成本會(huì)計(jì)講義

1、成本會(huì)計(jì)講義第一章 成本會(huì)計(jì)概述 第一節(jié) 成本的涵義 一、 成本的涵義 成，“成”就是成功、完成，完成我們事前所設(shè)想的預(yù)期目標(biāo)?！俺伞弊肿筮吺莻€(gè)人，一條腿是跪著的。右面是個(gè)戈。說(shuō)明，這需要我們要用人，拿著武器去戰(zhàn)斗，才可能成功的。不付出犧牲，能成功嗎？當(dāng)然，這里的犧牲，可不是去殺人，而是借用戰(zhàn)爭(zhēng)術(shù)語(yǔ)。其實(shí)質(zhì)是我們要付出艱苦努力和辛勤汗水。本，是資本，是本金，是投入。“本”字，上面是個(gè)木字，下面是個(gè)一字。木代表樹(shù)干和果實(shí)；一，代表土地，象征事物下面有個(gè)根。這說(shuō)明什么？說(shuō)明萬(wàn)法歸一呀。學(xué)佛的人說(shuō)，菩薩畏因，眾生畏果。眾生只關(guān)注結(jié)果，關(guān)注成功，而菩薩卻關(guān)注原因，關(guān)注根本！根本的問(wèn)題解決了，果報(bào)是自然

2、而然的了。這就是隨順道，這就是天人合一。道家的道德兩個(gè)字也是這樣。儒家的知行也是這個(gè)意思。成本，就是為了達(dá)成我們的目標(biāo)，通過(guò)人的努力，所付出的代價(jià)。從前面我們看到，成，需要我們拿起武器，付出犧牲。這是表法。提到武器，我們不得不提到孫子兵法。孫子說(shuō)，攻城為下，攻心為上。僅靠投入來(lái)獲得成功，不是好辦法。而開(kāi)動(dòng)腦筋，研究事物的成因，以最低的投入來(lái)獲得成功，這才是根本。成本是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是商品經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，是商品價(jià)值的主要組成部分。成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容歸納起來(lái)有兩點(diǎn)是共同的：一是成本的形成是以某種目標(biāo)為對(duì)象的。目標(biāo)可以是有形的產(chǎn)品或無(wú)形的產(chǎn)品，如新技術(shù)、新工藝；也可以是某種服務(wù)，如教育、衛(wèi)生系統(tǒng)

3、的服務(wù)目標(biāo)。二是成本是為實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)而發(fā)生的耗費(fèi)，沒(méi)有目標(biāo)的支出則是一種損失，不能叫作成本。 二、 成本與費(fèi)用 成本是指生產(chǎn)某種產(chǎn)品、完成某個(gè)項(xiàng)目或者說(shuō)做成某件事情的代價(jià)，也即發(fā)生的耗費(fèi)總和，是對(duì)象化的費(fèi)用。費(fèi)用是指企業(yè)在獲取當(dāng)期收入的過(guò)程中，對(duì)企業(yè)所擁有或控制的資產(chǎn)的耗費(fèi)，是會(huì)計(jì)期間與收入相配比的成本。成本代表經(jīng)濟(jì)資源的犧牲，而費(fèi)用是會(huì)計(jì)期間為獲得收益而發(fā)生的成本。 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，成本可以分為未耗成本與與已耗成本兩大類(lèi)。未耗成本是指可在未來(lái)的會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生收益的支出，此類(lèi)成本在資產(chǎn)負(fù)債表上列為資產(chǎn)項(xiàng)目。已耗成本則是指本會(huì)計(jì)期間內(nèi)已經(jīng)消耗，且在未來(lái)會(huì)計(jì)期間不會(huì)創(chuàng)造收益的支出。這類(lèi)成本又可分為費(fèi)

4、用和損失，前者在損益表上列為當(dāng)期收益的減項(xiàng)，后者則因無(wú)相應(yīng)利益的產(chǎn)生，而在損益表上列為營(yíng)業(yè)外支出等項(xiàng)目。 第二節(jié) 成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 成本會(huì)計(jì)是為了適應(yīng)特定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求而產(chǎn)生，并在與外部環(huán)境的相互作用中而發(fā)展。 一、 成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 成本會(huì)計(jì)先后經(jīng)歷了早期成本會(huì)計(jì)、近代成本會(huì)計(jì)和現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)三個(gè)階段。成本會(huì)計(jì)的方式和理論體系，隨著發(fā)展階段的不同而有所不同。 （一）早期成本會(huì)計(jì)階段（18801920） 從成本會(huì)計(jì)的方式來(lái)看，在早期成本會(huì)計(jì)階段，主要是采用分批法或分步法成本會(huì)計(jì)制度；從成本會(huì)計(jì)的目的來(lái)看，計(jì)算產(chǎn)品成本以確定存貨成本及銷(xiāo)售成本。所以，初創(chuàng)階段的成本會(huì)計(jì)也稱為記錄型成本會(huì)計(jì)

5、。 （二）近代成本會(huì)計(jì)階段（19211945） 近代成本會(huì)計(jì)主要采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度和成本預(yù)測(cè)，為生產(chǎn)過(guò)程的成本控制提供條件。以標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)為基礎(chǔ)的責(zé)任成本控制系統(tǒng)的形成和發(fā)展，是成本會(huì)計(jì)的第二次革命。 （三）現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段（1945年以后） 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是成本會(huì)計(jì)與管理的直接結(jié)合，它根據(jù)成本核算和其他資料，采用現(xiàn)代數(shù)學(xué)和數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理和方法，建立起數(shù)量化的管理技術(shù)，用來(lái)幫助人們按照成本最優(yōu)化的要求，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制、分析、考核，促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化運(yùn)轉(zhuǎn)，以提高企業(yè)的市場(chǎng)適應(yīng)和競(jìng)爭(zhēng)能力。因此，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)，是廣義的成本會(huì)計(jì)，實(shí)際上也就是成本管理。 二、 成本會(huì)計(jì)、

6、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系 現(xiàn)代會(huì)計(jì)系統(tǒng)大體可分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩類(lèi)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是為投資者、債權(quán)人、政府機(jī)構(gòu)以及其他的企業(yè)外部使用者提供經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)信息，其主要目的是發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的社會(huì)職能；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)注過(guò)去發(fā)生的事情，為滿足客觀性、可驗(yàn)證性以及一致性的要求，必須受制于“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”（GAAP）。而管理會(huì)計(jì)則主要為企業(yè)內(nèi)部各階層管理人員提供各種相關(guān)的管理信息，其主要目的是協(xié)助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，一般不受限于公認(rèn)會(huì)計(jì)原則；管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)未來(lái)，除了提供歷史報(bào)告外，還提供預(yù)算和其他預(yù)測(cè)信息。 成本會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的混合物，是計(jì)算及提供成本信息的會(huì)計(jì)方法。成本會(huì)計(jì)主要處理企業(yè)獲取和消

7、耗資源的成本及其相關(guān)信息，它需要向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)提供必要的數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要依據(jù)成本會(huì)計(jì)所提供的有關(guān)資料進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定，而成本的形成、歸集和結(jié)轉(zhuǎn)程序也要納入以復(fù)式記賬法為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總框架中，因此，成本數(shù)據(jù)往往被企業(yè)外部信息使用者用于對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，并據(jù)此作出投資決策。同樣，成本會(huì)計(jì)所提供的成本數(shù)據(jù)，往往被企業(yè)管理當(dāng)局作為決策的依據(jù)或用于對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理人員的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。可見(jiàn)，成本會(huì)計(jì)提供的成本信息既可以為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表之用，也可滿足企業(yè)內(nèi)部管理人員進(jìn)行決策或業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的需要。因此，就財(cái)務(wù)報(bào)表的編制而言，成本會(huì)計(jì)附屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，但從管理角度來(lái)看，成本會(huì)計(jì)也是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)

