會計要點 (2)

1、【精品文檔】如有侵權，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學習與交流會計要點 (2).精品文檔.會計要點u 會計恒等式： 資產(chǎn) + 費用 = 負債 + 所有者權益 + 收入u 會計信息質量要求1. 可靠性：客觀、真實、完整、無偏2. 相關性： 預測價值； 反饋價值3. 可理解性：會計信息清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用4. 可比性：會計政策應保持前后一致 同一企業(yè)不同時期可比； 不同企業(yè)相同會計期間可比5. 實質重于形式：應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告6. 重要性：應反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項7. 謹慎性：不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費

2、用8. 及時性：對已發(fā)生的交易或事項，應及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后u 財務報告目標：1. 決策有用觀：向財務報告使用者提供會計信息2. 受托責任觀：反映管理層受托責任履行情況u 實質重于形式-實例1. 企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股或永續(xù)債： 強制付息義務 負債 一般情況 所有者權益2. 將企業(yè)未持有權益但能夠控制的結構化主體納入合并范圍：在某些情況下，某些主體的投資方對其的權力并非源自于表決權，被投資方的相關活動由一項或多項合同安排決定，例如證券化產(chǎn)品、資產(chǎn)支持融資工具、部分投資基金等結構化主體。結構化主體，是指在確定其控制方時沒有將表決權或類似權利作為決定因素而設計的主體。例子：余額寶3

3、. 將附有追索權的商業(yè)承兌匯票出售確認為質押貸款：企業(yè)出售金融資產(chǎn)時，如果根據(jù)與購買方之間的協(xié)議約定，在所出售金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量無法收回時，購買方能夠向企業(yè)進行追償，企業(yè)也應承擔任何未來損失。此時，可以認定企業(yè)保留了該金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，不應當終止確認該金融資產(chǎn)。4. 可變回報：判斷投資方是否控制被投資方的第二項基本要素是，因參與被投資方的相關活動而享有可變回報。可變回報是不固定的并可能隨被投資方業(yè)績而變動的回報，投資方在判斷其享有被投資方的回報是否變動以及如何變動時，應當根據(jù)合同安排的實質，而不是法律形式。5. 債權性投資與權益性投資的區(qū)分：【案例】A公司于2011年1月出

4、資1.2億元對B合伙企業(yè)進行增資，增資后A公司持有B合伙企業(yè)30%的權益，同時約定B合伙企業(yè)在2011年12月31日、2012年12月31日兩個時點分別以固定價格6000萬元和1.2億元向A公司贖回10%、20%的權益。上述交易從表面形式看為權益性投資，A公司辦理了正常的出資手續(xù)，符合法律上出資的形式要件。然而，從投資的性質而言，該投資并不具備權益性投資的普遍特征。上述A公司的投資在其出資之日，就約定了在固定的時間以固定的金額退出，退出時間也較短（全部退出日距初始投資日也僅有2年）。從風險角度分析，A公司實際上僅承擔了B合伙企業(yè)的信用風險而不是B合伙企業(yè)的經(jīng)營風險，其交易實質更接近于A公司接受

5、B合伙企業(yè)的權益作為質押物，向其提供資金并收取資金占用費，該投資的實質為債權性投資，應按照金融工具確認和計量準則等相關準則進行會計處理。6. 融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)：融資租賃交易的法律形式是租賃，但實質上它是一項分期付款購買固定資產(chǎn)。7. 長期股權投資后續(xù)計量成本法與權益法的選擇：【案例】A公司持有B公司48%有表決權股份，剩余股份由分散的小股東持有，所有小股東單獨持有的有表決權股份均未超過1%，且他們之間或其中一部分股東均未達成進行集體決策的協(xié)議。在判斷A公司是否擁有對B公司的權力時，由于A公司雖然持有的B公司有表決權的股份（48%）不足50%，但是，根據(jù)其他股東持有股份的相對規(guī)模

6、及其分散程度，且其他股東之間未達成集體決策協(xié)議等情況，可以判斷A公司擁有對B公司的權力。8. 商品售后回購，且回購價確定的情況下，不確認商品銷售收入。9. 固定資產(chǎn)售后租回交易形成經(jīng)營租賃，若沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價值達成的，售價高于公允價值的差額應予以遞延。u 謹慎性1. 計提資產(chǎn)減值準備2. 固定資產(chǎn)采用加速折舊方法計提折舊3. 企業(yè)內部研究開發(fā)項目的研究階段支出，應當于發(fā)生時計入當期損益4. 在物價持續(xù)下降的情況下，發(fā)出存貨采用先進先出法計價5. 或有事項：對于企業(yè)發(fā)生的或有事項，只有當相關經(jīng)濟利益基本確定能夠流入企業(yè)時，才能作為資產(chǎn)予以確認；否則不能確認資產(chǎn)。對于企業(yè)發(fā)生

