我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨向(一)

1、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么國(guó)際化趨向 一摘要：從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的開展趨勢(shì)，可以看出中國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的 差距以及中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的國(guó)際關(guān)鍵詞： 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么； 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告； 會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)信息中國(guó)已經(jīng)成為世界貿(mào)易組織的正式成員，因此， 國(guó)際慣例對(duì)中國(guó)具有約束力，相應(yīng)地，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn) 那么同樣具有約束力。但從實(shí)際情形來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn) 那么及其國(guó)際慣例尚有較大差距?，F(xiàn)就我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的 差異與對(duì)策談一些粗淺的看法與設(shè)想。一、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的趨向 IASC 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)是由來(lái)自澳大利亞、加拿大、法國(guó)、德國(guó)、 日本、墨西哥、荷蘭、英國(guó)和愛爾蘭以及美國(guó)的會(huì)

2、計(jì)職業(yè)團(tuán)體于 1973 年發(fā)起成立的。它一直致力于會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的國(guó)際協(xié)調(diào)，其根本目標(biāo)為： 第一，為了公共利益，制定并公布在編制成為審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) 應(yīng)遵守的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，并推動(dòng)這些準(zhǔn)那么在全世界范圍內(nèi)被接受和遵守。 第二，為改良和協(xié)調(diào)與財(cái)務(wù)報(bào)表揭示有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和程序而付出最 大努力。在IASC開展的初期，它面臨的是來(lái)自于歐盟EC、經(jīng)濟(jì)合作 與開展組織OECD、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合1FAC等國(guó)際機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)。但 是隨著IASC可比性和改良方案的成功實(shí)施和 核心準(zhǔn)那么的制定以及 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么質(zhì)量的不斷提高，同時(shí)憑借著 IASC對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么國(guó)際協(xié)調(diào) 做出的持久和不懈的努力以及世界銀行和 IOSCO證券

3、委員會(huì)國(guó)際組織 等機(jī)構(gòu)對(duì)它的大力支持，IASC逐漸獲得國(guó)際社會(huì)的普遍認(rèn)同，其規(guī)模 日漸擴(kuò)大。IASC屬于非官方組織，沒有強(qiáng)制實(shí)施其準(zhǔn)那么的權(quán)力，并且其成員大多為民間會(huì)計(jì)團(tuán)體，一般不掌握本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定和監(jiān)督權(quán)。經(jīng)過(guò)近30年的努力，IASC在促進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在全世界范圍的認(rèn) 可和實(shí)施方面取得了令人矚目的成就。 會(huì)員代表由成立時(shí)的 9個(gè)國(guó)家、 16個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體迅速擴(kuò)大到 2000年底的 112個(gè)國(guó)家、153個(gè)會(huì)計(jì)職 業(yè)組織。1996年IASC對(duì)67個(gè)國(guó)家的調(diào)查結(jié)果顯示，其中有56個(gè)國(guó)家 將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么作為本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么或以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么為根底來(lái)制定 本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么； 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么得

4、到了世界大多數(shù)證券交易所的成認(rèn)。 截至 2001 年底，有 900 多家跨國(guó)公司根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么編制財(cái)務(wù)報(bào)表， 在 1995年這個(gè)數(shù)字為 222 家，而 1991 年那么只有 12家。在 2000年上 半年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么更是在多方面取得重大進(jìn)展。 2000 年 5月歐盟委 員會(huì)宣布，到 2005 年所有歐盟的上市公司必須使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。當(dāng) 月，IOSCC又通過(guò)對(duì)IASC的核心準(zhǔn)那么由30個(gè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么構(gòu)成的 審核，并正式建議其所有成員要求跨國(guó)籌資和上市的公司采用該核心 準(zhǔn)那么進(jìn)行財(cái)務(wù)信息揭示。由IASC制定，經(jīng)IOSCO認(rèn)可的核心準(zhǔn)那么的發(fā) 布實(shí)施，意味著只要一個(gè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表遵循其