8、組成部分。更進(jìn)一步地講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)，兩者都必須依賴于成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的信息。 第三節(jié) 成本會(huì)計(jì)的職能和種類(lèi) 一、 成本會(huì)計(jì)的職能 （一） 成本預(yù)測(cè)。成本預(yù)測(cè)是指根據(jù)與成本有關(guān)的各種數(shù)據(jù)及其各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)因素的依存關(guān)系，采用一定的程序、方法和模型，對(duì)未來(lái)的成本水平及其變化趨勢(shì)作出科學(xué)的推測(cè)。 （二） 成本決策。成本決策是指在成本預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，按照既定或要求的目標(biāo)，運(yùn)用專門(mén)的方法，在若干個(gè)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和成本有關(guān)的方案中，選擇最優(yōu)方案，據(jù)以制定目標(biāo)成本。 （三） 成本計(jì)劃。成本計(jì)劃是根據(jù)成本決策所制定的目標(biāo)成本，具體規(guī)定在計(jì)劃期內(nèi)為完成生產(chǎn)任務(wù)所需支出的成本、費(fèi)用，確定各種產(chǎn)品的成本水平，并提

9、出為達(dá)到目標(biāo)成本水平所應(yīng)采用的各種措施。 （四） 成本控制。成本控制是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，根據(jù)成本計(jì)劃具體制定原材料、燃料、動(dòng)力和工時(shí)等消耗定額和各項(xiàng)費(fèi)用定額，對(duì)各項(xiàng)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用進(jìn)行審核、控制，并及時(shí)反饋實(shí)際費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)之間的差異及其原因，進(jìn)而采用措施，以保證成本計(jì)劃的執(zhí)行。 （五） 成本核算。成本核算是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用按照一定的對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸集和分配，并采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，計(jì)算出各該對(duì)象的總成本和單位成本。 （六） 成本分析。成本分析是根據(jù)成本核算所提供的成本數(shù)據(jù)和其他有關(guān)資料，通過(guò)與本期計(jì)劃成本、上年同期實(shí)際成本、本企業(yè)歷史先進(jìn)成本水平，以及國(guó)內(nèi)外先進(jìn)企業(yè)的

10、成本等進(jìn)行比較，分析成本水平與構(gòu)成的變動(dòng)情況，研究成本變動(dòng)的因素和原因，挖掘降低成本的潛力。 （七） 成本考核。成本考核是指企業(yè)將計(jì)劃成本或目標(biāo)成本指標(biāo)進(jìn)行分解，制定企業(yè)內(nèi)部的成本考核指標(biāo)，分別下達(dá)給各內(nèi)部責(zé)任單位，明確它們?cè)谕瓿沙杀局笜?biāo)時(shí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并定期對(duì)成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)定和考核。 在成本會(huì)計(jì)的各個(gè)職能中，成本核算是最基本的職能，它提供企業(yè)管理所需的成本信息資料，沒(méi)有成本核算，成本的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、分析和考核，都無(wú)法進(jìn)行，同時(shí)成本核算也是對(duì)成本計(jì)劃預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)，因而，沒(méi)有成本核算就沒(méi)有成本會(huì)計(jì)。成本會(huì)計(jì)的其他職能，正是在成本核算的基礎(chǔ)上，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理要求的

11、提高和管理科學(xué)的發(fā)展，隨著成本會(huì)計(jì)與管理科學(xué)相結(jié)合，逐步發(fā)展形成的。成本預(yù)測(cè)是成本會(huì)計(jì)的第一個(gè)環(huán)節(jié)，它是成本決策的前提；成本決策既是成本預(yù)測(cè)的結(jié)果，又是制定成本計(jì)劃的依據(jù)，在成本會(huì)計(jì)中居于中心地位；成本計(jì)劃是成本決策的具體化；成本控制是對(duì)成本計(jì)劃的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督，是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證；成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策和成本計(jì)劃目標(biāo)的有效手段。 成本會(huì)計(jì)的各個(gè)職能是相互聯(lián)系，互為條件的，并貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，在全過(guò)程中發(fā)揮作用。 二、 成本會(huì)計(jì)的種類(lèi) （一）按成本會(huì)計(jì)制度分類(lèi) 1. 實(shí)際成本制度。實(shí)際成本制度，是根據(jù)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出計(jì)算成本的一種成本會(huì)計(jì)制度。通過(guò)這種成本制度

12、獲得的成本資料都是事后的成本資料，也即歷史的成本資料。所以，實(shí)際成本制度也稱歷史成本會(huì)計(jì)制度。 2. 估計(jì)成本制度。估計(jì)成本制度，是在產(chǎn)品生產(chǎn)前預(yù)先估算單位產(chǎn)品成本，憑以確定售價(jià)，然后通過(guò)復(fù)式記賬將算出實(shí)際產(chǎn)量的估計(jì)成本與賬上實(shí)際成本比較，據(jù)以修改估計(jì)成本的一種歷史上曾采用過(guò)的不完整的成本會(huì)計(jì)制度。 3. 標(biāo)準(zhǔn)成本制度。標(biāo)準(zhǔn)成本制度，是以預(yù)先制定的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本同實(shí)際成本相比較并記錄和分析成本差異的一種成本制度。 （二）按成本計(jì)算模式分 1. 完全成本計(jì)算模式。完全成本計(jì)算模式，又稱“吸收成本”計(jì)算模式，它是按照傳統(tǒng)的成本觀念，將包含變動(dòng)成本和固定成本在內(nèi)的所有制造成

13、本都吸收到產(chǎn)品成本中去，用來(lái)進(jìn)行存貨的估價(jià)和確定已售產(chǎn)品成本的一種計(jì)算模式。在這種計(jì)算模式下，所發(fā)生的各項(xiàng)固定成本應(yīng)由庫(kù)存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和銷(xiāo)售成本三者分?jǐn)?；?dāng)期收益只負(fù)擔(dān)銷(xiāo)售成本中的固定成本。按照完全成本計(jì)算模式計(jì)算，產(chǎn)品成本中包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，不包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間成本，因而，這種成本計(jì)算方法又稱為制造成本法。 2. 變動(dòng)成本計(jì)算模式。變動(dòng)成本計(jì)算模式，是指產(chǎn)品成本中只包括變動(dòng)制造成本而不包括固定制造成本的一種成本計(jì)算模式。具體地講，按變動(dòng)成本計(jì)算模式計(jì)算的產(chǎn)品成本，只包括直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用。當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用作為期間成本在本期收益中沖減。

14、由于變動(dòng)成本大多數(shù)是直接成本，因此，這種成本計(jì)算方法又稱為直接成本計(jì)算法。 第四節(jié) 新制造環(huán)境與成本會(huì)計(jì) 新的制造環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)提出了挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。 一、 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化 近年來(lái)，隨著傳統(tǒng)支柱產(chǎn)業(yè)的重要性逐漸下降，經(jīng)濟(jì)中服務(wù)業(yè)的重要性已經(jīng)上升。迅速發(fā)展起來(lái)的服務(wù)業(yè)改變了整個(gè)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)，這種影響隨著旅游業(yè)、銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、以及電信業(yè)等市場(chǎng)的開(kāi)放而擴(kuò)大。由于與制造業(yè)相比，服務(wù)業(yè)最終產(chǎn)出的成果難以確認(rèn)；同時(shí)，許多制造業(yè)面臨的問(wèn)題如質(zhì)量、生產(chǎn)率、成本效率、顧客滿意等也開(kāi)始困擾著服務(wù)業(yè)。因此，成本會(huì)計(jì)人員必須花費(fèi)更多的精力和時(shí)間，尋求更精確的成本會(huì)計(jì)方法，從而估算出各項(xiàng)產(chǎn)出或服務(wù)項(xiàng)目的實(shí)際

15、成本，為管理人員制定決策提供必要的信息。 二、 高科技生產(chǎn)技術(shù) 在高科技蓬勃發(fā)展的新形勢(shì)下，隨著電腦數(shù)控機(jī)床和機(jī)器人、電腦輔助設(shè)計(jì)、電腦輔助生產(chǎn)以及彈性制造系統(tǒng)等高科技成果在生產(chǎn)中的廣泛應(yīng)用，企業(yè)生產(chǎn)組織和生產(chǎn)管理顯示出許多根本性的變革。由于當(dāng)前許多企業(yè)已利用計(jì)算機(jī)輔助方法來(lái)生產(chǎn)產(chǎn)品、推銷(xiāo)產(chǎn)品，或提供勞務(wù)，因此，產(chǎn)業(yè)狀態(tài)已從過(guò)去勞動(dòng)力密集轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本密集與技術(shù)密集，直接人工成本在總成本中所占的比例從70年代的40%急速下降到10%左右，在某些高科技產(chǎn)業(yè)已下降到不足生產(chǎn)成本的5%。與此同時(shí)，間接制造成本的比例大幅度的提高，其構(gòu)成內(nèi)容也更加復(fù)雜，這就要求成本會(huì)計(jì)人員必須更深入地去了解間接制造成本產(chǎn)生

