內(nèi)部控制2013225

1、第二部分 內(nèi)部會計控制基礎知識一內(nèi)部控制是單位的管理制度嗎看到標題你也許會肯定地說，內(nèi)部控制是單位的一種管理制度。話說沒錯，但不完整，完整地說；它是企業(yè)內(nèi)部的一種管理制度，但它不是一般的管理制度，而是一種特殊形式的管理制度。一般管理制度是以管理某種經(jīng)濟事項為內(nèi)容的一種規(guī)章制度。而內(nèi)部控制制度則是以一個企業(yè)、一個單位的經(jīng)濟活動為總體，采用一些列專門的方法、措施和程序，達到一種能實現(xiàn)自我檢查、自我調(diào)整和自我制約謎底的特殊管理制度，它是企業(yè)內(nèi)部管理的一系列方法、程序和制度的總稱。二內(nèi)部控制制度具有哪些特征1內(nèi)部控制形成一種樹狀結(jié)構系統(tǒng)。我們將一個企業(yè)或一個單位作為一個樹干，則下面的生產(chǎn)經(jīng)營部門為樹的

2、枝葉；將一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動看作是一個總體，則構成生產(chǎn)經(jīng)營活動的人、財、物、信息、技術、供、產(chǎn)、銷以及會計、統(tǒng)計、計劃、預算、審計等各個因素，就構成這個總體的所屬系統(tǒng)；對一個機關而言，其行政管理活動內(nèi)容或環(huán)節(jié)構成了總體的所屬系統(tǒng)。2內(nèi)部控制的主體是單位內(nèi)部人員。3內(nèi)部控制的客體是單位內(nèi)部的經(jīng)濟活動（或經(jīng)營管理活動）。客體指的就是實施的對象，在內(nèi)部控制中，它主要指內(nèi)部控制系統(tǒng)中的受控系統(tǒng)，它體現(xiàn)為單位內(nèi)部的人、財、物等基本要素及其在經(jīng)營管理過程中所形成的一系列組合關系和組合方式。從橫向看，組織內(nèi)的人、財、物、信息、技術等都是內(nèi)部控制的對象；從縱向看，組織中的各個層次，如企業(yè)中的分部（廠）、車間

3、、班組等也都是內(nèi)部控制的對象；從控制的階段來看，組織內(nèi)不同的業(yè)務階段和業(yè)務內(nèi)容也是內(nèi)部控制的對象。企業(yè)員工即是內(nèi)部控制的主體，同時又是內(nèi)部控制的客體。4內(nèi)部控制是一種以職責分工為基礎的控制手段。內(nèi)部控制的手段和方法多種多樣，但其實施內(nèi)部控制則主要是以職責分工為基礎設計控制手段來對經(jīng)濟業(yè)務活動進行制約和協(xié)調(diào)。例如，企業(yè)內(nèi)部普遍實行的部門或崗位責任制、目標責任制、錢賬物分管制度、預算制度、經(jīng)濟活動和業(yè)務處理規(guī)程等等具體的內(nèi)部控制手段。三螃蟹理論及其相互牽制思想在一個筐里如果只有一個螃蟹，它將無拘無束，橫行霸道，但是，如果一個筐里有兩只或者多只螃蟹，它們將相互鉗制，這就是管理學所述的螃蟹理論。兩個或

4、兩個以上的人或部門無意識犯同樣錯誤的機會可能性很小；兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性也大大低于一個人或部門舞弊的可能性。五內(nèi)部控制的產(chǎn)生內(nèi)部牽制內(nèi)部牽制是指“以提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯誤和其他非法業(yè)務發(fā)生的業(yè)務流程設計，其主要特點是以任何個人和部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務權力的方式進行組織上的責任分工，每項業(yè)務通過正常發(fā)揮其個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制；設計有效的內(nèi)部牽制，以便使各項業(yè)務能完整正確地經(jīng)過規(guī)定的處理程序。”內(nèi)部牽制一般可包括如下機制：實物牽制、機械牽制、體制牽制和簿記牽制。公元前3600年以前的美索不達米亞文化時期，就已經(jīng)出現(xiàn)了內(nèi)部牽制上的

