農(nóng)信社貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提的調(diào)研

1、農(nóng)信社貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提的調(diào)研貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提也稱“撥備制度”，是指金融機(jī)構(gòu)為沖銷損失而提取準(zhǔn)備資金的制度。周小川行長曾指出改革撥備制度是中國銀行業(yè)改革攻堅(jiān)的一個(gè)“關(guān)鍵戰(zhàn)役”，因?yàn)檫@關(guān)系到銀行未來消化不良資產(chǎn)的能力。為了增強(qiáng)銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，鼓勵(lì)銀行逐步與國際通行標(biāo)準(zhǔn)接軌，2002年中國人民銀行印發(fā)了銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引，并先后進(jìn)行了幾次調(diào)整，但歷次調(diào)整均未對農(nóng)村信用社貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提做出明確規(guī)定。目前，隨著我國金融業(yè)對外開放的擴(kuò)大和農(nóng)村信用社改革向更深層次推進(jìn)，如何建立完善農(nóng)村信用社“撥備制度”，不斷提高信用社消化不良資產(chǎn)的能力，刻不容緩。一、當(dāng)前農(nóng)村信用社貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提現(xiàn)狀（一）貸

2、款損失準(zhǔn)備計(jì)提無明確規(guī)定。貸款壞賬率高是一直困擾著我國金融企業(yè)的問題，針對銀行呆賬準(zhǔn)備計(jì)提問題，我國政府相關(guān)部門已經(jīng)陸續(xù)出臺(tái)一些相關(guān)政策，并先后進(jìn)行了一些調(diào)整，尤其是2005年6月份，財(cái)政部出臺(tái)的金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法（財(cái)金200549號(hào)）(后稱辦法)，對國有商業(yè)銀行、政策性銀行、股份制銀行提取呆帳準(zhǔn)備的范圍、比例、稅收優(yōu)惠等做出了明確的規(guī)定，引起了商業(yè)銀行管理層以及市場的強(qiáng)烈反響，但辦法并未對農(nóng)村信用社貸款損失計(jì)提做出明確規(guī)定。目前，各省農(nóng)村信用社執(zhí)行的規(guī)定大都是結(jié)合自身情況參照辦法制定的，而沒有為信用社“量身定做”的政策規(guī)定，無論是科學(xué)性還是合理性都有待于進(jìn)一步論證完善。 （二）農(nóng)村

3、信用社貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提制約因素多，欠帳較大。調(diào)查發(fā)現(xiàn)我市除個(gè)別經(jīng)營狀況較好的信用社按照規(guī)定提足了貸款損失準(zhǔn)備外，大多數(shù)農(nóng)村信用社欠帳較大。究其原因主要有以下幾點(diǎn)：一是對計(jì)提損失準(zhǔn)備認(rèn)識(shí)存在偏差。對提計(jì)貸款損失準(zhǔn)備在提高農(nóng)村信用社抗風(fēng)險(xiǎn)能力，有效化解不良貸款方面的重要性認(rèn)識(shí)不足，簡單地認(rèn)為貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提只是一項(xiàng)無關(guān)要緊政策規(guī)定。二是歷史欠帳大。信用社從農(nóng)行分出時(shí)，不良資產(chǎn)就占有一定比例，近年來由于受管理體制等因素制約，一直沒有享受過不良貸款核銷的“待遇”，致使農(nóng)信社不良資產(chǎn)占比較高。2005年政部金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法（財(cái)金200549號(hào)）出臺(tái)后，各省都對信用社提取貸款損失準(zhǔn)備提出了要

4、求，并確定了最后時(shí)限，規(guī)定最遲要在3年內(nèi)按要求提足損失準(zhǔn)備，對貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提歷史欠帳較大的信用社來說，在短時(shí)期內(nèi)要補(bǔ)齊欠歷年欠帳，難度較大。三考核機(jī)制制約。貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提取涉及稅收、資本充足率、帳務(wù)核算等環(huán)節(jié)，將直接影響信用社經(jīng)營結(jié)果。而信用社近年來把當(dāng)年的盈利水平作為考核的剛性志標(biāo)之一，這種考核機(jī)制必然導(dǎo)致農(nóng)信社為確保盈利水平而在年終計(jì)提時(shí)留有余地。四是稅收優(yōu)惠政策驅(qū)動(dòng)。我省現(xiàn)行辦法規(guī)定當(dāng)年發(fā)生虧損的信用社，其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備年未余額不得低于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)年末余額的1%。在稅收上資產(chǎn)減值準(zhǔn)備年末余額占風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)年末余額1%的部分，在企業(yè)所得稅前扣除，超過1%的部分要進(jìn)行納稅調(diào)整。也就是在說盈利水平