16、的原因，即成本動(dòng)因，以避免因間接制造成本分配不當(dāng)，導(dǎo)致錯(cuò)誤的管理決策。 三、 適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（Justintime Production System） 傳統(tǒng)的制造系統(tǒng)是推動(dòng)式系統(tǒng)（push-through system），這意味著生產(chǎn)是沿著整個(gè)系統(tǒng)向前推進(jìn)，然后就得盡力將所生產(chǎn)的產(chǎn)品都銷(xiāo)售出去。如果產(chǎn)量大于銷(xiāo)量，那么就產(chǎn)生了產(chǎn)成品存貨。為了適應(yīng)新的制造環(huán)境，需求拉動(dòng)式系統(tǒng)（如適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)）應(yīng)運(yùn)而生。適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（簡(jiǎn)稱JIT）是一種嚴(yán)格以需求帶動(dòng)生產(chǎn)的制度。采用JIT，產(chǎn)品只在需要時(shí)才保質(zhì)保量的生產(chǎn)或采購(gòu)，實(shí)現(xiàn)零存貨（zero inventory），以達(dá)到降低成本與提高質(zhì)量的目的。JIT制造通常

17、將存貨數(shù)量減少到遠(yuǎn)低于傳統(tǒng)系統(tǒng)中的水平，更強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制，并導(dǎo)致生產(chǎn)的組織和實(shí)施方式發(fā)生根本性的改變。從傳統(tǒng)的制造環(huán)境轉(zhuǎn)變到JIT的制造上，能讓企業(yè)會(huì)計(jì)人員在為準(zhǔn)備外部報(bào)告而評(píng)價(jià)存貨價(jià)值方面花費(fèi)較少的時(shí)間，從而集中更多的精力于質(zhì)量和生產(chǎn)效率等問(wèn)題，同時(shí)成本計(jì)算的準(zhǔn)確性也大大提高，因?yàn)?，在JIT系統(tǒng)中，成本的可溯性大為增強(qiáng)。 四、 全面質(zhì)量管理 （Total Quality Control 簡(jiǎn)稱TQC） 隨著消費(fèi)者自我保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)，質(zhì)量成為企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中取勝的重要因素。制造優(yōu)異是在當(dāng)今全球激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中生存的關(guān)鍵。許多企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了全面質(zhì)量管理，這意味著整個(gè)組織要進(jìn)行優(yōu)化管理，最后由顧客認(rèn)定質(zhì)量

18、。全面質(zhì)量管理等新觀念、新理論和新方法的相繼形成，對(duì)作為企業(yè)管理工具的成本會(huì)計(jì)提出了新的挑戰(zhàn)。因此，不論是制造業(yè)還是服務(wù)業(yè)，質(zhì)量成本的計(jì)量和報(bào)告都是現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的主要特征，這就要求成本會(huì)計(jì)人員在以往質(zhì)量成本核算的基礎(chǔ)上，根據(jù)全面質(zhì)量管理要求，實(shí)行質(zhì)量成本決策、最佳成本模型和質(zhì)量成本綜合控制等方法進(jìn)行系統(tǒng)管理，借以全面降低質(zhì)量成本，并提高產(chǎn)品的社會(huì)效益、企業(yè)效益和用戶效益；同時(shí)，這種具有激勵(lì)作用的全面質(zhì)量管理制度影響會(huì)計(jì)人員業(yè)績(jī)的考核，它要求在提供業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的信息時(shí)，提供一些非財(cái)務(wù)性的相關(guān)信息，如質(zhì)量成本報(bào)告、質(zhì)量成本趨勢(shì)報(bào)告和質(zhì)量成本業(yè)績(jī)報(bào)告等等。 五、 作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算制度（Activ

19、ityBasedCosting System） 以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算制度（簡(jiǎn)稱ABC制度），它是以生產(chǎn)的電腦化、自動(dòng)化為基礎(chǔ)，同適時(shí)制與全面質(zhì)量管理緊密結(jié)合的一種成本計(jì)算與成本管理相結(jié)合的方法?，F(xiàn)在，作業(yè)基礎(chǔ)成本法正在成為廣泛應(yīng)用的一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法，特別是在競(jìng)爭(zhēng)激烈和直接人工成本較低的行業(yè)更是如此。作業(yè)基礎(chǔ)成本法的特點(diǎn)是制造費(fèi)用核算過(guò)程大大明細(xì)了，它要求先將作業(yè)成本追溯到各項(xiàng)作業(yè)，諸如質(zhì)量檢驗(yàn)、機(jī)器維修、產(chǎn)品設(shè)計(jì)以及銷(xiāo)售等活動(dòng)，然后在追溯到消耗這些作業(yè)的產(chǎn)品或顧客。與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法相比，作業(yè)基礎(chǔ)成本法更詳細(xì)也更復(fù)雜，但它大大提高了成本分配的準(zhǔn)確性，同時(shí)也有助于管理人員確定不增加價(jià)值但

20、耗費(fèi)資源的作業(yè)活動(dòng)。ABC制度對(duì)正確進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，加強(qiáng)成本控制，促進(jìn)成本的降低，都具有重要意義。 第五節(jié) 成本會(huì)計(jì)的任務(wù) 成本會(huì)計(jì)的任務(wù)受企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的要求所決定，同時(shí)，還受成本會(huì)計(jì)的對(duì)象所制約。 一、 正確計(jì)算成本，及時(shí)提供成本信息 正確計(jì)算成本，是成本會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容。正確、及時(shí)地進(jìn)行成本核算，能夠反映成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供成本信息，并能按規(guī)定為國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理提供必要的成本數(shù)據(jù)。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，成本計(jì)算的最主要的目的是正確計(jì)算存貨成本，并在此基礎(chǔ)上計(jì)算和確定本期的凈收益，以便反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 二、 優(yōu)化成本決策，確立目標(biāo)成本 成本資料反映了企業(yè)在某一經(jīng)營(yíng)水平方案中

21、的實(shí)際耗費(fèi)水平。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有多個(gè)可供選擇的經(jīng)營(yíng)方案時(shí)，就必須從各個(gè)可行方案中選擇所耗最少的方案，使成本最優(yōu)化。成本預(yù)測(cè)和成本決策是具有密切聯(lián)系的。加強(qiáng)成本預(yù)測(cè)是優(yōu)化成本決策的前提，而優(yōu)化成本決策是加強(qiáng)成本預(yù)測(cè)的結(jié)果。成本計(jì)算除為了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供有關(guān)資產(chǎn)和費(fèi)用計(jì)量的基本數(shù)據(jù)資料外，更主要的還在于為管理會(huì)計(jì)提供賴以作出經(jīng)營(yíng)管理決策和業(yè)績(jī)考核所需要的數(shù)據(jù)資料。 三、 制定目標(biāo)成本，加強(qiáng)成本控制 根據(jù)成本最優(yōu)化所確定的成本稱為目標(biāo)成本。實(shí)行目標(biāo)成本管理能為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益提供可靠的保證。目標(biāo)成本是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)而制定的成本控制指標(biāo)。目標(biāo)成本制定得正確與否對(duì)于成本控制的有效性有