5、一些做法。如經(jīng)手錢物的人用各種標志來記錄財物的生產(chǎn)和使用情況，以防止財物丟失和被挪用；經(jīng)手錢財者付出款時要開出付款清單，并由另一記錄員將這些清單匯總報告等。20世紀初，對公司中經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的各環(huán)節(jié)、各財產(chǎn)物資管理部門，采用職務分離的要求，以錢、賬、物等會計事項做主要對象，提供有效的制度，控制其組織與經(jīng)營活動過程，并防止相關人員在這些活動中發(fā)生錯誤和非法的業(yè)務行為。內(nèi)部牽制的局限性：內(nèi)部牽制主要是從某一環(huán)節(jié)或者某一部門出發(fā)進行控制管理的，因此，就容易因強調(diào)“點”而忽視“面”。六 內(nèi)部控制的發(fā)展階段內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制內(nèi)部控制的主要內(nèi)容1保護公司的資產(chǎn)2提高會計、其他業(yè)務資料和報告的正確性和

6、可靠性3推動和判斷公司各方面活動的經(jīng)營效率4傳達管理方針，促進和衡量其遵循情況。內(nèi)部會計控制：它由信息處理程序和信息記錄構成，包括授權與批準制度、職務分離控制、實物控制和內(nèi)部審計等。內(nèi)部管理控制它的重點是業(yè)務控制，包括對各種業(yè)務活動的授權與業(yè)務執(zhí)行結(jié)果的控制。如統(tǒng)計分析、時態(tài)研究、業(yè)績報告、計劃、質(zhì)量控制等。內(nèi)部控制的局限性：在內(nèi)部控制發(fā)展時期，不論是內(nèi)部會計控制或者是內(nèi)部管理控制，都還停留在對某一經(jīng)濟業(yè)務過程或者對分支機構的控制方面，不能滿足對現(xiàn)代企業(yè)的全面管理。所以，內(nèi)部控制框架取代內(nèi)部控制也是必然趨勢。七 內(nèi)部控制的成熟時期內(nèi)部控制框架1內(nèi)部控制結(jié)構由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序三要素組

7、成：控制環(huán)境：它反映董事會、管理者、業(yè)主和其它人員對控制的態(tài)度和行為。會計系統(tǒng)：規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務的確認、歸集、分類、分析、登記和報告的方法，以明確各項資產(chǎn)和負債的經(jīng)營管理責任。鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟業(yè)務：對各項經(jīng)濟業(yè)務適當?shù)剡M行分類和計價，作為編制財務報表的依據(jù)；確定經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生日期；在會計報表中恰當?shù)乇硎鼋?jīng)濟業(yè)務以及對有關內(nèi)容進行披露。控制程序：是指管理當局制定的政策程序，以保證達到一定的目的。它包括：經(jīng)濟業(yè)務和經(jīng)營活動的批準權；明確各員工的職責分工，充分的憑證、賬單設置和記錄；資產(chǎn)和記錄的限制接觸；業(yè)務的獨立審核等。2 內(nèi)部控制整體構架的提出。財務報告的可靠性，經(jīng)營的效果和效率，符合適

8、用的法律和法規(guī)。十一 錢財物分清的內(nèi)控方法不相容職務相互分離控制1所謂不相容職務是指兩個職務或崗位如果由一個人單獨擔任，就容易發(fā)生錯誤和舞弊行為，而且其錯誤和舞弊行為又容易被掩蓋的職務或崗位。如出納員的工作與會計稽核工作。如果同一人，就會出現(xiàn)該員工所支出的現(xiàn)金，記入了現(xiàn)金支出賬，再由該員工審查該支出是否準確、完整、合法。如物資采購業(yè)務，批準進行采購與直接辦理采購。如果同一人，即出現(xiàn)該員工既有決定采購什么，采購多少，又可以決定采購價格、采購時間等。2不相容職務主要包括：授權批準與業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務經(jīng)辦與稽核檢查、授權批準與監(jiān)督檢查等。十二、單位規(guī)模小、員工少應

9、如何彌補職務分離上的不足有些單位總共才10多人可以只設一個出納、一個會計就行了，業(yè)主可擔任一些特定的關鍵工作。十三、講究責任和程序的內(nèi)控方法授權批準控制授權批準控制要求各職務或崗位在處理經(jīng)濟業(yè)務時，必須得到相應的授權，進而形成一種層層控制的樹狀形態(tài)的控制方法。1一般授權一般授權是授權處理一般性的經(jīng)濟業(yè)務。如原材料購進、產(chǎn)品銷售業(yè)務中的授權。一般授權有的是在管理部門中通過文件形式進行明確，如出納員專職現(xiàn)金的收支和保管，人力資源部負責對招聘員工的考核等；有的是通過對一般性的交易業(yè)務的辦理條件、范圍和對該項交易的責任關系進行明確。2特別授權特別授權是指授權處理非常規(guī)性交易事件，比如重大的籌資行為、投

