第十八章資產負債表日后事項(2012中級講義)

1、 第十八章資產負債表日后事項考情分析本章內容是近年考試的重點，其內容在各題型中均可能出現(xiàn)。其中客觀題主要考查調整事項與非調整事項的界定，主觀題主要考查調整事項的賬務處理及報表項目調整，具有一定的綜合性，可與差錯更正、或有事項、收入等章節(jié)知識相結合。學習本章應重點關注調整事項與非調整事項界定、調整事項的處理，注重本章與其他章節(jié)知識的融會貫通及綜合運用。最近三年本章考試題型、分值分布年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計2011年1分2分3分2010年1分10分11分2009年18分18分考點一：資產負債表日后事項的概述（一）概念資產負債表日后事項是指資產負債表日至財務報告批準報出日之

2、間發(fā)生的有利或不利事項。1.資產負債表日資產負債表日是指會計年度末和會計中期期末。其中，年度資產負債表日是指公歷12月31日；會計中期通常包括半年度、季度和月度等，會計中期期末相應地是指公歷半年末、季末和月末等。2.財務報告批準報出日財務報告批準報出日是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。 3.有利或不利事項資產負債表日后事項準則所稱“有利或不利事項”，是指資產負債表日后對企業(yè)財務狀況和經營成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）的事項。如果某些事項的發(fā)生對企業(yè)財務狀況和經營成果無任何影響，那么，這些事項既不是有利事項也不是不利事項，也就不屬于準則所稱資產負債表日后事項。（二）資

3、產負債表日后事項涵蓋的期間資產負債表日后事項涵蓋的期間是自資產負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間，具體是指報告期下一期間的第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期。財務報告批準報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產負債表日后事項有關的事項，并由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。2011.12.312012.1.1 資產負債表日后事項涵蓋的期間2012.4.30 （三）資產負債表日后事項的內容資產負債表日后事項包括資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調整事項。1.調整事項 資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已

4、經存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。調整事項的特點是：（1）在資產負債表日已經存在，資產負債表日后得以證實的事項；（2）對按資產負債表日存在狀況編制的財務報表產生重大影響的事項。2.非調整事項資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發(fā)生的情況的事項。資產負債表日后非調整事項雖然不影響資產負債日的存在情況，但不加以說明將會影響財務報告使用者做出正確估計和決策。3.調整事項與非調整事項的區(qū)別 某一事項究竟是調整事項還是非調整事項，主要取決于該事項表明的情況在資產負債表日或資產負債表日以前是否已經存在。若該情況在資產負債表日或之前已經存在，則屬于調整事項；反之，則屬于非調整事項。【思考

5、問題】甲公司2011年的財務報告于2012年4月30日批準報出，資產負債表日后事項的涵蓋期間為：2012年1月1日至2012年4月30日。該甲公司2011年10月向乙公司銷售商品一批，至2011年12月31日貨款尚未收到。（問題1） 2011年12月31日乙公司財務狀況良好，甲公司預計應收賬款可按時收回；乙公司2012年2月發(fā)生重大火災，3月得知導致甲公司50%的應收賬款無法收回。2011.12.312012.1.1 2月發(fā)生重大火災 2012.4.30 日后才發(fā)生的火災，非調整事項。本例中，（1）導致甲公司2012年度應收賬款損失的因素是火災，應收賬款發(fā)生損失這一事實在資產負債表日以后才發(fā)生

6、，因此乙公司發(fā)生火災導致甲公司應收款項發(fā)生壞賬的事項屬于非調整事項。（問題2）乙公司2011年11月發(fā)生重大火災，2011年12月31日乙公司財務狀況已出現(xiàn)財務危機，甲公司估計對乙公司的應收賬款將有50%無法收回，故按50%的比例計提壞賬準備。2012年3月甲公司接到通知，乙公司已被宣告破產清算，甲公司估計有70%的債權無法收回。2011.12.31 已經出現(xiàn)財務危機2012.1.1 3月甲公司接到通知2012.4.30 日前發(fā)生的火災，調整事項。本例中，導致甲公司2011年度應收賬款無法收回的事實是乙公司財務狀況惡化，該事實在資產負債表日已經存在，乙公司被宣告破產只是證實了資產負債表日財務狀