5、不變的前提下，多提損失準(zhǔn)備必須交納稅金，從而影響成本支出，降低利潤凈額，這顯然會(huì)降低信用社多提減值準(zhǔn)備的積極性。（三）對貸款以外的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)計(jì)提無明確規(guī)定。財(cái)政廳文件規(guī)定農(nóng)村信用社應(yīng)該對承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的債權(quán)和股權(quán)計(jì)提呆帳準(zhǔn)備。提取范圍包括：各項(xiàng)貸款、信用卡透支、承兌匯票墊款、進(jìn)出口押匯、待處理抵貸資產(chǎn)、調(diào)出調(diào)劑資金、拆放銀行業(yè)、拆放金融性公司、應(yīng)收利息、其他應(yīng)該收款、短期投資、長期投資、存放其他同業(yè)款、存放境外同業(yè)款，存出保證金等。辦法還指出對貸款以外的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的呆帳準(zhǔn)備計(jì)提比例，信用社可根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息給予合理的估計(jì)。這一定性規(guī)定由于缺乏剛性，可操作性

6、不強(qiáng)，會(huì)導(dǎo)致農(nóng)村信用社在實(shí)際工作中采取不作為的態(tài)度，而影響貸款資產(chǎn)外的損失準(zhǔn)備提取。二、對策建議（一）充分認(rèn)識(shí)提取呆帳準(zhǔn)備金的現(xiàn)實(shí)意義。農(nóng)村信用社改革能否取得成功，一個(gè)重要的標(biāo)準(zhǔn)就是不良資產(chǎn)今后會(huì)不會(huì)再大規(guī)模地產(chǎn)生，而解決這一問題既要著眼于控制不良資產(chǎn)的新增，也要著眼于改革撥備制度、提高消化不良資產(chǎn)和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。同時(shí)，撥備制度和資本充足率也有密切的關(guān)系，如果沒有足額、真實(shí)的撥備，資本充足率的管理就很可能形同虛設(shè)。隨著農(nóng)村信用社改革進(jìn)程的推進(jìn)，股本金的擴(kuò)充，農(nóng)信社股權(quán)多元化以及內(nèi)控制度的完善，給改進(jìn)撥備制度帶來了一定壓力和動(dòng)力。因此，農(nóng)村信用社要把健全完善撥備當(dāng)作一項(xiàng)重要工作來做，要充分認(rèn)識(shí)其對

7、提高信用社自身抗風(fēng)險(xiǎn)能力，化解已形成和可能形成的不良資產(chǎn)的重要作用，通過扎實(shí)有效的工作，來提高撥備水平。（二）全面推行貸款五級(jí)分類。撥備制度與農(nóng)村信用社正在推行的貸款分類制度有密切關(guān)系，推行貸款五級(jí)分類制度旨在對銀行的貸款資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格地診斷，同時(shí)暴露出可能形成損失的概率。如果貸款分類制度不不健全的，就會(huì)影響撥備制度的建立和完善，所以盡快在農(nóng)村信用社實(shí)施貸款五級(jí)分類，對于揭示其貸款實(shí)際價(jià)值，真實(shí)、客觀、動(dòng)態(tài)地反映貸款的質(zhì)量，準(zhǔn)確預(yù)測信貸風(fēng)險(xiǎn)等方面有著極其重要的意義。但由于受各種制約因素的影響，我省農(nóng)村信用社大部分還再執(zhí)行四級(jí)分類，貸款五級(jí)分類尚在試行階段，這種“雙軌”制的管理模式不利于真實(shí)反映農(nóng)

8、村信用社貸款質(zhì)量，也不利于確定適合農(nóng)村信用社真實(shí)信貸資產(chǎn)狀況的撥備水平。盡快推行貸款五級(jí)分類制度，提高信貸管理水平勢在必行。（三）采取區(qū)別對待的政策。目前大多數(shù)農(nóng)信社撥備計(jì)提欠帳較大，如果采取一刀切的方法，對經(jīng)營狀況較差的社來說壓力較大。因此我們應(yīng)該采取“分類實(shí)施、區(qū)別對待、期限達(dá)標(biāo)”政策，按照信用社經(jīng)營狀況和信貸資產(chǎn)的質(zhì)量將信用社分為好、一般、差三類，對經(jīng)營狀況好的信用社可要求參照有關(guān)規(guī)定提足撥備，對經(jīng)營狀況一般的信用社規(guī)定在一定時(shí)限內(nèi)達(dá)到規(guī)定要求，對經(jīng)營狀況差的信用社可適當(dāng)放寬時(shí)限，但最遲必須在三年內(nèi)達(dá)到規(guī)定要求。通過分類實(shí)施的方法，以提高農(nóng)村信用社整體撥備水平。（四）積極探索適合農(nóng)村信用