22、著重要影響。成本控制是在目標(biāo)成本分解的基礎(chǔ)上進(jìn)行。加強(qiáng)成本控制，必須對(duì)目標(biāo)成本的分解指標(biāo)進(jìn)行歸口分級(jí)控制；要以產(chǎn)品成本形成的全過(guò)程為對(duì)象，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程各階段的不同性質(zhì)和特點(diǎn)進(jìn)行有效地控制；必須從人力、物力和財(cái)力的使用效果來(lái)衡量，著眼于工作的改進(jìn)和成本效益的提高。 四、 建立責(zé)任成本制度，加強(qiáng)成本考核 責(zé)任成本制是對(duì)企業(yè)各部門(mén)、各層次和執(zhí)行人員在成本方面的職責(zé)所作的規(guī)定，它有利于提高職工降低成本的責(zé)任心和積極性。建立責(zé)任成本制，要把成本責(zé)任指標(biāo)分解落實(shí)，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各部門(mén)、各層次和每個(gè)員工都承擔(dān)起一定的責(zé)任成本，并把責(zé)權(quán)利想結(jié)合，以增強(qiáng)企業(yè)活力。 成本考核是成本責(zé)任制順利貫徹的保證。通過(guò)成

23、本考核，可以分清責(zé)任，正確評(píng)價(jià)各部門(mén)工作，起到鼓勵(lì)先進(jìn)鞭策落后的作用。因此，成本考核必須與成本責(zé)任制結(jié)合起來(lái)，獎(jiǎng)懲分明，把成本管理的好壞每個(gè)員工的切身利益緊密結(jié)合起來(lái)，促使各責(zé)任部門(mén)積極采取有效措施，改進(jìn)工作，努力降低成本，以取得更大的經(jīng)濟(jì)效益。第二章 第二章 成本核算的基本原理 第一節(jié) 成本的分類(lèi) 成本會(huì)計(jì)過(guò)去被認(rèn)為僅適用于制造業(yè)，然而，在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，任何類(lèi)型的組織都能從運(yùn)用成本會(huì)計(jì)的相關(guān)技術(shù)來(lái)獲得利益。如前所述，成本是一個(gè)引起企業(yè)內(nèi)外各有關(guān)方面關(guān)切和重視的重要問(wèn)題，不僅編制財(cái)務(wù)報(bào)表需要它，而且企業(yè)管理當(dāng)局的成本控制和成本計(jì)劃也離不開(kāi)它。因此，企業(yè)必須以通過(guò)一定方法進(jìn)行成本計(jì)算所取得的

24、成本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，進(jìn)行加工、改制和延伸，并適應(yīng)不同情況進(jìn)行靈活應(yīng)用。 一、 按經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不同分類(lèi) 根據(jù)社會(huì)分工對(duì)各類(lèi)企業(yè)的劃分，除了工業(yè)企業(yè)之外，還有交通運(yùn)輸企業(yè)、建筑施工企業(yè)、商品流通企業(yè)、郵電通訊企業(yè)、種植養(yǎng)殖企業(yè)、飲食賓館旅游服務(wù)企業(yè)、金融保險(xiǎn)企業(yè)等各類(lèi)企業(yè)。這些實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)，都需要按照企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，組織成本核算。因此，按各類(lèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不同，可以將企業(yè)成本劃分為生產(chǎn)性成本和勞務(wù)性成本兩大類(lèi)。 （一） 生產(chǎn)性成本 生產(chǎn)性成本是指生產(chǎn)性企業(yè)為生產(chǎn)一定質(zhì)量和數(shù)量的產(chǎn)品，在生產(chǎn)要素上個(gè)別耗費(fèi)的物化勞動(dòng)C、生產(chǎn)者必要的活勞動(dòng)V的補(bǔ)償價(jià)值。生產(chǎn)性企業(yè)是指那些通過(guò)一系列生產(chǎn)工藝過(guò)程

25、，采用一定的技術(shù)方法，將投入的生產(chǎn)要素有機(jī)結(jié)合起來(lái)，生產(chǎn)出具有某種使用價(jià)值的、實(shí)物形態(tài)產(chǎn)品的企業(yè)。生產(chǎn)性企業(yè)包括工業(yè)企業(yè)、建筑施工企業(yè)、種植養(yǎng)殖企業(yè)等。這類(lèi)企業(yè)的勞動(dòng)成果都有特定的實(shí)物形態(tài)，能夠以產(chǎn)品產(chǎn)出的地點(diǎn)和時(shí)間確定成本計(jì)算對(duì)象、歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本。 在生產(chǎn)性企業(yè)中，成本按其經(jīng)濟(jì)用途可劃分為制造成本和非制造成本兩大類(lèi)。 1. 制造成本 制造成本通常由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成，是在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的成本。 直接材料是指加工后直接構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或主要部分的材料成本。直接人工又稱直接工資，是指在生產(chǎn)中對(duì)材料進(jìn)行直接加工制成產(chǎn)品所耗用的人工的工資、獎(jiǎng)金和各種津貼，以及按規(guī)定比例提

26、取的福利費(fèi)。制造費(fèi)用通常是指在生產(chǎn)中所發(fā)生的除了直接材料及直接人工以外的各種費(fèi)用，通常由間接材料 、間接人工和其他制造費(fèi)用三個(gè)部分構(gòu)成。 在制造成本中，直接材料和直接人工之和一般稱為“主要成本”；而直接人工與制造費(fèi)用之和，則稱之為“加工成本”。 2 .非制造成本 對(duì)生產(chǎn)企業(yè)而言，非制造成本應(yīng)視為期間成本，主要包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用，又稱經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用。 （二） 勞務(wù)性成本 勞務(wù)性成本是指勞務(wù)性企業(yè)為提供某種勞務(wù)在生產(chǎn)要素上個(gè)別耗費(fèi)的物化勞動(dòng)C、提供勞動(dòng)者必要活勞動(dòng)V的補(bǔ)償價(jià)值。勞務(wù)性企業(yè)是指那些以具有某種服務(wù)功能的設(shè)施，滿足某方面需要的企業(yè)，包括交通運(yùn)輸企業(yè)、商品流通企業(yè)、郵電通訊企業(yè)

27、、飲食賓館旅游企業(yè)、金融保險(xiǎn)企業(yè)等。這類(lèi)企業(yè)的勞動(dòng)成果一般不具有實(shí)物形態(tài)，只能按照提供勞務(wù)的性質(zhì)、數(shù)量和質(zhì)量，歸集所發(fā)生的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，計(jì)算成本。 勞務(wù)性企業(yè)也有其“產(chǎn)品”成本，其成本通常也包含直接材料成本、直接人工成本及營(yíng)業(yè)費(fèi)用等三大類(lèi)。以飲食業(yè)為例，采購(gòu)食品的價(jià)款為直接材料成本，廚師的工資為直接人工成本，而餐館的租金及水電空調(diào)費(fèi)等則為營(yíng)業(yè)費(fèi)用。 二、 按成本與特定對(duì)象的關(guān)系分類(lèi) 成本按與特定對(duì)象關(guān)系可分為直接成本與間接成本。 （一） 直接成本 直接成本指與某一特定對(duì)象（產(chǎn)品、勞務(wù)、加工步驟或部門(mén)）之間具有直接聯(lián)系，可按特定標(biāo)準(zhǔn)將其直接歸屬該對(duì)象的成本。由于直接成本可直接歸屬于某一特定對(duì)象，故又

28、稱為可追溯成本。 （二） 間接成本 間接成本是指與某一特定對(duì)象之間沒(méi)有直接聯(lián)系，無(wú)法按某一特定標(biāo)準(zhǔn)直接歸屬有關(guān)對(duì)象的成本。由間接成本的發(fā)生與許多對(duì)象都有聯(lián)系，必須選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分配在各對(duì)象之間進(jìn)行分配，才能歸屬于某一特定對(duì)象，故又可稱其為“共同成本”。 將成本劃分為直接成本與間接成本，對(duì)于正確計(jì)算產(chǎn)品成本是十分重要的。凡是直接成本必須根據(jù)原始憑證直接計(jì)入該種成本計(jì)算對(duì)象成本；凡是間接成本則要選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給相關(guān)的成本計(jì)算對(duì)象。分配標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)，將直接影響成本的正確性。 三、 按成本與業(yè)務(wù)量（即成本性態(tài)）的關(guān)系分類(lèi) 成本按其與“業(yè)務(wù)量”之間的依存關(guān)系，可劃分為變動(dòng)成本、固定成本與混合成本