7、況惡化的情況，因此該事項屬于調整事項?？键c二：資產負債表日后調整事項 （一）調整事項的處理原則1.資產負債表日后發(fā)生的調整事項，應具體分別以下情況進行處理：（1）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。 （2）涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算。（3）不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目。（4）進行上述賬務處理的同時，還應調整財務報表相關項目的數(shù)字，包括：資產負債表日編制的財務報表相關項目的（資產負債表）期末或（利潤表）本年發(fā)生數(shù)；當期編制的財務報表相關項目的期初數(shù)或上年數(shù)；上述調整如果涉及附注內容的，還應當調整附注相關項目的數(shù)字。注意，企業(yè)對資產負債

8、表日后調整事項進行了相關的調整處理后，一般無須再在附注中對其進行披露。2.所得稅的處理方法假定資產負債表日為2011年12月31日，2011年度財務報告于2012年4月30日批準報出，資產負債表日后事項涵蓋期間為2012年1月1日至2012年4月30日。假定2011年所得稅匯算清繳于2012年5月31日完成。2011.12.312012.1.1 調整2011年應交所得稅 調整2011年遞延所得稅2012.4.30 （二）基本例題下面的例題均為A公司，且為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率25%，2011年的財務會計報告于2012年4月30日經批準對外報出。20

9、11年所得稅匯算清繳于2012年5月31日完成。該公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，提取法定盈余公積之后，不再作其他分配。1.資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產負債表日已經存在現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。這一事項是指在資產負債表日已經存在的現(xiàn)時義務尚未確認，資產負債表日后至財務報告批準報出日之間獲得了新的或進一步的證據(jù)，表明符合負債的確認條件，應在財務報告中予以確認，從而需要對財務報表相關項目進行調整；或者資產負債表日已確認的某項負債，在資產負債表日至財務報告批準報出日之間獲得新的或進一步的證據(jù)，表明需要對已經確認的金額進行調

10、整。【例題】A公司與甲公司簽訂一項供銷合同，約定A公司在2011年11月份供應給甲公司一批物資。由于A公司未能按照合同發(fā)貨，致使甲公司發(fā)生重大經濟損失。甲公司通過法律程序要求A公司賠償經濟損失600萬元，該訴訟案件在2011年12月31日尚未判決，A公司確認了500萬元的預計負債。2012年2月7日，經法院一審判決，需要償付甲公司經濟損失550萬元，A公司與甲公司不再上訴，賠款已經支付。稅法規(guī)定，上述預計負債產生的損失僅允許在實際支出時予以稅前扣除?！敬鸢浮?A公司的會計處理 ：甲公司的會計處理 ：2011年末A公司已編制的會計分錄：（假定會計利潤為1000萬元）借：營業(yè)外支出500貸：預計負

11、債 500借：所得稅費用 1000×25%250遞延所得稅資產 500×25%125 貸：應交稅費應交所得稅（1000500）×25%3752011年末甲公司不編制的會計分錄2012年的會計處理：2012年的會計處理：（1）記錄支付的賠償款借：以前年度損益調整營業(yè)外支出50預計負債 500 貸：其他應付款 550借：其他應付款 550 【該業(yè)務為2012年的業(yè)務】貸：銀行存款550 注意，這里應該通過“其他應付款”科目進行過渡，不能直接在第1筆分錄中貸記“銀行存款”。準則規(guī)定，對于調整事項，不能調整報告年度資產負債表中的貨幣資金以及現(xiàn)金流量表（正表）。（1）記錄收

12、到的賠款借：其他應收款550貸：以前年度損益調整營業(yè)外收入550 借：銀行存款550【該業(yè)務為2012年的業(yè)務】貸：其他應收款 550 注意，這里應該通過“其他應收款”科目進行過渡，不能直接在第1筆分錄中借記“銀行存款”。準則規(guī)定，對于調整事項，不能調整報告年度資產負債表中的貨幣資金以及現(xiàn)金流量表（正表）。（2）調整所得稅(假定稅務部門核準允許調整2011年應交所得稅)借：應交稅費應交所得稅137.5 （550×25%）貸：以前年度損益調整所得稅費用137.5借：以前年度損益調整所得稅費用125貸：遞延所得稅資產125（500×25%）（2）調整所得稅(假定稅務部門核準允許

13、調整2011年應交所得稅)借：以前年度損益調整所得稅費用137.5貸：應交稅費應交所得稅137.5（550×25%） （3）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配借：利潤分配未分配利潤37.5 （50×75%）貸：以前年度損益調整37.5（50137.5125）借：盈余公積 3.75貸：利潤分配未分配利潤 3.75（37.5×10%）（3）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤借：以前年度損益調整412.5（550137.5） 貸：利潤分配未分配利潤412.5 因凈利潤增加，補提盈余公積借：利潤分配未分配利潤 41.25 貸：盈余公積 41.25 （41

