對會計信息質(zhì)量可靠性和相關(guān)性要求的思考

1、對會計信息質(zhì)量可靠性和相關(guān)性要求的思考摘 要：可靠性與相關(guān)性是會計準(zhǔn)則中會計信息質(zhì)量的兩大要求，會計工作存在的意義就在于為會計信息使用者提供可靠性與相關(guān)性的會計信息，以便會計信息使用者作出合理的決策。因此，正確地認(rèn)識可靠性與相關(guān)性之間的關(guān)系，并妥善地協(xié)調(diào)可靠性和相關(guān)性之間的矛盾，對于準(zhǔn)確地把握有用信息的特征，從而選用更加科學(xué)合理的會計政策，有著極其重要的意義。關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量；可靠性；相關(guān)性一、會計信息的可靠性和相關(guān)性要求可靠性與相關(guān)性是會計準(zhǔn)則中會計信息質(zhì)量的兩大要求，它們具有不同的內(nèi)涵?？煽啃砸笃髽I(yè)會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映符合確認(rèn)和

2、計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整?？煽啃园ㄕ鎸嵭浴⒖沈炞C性和中立性三個方面的內(nèi)容。真實性是指會計信息應(yīng)當(dāng)與其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況保持一致或吻合，會計計量的結(jié)果應(yīng)與其反映的經(jīng)濟事項或交易一致；可驗證性是指對同一會計事項，由不同的人采用相同的方法，應(yīng)當(dāng)取得相同的結(jié)果。中立性是指會計信息應(yīng)具有超然而獨立的特性，會計人員應(yīng)處于中立性的立場，以公認(rèn)合法的會計準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)來處理會計事項，會計信息的表述應(yīng)不偏不倚。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。相關(guān)性包括預(yù)測價值、反饋

3、價值和及時性三個方面的內(nèi)容。預(yù)測價值是指信息使用者能通過有關(guān)企業(yè)過去與現(xiàn)在的財務(wù)報告，預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況與經(jīng)營業(yè)績，從而作出正確的決策；反饋價值是指信息使用者能利用財務(wù)信息，去證實或者去糾正原來的預(yù)期或決定；及時性是指企業(yè)要及時收集會計信息、及時對會計信息進(jìn)行加工和處理以及及時傳遞會計信息。二、可靠性與相關(guān)性的關(guān)系可靠性與相關(guān)性是會計信息質(zhì)量的兩大特征，它們之間相互依存，又相互矛盾。相互依存體現(xiàn)在: 可靠性和相關(guān)性都是為決策有用性服務(wù)的，相關(guān)性回答信息使用者需要什么信息，而可靠性則使信息使用者能對會計信息充分信任而放心使用。有用的信息必須同時具備這兩種特征，可靠性越高，相關(guān)性越高，越符合使

4、用者的要求。如果相關(guān)性失去可靠性的支持，就會降低甚至失去相關(guān)性，對信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用；反之，如果信息雖然真實可靠，卻與使用者的需求相差太遠(yuǎn)，也會因不具備相關(guān)性而使可靠性失去存在的意義。可見，相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開可靠性去談相關(guān)性，也不能離開相關(guān)性去談可靠性，二者共同影響或決定著會計信息的有用性。相互矛盾體現(xiàn)在：現(xiàn)實中，往往會出現(xiàn)為了加強相關(guān)性而擴大會計反映的范圍或改變會計方法等使得可靠性削弱的現(xiàn)象；反之，也經(jīng)常會出現(xiàn)為了提高可靠性而使大量計量困難的經(jīng)濟資源未能得到反映或沿用舊的會計方法使得相關(guān)性削弱的現(xiàn)象。例如在資產(chǎn)計價中采用歷史成本還是現(xiàn)行成本就充分體現(xiàn)了可靠性與相

5、關(guān)性之間的矛盾。歷史成本計量屬性具有較高的可靠性與較低的相關(guān)性，現(xiàn)行成本計量屬性具有較高的可靠性與較低的相關(guān)性。采用歷史成本計價，因為已發(fā)生的會計事項容易取得原始數(shù)據(jù)，因而是客觀的、可計量的，真實性強，可靠性高，但是在物價變動情況下，歷史成本不能真實地反映出資產(chǎn)價值的變動，因而相關(guān)性較差?，F(xiàn)行成本由于以資產(chǎn)的現(xiàn)值、公允價值、重置完全價值、可變現(xiàn)凈值計價，相關(guān)性強，但由于現(xiàn)行成本涉及大量的不確定性，需對其數(shù)值大小做出各種估計，其可驗證性和真實性就差一些。此外，對于有些經(jīng)濟活動信息，財務(wù)會計信息系統(tǒng)是報告還是不報告，如果報告，應(yīng)采用何種方式、以何種金額報告，強調(diào)相關(guān)性或可靠性往往會得到相反的結(jié)論。