9、社自身特點(diǎn)的計(jì)提管理方式。貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的關(guān)鍵是要確定一個(gè)合理的計(jì)提比例，也就是說計(jì)提的損失準(zhǔn)備要能覆蓋可能形成的貸款損失和可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。為此信用社應(yīng)該做好以下工作：一是做好貸款的分析工作。農(nóng)村信用社應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)貸款的可收回性，根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保人的支持能力和金融企業(yè)內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，并對預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失合理計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。二是適當(dāng)提高正常貸款的計(jì)提比例。考慮到農(nóng)村信用社的資金實(shí)力較弱，其信用貸款占比大且期限短(多為一年以內(nèi))，加之農(nóng)信社支持的對象主要是“三農(nóng)”，屬弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)較大，所以在實(shí)際操作

10、過程中，應(yīng)該適當(dāng)考慮提高正常貸款的計(jì)提比例，以覆蓋可能形成的貸款損失和可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。三是摸索建立適合農(nóng)村信用社自身特點(diǎn)的貸款損失計(jì)提管理辦法。農(nóng)村信用社要通過實(shí)證分析損失準(zhǔn)備計(jì)提的合理比例、不斷總結(jié)好的經(jīng)驗(yàn)和做法，應(yīng)加強(qiáng)對貸款資產(chǎn)外的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)計(jì)提損失準(zhǔn)備的管理，把其作為重要的組成部分，逐步建立適合自身特點(diǎn)的管理辦法。（五）以農(nóng)村信用社改革中央銀行票據(jù)支持為契機(jī)，化解歷史包袱。農(nóng)村信用改革專項(xiàng)央行票據(jù)支持工作是人民銀行為了完善農(nóng)村信用法人治理結(jié)構(gòu)、明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系、轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制而實(shí)施的一項(xiàng)重要舉措，其旨在通過發(fā)行央行專項(xiàng)票據(jù)幫助農(nóng)村信用社化解歷史包袱，增強(qiáng)資金實(shí)力，通過增資擴(kuò)股，實(shí)現(xiàn)股權(quán)的多無

11、化來提高資本充足率和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。因此，農(nóng)信社應(yīng)以此為契機(jī)，著力加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，努力轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，以央行票據(jù)發(fā)行考核為動(dòng)力，大力清收盤活不良資產(chǎn)，以減輕歷史原因造成的計(jì)提壓力。同時(shí)要用好用活央行票據(jù)支持資金，努力提高信貸管理水平，積極尋找新的信貸增長點(diǎn)，通過支持新農(nóng)村建設(shè)，放大資金使用功效，提高盈利水平，通過超額計(jì)提補(bǔ)回歷年的欠帳。（六）加強(qiáng)政策調(diào)研，做好貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提影響因素的分析研究工作。目前農(nóng)村信用的貸款五級(jí)分類工作正在試行，從先行省分的情況看，五級(jí)分類初期，一般都存在不良貸款余額比四級(jí)分類增加的情況。目前大多數(shù)農(nóng)村信用社實(shí)行四級(jí)分類制，貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)按四級(jí)分類規(guī)定比例提?。?/p>

12、：正常貸款1%、逾期貸款2%，呆滯貸款25%、呆帳貸款100%）。隨著農(nóng)村信用社改革進(jìn)程的推進(jìn)，如果按照五級(jí)分類結(jié)果考核，不良貸款增長后，將直接導(dǎo)致增加專項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取，增加成本，減少經(jīng)營利潤。這樣，就可能帶來兩個(gè)問題，一是以前隱瞞了貸款真實(shí)占用形態(tài)的責(zé)任追究問題，二是實(shí)行績效考核后自身收入明顯減少的問題。為此我們應(yīng)該加強(qiáng)調(diào)研，分析可能發(fā)生的問題，采取積極的應(yīng)對措施，防范可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。三、農(nóng)信社不良資產(chǎn)置換所得稅管理農(nóng)村信用社通過與地方政府簽署協(xié)議，以信用社不良資產(chǎn)置換土地使用權(quán)、河道使用權(quán)或其他無形資產(chǎn)，置換后的土地使用權(quán)等應(yīng)如何攤銷并在所得稅前扣除。相關(guān)政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)