14、2.5×10%）（4）調整報告年度2011年會計報表相關項目的數(shù)字（財務報表略）資產負債表項目的調整：調減遞延所得稅資產125萬元，調減應交稅費137.5萬元，調增其他應付款項目550萬元，調減預計負債500萬元；調減盈余公積3.75萬元；調減未分配利潤33.75（37.5-3.75）萬元。利潤表項目的調整：調增營業(yè)外支出50萬元，調減所得稅費用12.5（137.5-125）萬元。所有者權益變動表項目的調整：調減凈利潤37.5萬元；調減提取盈余公積項目中盈余公積一欄調減3.75萬元，未分配利潤一欄調增3.75萬元。（5）調整2012年2月份資產負債表相關項目的年初數(shù)（資產負債表略）（

15、4）調整報告年度2011年會計報表相關項目的數(shù)字（財務報表略）資產負債表項目的調整：調增其他應收款550萬元，調增應交稅費137.5萬元；調增盈余公積41.25萬元；調增未分配利潤371.25（412.5-41.25）萬元。利潤表項目的調整：調增營業(yè)外收入550萬元，調增所得稅費用137.5萬元。所有者權益變動表項目的調整：調增凈利潤412.5萬元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調增41.25萬元，未分配利潤一欄調減41.25萬元。（5）調整2012年2月份資產負債表相關項目的年初數(shù)（資產負債表略）【承上題】A公司不服并提出上訴。但A公司的法律顧問認為二審判決很可能維持一審判決。稅法規(guī)定，上述

16、預計負債產生的損失僅允許在實際支出時于稅前扣除。正確答案A公司的會計處理 ：甲公司的會計處理 ：借：以前年度損益調整營業(yè)外支出50貸：預計負債50借：遞延所得稅資產12.5（50×25%）貸：以前年度損益調整調整所得稅費用12.5其他會計分錄略。不編制的會計分錄【例題】A公司2011年12月31日涉及一項擔保訴訟案件，A公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額很可能為本息和罰息1 000萬元的80%，2011年12月31日A公司實際確認預計負債800萬元。2012年2月13日法院做出判決A公司支付賠償810萬元，A公司不再上訴，賠償已經支付。假定稅法規(guī)定擔保涉及的訴訟不得稅前扣

17、除?！敬鸢浮?011年末A公司已編制的會計分錄：（假定會計利潤為1000萬元）借：營業(yè)外支出800貸：預計負債 800借：所得稅費用 450貸：應交稅費應交所得稅（1000800）×25%4502012年的會計處理借：以前年度損益調整營業(yè)外支出 10預計負債800貸：其他應付款810 借：其他應付款810 【屬于2012年的業(yè)務】貸：銀行存款810不需要調整應交所得稅和遞延所得稅。【承上題】如果A公司不服，并上訴。但A公司的法律顧問認為二審判決很可能維持一審判決。借：以前年度損益調整營業(yè)外支出10貸：預計負債10【例題】（2011年考題）2010年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確

18、認的預計負債為800萬元。2011年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應賠償乙公司600萬元；甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2010年度財務報告批準報出日為2011年3月31日，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導致甲公司2010年12月31日資產負債表“未分配利潤”項目“期末余額”調整增加的金額為（ ）萬元。A.135 B.150 C.180 D.200【答案】A【解析】 “未分配利潤”項目（800-600）×75×90135（萬元）；賬務處理如下：借：預計負債

19、 800貸：以前年度損益調整營業(yè)外支出 200其他應付款 600借：以前年度損益調整 200貸：遞延所得稅資產 800×25200借：應交稅費應交所得稅 150貸：以前年度損益調整 600×25150借：以前年度損益調整 150貸：盈余公積 15利潤分配未分配利潤 135【歸納】資產負債表日后調整事項涉及未決訴訟：發(fā)生在所得稅匯算清繳之前的，(1)假定相關支出實際發(fā)生時允許稅前扣除（且稅務部門核準允許調整報告年度應交所得稅）。如果企業(yè)不再上訴、賠款已經支付，應調整“應交稅費應交所得稅”，將原確認的遞延所得稅資產轉回。(2)假定相關支出實際發(fā)生時允許稅前扣除（且稅務部門核準允

