審計學(xué)(2016.4)

1、審計學(xué)審計學(xué)楊明增編（山東人民出版社）楊明增編（山東人民出版社）l山東財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院 曹淑晶 2016年4月前言前言l一、審計的重要性（審計作用）一、審計的重要性（審計作用）l1.國家審計（審計風(fēng)暴）2.內(nèi)部審計（辛西亞.庫伯審計世通公司-MCI）l3.民間審計（鑒證信息的公允）l二、如何理解審計與查賬？二、如何理解審計與查賬？l三、本課程特點三、本課程特點-課上易理解，課后易忘記。l四、學(xué)習(xí)要求四、學(xué)習(xí)要求l1.熟悉會計知識l2.課堂認(rèn)真聽講、做筆記、課后及時完成作業(yè)第一章第一章 審計概論審計概論l本章學(xué)習(xí)目的本章學(xué)習(xí)目的l1了解審計的產(chǎn)生和發(fā)展。了解審計的產(chǎn)生和發(fā)展。l2掌握審計產(chǎn)生的

2、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。掌握審計產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。l3掌握審計的概念、特征。掌握審計的概念、特征。l4掌握審計的分類及各分類之間的聯(lián)系與區(qū)別。掌握審計的分類及各分類之間的聯(lián)系與區(qū)別。l5掌握國家審計、內(nèi)部審計及社會審計的特點掌握國家審計、內(nèi)部審計及社會審計的特點。 l第一節(jié)第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展審計的產(chǎn)生與發(fā)展l審計按審計主體可分為國家審計和內(nèi)部審審計按審計主體可分為國家審計和內(nèi)部審計和民間審計三種。計和民間審計三種。l一、審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)一、審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)l審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)：受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)：受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。 l財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離 二、審

3、計關(guān)系理論二、審計關(guān)系理論l審計關(guān)系是指構(gòu)成一項審計行為必然涉及的的相互有責(zé)任關(guān)系的當(dāng)事人。審計關(guān)系一般有三種審計關(guān)系人組成。1.1.第一關(guān)系人，即審計主體（審計人）第一關(guān)系人，即審計主體（審計人）審計機(jī)構(gòu)或人員。審計機(jī)構(gòu)或人員。2.2.第二關(guān)系人，即審計客體（被審單位）第二關(guān)系人，即審計客體（被審單位）資產(chǎn)經(jīng)營者。資產(chǎn)經(jīng)營者。3.3.第三關(guān)系人，即審計授權(quán)人或委托人第三關(guān)系人，即審計授權(quán)人或委托人資產(chǎn)所有者資產(chǎn)所有者。l審計關(guān)系必須由委托審計者、審計者和被審計者三方面構(gòu)成 ，缺一不可。這是由于財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離而決定的。也正因為這樣，審計才有了權(quán)威性，審計意見才為各方所接受。三、審

4、計的發(fā)展三、審計的發(fā)展l（一）我國國家審計的發(fā)展（一）我國國家審計的發(fā)展l1.1.西周時期：政府（官廳）審計初步形成。西周時期：政府（官廳）審計初步形成。( (當(dāng)時設(shè) “宰夫”一職)l2.2.秦漢時期：政府（官廳）審計的確立。秦漢時期：政府（官廳）審計的確立。( (設(shè)“御史大夫”一職) 秦時實行上計制度，西漢發(fā)布上計律。l3.3.隋唐宋時期：政府（官廳）審計日臻健全。隋唐宋時期：政府（官廳）審計日臻健全。 l宋神宗元豐三年（公元（公元992），），在“太府寺”內(nèi)設(shè)“審計司”，為太府寺的的內(nèi)部審計部門，我國歷史上最先使用“審計”命名審計機(jī)構(gòu)的開始。公元1127年，設(shè)審計院，我國“審計”一詞正式運