29、三類(lèi)。 （一） 變動(dòng)成本 變動(dòng)成本是指其發(fā)生總額會(huì)隨業(yè)務(wù)量（可以是產(chǎn)量、也可以是直接人工小時(shí)或機(jī)器小時(shí)）的變動(dòng)而正比例增減變動(dòng)的成本。但就單位變動(dòng)成本而言，則是固定的。例如直接材料、直接人工中的計(jì)件工資等。 （二） 固定成本 固定成本是指在相關(guān)的范圍內(nèi)，其發(fā)生總額不隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)而變動(dòng)的成本。但就單位固定成本而言，則是隨著業(yè)務(wù)量的增減變化而成反比例變動(dòng)。根據(jù)固定成本形成的原因，固定成本可以進(jìn)一步劃分為約束性固定成本和酌量性固定成本兩類(lèi)。約束性固定成本，主要是屬于經(jīng)營(yíng)能力成本，它是和整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的形成及其正常維護(hù)直接相聯(lián)系的，如廠房、機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅等。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力一經(jīng)

30、形成，在短期內(nèi)難于作重大改變，因而，與其相聯(lián)系的成本也將在較長(zhǎng)期內(nèi)繼續(xù)存在。酌量性固定成本，則是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)方針由高階層領(lǐng)導(dǎo)確定一定期間的預(yù)算額而形成的固定成本，如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)和職工培訓(xùn)費(fèi)等。 必須指出，變動(dòng)成本和固定成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系是有一定范圍的，即相關(guān)范圍，超過(guò)一定范圍，變動(dòng)成本和固定成本同業(yè)務(wù)量的關(guān)系可能會(huì)改變。 （三） 混合成本 混合成本是指其發(fā)生總額雖受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，但其變動(dòng)幅度并不同業(yè)務(wù)量的變動(dòng)保持嚴(yán)格的比例。也就是說(shuō)，混合成本同時(shí)兼有變動(dòng)成本和固定成本的特征，可視其具體情況不同，可進(jìn)一步分為半變動(dòng)成本和半固定成本。對(duì)于混合成本，為了便于管理上的應(yīng)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆?/p>

31、法進(jìn)行分解，將其分解為變動(dòng)成本和固定成本兩部分。所以，按成本的屬性分類(lèi)，從根本上說(shuō)，應(yīng)該只有變動(dòng)成本和固定成本兩大類(lèi)。 四、 按成本在經(jīng)濟(jì)工作中的作用分類(lèi) 成本在經(jīng)濟(jì)工作中的作用，除了滿足考核企業(yè)耗費(fèi)水平、正確計(jì)算企業(yè)損益的需要之外，還必須為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)，從而加強(qiáng)企業(yè)成本管理。為此，按成本在經(jīng)濟(jì)工作中的作用，可以將企業(yè)成本劃分為財(cái)務(wù)成本和管理成本兩大類(lèi)。 （一） 財(cái)務(wù)成本 財(cái)務(wù)成本是指根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)法規(guī)及制度核算出來(lái)的，用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表和企業(yè)內(nèi)部成本管理的成本。財(cái)務(wù)成本也稱法定成本或制度成本，目前，我國(guó)會(huì)計(jì)核算都是按這種成本入帳的。 （二）管理成本 管理成本是用于企業(yè)內(nèi)

32、部經(jīng)營(yíng)管理的各種成本的總稱，是根據(jù)財(cái)務(wù)成本和其他有關(guān)資料進(jìn)行不同的歸類(lèi)、分析和調(diào)整后計(jì)算出來(lái)的，是對(duì)財(cái)務(wù)成本的進(jìn)一步深化和發(fā)展。管理成本主要包括決策成本和控制與考核成本兩類(lèi)。 1.決策成本 決策成本是指企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策方面的成本指標(biāo)，按決策的不同要求，成本還有差別成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本、相關(guān)成本、沉沒(méi)成本和重置成本等。 2.控制與考核成本 控制和考核成本是企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的勞動(dòng)耗費(fèi)，其考核指標(biāo)主要包括標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本、責(zé)任成本、可控成本、計(jì)劃成本和可比成本等。 第二節(jié) 成本對(duì)象及成本分配 一、 成本對(duì)象 （一）成本會(huì)計(jì)的對(duì)象 成本計(jì)算對(duì)象是為了計(jì)算經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本而確定的歸集經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

33、的各個(gè)對(duì)象，也是成本的承擔(dān)者。成本對(duì)象可以是一種產(chǎn)品、一項(xiàng)服務(wù)、一位顧客、一張訂單、一紙合同、一個(gè)作業(yè)、或是一個(gè)部門(mén)。 近年來(lái)，作業(yè)開(kāi)始成為重要的成本對(duì)象。作業(yè)是一個(gè)組織內(nèi)部分工的基本單元。作業(yè)還可以定義為組織內(nèi)行動(dòng)的集合，它將有助于管理人員進(jìn)行計(jì)劃、控制和決策。在成本分配中，作業(yè)扮演著重要的角色，成為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的必要組成部分。 成本會(huì)計(jì)不僅要在工業(yè)企業(yè)中進(jìn)行，在其他行業(yè)中也要進(jìn)行。所以，成本會(huì)計(jì)的對(duì)象可以概括為：各行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的成本和有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用，簡(jiǎn)稱成本、費(fèi)用。 （二）成本對(duì)象的特點(diǎn) 產(chǎn)品有有形產(chǎn)品和無(wú)形產(chǎn)品兩種。生產(chǎn)有形產(chǎn)品的企業(yè)稱為生產(chǎn)性企業(yè)，提供無(wú)形產(chǎn)品（服務(wù)）的

34、企業(yè)稱為勞務(wù)性企業(yè)。有形產(chǎn)品是指通過(guò)耗用人工以及工廠、土地和機(jī)器等資本投入將原材料加工而成的產(chǎn)品。電視機(jī)、計(jì)算機(jī)、家具、服裝和飲料等都是有形產(chǎn)品。無(wú)形產(chǎn)品是指為顧客開(kāi)展的各項(xiàng)任務(wù)或作業(yè)，或是顧客使用組織的產(chǎn)品或設(shè)施自行開(kāi)展的作業(yè)，即為顧客提供服務(wù)。服務(wù)也需要耗用材料、人工和投入資本。保險(xiǎn)服務(wù)、旅游服務(wù)、咨詢服務(wù)等都屬向顧客提供的服務(wù)；汽車(chē)租賃、電話出租和寶齡球等都是由顧客使用組織的產(chǎn)品或設(shè)施。 服務(wù)與有形產(chǎn)品相比，主要有四大方面的差別：無(wú)形性、瞬時(shí)性、不可分割性和多樣性。無(wú)形性是指某項(xiàng)服務(wù)的購(gòu)買(mǎi)者在購(gòu)買(mǎi)之前無(wú)法直接感覺(jué)到該項(xiàng)服務(wù)的存在，因而服務(wù)是無(wú)形產(chǎn)品。瞬時(shí)性是指顧客只能即時(shí)享受服務(wù)，而不能

35、儲(chǔ)存到未來(lái)。不可分割性是指服務(wù)的提供者與購(gòu)買(mǎi)者通常有直接的接觸，以使交換得以發(fā)生。多樣性是指服務(wù)的提供比產(chǎn)品的生產(chǎn)有著更大的差異性，提供服務(wù)的工人會(huì)受到所從事工作、工作伙伴、教育程度、工作經(jīng)驗(yàn)、個(gè)人因素等的影響。 （三）成本對(duì)象的構(gòu)成要素 成本對(duì)象由三個(gè)要素構(gòu)成： 1. 成本計(jì)算實(shí)體。成本計(jì)算實(shí)體是指承擔(dān)費(fèi)用的企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的實(shí)物形態(tài)。對(duì)于生產(chǎn)性企業(yè)而言，成本計(jì)算實(shí)體可以劃分為某種產(chǎn)品、某批產(chǎn)品和某類(lèi)產(chǎn)品的產(chǎn)成品或半成品；對(duì)于勞務(wù)性企業(yè)而言，往往不存在有形的成本計(jì)算實(shí)體，而只能確定勞務(wù)的性質(zhì)，如運(yùn)輸企業(yè)的貨運(yùn)和客運(yùn)，商貿(mào)企業(yè)的批發(fā)和零售等。 2. 成本計(jì)算期。成本計(jì)算期是指歸集費(fèi)用、計(jì)算企業(yè)成本