20、許，但調整本年度應交所得稅，或稅務部門尚未核準）。如果企業(yè)不再上訴、賠款已經支付，應調整“遞延所得稅資產”，將原確認的遞延所得稅資產轉回。(3)假定相關支出實際發(fā)生時允許稅前扣除。如果企業(yè)不服，決定上訴，則不能確認“其他應付款”，也不能調整相關的“應交稅費應交所得稅”，應調整原已確認的遞延所得稅資產。(4)涉及對外擔保的預計負債，實際支付時稅法也不允許扣除，所以在資產負債表日不產生暫性差異，不確認遞延所得稅資產，在日后期間，不涉及“應交稅費應交所得稅”與遞延所得稅的調整。2.資產負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。這一事項是指在資

21、產負債表日，根據(jù)當時的資料判斷某項資產可能發(fā)生了損失或減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當時的最佳估計金額反映在財務報表中；但在資產負債表日至財務報告批準報出日之間，所取得的確鑿證據(jù)能證明該事實成立，即某項資產已經發(fā)生了損失或減值，則應對資產負債表日所作的估計予以修正?！纠}】A公司2011年9月銷售給丙公司一批產品，貨款為400萬元（含增值稅），由于丙公司財務狀況不佳，到2011年12月31日仍未付款。A公司于12月31日已為該項應收賬款提取壞賬準備40萬元（假定壞賬準備提取比例為10%）；A公司于2012年2月2日收到丙公司通知，丙公司已宣告破產清算，無力償還所欠部分貨款，A公司預計

22、可收回應收賬款的20%。假定稅法規(guī)定，壞賬準備在實際發(fā)生前不得稅前扣除，在實際發(fā)生時允許稅前扣除。 答案首先判斷是屬于資產負債表日后事項中的調整事項，根據(jù)調整事項的處理原則進行處理如下：應補提的壞賬準備400×80%40280（萬元）借：以前年度損益調整資產減值損失280貸：壞賬準備280借：遞延所得稅資產70（280×25%）貸：以前年度損益調整所得稅費用 70將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配等有關處理略。 【思考問題】假定A公司2011年末有一批存貨，在2011資產負債表日未計提存貨跌價準備，資產負債表日后期間因市場環(huán)境發(fā)生突變，市價大幅下跌。這種情況不屬于

23、資產負債表日后調整事項，因為在2011年底時并沒有發(fā)生減值。值得注意的是，在估計存貨可變現(xiàn)凈值時，如果涉及資產負債表日后事項，并且有確鑿證據(jù)表明資產負債表日后事項對資產負債表日存貨已經存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)，應當作為資產負債表日后調整事項進行處理；否則，應當作為非調整事項進行處理。3.資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。這類調整事項包括兩方面的內容：（1）若資產負債表日前購入的資產已經按暫估金額等入賬，資產負債表日后獲得證據(jù)，可以進一步確定該資產的成本，則應該對已入賬的資產成本進行調整。例如，購建固定資產已經達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算

24、，企業(yè)已辦理暫估入賬；資產負債表日后辦理決算，此時應根據(jù)竣工決算的金額調整暫估入賬的固定資產成本等。（2）企業(yè)符合收入確認條件確認資產銷售收入，但資產負債表日后獲得關于資產收入的進一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等，此時也應調整財務報表相關項目的金額。資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回，應調整報告年度利潤表的收入、費用等。由于納稅人所得稅匯算清繳是在財務報告對外報出后才完成的，因此，應相應調整報告年度的應納稅所得額?！纠}】A公司2012年2月10日收到B公司退貨的產品。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當期應

25、納稅所得額處理。該業(yè)務系A公司2011年11月1日銷售給B公司產品一批，價款100萬元，產品成本80萬元，B公司驗收貨物時發(fā)現(xiàn)不符合合同要求需要退貨，A公司收到B公司的通知后希望再與B公司協(xié)商，因此A公司2011年12月31日仍確認了收入，將此應收賬款117萬元（含增值稅）列入資產負債表應收賬款項目，對此項應收賬款于年末未計提壞賬準備?！敬鸢浮?（1）調整銷售收入借：以前年度損益調整主營業(yè)務收入100應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17貸：應收賬款117 （2）調整銷售成本借：庫存商品80 貸：以前年度損益調整主營業(yè)務成本80（3）調整應繳納的所得稅借：應交稅費應交所得稅 5 【（10080）

