)分類賬;5、根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分別匯總編制匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證;6、根據(jù)各種匯總記賬憑證匯總登記總分類賬7、月末,根據(jù)對(duì)賬的要求,將各種日記賬余額、各種明細(xì)分類賬戶的余額與總分類賬中相應(yīng)賬戶的余額進(jìn)行核對(duì)相符;8、月末,根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的資料編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。匯總記賬憑證核算組織程序賬務(wù)

51、處理的基本步驟如圖115所示: 圖11-5二、匯總記賬憑證核算組織程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用性(一匯總記賬憑證核算組織程序的特點(diǎn)匯總記賬憑證核算組織程序的特點(diǎn)是:定期將一定時(shí)期內(nèi)全部記賬憑證分別編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證,再根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬。(二匯總記賬憑證核算組織程序優(yōu)缺點(diǎn)1、匯總記賬憑證核算組織程序的優(yōu)點(diǎn)(1匯總記賬憑證能夠清晰反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。匯總記賬憑證核是根據(jù)記賬憑證,按照會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系匯總編制的,保證了在總分類賬中仍然能夠反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系,便于核對(duì)賬目,也便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。(2可以大大減少登記總分類賬的工作量。在匯總記賬憑證

52、核算組織程序下,可以根據(jù)匯總記賬憑證上有關(guān)賬戶的發(fā)生額合計(jì),在月份中定期或月末一次性登記總分類,這樣就大大地簡(jiǎn)化了登記總分類賬的工作量。2、匯總記賬憑證核算組織程序的缺點(diǎn)(1定期編制匯總記賬憑證的工作量大。對(duì)于發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)首先要編制專用記賬憑證,在此基礎(chǔ)上,還需要定期分類對(duì)各種專用記賬憑證進(jìn)行匯總,編制作為登記總分類賬依據(jù)的匯總記賬憑證,增加了匯總記賬憑證的工作量。(2難以發(fā)現(xiàn)匯總過程中可能存在的匯總錯(cuò)誤。因?yàn)閰R總記賬憑證只匯總專用記賬憑證上會(huì)計(jì)分錄的一方科目的本期發(fā)生額,即匯總記賬憑證本身并不能體現(xiàn)對(duì)應(yīng)賬戶相關(guān)數(shù)字之間的平衡關(guān)系,因而即使存在匯總錯(cuò)誤也很難發(fā)現(xiàn)。3、匯總記賬憑證核算組織程序的適用性匯總記賬憑證核算組織程序一般只適合于規(guī)模較大,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多,尤其是記賬憑證數(shù)量較多的會(huì)計(jì)主體。三、匯總記賬憑證核算組織程序舉例現(xiàn)以本章第三節(jié)中所舉宏達(dá)公司2010年7月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例,說明匯總記賬憑證核算組織程序。為節(jié)省篇幅,本例僅以編制庫存現(xiàn)金、銀行存款和應(yīng)付賬款的匯總記賬憑證及登記總分類賬的有關(guān)步驟作出說明。【例112】