10、資決策、資本支出和股票發(fā)行等。十四 授權批準應注意哪些問題1明確一般授權和特別授權的責任，即明確兩種授權的管理層次和范圍，每個管理層次的一般授權或特別授權的內(nèi)容標準和限度等。例如，出納員負責日常經(jīng)營活動中的現(xiàn)金收支和銀行存款的結(jié)算業(yè)務，這就是一般授權，也就是說，對于類似于日常經(jīng)營活動中的采購材料支出等業(yè)務，出納員可直接憑真實可靠的憑證辦理現(xiàn)金支出或銀行轉(zhuǎn)賬；而對于重大投資項目的支付，出納員必須根據(jù)特別批準，才能辦理，這就是特別的授權，如要購置一臺設備。2明確每類經(jīng)濟業(yè)務的授權批準程序。支付申請，支付審批，支付復核，辦理支付3建立授權批準的檢查制度。十五講究記錄的內(nèi)控方法會計系統(tǒng)控制會計系統(tǒng)控制

11、要求單位依據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序。舉例；你把錢付給了張三，你需要張三在規(guī)定的支出憑證上給你簽字，證明是他拿了錢；是哪位領導批準支出的，還要有領導在上面簽字；哪位會計審核的，也要他在上面簽字，當然，錢是經(jīng)你手付的，你也必然在上面簽字，經(jīng)過這一系列的記錄，一張合法的支付憑證才算完成。在這一系列的記錄中，它明確了各自的職責，明確了控制的程序。十六 心中有數(shù)的內(nèi)控方法預算控制預算控制實際上就是一種目標控制。我們都記得“一年之計在于春”之一農(nóng)諺吧，說的是農(nóng)民要想有個好收成，在春天你就要計劃好種什么。十七 看好門戶的內(nèi)控方法財

12、產(chǎn)保全控制財產(chǎn)保全控制要求單位限制未經(jīng)授權的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采用定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。保護財產(chǎn)的安全完整，這恐怕是最淺顯易懂的了。但它絕不是多派幾個倉庫保管員的問題。財產(chǎn)保全控制主要包括接近控制和定期盤點控制。接近控制主要是指嚴格限制無關人員對資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權批準的人員才能接觸資產(chǎn)。接近控制包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。間接接觸控制可以通過保管、批準、記錄等不相容職務的分離和授權批準來達到。例如，對現(xiàn)金、存款、有價證券、存貨等變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)、會計記錄等重要資產(chǎn)和記錄實施重點接近控制

13、。如對現(xiàn)金的管理和接觸應僅限于某些指定的出納人員，對特定的存貨應由專職的保管人員來實施控制和保護，其他人員不能隨便接觸等。對重要的資產(chǎn)或記錄還應注意防盜、防火等，以確保其安全與完整。定期盤點控制是指定期對實物資產(chǎn)進行盤點，并將盤點結(jié)果與會計記錄進行比較以確定其是否相符，進而發(fā)揮控制作用的一種控制方式。盤點結(jié)果與會計紀錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯誤、浪費、損失或其他不正?，F(xiàn)象，應當及時采用相應的措施加強管理。18 居安思危的內(nèi)控方法風險控制你是否開發(fā)這種新產(chǎn)品，開發(fā)了你可能賺了，但也可能會賠。賺或賠有時是先天不足造成的，在開始設計時你就沒有考慮好。有時是后天造成的，是你在組織生產(chǎn)方面或在

14、組織銷售方面出了問題。又比如，你資金困難，需向銀行借款，利息是固定的，你賺錢多了，收益就好，但如你賺錢少了，到還錢時可是雪上加霜?？梢哉f，風險無處不在，但風險與收益同在，關鍵是你要加強控制。經(jīng)營風險 、財務風險20 注重現(xiàn)代科技的內(nèi)控方法電子信息技術控制隨著信息化步伐的加快，電子計算機技術、網(wǎng)絡技術逐步走向全球化。電子信息技術也日益成為內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。21 我國會計法規(guī)體系的構成第一層次是會計法律第二層次是會計行政法規(guī)第三層次是統(tǒng)一會計制度23 建立內(nèi)部會計控制應遵循哪些基本原則（4）全面性原則，覆蓋所有的部門和崗位，不留“死角”。（5）內(nèi)部牽制原則。內(nèi)部牽制原則是指“內(nèi)部會計控制應當保證