26、×25%】貸：以前年度損益調整所得稅5 （4）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤借：利潤分配未分配利潤15（100805） 貸：以前年度損益調整15 調整盈余公積借：盈余公積1.5 貸：利潤分配未分配利潤1.5【例題】A公司2012年3月10日收到B公司來函，稱2011年12月10日銷售給B公司的產品，存在外包裝質量問題，要求折讓10%，A公司經過調查確認存在外包裝質量問題，同意折讓10%。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當期應納稅所得額處理。折讓貨款已經支付。該業(yè)務系2011年12月10日銷售給B公司的產

27、品，價款300萬元，產品成本230萬元，開出增值稅發(fā)票，并確認收入和結轉成本，貨款已經收到。正確答案（1）借：以前年度損益調整主營業(yè)務收入30（300×10%） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 5.1 貸：應收賬款35.1（2）借：應交稅費應交所得稅7.5 （30×25%） 貸：以前年度損益調整所得稅費用 7.5（3）借：應收賬款35.1 貸：銀行存款35.1 第三筆分錄屬于2012年應做的處理。4.資產負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。這一事項是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的屬于資產負債表期間或以前期間存在的財務報表舞弊或差錯，這種舞弊或差錯應當作為資產負

28、債表日后調整事項，調整報告年度的年度財務報告或中期財務報告相關項目的數(shù)字。具體會計處理可以參見“第十七章會計政策、會計估計變更和差錯更正”?！纠}】2011年12月31日或2012年4月1日，A公司總會計師對2011年度的下列有關業(yè)務的會計處理提出疑問，并要求會計部門予以更正。（1）A公司對B公司投資采用成本法核算，2011年3月31日，被投資單位宣告分配2010年現(xiàn)金股利，A公司實際應得20萬元。A公司和B公司為我國境內居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國境內居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。A公司會計處理為：沖減長期股權投資賬面價值20萬元。 2011年12月31日，當年發(fā)現(xiàn)當年差錯2012年4月1日

29、，日后事項期間發(fā)現(xiàn)報告年度差錯借：長期股權投資 20貸：投資收益 20借：長期股權投資 20貸：以前年度損益調整投資收益 20不需要調整所得稅。（2）2011年A公司以庫存商品抵償債務，應付賬款的賬面價值為120萬元，抵償商品的成本為80萬元，公允價值為100萬元。A公司所編會計分錄為：借：應付賬款 120 貸：庫存商品80應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17 資本公積232011年12月31日，當年發(fā)現(xiàn)當年差錯2012年4月1日，日后事項期間發(fā)現(xiàn)報告年度差錯借：資本公積 23主營業(yè)務成本 80 貸：主營業(yè)務收入100營業(yè)外收入 3（120-117） 借：資本公積23 貸：以前年度損益調整23上

30、述分錄也可以這樣寫： 借：資本公積 23以前年度損益調整主營業(yè)務成本 80 貸：以前年度損益調整主營業(yè)務收入100 營業(yè)外收入 3（120-117）借：以前年度損益調整所得稅費用5.75（23×25%） 貸：應交稅費應交所得稅5.75 （3）2011年6月30日A公司以無形資產換入一項管理用固定資產。換出無形資產的原值為580萬元，累計攤銷為80萬元，公允價值為600萬元，應交營業(yè)稅率為5%，收到銀行存款15萬元。固定資產的公允價值為500萬元，增值稅為85萬元，具有商業(yè)實質并且換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量。該固定資產的預計使用年限為10年，采用直線法計提折舊，不考慮凈殘值。

31、上述會計折舊政策與稅法規(guī)定相同。A公司相關業(yè)務的會計處理如下：借：固定資產430應交稅費應交增值稅（進項稅額） 85累計攤銷 80銀行存款 15貸：無形資產580應交稅費應交營業(yè)稅 302011年12月31日，當年發(fā)現(xiàn)當年差錯2012年4月1日，日后事項期間發(fā)現(xiàn)報告年度差錯借：固定資產70 貸：營業(yè)外收入70600-（580-80）-30 借：管理費用 3.5貸：累計折舊 （70/10×6/12）3.5借：固定資產70 貸：以前年度損益調整營業(yè)外收入70 借：以前年度損益調整管理費用 3.5貸：累計折舊 （70/10×6/12）3.5借：以前年度損益調整所得稅費用 16.6