36、所規(guī)定的起訖日期，也就是每次計(jì)算成本的期間。生產(chǎn)性企業(yè)按其生產(chǎn)特點(diǎn)，可分為產(chǎn)品的生產(chǎn)周期和日歷月份；勞務(wù)性企業(yè)一般均以日歷月份為成本計(jì)算期。 3. 成本計(jì)算空間。成本計(jì)算空間是指費(fèi)用發(fā)生并能組織企業(yè)成本計(jì)算的地點(diǎn)（部門(mén)、單位）。生產(chǎn)性企業(yè)的成本計(jì)算空間可分為全廠和各生產(chǎn)步驟；勞務(wù)性企業(yè)可劃分為各部門(mén)和各單位。 二、 成本分配 成本分配包括成本追溯與成本分?jǐn)?。成本追溯是把直接成本分配給相關(guān)的成本對(duì)象；成本分?jǐn)偸前验g接成本分配給相關(guān)的成本對(duì)象。 成本分配方法主要有以下幾種。 （一） 直接追溯法 直接追溯法是根據(jù)成本的可追溯性分配成本的方法?？勺匪菪允侵覆捎媚骋唤?jīng)濟(jì)可行方法并遵循因果關(guān)系將成本分配至

37、各成本對(duì)象的可能性。成本的可追溯性越強(qiáng)，成本分配的準(zhǔn)確性就越高。所以，建立成本的可追溯性是提高成本分配準(zhǔn)確性的關(guān)鍵一環(huán)。 （二） 動(dòng)因追溯法 通過(guò)因果分析確定成本耗費(fèi)因素，我們稱之為成本動(dòng)因。這些動(dòng)因是可觀察的，并且能夠計(jì)量出成本對(duì)象的資源消耗情況。它是影響資源耗用、作業(yè)耗用、成本及收入等方面的變化因素。動(dòng)因追溯是指使用動(dòng)因?qū)⒊杀痉峙渲粮鞒杀緦?duì)象的過(guò)程。盡管它不如直接追溯法準(zhǔn)確，但如果因果關(guān)系建立合理的話，成本歸屬仍有可能達(dá)到較高的準(zhǔn)確性。 動(dòng)因追溯使用兩種動(dòng)因類(lèi)型來(lái)追溯成本：資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。資源動(dòng)因計(jì)量各作業(yè)對(duì)資源的需要，用以將資源分配到各個(gè)作業(yè)上。作業(yè)動(dòng)因計(jì)量各成本對(duì)象對(duì)作業(yè)的需求，并

38、被用來(lái)分配作業(yè)成本。 （三） 分?jǐn)偡?分?jǐn)偡ㄊ欠峙溟g接成本的方法。把間接成本分配至各成本對(duì)象的過(guò)程，稱為分?jǐn)偂Ｓ捎诓淮嬖谝蚬P(guān)系，分?jǐn)傞g接成本就建立在簡(jiǎn)便原則或假定聯(lián)系的基礎(chǔ)上。在將該種間接成本分配記入各成本計(jì)算對(duì)象時(shí)，所選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)滿足“受益”原則，并認(rèn)為按此分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入企業(yè)成本中的費(fèi)用是真實(shí)的。 一般情況下，分配間接成本的標(biāo)準(zhǔn)主要有三類(lèi)：（1）成果類(lèi)，例如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等；（2）消耗類(lèi)，例如生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工資、機(jī)器工時(shí)、原材料消耗量或原材料費(fèi)用等；（3）定額類(lèi)，例如定額消耗量、定額費(fèi)用等。分配間接成本的計(jì)算公式，可以歸納如下： 間接成本分配率=待分配的間接成本總額/分配標(biāo)

39、準(zhǔn)總額 某成本對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接成本=該成本對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)額*間接成本分配率 第三節(jié) 成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì) 成本計(jì)算具有兩重性，它既是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分，也是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分。 一、 以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的成本會(huì)計(jì) 不管使用何種類(lèi)型的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，成本的結(jié)果都被用于公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)告的要求將影響成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)。 成本在損益表中列為銷(xiāo)售成本，在資產(chǎn)負(fù)債表中列為存貨。 在編制損益表和資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，首先要區(qū)分資本化成本與非資本化成本。資本化成本是指發(fā)生時(shí)首先被記為資產(chǎn)。它被預(yù)期為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的收益。例如，購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備和材料等的成本。這些成本在資產(chǎn)提供有效服務(wù)的使用期間逐期轉(zhuǎn)變?yōu)橘M(fèi)

40、用。非資本化成本是指不經(jīng)過(guò)存貨階段即作為費(fèi)用被扣減的成本，發(fā)生時(shí)即計(jì)入費(fèi)用，如支付給營(yíng)銷(xiāo)經(jīng)理的薪金和管理辦公用房的租金。 生產(chǎn)性企業(yè)與勞務(wù)性企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)于存貨的列報(bào)有所不同。 （一） 服務(wù)性企業(yè) 服務(wù)性企業(yè)為其顧客提供勞務(wù)或無(wú)形產(chǎn)品如法律咨詢或?qū)徲?jì)，這種企業(yè)在會(huì)計(jì)期末沒(méi)有有形的存貨。這類(lèi)企業(yè)的人工成本是最主要的成本，大約占總成本的70%。服務(wù)業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本包括了價(jià)值鏈所有環(huán)節(jié)的各種成本。 （二） 商業(yè)性和制造性企業(yè) 商業(yè)性企業(yè)從供貨商處購(gòu)進(jìn)商品，再原樣銷(xiāo)售給顧客。會(huì)計(jì)期末還未賣(mài)出的商品即為存貨。商業(yè)企業(yè)包括零售企業(yè)及批發(fā)企業(yè)。制造性企業(yè)從供貨商處購(gòu)進(jìn)的材料，經(jīng)過(guò)加工制造而成為產(chǎn)品。在會(huì)計(jì)期

41、末，制造性企業(yè)的存貨包括直接材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。 商業(yè)性企業(yè)和制造性企業(yè)在持有存貨方面區(qū)別于服務(wù)業(yè)。商業(yè)和制造性企業(yè)的資本化成本還可以進(jìn)一步分為可計(jì)入存貨的資本化成本和不可計(jì)入存貨的資本化成本兩種。可計(jì)入存貨的資本化成本（也叫做可計(jì)入存貨的成本），是指購(gòu)進(jìn)存貨的成本，或者其他新增加的成本。不可計(jì)入存貨的資本化成本，是指那些與存貨無(wú)關(guān)的資本化成本?？捎?jì)入存貨的資本化成本將成為產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的一部分。 二、 以管理為目的的成本會(huì)計(jì) 從管理會(huì)計(jì)的角度看，成本計(jì)算是為企業(yè)正確地進(jìn)行最優(yōu)決策，有效經(jīng)營(yíng)和嚴(yán)格進(jìn)行成本控制服務(wù)的。 眾所周知，成本是綜合反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的質(zhì)量和效果的一個(gè)重要指標(biāo)，企業(yè)管理

42、部門(mén)為了實(shí)現(xiàn)有效經(jīng)營(yíng)，正確進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，往往要從許多方案中選取最優(yōu)方案，“優(yōu)”的標(biāo)準(zhǔn)主要是經(jīng)濟(jì)效果，而各種形式的“成本”，又是經(jīng)濟(jì)效果的重要表現(xiàn)形式。 在設(shè)計(jì)成本制度時(shí)，我們應(yīng)考慮以下幾個(gè)基本要點(diǎn)。 （一） 成本制度應(yīng)是一個(gè)決策重心。成本制度必須滿足決策制定者的需要，牢記決策制定者是成本會(huì)計(jì)的使用者。因此，成本計(jì)算不能停留在為計(jì)算而計(jì)算，要著重于把成本計(jì)算和成本控制很好地結(jié)合起來(lái)。 （二） 不同的成本信息用于不同的目的。對(duì)某一目的有效的成本信息未必對(duì)其他目的也有效。例如，財(cái)務(wù)報(bào)告編制需要利用來(lái)自過(guò)去的成本信息，然而，管理決策制定者需要的是有關(guān)未來(lái)的信息。成本信息經(jīng)常被用于評(píng)價(jià)部門(mén)的盈利能力；其