7、的或有事項，當相關經(jīng)濟利益很可能能夠流出企業(yè)且構成現(xiàn)實業(yè)務時，應當及時確認為負債。6. 遞延所得稅;在有確鑿證據(jù)表明很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異時，才能確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。對于發(fā)生的相關應納稅暫時性差異，應及時足額確認遞延所得稅負債。u 資產(chǎn)的特征： 資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源； 資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益； 資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的u 不符合資產(chǎn)定義的：開辦費用（直接計入當期管理費用）；待處理財產(chǎn)損失；計提資產(chǎn)減值準備；某項無形資產(chǎn)已被其他新技術等所替代并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉讓價值，應將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉入當期損益（營業(yè)外支

8、出）；業(yè)務招待費用計入管理費用u 負債的特征： 負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務； 負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)； 負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的法定義務：是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務，通常必須依法執(zhí)行。推定義務：是指根據(jù)企業(yè)多年來的習慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導致企業(yè)將承擔的責任，這些責任也使有關各方形成了企業(yè)將履行義務解脫責任的合理預期。u 1.所有者權益定義：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。2.所有者權益的來源構成包括：實收資本（股本）、其他權益工具、資本公積、減：庫存股、其他綜合收益、專項儲備、盈余公積、未分配利潤。其中：直接計入所有者權益的利

9、得和損失，是指其他綜合收益（不包括其他資本公積）留存收益，包括盈余公積和利潤分配未分配利潤u 收入：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。u 營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益（公允價值變動損失）投資收益（投資損失）資產(chǎn)處置收益（資產(chǎn)處置損失）其他收益利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤利潤總額所得稅費用u 新增“資產(chǎn)處置收益”行項目，反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)（金融工具、長期股權投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組時確認的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、

10、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。債務重組中因處置非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的利得或損失也包括在本項目內。該項目應根據(jù)在損益類科目新設置的“資產(chǎn)處置損益”科目的發(fā)生額分析填列；如為處置損失，以“-”號填列。新增“其他收益”行項目，反映計入其他收益的政府補助等。該項目應根據(jù)在損益類科目新設置的“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。“營業(yè)外收入”行項目，反映企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的收益，主要包括債務重組利得、與企業(yè)日常活動無關的政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。該項目應根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列?！盃I業(yè)外支出”行項目，反映企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的

11、支出，主要包括債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、非流動資產(chǎn)毀損報廢損失等。該項目應根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。將費用界定為日?；顒铀纬傻模康氖菫榱藢⑵渑c損失相區(qū)分，企業(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟利益的流出不能確認為費用，而應當計入損失。u 存貨的采購成本 = 購買價款 + 相關稅費 + 運輸費 + 裝卸費 + 保險費 + 其他1.相關稅費：包括計入存貨的進口關稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進項稅額等。2.運輸費：對于增值稅一般納稅人購進存貨支付的運輸費，按取得的運輸增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費金額計入存貨成本，按其運輸費與增值稅稅率11%計算的進項稅額，也可以

12、抵扣。3.其他可歸屬于存貨采購成本的費用：包括入庫前的倉儲費用、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。4.商品流通企業(yè)，在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨采購成本。u 重置成本：資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，負債按照現(xiàn)在償忖該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。u 公允價值：市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格，即脫手價格。進口原材料支付的關稅 ；計入原材料材料采購過程中：途中合理損耗、發(fā)生的保險費、裝卸費用、運輸費用、材料入庫前發(fā)生的挑選整理費；計入原材料材料入庫后發(fā)生的儲存費用×；計入管理費用生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費、租賃費等；計入制造費用季節(jié)性和修理期間的停工損失；計入制造費用為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合資本化條件的借款費用；計入制造費用產(chǎn)品生產(chǎn)用的自行開發(fā)或外購的無形資產(chǎn)攤銷 ；計入制造費用超定額的廢品損失×；計入管理費用、營業(yè)外支出定額內的廢品損失自然災害而發(fā)生的停工損失×；計入營業(yè)外