32、3貸：應交稅費應交所得稅16.63（70-3.5）×25% （4）2011年5月10日A公司購入生產用固定資產，成本1 200萬元，預計折舊年限為10年，凈殘值為0。至2011年12月31日該生產用固定資產生產的產品全部對外銷售。假定稅法允許調整應交所得稅。A公司相關業(yè)務的會計處理如下：借：制造費用60貸：累計折舊602011年12月31日，當年發(fā)現(xiàn)當年差錯2012年4月1日，日后事項期間發(fā)現(xiàn)報告年度差錯應計提1 200/10×7/1270（萬元）實際計提折舊60萬元固定資產應補提10萬元。借：主營業(yè)務成本10 貸：累計折舊 10 借：以前年度損益調整主營業(yè)務成本10 貸：

33、累計折舊10 借：應交稅費應交所得稅 2.5（10×25%）貸：以前年度損益調整調整所得稅費用2.5 （5）2011年12月31日，A公司存貨中包括：甲產品、乙產品和原材料。資料如下：數(shù)量單位成本價格其他資料甲300件12 每件合同價格15 預期銷售稅費每件0.2萬元乙100件12每件市場價格11.8預期銷售稅費每件0.2萬元料600噸每噸2萬元可生產乙產品120件（沒有簽訂銷售合同），預計加工成本每件0.5萬元。A公司期末按單項計提存貨跌價準備。2011年12月31日，A公司相關業(yè)務的會計處理如下：對甲產品和乙產品合計計提了160萬元存貨跌價準備。此前，未計提存貨跌價準備。原材料沒

34、有計提存貨跌價準備。此前，也未計提存貨跌價準備。2011年12月31日，當年發(fā)現(xiàn)當年差錯2012年4月1日，日后事項期間發(fā)現(xiàn)報告年度差錯分析：甲產品和乙產品應分別進行期末計價。甲產品成本300件×123600（萬元）甲產品可變現(xiàn)凈值300件×（150.2）4440（萬元）甲產品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計提跌價準備。乙產品成本100件×121200（萬元）乙產品可變現(xiàn)凈值100件×（11.80.2）1160（萬元）乙產品應計提跌價準備1200116040（萬元），所以多計提跌價準備16040120（萬元）借：存貨跌價準備120貸：資產減值損失 120借：存

35、貨跌價準備120貸：以前年度損益調整120借：以前年度損益調整30貸：遞延所得稅資產 30（120×25%）原材料處理正確。理由：乙產品可變現(xiàn)凈值120件×11.8120件×0.21392（萬元）乙產品成本600噸×2120件×0.51260（萬元） 乙產品成本小于可變現(xiàn)凈值，原材料不需計提跌價準備。同左 （6）2010年12月31日，A公司生產線發(fā)生永久性損害但尚未處置。生產線賬面原價為1200萬元，累計折舊為920萬元，此前未計提減值準備，可收回金額為零。該生產線發(fā)生的永久性損害尚未經稅務部門認定。2011年12月31日A公司相關業(yè)務的會計

36、處理如下：計提固定資產減值準備200萬元。2011年12月31日，當年發(fā)現(xiàn)當年差錯2012年4月1日，日后事項期間發(fā)現(xiàn)報告年度差錯 計提固定資產減值準備（1200-920）-0280萬元少計提固定資產減值準備28020080萬元借：資產減值損失 80貸：固定資產減值準備 80借：以前年度損益調整 80貸：固定資產減值準備 80借：遞延所得稅資產 80×2520貸：以前年度損益調整20 （7）2011年12月31日，A公司無形資產賬面價值中包括用于管理用的專利技術。該專利技術系A公司于2011年7月15日購入，入賬價值為480萬元，預計使用壽命為5年（與稅法規(guī)定相同），預計凈殘值為零（

37、與稅法規(guī)定相同），采用年限平均法按月攤銷（與稅法規(guī)定相同）。2011年估計該專利技術的可收回金額為240萬元。2011年12月31日，A公司相關業(yè)務的會計處理如下：無形資產攤銷額為40萬元計提無形資產減值準備200萬元。2011年12月31日，當年發(fā)現(xiàn)當年差錯2012年4月1日，日后事項期間發(fā)現(xiàn)報告年度差錯無形資產攤銷額480÷5×61248（萬元）少攤銷=48-40=8萬元。借：管理費用8貸：累計攤銷 8借：以前年度損益調整8貸：累計攤銷 8借：應交稅費應交所得稅 貸：以前年度損益調整8×252賬面價值48048432（萬元）。應計提減值準備432240192（