43、他信息被用來(lái)評(píng)價(jià)顧客的盈利能力。 （三） 用于管理的成本信息必須符合成本效益原則。成本信息總是可以被改進(jìn)。然而，改進(jìn)帶來(lái)的效益必須超過(guò)進(jìn)行改進(jìn)發(fā)生的成第四節(jié) 成本會(huì)計(jì)制度 成本會(huì)計(jì)制度是組織和從事成本會(huì)計(jì)工作所必須遵循的規(guī)范和具體依據(jù)。因此，正確地制定和執(zhí)行成本會(huì)計(jì)制度是做好成本會(huì)計(jì)工作的重要條件。企業(yè)成本會(huì)計(jì)制度要以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定為依據(jù)。制定和執(zhí)行成本會(huì)計(jì)制度，可以使企業(yè)的成本會(huì)計(jì)工作有效地貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)的方針、政策，保證成本會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、規(guī)范、及時(shí)和有用。 一、 成本會(huì)計(jì)的原則 成本核算原則是會(huì)計(jì)人員在成本核算過(guò)程中所應(yīng)遵循的基本原則，是對(duì)企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作具

44、有指導(dǎo)和規(guī)范作用的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于在成本核算中，存在著種種不確定的因素，給正確計(jì)算企業(yè)成本帶來(lái)了困難。因此，依據(jù)成本會(huì)計(jì)原則進(jìn)行成本會(huì)計(jì)工作，對(duì)于協(xié)調(diào)各種成本計(jì)算目的，促進(jìn)成本計(jì)算制度化，提高成本信息的可靠性具有重要的意義。成本會(huì)計(jì)一般應(yīng)遵循以下幾條原則。 （一） 歷史成本原則 歷史成本原則，也稱實(shí)際成本原則。從會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)看，由于整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是以歷史成本作為計(jì)量屬性的，而成本會(huì)計(jì)主要是為了正確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，所以必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)資源耗費(fèi)為依據(jù)。它包含三個(gè)方面的含義：一是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所耗用的原材料、燃料、動(dòng)力和人工等費(fèi)用，都要按實(shí)際成本計(jì)價(jià)；二是對(duì)固定資產(chǎn)折舊必須按

45、其原始成本和規(guī)定的使用年限計(jì)算；三是對(duì)成本對(duì)象要按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 （二） 分期核算原則 企業(yè)作為一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)主體，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是連續(xù)不斷進(jìn)行的。為了取得一定期間所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本資料，滿足會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理及相關(guān)經(jīng)營(yíng)決策的需要，并發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的控制作用，企業(yè)必須將其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干個(gè)相等的成本會(huì)計(jì)期間，分期地進(jìn)行成本核算，以便確定各個(gè)會(huì)計(jì)期間的有關(guān)存貨成本與銷(xiāo)貨成本。 （三） 合法性原則 計(jì)入成本的費(fèi)用，都必須符合國(guó)家法律、法令和制度等規(guī)定，不符合規(guī)定的費(fèi)用就不能計(jì)入成本。如根據(jù)目前制度規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)以及對(duì)外投資，這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都不是企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)

46、活動(dòng)，其支出都屬于資本性支出，不應(yīng)計(jì)入成本；又如，企業(yè)被沒(méi)收的財(cái)物、 各項(xiàng)罰款以及由于自然災(zāi)害等原因而發(fā)生的非常損失，都不是由于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的，也不應(yīng)計(jì)入成本；再如管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用等應(yīng)該作為期間費(fèi)用，與當(dāng)期的收入配比，不能計(jì)入成本。亂擠和少計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用，都會(huì)使成本計(jì)算結(jié)果不實(shí)，從而不利于企業(yè)成本管理。因此，每一個(gè)企業(yè)都應(yīng)遵守國(guó)家關(guān)于成本費(fèi)用開(kāi)支范圍的規(guī)定，正確計(jì)算成本。 （四） 一貫性原則 一貫性原則要求企業(yè)所采用的成本計(jì)算方法（如存貨的計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)的折舊方法、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的劃分方法等）應(yīng)盡量保持前后各期一致，不得隨意變更，以保證各個(gè)會(huì)計(jì)期間所提供的成本信息具

47、有可比性。企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)，一般應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理要求，選擇不同的成本計(jì)算方法計(jì)算成本。成本方法一經(jīng)確定，沒(méi)有特殊的情況，不應(yīng)經(jīng)常變動(dòng)。如因特殊情況確需改變?cè)谐杀居?jì)算方法的，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中，就改變的原因以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響情況等進(jìn)行披露。 （五） 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 在成本核算過(guò)程中，許多費(fèi)用的發(fā)生期間與應(yīng)歸屬的期間往往不相一致。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求在成本核算時(shí)，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的支出，如果其受益期不僅包括本期，而且還包括以后各期，就應(yīng)作為待攤費(fèi)用或遞延資產(chǎn)按其受益期分?jǐn)偅荒苋苛凶鞅酒谫M(fèi)用；對(duì)于應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未支出的費(fèi)用，則應(yīng)作為預(yù)提費(fèi)用先行預(yù)提計(jì)入本期費(fèi)用中。成本核算

48、貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，能使成本信息較為準(zhǔn)確地反映成本責(zé)任，從而為正確計(jì)算損益提供可靠的依據(jù)。 （六） 成本效益原則 在進(jìn)行成本核算時(shí)，所采用的成本計(jì)算步驟、費(fèi)用分配方法、成本計(jì)算方法等，都應(yīng)根據(jù)每一企業(yè)的具體情況進(jìn)行選擇。由于有些成本信息的獲得需花費(fèi)相當(dāng)多的成本的，因此，在選擇成本計(jì)算方法時(shí)，應(yīng)遵循成本效益原則。通過(guò)比較提供資料所用的成本與由此而獲得的效益，來(lái)決定究竟要提供哪些成本信息，并對(duì)一些次要的成本費(fèi)用信息，采用簡(jiǎn)化的成本核算方法，從而達(dá)到以較低的成本獲得較高的效益的目的。 二、 成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作 （一） 正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的方法 企業(yè)擁有的財(cái)產(chǎn)物資，其價(jià)值要隨著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)

49、程中的的使用消耗，轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去。這種轉(zhuǎn)移額的大小，取決于企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策。由于會(huì)計(jì)政策在具體使用中有不同的選擇，如存貨計(jì)價(jià)是采用先進(jìn)先出法還是后進(jìn)先出法，固定資產(chǎn)折舊采用使用年限法還是加速折舊法，不同的財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的方法會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的核算結(jié)果。因此，財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法也是影響成本計(jì)算準(zhǔn)確性的一個(gè)重要因素。為了保證成本指標(biāo)的合理性、準(zhǔn)確性和可比性，企業(yè)在成本計(jì)算中應(yīng)在諸多可選擇的財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值轉(zhuǎn)移方法中，選擇適合于企業(yè)的處理方法。這些方法一經(jīng)企業(yè)選用，就應(yīng)保持穩(wěn)定，不能隨意改動(dòng)以人為地調(diào)節(jié)成本費(fèi)用和利潤(rùn)。 （二） 建立健全成本核算制度 為了加強(qiáng)成本管理，正

50、確計(jì)算成本費(fèi)用，必須做好各項(xiàng)成本核算制度。 1. 建立健全有關(guān)原始記錄的收集整理制度 原始記錄和是成本核算工作的首要條件。進(jìn)行成本核算和分析，都要以數(shù)據(jù)可靠、內(nèi)容齊全的原始記錄為依據(jù)。 2. 制定必要的消耗的定額 定額是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，對(duì)人力、物力、財(cái)力的配備、利用和消耗以及獲得的成果等方面所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)或應(yīng)達(dá)到的水平。制定合理的消耗定額，是成本會(huì)計(jì)中編制成本計(jì)劃，進(jìn)行成本核算、成本控制和成本分析的重要基礎(chǔ)。 3. 建立健全材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤(pán)點(diǎn)制度 企業(yè)中物資的收發(fā)領(lǐng)退，都要認(rèn)真計(jì)量，填制必要的憑證，以及辦理必要的手續(xù)。做好這項(xiàng)工作，不僅是正確計(jì)算成本的必要條件，而且也是加