5、用。l4.元明清時期：政府審計停滯不前。 l5.中華民國時期：政府審計不斷演進(jìn)。 l6.新中國時期：政府審計得到振興。 （二）（二）西方政府審計發(fā)展概況（簡單了解西方政府審計發(fā)展概況（簡單了解） 比較典型的是英國的政府審計：英王室在11世紀(jì)在財政部內(nèi)設(shè)上、下兩院,即收支監(jiān)督局和收支局。 資本主義時期比較典型的是美國（聯(lián)邦審計總署5200多人，審計長任期15年）。（三）西方民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展（三）西方民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展l民間審計也稱注冊會計師審計、社會審計、民間審計也稱注冊會計師審計、社會審計、獨立審計等獨立審計等 l1. .注冊會計師審計在意大利萌芽：注冊會計師審計在意大利萌芽：1515世

6、紀(jì)世紀(jì)l2.2.注冊會計師審計在英國形成（案例注冊會計師審計在英國形成（案例南海公司事件，詳細(xì)審計）南海公司事件，詳細(xì)審計）-查爾斯查爾斯. .史史內(nèi)爾。內(nèi)爾。l3.3.注冊會計師審計在美國的發(fā)展（抽樣審注冊會計師審計在美國的發(fā)展（抽樣審計，信用審計計，信用審計-資產(chǎn)負(fù)債表審計，會計報資產(chǎn)負(fù)債表審計，會計報表審計）表審計）l4.4.現(xiàn)代審計（四大會計師事務(wù)所現(xiàn)代審計（四大會計師事務(wù)所普華普華永道、安永國際、畢馬威國際、德勤）永道、安永國際、畢馬威國際、德勤）l執(zhí)業(yè)會計師（美國），獨立會計師（英國）執(zhí)業(yè)會計師（美國），獨立會計師（英國）（四）（四）我國注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展我國注冊會計師審計

7、的產(chǎn)生和發(fā)展l1.我國注冊會計師審計起步較晚 l19181918年年9 9月月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部注冊會計師法規(guī)注冊會計師暫行章程。l19181918年年農(nóng)商部批準(zhǔn)謝霖謝霖先生為中國的第一位注冊會計師，其創(chuàng)辦的中國第一家會計師事務(wù)所“正則會計師事正則會計師事務(wù)所務(wù)所”獲準(zhǔn)成立。1933年，成立了“全國會計師協(xié)會”。到1947年，全國擁有26192619名名注冊會計師。l潘序倫會計師事務(wù)所(立信會計師事務(wù)所)l2.新中國成立初期，在經(jīng)濟(jì)恢復(fù)工作中，發(fā)揮過作用平易物價，保證國家稅收（陳云聘用注冊會計師對工商企業(yè)查賬）。l3.1980年，我國注冊會計師行業(yè)開始復(fù)蘇l1981年1月1日，“

8、上海會計師事務(wù)所”成立。1991年起我國正式實行注冊會計師全國統(tǒng)一考試制度 。1988年我國成立了注冊會計師協(xié)會。1986年7月3日，國務(wù)院頒布注冊會計師條例，1993年10月31日，八屆人大四次會議通過注冊會計師法，完善了注冊會計師規(guī)范。注會歷年的考試情況一覽（補(bǔ)充）l年份年份 報考人數(shù)報考人數(shù) 參考人數(shù)參考人數(shù) 五科一次合格人數(shù)五科一次合格人數(shù) 單科合格人數(shù)單科合格人數(shù) 平均合格率（）平均合格率（）l1991 23512 10375 473 7089 68.33l1993 57242 29426 3754 43608 50.20l1994 116269 73207 4642 82562 3

9、9.60l1995 214190 135080 772 55694 43.23l1996 198306 113027 309 54189 17.68l1997 259300 154000 597 87857 24.52l1998 372224 228384 188 61402 11.91l1999 458468 268518 253 101042 17.68l2000 531157 322692 181 94421 14.55l2001 622094 371992 60 57492 12.13l2002 676713 373756 91 124654 17.86l2003 681556 357