6、例如對于企業(yè)的盈利預(yù)測信息，由于此類信息本身具有不確定性和易受企業(yè)管理當(dāng)局操縱的性質(zhì)使得其可靠性較差，但對投資者來說卻是非常相關(guān)的，因此既不能不報告盈利預(yù)測信息，也不能將其列入會計報表或報表附注報送，最終權(quán)衡的結(jié)果只能是將其作為其他類別的財務(wù)報告報送。由于可靠性與相關(guān)性相互排斥，相互對立，因此，提高了相關(guān)性，有可能損失可靠性；提高了可靠性，有可能損失相關(guān)性。三、可靠性與相關(guān)性的現(xiàn)實選擇由于我國和西方國家的會計環(huán)境不同，會計信息對可靠性和相關(guān)性的側(cè)重也有所不同。在西方國家，自從資本市場成為企業(yè)籌資的主要方式以后，相關(guān)性已經(jīng)成為會計信息的主流，可靠性居其次。然而在我國，會計發(fā)展水平和職業(yè)規(guī)范與西方

7、國家存在著較大的差別，在對會計信息質(zhì)量的選擇上也難免存在差異。近年來，我國對于可靠性與相關(guān)性矛盾的爭論一直存在，有多種觀點并存。筆者認(rèn)為應(yīng)針對我國國情，堅持以可靠性為基礎(chǔ)，在此前提下兼顧相關(guān)性。1.可靠性是會計信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)。不可靠的信息對決策能力的影響是反向的，不僅不利于正確決策，而且會誤導(dǎo)決策，造成決策與實際目標(biāo)背道而馳，因而是一種負(fù)相關(guān)作用，而且會對接下來的一系列會計工作造成無可估量的損失。之所以把可靠性作為會計信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)，是因為：第一，把可靠性作為會計信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)，有利于會計固有功能的發(fā)揮。會計固有的基本功能是反映，可靠性的本質(zhì)是反映真實性，各種會計目標(biāo)觀都強調(diào)會計信

8、息的可靠性。第二，我國的證券市場尚處于起步階段，目前的股份有限公司大部分是原國有企業(yè)改組而成的，上市公司披露財務(wù)信息要考慮國家控股的特點，以國家作為投資者的利益為導(dǎo)向，會計信息的公開度和透明度比較低。而我國證券市場的監(jiān)管體制還不健全，近年來曝出多起會計信息造假案，會計信息失真是我國證券市場面臨的一個十分突出的問題，所以，當(dāng)務(wù)之急是提高會計信息的可靠性，增強投資者對會計信息的信賴度。2.重視相關(guān)性。雖然，由于當(dāng)前我國會計信息失真問題十分嚴(yán)重，迫切需要提高會計信息的可靠性，但也不能忽視會計信息的相關(guān)性。因為，第一，相關(guān)性不僅指與投資者的投資決策相關(guān)，而且與銀行的信貸決策、政府的宏觀管理決策等也有一

9、定的關(guān)系。第二，雖然目前我國上市公司有限，資本市場不夠健全和完善，但隨著市場經(jīng)濟發(fā)育不斷完善、資本市場不斷成熟、相關(guān)法律法規(guī)不斷健全、新經(jīng)濟類型不斷增加的情況，各方面對會計信息的相關(guān)性需求將顯得越來越迫切。第三，雖然我國經(jīng)濟發(fā)展水平還不是很高，發(fā)達(dá)國家的某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)在我國尚不多見，但隨著對外經(jīng)濟交往的發(fā)展，這些業(yè)務(wù)遲早會進(jìn)入我國，對相應(yīng)會計信息的需求必然會引起重視，會計信息相關(guān)性問題也將會引起關(guān)注。由此可見，我國對會計信息質(zhì)量的現(xiàn)實選擇應(yīng)該是：在可靠性的前提下選擇最相關(guān)的信息。四、提高可靠性與相關(guān)性的措施可靠性與相關(guān)性的提高是以增強會計信息的有用性為目標(biāo)的，它們是統(tǒng)一的。提高可靠性與相關(guān)性的具