51、強(qiáng)物資管理、資金管理的有效措施。 4. 制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格和內(nèi)部結(jié)算制度 為了分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，簡(jiǎn)化和加速成本費(fèi)用的核算工作，必須制定廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格。 （三） 建立健全成本考核制度 成本責(zé)任制的建立和健全是進(jìn)行有效成本管理的保證。完善成本責(zé)任制，必須做好如下幾項(xiàng)工作： 1. 建立健全責(zé)任成本制度 為了企業(yè)推行責(zé)任成本制度，合理考核和分析每一責(zé)任單位成本和業(yè)績(jī)，應(yīng)創(chuàng)造條件計(jì)算出每責(zé)任單位的責(zé)任成本。 2. 建立健全內(nèi)部成本管理體系 在成本管理中，內(nèi)部成本管理體系是一個(gè)非常復(fù)雜的系統(tǒng)。該系統(tǒng)的完善程度，運(yùn)行是否合理，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)領(lǐng)域、環(huán)節(jié)及所有部門(mén)、職工能否一致地服務(wù)于成本目標(biāo)的

52、實(shí)現(xiàn)，并直接關(guān)系到成本責(zé)任制的推行。因此，應(yīng)建立一個(gè)運(yùn)行自如，合理的內(nèi)部成本管理體系，使之逐步完善。 3. 建立健全成本考核制度 在成本會(huì)計(jì)制度中，不但要計(jì)算成本，并對(duì)成本指標(biāo)進(jìn)行分析，而且還需進(jìn)行考核。建立一套成本考核的收集、整理、對(duì)比、計(jì)算方法和程序，使成本考核成為制度。 4. 建立健全成本責(zé)任獎(jiǎng)懲制度 在計(jì)算出經(jīng)營(yíng)成本及責(zé)任成本之后，應(yīng)對(duì)各責(zé)任單位的發(fā)生可控成本進(jìn)行分析和考核，實(shí)行規(guī)范、嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，以鼓勵(lì)先進(jìn)，督促落后，調(diào)動(dòng)各部門(mén)及人員不斷降低出品的經(jīng)濟(jì)性，促使企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的不斷增強(qiáng)。第三章 制造業(yè)成本核算的基本原理 第一節(jié) 制造業(yè)成本核算概述 制造業(yè)是專門(mén)從事產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)。制造業(yè)

53、的成本核算是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類(lèi)，并按一定對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸集和分配，以計(jì)算確定各該對(duì)象的總成本和單位成本。成本核算所提供的實(shí)際成本資料與計(jì)劃成本等目標(biāo)成本比較，可以了解成本計(jì)劃的完成情況。這些成本資料是制訂產(chǎn)品價(jià)格的依據(jù)，也是進(jìn)行成本分析和成本考核的依據(jù)。 一、 生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本 制造業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，同時(shí)也是生產(chǎn)的耗費(fèi)過(guò)程。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)，如原材料、燃料、輔助材料、動(dòng)力、機(jī)器設(shè)備的耗費(fèi)，還要支付工人和管理人員的勞動(dòng)報(bào)酬以及各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用等。制造業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)（一個(gè)月、一年）發(fā)生的、能夠用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)，稱作生產(chǎn)費(fèi)用。為生產(chǎn)一定種類(lèi)、一定

54、數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用的總和，稱作產(chǎn)品成本。 生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本是一對(duì)既有區(qū)別又有聯(lián)系的概念。首先，產(chǎn)品成本是對(duì)象化的生產(chǎn)費(fèi)用，產(chǎn)品成本是相對(duì)于一定的產(chǎn)品而言所發(fā)生的費(fèi)用，它是按照品種等成本計(jì)算對(duì)象對(duì)當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集所形成的。因此，生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生過(guò)程同時(shí)也是產(chǎn)品成本的形成過(guò)程。其次，生產(chǎn)費(fèi)用指某一期間為進(jìn)行生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，牙與一定的期間相聯(lián)系；產(chǎn)品成本指為生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品而消耗的生產(chǎn)費(fèi)用，它與一定種類(lèi)和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系。 二、 成本核算 成本核算是成本會(huì)計(jì)中的核心內(nèi)容，也是加強(qiáng)企業(yè)管理，實(shí)行成本控制的重要手段。成本核算包括生產(chǎn)費(fèi)用匯總的核算和產(chǎn)品成本計(jì)算兩部分內(nèi)容。生產(chǎn)費(fèi)

55、用的匯總，首先必須根據(jù)成本開(kāi)支范圍，對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行審核和控制，然后采用一定程序?qū)⑸a(chǎn)費(fèi)用按其發(fā)生地點(diǎn)和用途進(jìn)行記錄歸集，并采用一定標(biāo)準(zhǔn)在各成本計(jì)算對(duì)象間進(jìn)行分配，以匯總所耗費(fèi)的費(fèi)用總數(shù)。成本計(jì)算就是將匯總的生產(chǎn)費(fèi)用按照成本計(jì)算對(duì)象，采用一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行分配，計(jì)算出各個(gè)對(duì)象的總成本和單位成本。在制造業(yè)中，由于一個(gè)企業(yè)往往生產(chǎn)多種產(chǎn)品，而且月末通常存在一部分產(chǎn)品尚未完工，所以就需要將發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間、產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以求得各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。 三、 制造成本計(jì)算、完全成本計(jì)算和變動(dòng)成本計(jì)算 產(chǎn)品成本計(jì)算按其所包括的范圍，可分為制造成本計(jì)算、完全成本計(jì)算和變動(dòng)成本

56、計(jì)算等三種方法。 制造成本計(jì)算，是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用（包括變動(dòng)和固定兩部分），其余支出和耗費(fèi)均不計(jì)入，即把管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用作為期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。這是一種國(guó)際通用的產(chǎn)品成本計(jì)算方法。我國(guó)自1993年7月1日起，制造業(yè)統(tǒng)一采用制造成本計(jì)算法。 完全成本計(jì)算，也稱為全部成本計(jì)算，是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，把所消耗的各項(xiàng)費(fèi)用全部包括在內(nèi)的計(jì)算方法。即既包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用，又包括管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。完全成本計(jì)算是一種傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法。 變動(dòng)成本計(jì)算，也稱為直接成本計(jì)算，是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的變動(dòng)費(fèi)用

57、，如直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用作為期間成本直接計(jì)入本期損益，作為產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)的減除項(xiàng)目。變動(dòng)成本計(jì)算，必須將制造費(fèi)用劃分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用，而制造成本計(jì)算則無(wú)此要求。 第二節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用的分類(lèi) 生產(chǎn)費(fèi)用的分類(lèi)是正確計(jì)算產(chǎn)品成本的重要條件。制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的耗費(fèi)是多種多樣的，為了正確地進(jìn)行成本核算，滿足企業(yè)成本管理的要求，應(yīng)對(duì)種類(lèi)繁多的生產(chǎn)費(fèi)用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)。 一、 生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類(lèi) 生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（性質(zhì)）劃分，可以反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)耗費(fèi)了哪些經(jīng)濟(jì)資源，數(shù)額各是多少，有利于分析和考核各個(gè)時(shí)期生產(chǎn)費(fèi)用的結(jié)構(gòu)和支出水平，為企業(yè)編制材料采購(gòu)資金計(jì)劃提供資料，也為企業(yè)和國(guó)家計(jì)算工業(yè)凈產(chǎn)值及國(guó)民收入提供依據(jù)。 生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（性質(zhì)）劃分，可分為勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)手段和活勞動(dòng)方面的耗費(fèi)，統(tǒng)稱為制造企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用的三大要素。具體可分為以下各項(xiàng)費(fèi)用要素： 1 外購(gòu)材料、燃料。指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的一切從外部購(gòu)入的原料、主要材料、輔助材料、半成品、包裝物、修理用備件、低值易耗品以及各種燃料，包括液體燃料、氣體燃料和固體燃料。 外購(gòu)動(dòng)力。指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的一切從外單位購(gòu)入的各種動(dòng)力，如供電局提供的電力、熱力等。 工資。指企業(yè)所有應(yīng)計(jì)入制造成本和期間費(fèi)用的