5、本國(guó)的會(huì)計(jì)要求和國(guó) 際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，或者其本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么已經(jīng)符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，這家公 司就可以在世界各地接受IASC核心準(zhǔn)那么的證券交易所上市，而無(wú)須重 編或重整其財(cái)務(wù)報(bào)表。這對(duì)于減少跨國(guó)發(fā)行證券和股票上市的本錢、 提高證券市場(chǎng)效率和跨國(guó)財(cái)務(wù)信息的透明度和可比性無(wú)疑具有重要的 意義?？偠灾?，由于IASC具有國(guó)際代表性且它的準(zhǔn)那么簡(jiǎn)便易行，可 降低執(zhí)行本錢，目前除了美國(guó)、加拿大等少數(shù)國(guó)家的資本市場(chǎng)還不能接受外，其他大局部國(guó)家都在不同程度上接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。IASC 是大勢(shì)所趨，無(wú)論是影響度還是實(shí)用性， IASC 的準(zhǔn)那么具有權(quán)威性。近來(lái) 幾年美國(guó)也逐漸向IASC靠攏。二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么趨向

6、20多年來(lái)，我國(guó) 的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在借鑒國(guó)際慣例、與國(guó)際接軌方面已取得了一定的成 果。 2000 年 12 月 29 日，財(cái)政部發(fā)布了?關(guān)于印發(fā) 企業(yè)會(huì)計(jì)制度的 通知?，明確了企業(yè)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施范圍， 規(guī)定了企業(yè)會(huì)計(jì)制度于 2001 年1月 1日起暫在股份范圍內(nèi)執(zhí)行； 2001年1月18日，財(cái)政 部又印發(fā)了?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 無(wú)形資產(chǎn)等項(xiàng)準(zhǔn)那么的通知? ，要求所有 企業(yè)從 2001年 1月 1日起執(zhí)行?借款費(fèi)用?、?租賃?、?現(xiàn)金流量表?、 ?債務(wù)重組?、?會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)過(guò)失更正? 、?非貨幣 性交易?等六項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。對(duì)于?投資?和?無(wú)形資產(chǎn)?兩項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 那么暫在股份施行， 同時(shí)鼓

7、勵(lì)其他企業(yè)先行施行這項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么， 對(duì)于國(guó)有企業(yè)有意施行這兩項(xiàng)準(zhǔn)那么的，應(yīng)提出申請(qǐng)，待報(bào)同級(jí)財(cái)政部 門批準(zhǔn)后施行。以上兩那么通知充分說(shuō)明我國(guó)在現(xiàn)階段乃至今后相當(dāng)長(zhǎng) 的時(shí)期內(nèi)，?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?和?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?將長(zhǎng)期并存，不能相 互代替，缺一不可。西方一些實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的國(guó)家雖然由有關(guān)或職業(yè) 團(tuán)體制定并發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，但公司在實(shí)際執(zhí)行中，仍要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 制定會(huì)計(jì)科目體系，并據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，所不同的是這種會(huì)計(jì)科目 體系是公司自行制定的，屬于公司內(nèi)部核算制度。我國(guó)目前將會(huì)計(jì)制 度改由企業(yè)自行制定的條件還相差甚遠(yuǎn)。隨著會(huì)計(jì)科目體系的形成和 逐步完善，將來(lái)可能會(huì)形成由企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么自行制定或

8、者有中介 機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)制度的格局，因?yàn)闇?zhǔn)那么和制度的差異在很多方面是無(wú)法 消除的。恰恰相反，準(zhǔn)那么和制度有可能會(huì)長(zhǎng)期并存，從而成為中國(guó)特 色的重要內(nèi)容。和以往傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度相比，在兼顧本國(guó)國(guó)情和國(guó)際 慣例方面，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么國(guó)際化有了很大的進(jìn)展。主要包括：一是會(huì) 計(jì)目的方面，已從只顧政府需要轉(zhuǎn)為兼顧政府和投資者的需要；二是 在會(huì)計(jì)信息的透明度方面，從絕對(duì)保密轉(zhuǎn)為逐步公開；三是在會(huì)計(jì)信 息質(zhì)量方面，從強(qiáng)調(diào)合法性轉(zhuǎn)為兼顧合法性、有用性及可靠性；四是 在會(huì)計(jì)選擇方面，從只有政府宏觀選擇轉(zhuǎn)為政府宏觀選擇與企業(yè)微觀 選擇并重；五是在會(huì)計(jì)和稅務(wù)的關(guān)系上，從會(huì)計(jì)制度服從于稅務(wù)法規(guī) 轉(zhuǎn)為會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)法規(guī)適當(dāng)