10、891 49 70344 10.54l2004 606000 l截止到截止到2002007 7年，全國共有會計師事務(wù)所年，全國共有會計師事務(wù)所69906990家，注冊會家，注冊會計師計師7700077000人。全國已有人。全國已有1414萬人獲全科合格證書。萬人獲全科合格證書。 l截止到截止到2002009 9年年1010月，全國共有注冊會計師月，全國共有注冊會計師155000155000人，其人，其中執(zhí)業(yè)注冊會計師中執(zhí)業(yè)注冊會計師8500085000余人。余人。l截止到截止到2014.12.312014.12.31，全國共有會計師事務(wù)所，全國共有會計師事務(wù)所82958295家，注家，注冊會計

11、師個人會員冊會計師個人會員200045200045人，執(zhí)業(yè)注冊會計師人，執(zhí)業(yè)注冊會計師9892798927人。人。 l全國具有證券期貨業(yè)務(wù)資格事務(wù)所全國具有證券期貨業(yè)務(wù)資格事務(wù)所4040家。家。l我國形成政府審計、民間審計、內(nèi)部審計三位一體的審我國形成政府審計、民間審計、內(nèi)部審計三位一體的審計體系。計體系。 （五）內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展（五）內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展l 內(nèi)部審計是指由本部門或本單位內(nèi)部專職的審計機(jī)構(gòu)和審計人員對本部門或本單位的財務(wù)收支、經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)效益等所實施的審計。l主要標(biāo)志性事件：1.19世紀(jì)初，美國的鐵道部門就開始對本系統(tǒng)實行內(nèi)部財務(wù)審計和經(jīng)營審計。2.1941年，美國成立了

12、“國際內(nèi)部審計師協(xié)會”（IIA），該協(xié)會制定了內(nèi)部審計職責(zé)條例、內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等，使內(nèi)部審計得到了空前的發(fā)展。l（我國2003年發(fā)布、實施首批內(nèi)部審計準(zhǔn)則）補(bǔ)充內(nèi)容：現(xiàn)代審計特征及局限性補(bǔ)充內(nèi)容：現(xiàn)代審計特征及局限性l一、現(xiàn)代審計特征l1.審計職能從查錯防弊向提高財務(wù)報表可信性發(fā)展。審計職能從查錯防弊向提高財務(wù)報表可信性發(fā)展。l2.審計技術(shù)從單一化向多元化發(fā)展。審計技術(shù)從單一化向多元化發(fā)展。 l3.審計人員的責(zé)任，由委托方向第三者發(fā)展。審計人員的責(zé)任，由委托方向第三者發(fā)展。 l4.審計性質(zhì)由監(jiān)督向咨詢服務(wù)發(fā)展。審計性質(zhì)由監(jiān)督向咨詢服務(wù)發(fā)展。 l二、現(xiàn)代審計的局限性l1.現(xiàn)代審計主要是以會計信

13、息為媒介的一種間接檢查?，F(xiàn)代審計主要是以會計信息為媒介的一種間接檢查。 l2.現(xiàn)代審計不可避免地存在審計風(fēng)險。現(xiàn)代審計不可避免地存在審計風(fēng)險。 第二節(jié)第二節(jié) 審計的概念和性質(zhì)審計的概念和性質(zhì)l一、審計的概念一、審計的概念l 審計是由獨立的專職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或?qū)徲嬍怯瑟毩⒌膶Ｂ殭C(jī)構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)（按照法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)），對國家行政授權(quán)（按照法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)），對國家行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會計報表機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查并和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查并發(fā)表意見。發(fā)表意見。l 其目的在于確定或解除被審計單位的受托