15、單位內(nèi)部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督”。(6) 成本效益原則。單位建立、維護和修訂內(nèi)部會計控制的政策、程序、措施等，都需要付出一定的代價，內(nèi)部會計控制的環(huán)節(jié)越多，控制措施越復雜，相應地付出成本即支付的內(nèi)部會計控制成本也就越高。（7）適應性原則。適應性原則是指“內(nèi)部會計控制應隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善”。每個單位的外部環(huán)境都在不斷地發(fā)生變化。環(huán)境的變化是不以單位的意志為轉(zhuǎn)移的，所以，每一個單位，特別是企業(yè)要想獲得生存和發(fā)展，必須去適應外部環(huán)境的變化，

16、否則，企業(yè)將會走向失敗。24 實質(zhì)重于形式了解內(nèi)部會計控制設計的有效性特征（1）確?？己嗽u價的標準。（2）具有適用性。（3）要有全局性。（4）需要及時性。（5）應有靈活性。25 防火勝于救火內(nèi)部會計控制的設計以防為主，以查為輔26 四兩撥千斤內(nèi)部會計控制關鍵控制點（1）選擇關鍵的成本費用項目。其內(nèi)部成本控制的重點應逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品投產(chǎn)前的事前控制，做好經(jīng)營預測，通過開展價值工程活動，對產(chǎn)品的成本與功能關系進行研究，找出主次因素，將影響成本費用項目的主要因素作為關鍵控制點，并采用適當?shù)目刂拼胧瑥亩_到既保證產(chǎn)品的必要功能，降低產(chǎn)品的壽命周期成本，又能滿足消費者的需求，提高企業(yè)產(chǎn)品的經(jīng)營管理水平和

17、市場競爭力的目的。（2）選擇關鍵的業(yè)務活動或關鍵的業(yè)務環(huán)節(jié)。應著重選擇那些對企業(yè)競爭力、盈利能力有重大影響的活動或最易錯誤與舞弊且可能造成重大損失的環(huán)節(jié)進行監(jiān)督和控制。如在材料采購業(yè)務中的“驗收”控制點，對于保證材料采購業(yè)務的完整性、物資安全性等驗收目標起著重要保障作用，因而是材料采購控制系統(tǒng)中的關鍵控制點。（3）選擇重要的要素和資源。人、財、物、時間、信息技術等是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的重要資源或要素，尤其是隨著知識經(jīng)濟的來臨，人力資源及信息對企業(yè)發(fā)展的重要性更為突出，人流、物流、信息流是一個有機結(jié)合的綜合體。27 內(nèi)部會計控制設計的方法一 內(nèi)部牽制法（1）職務牽制，是指各個單位通過組織規(guī)劃和體

18、制設計，把各項活動按其作業(yè)環(huán)節(jié)劃分后交給不同的部門和人員，實行分工負責，即實現(xiàn)不相容職務的適當分離，以防止錯誤、弊端的發(fā)生。例如，在單位內(nèi)部分別設置會計與出納、倉庫保管與驗收等工作崗位，明確各自的職責與權限。（2）賬簿牽制，是指各單位在賬簿組織方面，利用復式記賬原理和賬簿之間的勾稽關系，相互制約、相互監(jiān)督和相互牽制。在實際中表現(xiàn)為會計上的對賬工作，即：原始憑證與記賬憑證的核對，會計憑證與會計賬簿的核對，總賬與明細賬的核對，賬簿與會計報表的核對，等等。（3）實物牽制是指各單位在實物的管理和控制中，對某一件實物，必須安排兩個或兩個以上的人員共同掌管或共同操作才能完成一定程序的牽制。例如，有兩個或兩個以上的人員共同保管保險柜或金庫的鑰匙。（4）機械牽制主要采用程序制約，利用既定的標準和業(yè)務處理程序來控制各個部門、各個崗位和每個人員。例如，規(guī)定會計的處理程序和傳遞路線等。28按照內(nèi)部牽制原則的要求，應該做好哪些具體工作（1） 明確規(guī)定每一位員工的崗位職責，使每一位員工既不被忽略，也不會濫用職權.(2) 以規(guī)范性文件的方式將職責和權力明確授予具體的部門、崗位和人員，避免發(fā)