9、別離。三、差距與差異雖然我國(guó)在推動(dòng) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國(guó)際慣例接軌方面已取得一定的成果，但必須成認(rèn)，我國(guó) 會(huì)計(jì)方面仍存在許多問題，尤其是我國(guó)已成為世界貿(mào)易組織的正式成 員，與國(guó)際水準(zhǔn)之間仍存在相當(dāng)大的差距。比方會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和制度的制 定仍沒突出市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，尤其是投資人和債權(quán)人的信息需求；會(huì)計(jì) 準(zhǔn)那么和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系比擬混亂；準(zhǔn)那么的內(nèi)容仍過(guò)于簡(jiǎn)單，操作 性不夠強(qiáng)，被操縱的余地仍相當(dāng)大；準(zhǔn)那么制定速度不夠快，實(shí)務(wù)中暴 露出來(lái)的可能影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的一些重大問題仍未及時(shí)得到解 決；準(zhǔn)那么與制度仍不夠穩(wěn)健，各項(xiàng)損失準(zhǔn)備仍不夠充分，不良資產(chǎn)不 能及時(shí)得以消化，虛盈實(shí)虧、資本銷蝕現(xiàn)象仍十分嚴(yán)重。我國(guó)目

10、前所 使用的利潤(rùn)表也稱收益表，是典型的傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告，其確定 的根底是由歷史本錢原那么、實(shí)現(xiàn)配比原那么和穩(wěn)健原那么構(gòu)成的。按照 歷史本錢原那么，不管外界環(huán)境如何變化，資產(chǎn)和負(fù)債始終按業(yè)務(wù)發(fā)生 時(shí)的本錢計(jì)量，不確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的變化； 按照實(shí)現(xiàn) 配比原那么， 收益表只反映已經(jīng)取得現(xiàn)金或現(xiàn)金要求權(quán)的特定交易的結(jié)果，而不反 映那些已經(jīng)使價(jià)格發(fā)生了變化但尚未實(shí)現(xiàn)的事項(xiàng)或情況的影響；按照 穩(wěn)健原那么，收益表也只確認(rèn)預(yù)計(jì)的損失，而不允許確認(rèn)預(yù)計(jì)的收益。 這種收益表的主要特點(diǎn)是：確定性、可靠性和穩(wěn)健性。但從為使用者 提供決策有用信息看，存在以下不可克服的缺陷：一是由于收益表體 現(xiàn)了一種狹隘的經(jīng)營(yíng)成果觀

11、，它只反映已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收益，排斥或無(wú)視 了其他未實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值，使得當(dāng)期收益報(bào)告不夠全面，沒有提供對(duì) 使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策有用的全部信息；二是價(jià)值增值在產(chǎn)生之時(shí)不予 報(bào)告，而必須推遲到實(shí)現(xiàn)之時(shí)再予報(bào)告，這會(huì)導(dǎo)致收益確定存在潛在 的時(shí)間誤差，即價(jià)值增值發(fā)生在某一會(huì)計(jì)期間，而收益報(bào)告卻在另一 個(gè)會(huì)計(jì)期間。在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，這種可能性就會(huì)變成現(xiàn)實(shí)，嚴(yán)重 損害收益報(bào)告的及時(shí)性，降低收益信息的品質(zhì)；三是對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的 價(jià)值增值不予報(bào)告，還為管理當(dāng)局提供操縱收益敞開方便之門。為了 防止以上缺陷，一些先進(jìn)國(guó)家陸續(xù)對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告即收益表進(jìn)行 改良。具有代表性的有：1992年10月英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)ASM發(fā) 布的第3號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么FRS3報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)率先要求企業(yè)將 全 部已確認(rèn)利得與損失表 作為對(duì)外編報(bào)的主要報(bào)表，和損益表一起共同 表述報(bào)告主體的全部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)；受英國(guó)