14、其目的在于確定或解除被審計單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任經(jīng)濟(jì)責(zé)任。二、二、審計的性質(zhì)審計的性質(zhì)l( (一）獨立性一）獨立性l獨立性是審計的重要特征 ，具體包括三個方面：l1.1.組織獨立（機(jī)構(gòu)獨立）組織獨立（機(jī)構(gòu)獨立） l2.2.經(jīng)濟(jì)獨立經(jīng)濟(jì)獨立l3.3.工作獨立（精神獨立）工作獨立（精神獨立）l（二）客觀性（二）客觀性l（三）權(quán)威性（三）權(quán)威性l1.審計組織的地位和權(quán)力有法律明確規(guī)定。l2.審計人員依法執(zhí)行職務(wù)，受法律保護(hù)。l（四）廣泛性和綜合性（四）廣泛性和綜合性 三、審計的職能三、審計的職能l 1 1. .經(jīng)濟(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)監(jiān)督：就是通過對相關(guān)資料的審查，監(jiān)察和督促被審計單位的全部經(jīng)濟(jì)活動或一部分經(jīng)濟(jì)活動

15、符合一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求。l 2.2.經(jīng)濟(jì)評價經(jīng)濟(jì)評價：就是通過審查驗證，依據(jù)確實的數(shù)據(jù)和其他資料，對被審計單位的經(jīng)營計劃是否切實可行，內(nèi)部控制制度是否健全有效，經(jīng)濟(jì)活動及其結(jié)果是否真實合法、是否完成了預(yù)定的目標(biāo)等進(jìn)行評定。l 3.3.經(jīng)濟(jì)鑒證：經(jīng)濟(jì)鑒證：就是通過審核和查驗后，按審查結(jié)果向委托人或授權(quán)人出具查驗結(jié)果的證明，以證實被審計單位記載經(jīng)濟(jì)活動的會計資料及其他資料是否真實可靠。 第三節(jié) 審計分類一、審計的基本分類一、審計的基本分類（一）按審計主體分類（一）按審計主體分類政府審計是由政府審計機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計政府審計是由政府審計機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計 l隸屬議會或國會的立法模式，如

16、美國的聯(lián)邦總審計署；隸屬議會或國會的立法模式，如美國的聯(lián)邦總審計署；l屬于社團(tuán)性組織的司法模式，如法國和德國的審計法院；屬于社團(tuán)性組織的司法模式，如法國和德國的審計法院；l隸屬于政府行政部門的行政模式，如瑞士的聯(lián)邦審計局；隸屬于政府行政部門的行政模式，如瑞士的聯(lián)邦審計局；隸屬于財政部門的專職監(jiān)督模式，如瑞典的政府審計局隸屬于財政部門的專職監(jiān)督模式，如瑞典的政府審計局l國家最高審計機(jī)關(guān)國家最高審計機(jī)關(guān)審計署成立于審計署成立于1983年，隸屬于國務(wù)年，隸屬于國務(wù)院，受國務(wù)院總理的直接領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)全國的審院，受國務(wù)院總理的直接領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)全國的審計工作。計工作。l地方審計機(jī)關(guān)實行雙重領(lǐng)導(dǎo)

17、，地方各級審計機(jī)關(guān)對本級地方審計機(jī)關(guān)實行雙重領(lǐng)導(dǎo)，地方各級審計機(jī)關(guān)對本級人民政府和上一級審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報告工作，審計業(yè)務(wù)人民政府和上一級審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報告工作，審計業(yè)務(wù)以上級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主以上級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主 。l最高審計機(jī)關(guān)國際組織于最高審計機(jī)關(guān)國際組織于1953年在古巴審計署的發(fā)起下年在古巴審計署的發(fā)起下成立，截止到成立，截止到20072007年有年有180180多個成員國，成為最具權(quán)威多個成員國，成為最具權(quán)威性的國際性政府審計組織。我國在性的國際性政府審計組織。我國在1983年年加入。加入。民間審計民間審計l民間審計的對象是各類資源財產(chǎn)的所有者或利民間審計的對象是各類資源財產(chǎn)的所有者