38、萬元）多計提減值準備200-1928萬元。借：無形資產減值準備8貸：資產減值損失8借：無形資產減值準備8貸：以前年度損益調整8借：以前年度損益調整8×252 貸：遞延所得稅資產將“以前年度損益調整”科目余額轉入“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科目的處理略。 考點三：資產負債表日后非調整事項（一）資產負債表日后非調整事項的處理原則資產負債表日后發(fā)生的非調整事項，是表明資產負債表日后發(fā)生的情況的事項，與資產負債表日存在狀況無關，不應當調整資產負債表日的財務報表。資產負債表日后事項準則要求在附注中披露“重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況和經營成果的影響?！保ǘ?/p>

39、資產負債表日后非調整事項的具體會計處理資產負債表日后發(fā)生的非調整事項，應當在報表附注中披露每項重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況和經營成果的影響。無法做出估計的，應當說明原因。資產負債表日后非調整事項的主要例子有：1.資產負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾【思考問題】（1）A公司與甲公司存在經濟合同糾紛。甲公司2011年11月30日向法院起訴A公司，該訴訟案件在2011年12月31日尚未判決，2012年2月7日，經法院一審判決，需要償付甲公司經濟損失550萬元。調整事項。（2）A公司與甲公司存在經濟合同糾紛。甲公司2012年1月30日向法院起訴A公司， 2012年2月7

40、日，經法院一審判決，需要償付甲公司經濟損失550萬元。非調整事項。2.資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化【思考問題】（1）假定2012年1月1日發(fā)改委出臺燃油價格大幅度提高的政策，導致企業(yè)發(fā)生嚴重虧損。（2）假定2012年1月1日國家稅收的政策發(fā)生重大變化，企業(yè)發(fā)生嚴重虧損。上述變動是在2012年發(fā)生的，并不影響2011年資產負債表日的財務狀況。但因屬于重大變化，不披露會影響報表使用者作出正確決策，企業(yè)應在報表附注中披露的變化。3.資產負債表日后因自然災害導致資產發(fā)生重大損失【思考問題】2011年銷售商品貨款未收到，2012年3月份得知購買方在2012年2月份發(fā)生火災，整個

41、企業(yè)被燒，已經全面進入破產清算。該事項不影響2011年的財務狀況，但它是日后發(fā)生的重大事項，應該在報表附注中披露。4.資產負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債5.資產負債表日后資本公積轉增資本6.資產負債表日后發(fā)生巨額虧損【思考問題】A企業(yè)2011年12月實現(xiàn)凈利潤10 000萬元，由2012年1月變?yōu)樘潛p10 000萬元。本例中，企業(yè)資產負債表日后發(fā)生巨額虧損將會對企業(yè)報告期以后的財務狀況和經營成果產生重大影響，應當在報表附注中及時披露該事項，以便為投資者或其他財務報告使用者作出正確決策提供信息。7.資產負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。8.在資產負債表日后期間分派的現(xiàn)金股利和股票股利

42、，都作為資產負債表日后非調整事項，在報告年度報表附注中披露。資產負債表日后，企業(yè)制定利潤分配方案，擬分配或經審議批準宣告發(fā)放股利或利潤的行為，并不會致使企業(yè)在資產負債表日形成現(xiàn)時義務，因此雖然發(fā)生該事項可導致企業(yè)負有支付股利或利潤的義務，但支付義務在資產負債表日尚不存在，不應該調整資產負債表日的財務報告，因此，該事項為非調整事項。但由于該事項對企業(yè)資產負債表日后的財務狀況有較大影響，可能導致現(xiàn)金較大規(guī)模流出、企業(yè)股權結構變動等，為便于財務報告使用者更充分了解相關信息，企業(yè)需要在財務報告中適當披露該信息。【思考問題】2011年12月31日為資產負債表日，資產負債表日后事項涵蓋期間為2012年1月

43、1日至2012年4月30日。假定2012年2月份董事會提出2011年的利潤分配方案，分配方案中包括現(xiàn)金股利、股票股利的分配，對于這個事項，企業(yè)不需要進行賬務處理，但該事項屬于非調整事項，應該予以披露。假定2012年3月份股東大會批準了利潤分配方案，此時需要對現(xiàn)金股利的分配做賬務處理，該賬務處理屬于2012年的業(yè)務，不應該調整2011年報表。而對于股票股利，則應該在辦理增資手續(xù)后做處理，也屬于2012年的業(yè)務。201112312012112月份董事會宣告 3月份股東大會批準2012430現(xiàn)金股利、股票股利不需要進行賬務處理現(xiàn)金股利需要進行賬務處理，股票股利不進行賬務處理 【例題】（2011年考題