10、體建議如下：1.完善財會法規(guī)體系，加大對管理當(dāng)局財務(wù)造假的懲治力度。財務(wù)欺詐的一個可能原因是管理當(dāng)局從不可靠的會計信息中獲得的預(yù)期短期收益將超過其預(yù)期成本。而我國，曾涉嫌財務(wù)欺詐的上市公司高層管理人員，在中飽私囊之后并無人因此入獄，也鮮有人受到刑事處罰。加大懲罰力度，可增加管理當(dāng)局財務(wù)作假的機會成本。2.加強法制建設(shè)，嚴(yán)格執(zhí)法，嚴(yán)禁虛假發(fā)票的買賣等違法行為，為企業(yè)會計系統(tǒng)的運行創(chuàng)造一個良好的社會環(huán)境和法律環(huán)境。會計行為作為一種社會行為，必然要受到社會各種約束機制的制約，如各種財經(jīng)法律法規(guī)、會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度等法律性規(guī)范和技術(shù)性規(guī)范等對會計行為都有制約，這就要求會計人員在進(jìn)行各種會計行為時，

11、要客觀公正，如實提供會計信息，不以個人偏好進(jìn)行會計信息的取舍，或利用自己掌握的信息進(jìn)行其他不法交易。3.完善會計信息披露的約束制度。主要是加強內(nèi)外部監(jiān)管的力度。從外部來看，財政、稅收、銀行等部門應(yīng)定期對各社會主體的會計核算情況實施跟蹤檢查和監(jiān)督，經(jīng)常性了解各會計主體對會計制度的執(zhí)行情況，對違反會計制度、損害國家利益的會計主體視情節(jié)輕重、違紀(jì)金額大小等給予相應(yīng)的處罰。審計部門要強化其監(jiān)督職能，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)糾正。從內(nèi)部來看，要加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力度，規(guī)范內(nèi)部會計行為。一要完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，使股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層相互制衡，建立健全并完善監(jiān)事會制度，減少管理當(dāng)局的

12、會計舞弊行為。二要根據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)要求，通過各種途徑對上市公司信息披露的過程及市場進(jìn)行約束與控制，建立良好的市場交易環(huán)境。我國上市公司信息披露存在問題主要是因為公司的高層管理人員，為了公司利益會進(jìn)行干預(yù)，而他們的干預(yù)大多是違法的，所以加大監(jiān)管力度要從公司高層人員入手，追究他們的責(zé)任。4. 加強會計人員職業(yè)道德教育。首先，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，要明確會計主體的地位，加強會計人員職業(yè)道德教育和素質(zhì)培養(yǎng)，提高其業(yè)務(wù)和工作勝任能力。各會計主體的管理當(dāng)局應(yīng)督促會計人員自覺遵規(guī)守法，必要時應(yīng)將會計人員對制度的執(zhí)行和遵守情況納入業(yè)績考核。同時要加強會計人員的繼續(xù)教育和后期培訓(xùn)工作，不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

13、其次，會計人員應(yīng)具備扎實深厚的業(yè)務(wù)知識和相關(guān)專業(yè)知識。會計人員尤其應(yīng)特別具有會計人員的職業(yè)判斷能力。會計人員的職業(yè)判斷能力并不僅僅只局限在會計準(zhǔn)則的應(yīng)用上，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計人員的職能也越來越廣，包括對企業(yè)生產(chǎn)成本的控制、營運資本的管理、風(fēng)險控制與核算、戰(zhàn)略投資、財務(wù)報表的分析與預(yù)測等，這些方面都要求企業(yè)會計人員具備較強的分析、判斷、選擇和決策的能力。綜上所述，會計信息的相關(guān)性和可靠性是矛盾的統(tǒng)一體，目前，在我國投資者和債權(quán)人的決策主要不是依據(jù)會計信息的情況下，或者說信息使用者對會計信息的相關(guān)性要求并不很高時，會計信息的可靠性問題更為突出，仍應(yīng)以提高會計信息的可靠性為主，但是也不能忽視相關(guān)性，因為如果失去相關(guān)性，再可靠的會計信息也是無用的。