18、或利益相關(guān)者委托注冊會計師進(jìn)行審計的會計資料益相關(guān)者委托注冊會計師進(jìn)行審計的會計資料及其相關(guān)資料。及其相關(guān)資料。l目前我國會計師事務(wù)所有合伙會計師事務(wù)所和目前我國會計師事務(wù)所有合伙會計師事務(wù)所和有限責(zé)任會計師事務(wù)所兩種形式。有限責(zé)任會計師事務(wù)所兩種形式。從國際范圍看，除以上兩種形式外，還有獨資從國際范圍看，除以上兩種形式外，還有獨資會計師事務(wù)所和有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所和有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所兩種形式兩種形式 我國只在深圳特區(qū)試點允許個人設(shè)立會計師事我國只在深圳特區(qū)試點允許個人設(shè)立會計師事務(wù)所務(wù)所 （馬洪、鄒招保、劉蘭清、張道先）（馬洪、鄒招保、劉蘭清、張道先） 我國我國注冊

19、會計師協(xié)會于注冊會計師協(xié)會于1988年年11月月15日成立。日成立。 我國注冊會計師協(xié)會于我國注冊會計師協(xié)會于1998年加入國際會計師年加入國際會計師聯(lián)合會聯(lián)合會 。 我國會計師事務(wù)所排名見我國會計師事務(wù)所排名見word文檔。文檔。l國際會計師聯(lián)合會（國際會計師聯(lián)合會（IFA）成立于成立于1977年年 。 成員為遍布世界的成員為遍布世界的120多個國家和地區(qū)的多個國家和地區(qū)的63個職個職業(yè)會計師團(tuán)體。我國注冊會計師協(xié)會于業(yè)會計師團(tuán)體。我國注冊會計師協(xié)會于1998年年加入該組織，成為會員。加入該組織，成為會員。l1995年，中國注冊會計師協(xié)會和中國注冊審計年，中國注冊會計師協(xié)會和中國注冊審計師協(xié)

20、會聯(lián)合，組成新的中國注冊會計師協(xié)會師協(xié)會聯(lián)合，組成新的中國注冊會計師協(xié)會 。內(nèi)部審計內(nèi)部審計 l（1）受本企業(yè)總會計師或主管財務(wù)的副總裁領(lǐng)）受本企業(yè)總會計師或主管財務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)；導(dǎo)；l（2）受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；）受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；（3）受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)。）受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)。 l美國內(nèi)部美國內(nèi)部審計師協(xié)會審計師協(xié)會成立于成立于1941年，它的成立年，它的成立是內(nèi)部審計成為一種獨立職業(yè)的標(biāo)志。是內(nèi)部審計成為一種獨立職業(yè)的標(biāo)志。l我國內(nèi)部審計協(xié)會在我國內(nèi)部審計協(xié)會在1987年加入國際內(nèi)部審計年加入國際內(nèi)部審計師協(xié)會（師協(xié)會（IIA)IIA)。l中國內(nèi)部審計協(xié)會是內(nèi)部審計行業(yè)的自律

21、性組中國內(nèi)部審計協(xié)會是內(nèi)部審計行業(yè)的自律性組織，是社會團(tuán)體法人?？棧巧鐣F(tuán)體法人。l補(bǔ)充：國際注冊內(nèi)部審計師（補(bǔ)充：國際注冊內(nèi)部審計師（CIACIA） （二）按審計目的和內(nèi)容分類l會計報表審計是對客戶的會計報表及其相關(guān)的會計資料進(jìn)行審計l 管理審計是對客戶的各項經(jīng)營管理活動進(jìn)行審 計 除上述審計業(yè)務(wù)外，審計還包括驗資、稅務(wù)審計和法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。 二、審計的其他人類二、審計的其他人類l（一）按審計實施時間分類l可以分為事前審計、事中審計和事后審計；定期審計和不定期審計。l1.事前審計作用是防患于未然。l2.事中審計有利于及時發(fā)現(xiàn)并糾正偏差。l3.事后審計是指一般財務(wù)審計。 l定期審計是按照預(yù)先規(guī)定的時間進(jìn)行的審計