44、）下列關于資產負債表日后事項的表述中，正確的有（ ）。A.影響重大的資產負債表日后非調整事項應在附注中披露B.對資產負債表日后調整事項應當調整資產負債表日財務報表有關項目C.資產負債表日后事項包括資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的全部事項D.判斷資產負債表日后調整事項的標準在于該事項對資產負債表日存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)【答案】ABD【解析】資產負債表日后事項包括資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。也就是說資產負債表日后事項僅僅是指的對報告年度報告有關的事項，并不是在這個期間發(fā)生的所有事項，所以選項C是不正確的?！纠}】（2010年考題）甲公司2009年

45、度財務報告于2010年3月5日對外報出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因產品質量原因退回的商品，該商品系2009年12月5日銷售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申請通過的方案成功發(fā)行公司債券；2010年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2009年11月20日入賬的固定資產未計提折舊；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日發(fā)生重大火災，無法償還所欠甲公司2009年貸款。下列事項中，屬于甲公司2009年度資產負債表日后非調整事項的是（）。 A.乙公司退貨 B.甲公司發(fā)行公司債券C.固定資產未計提折舊 D.應收丙公司貨款無法收回【參考答案】B【答案解析】選項A，報告年

46、度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調整事項；選項C是日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯，屬于調整事項；選項D，因為火災是在報告年度2009年發(fā)生的，所以屬于調整事項，如果是在日后期間發(fā)生的，則屬于非調整事項。 【例題】（2007年考題）下列發(fā)生于報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間的各事項中，應調整報告年度財務報表相關項目金額的有（）。A.董事會通過報告年度利潤分配預案B.發(fā)現(xiàn)報告年度財務報告存在重要會計差錯C.資產負債表日未決訴訟結案，實際判決金額與已確認預計負債不同D.新證據(jù)表明存貨在報告年度資產負債表日的可變現(xiàn)凈值與原估計不同正確答案BCD答案解析本題考核的是資產負債表日后調整事項的

47、判斷。選項A屬于非調整事項。 【例題】（2008年考題）企業(yè)在報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間取得確鑿證據(jù)，表明某項資產在報告日已發(fā)生減值的，應作為非調整事項進行處理。（）正確答案×答案解析此種情況下應作為調整事項處理。 【例題】甲公司在資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產負債表日后非調整事項的有（）。A.甲公司資本公積轉增資本B.甲公司將持有A公司60%股份轉讓給B公司C.外匯匯率發(fā)生較大變動D.甲公司將資產負債表日存在的某項現(xiàn)時義務予以確認正確答案ABC 【例題】在資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產負債表日

48、后調整事項的是（）。A.新證據(jù)表明資產負債表日對固定資產計提減值準備存在重大差錯B.自然災害導致資產重大損失C.發(fā)行債券D.外匯匯率發(fā)生較大變動答案A解析A選項，屬于日后調整事項，其余為非調整事項。 【例題】某公司2010年度財務會計報告于2011年2月20日批準報出。公司發(fā)生的下列事項中，必須在其2010年度會計報表附注中披露的有（）。A.2010年11月1日，從該公司的聯(lián)營企業(yè)購貨300萬元B.2011年1月20日，公司遭受火災造成存貨重大損失900萬元C.2011年1月30日，發(fā)現(xiàn)上年應計入管理費用的20萬元薪酬費用誤計入在建工程D.2011年2月1日，公司向A公司投資6 000萬元，從

49、而持有A公司80%的股份正確答案ABD答案解析選項A屬于關聯(lián)方交易，故需要披露；選項B、D屬于資產負債表日后非調整事項，也需要披露；選項C屬于資產負債表日后調整事項，不需要披露。 【例題】（2009年考題）甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2008年度財務報告于2009年4月10日經董事會批準對外報出。報出前有關情況和業(yè)務資料如下： （1）甲公司在2009年1月進行內部審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：【具體內容見答案中】（2）2009年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下：【具體內容見答案中】（3）其他資料上述產品銷售價格

50、均為公允價格（不含增值稅）；銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。除特別說明外，所有資產均未計提減值準備。甲公司適用的所得稅稅率為25%；2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調整事項，均可進行納稅調整；假定預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。甲公司按照當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。要求：略【答案】（1）判斷資料（1）中相關交易或事項的會計處理，哪些不正確（分別注明其序號）。答案資料（1）中交易或事項處理不正確的有：、。（2）對資料（1）中判斷為不正確的會計處理，編制相應的調整分錄。2008年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費方式委托乙公司代銷B產