稅務(wù)師搶跑計(jì)劃搶先學(xué)五合一附參考文獻(xiàn)版

1、稅法（）稅收是指以為主體，為實(shí)現(xiàn)職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種特定分配形式。它體現(xiàn)了與納稅人在征稅、納稅的利益分配上的一種特定分配關(guān)系。稅收與其他財(cái)政收入形式相比，具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特征。稅法即稅收法律制度，是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是法律的重要組成部分。1.我國(guó)目前沒有制定統(tǒng)一的稅收。2.我國(guó)現(xiàn)行稅法體系由稅收實(shí)體法和稅收征收管理法律制度。注意：（1）以上對(duì)于稅種和稅法的分類，不具有法定性。（2）關(guān)稅和船舶噸稅由負(fù)責(zé)征收和管理。1稅收實(shí)體法商品（貨物）和勞務(wù)稅類、消費(fèi)稅、關(guān)稅企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地稅、車船稅、印花稅、契稅稅、環(huán)境保護(hù)稅、城鎮(zhèn)土地

2、使用稅城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、船舶噸稅和煙葉稅稅收征收管理法法關(guān)稅條例所得稅和行為稅類稅和環(huán)境保護(hù)稅類特定目的稅類稅收程序法由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé) 征收的稅種的征收管理由負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理2021 年稅務(wù)師職業(yè)資格1.納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人簡(jiǎn)稱“納稅人”，是稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的和個(gè)人，也稱“納稅主體”。2.與納稅義務(wù)人緊密的兩個(gè)概念（1）代扣代繳義務(wù)人代扣代繳義務(wù)人是不承擔(dān)納稅義務(wù)，但在向納稅人支付款項(xiàng)、結(jié)算貨款、收取費(fèi)用時(shí)，有義務(wù)代扣代繳其應(yīng)納的和個(gè)人。（2）代收代繳義務(wù)人代收代繳義務(wù)人是不承擔(dān)納稅義務(wù)，但在向納稅人收取商品或勞務(wù)收入時(shí)，有義務(wù)代收代繳其應(yīng)納的和個(gè)人。注

3、意：代收代繳義務(wù)人和代扣代繳義務(wù)人都不是納稅義務(wù)人。1.征稅對(duì)象征稅對(duì)象又稱課稅對(duì)象、征稅客體。通過規(guī)定課稅對(duì)象，解決“對(duì)什么征稅”這一問題，征稅對(duì)象是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。征稅對(duì)象是稅法最基本的要素，因?yàn)樗w現(xiàn)著征稅的最基本界限，決定著某一種稅的基本征稅范圍。同時(shí)，征稅對(duì)象也決定了各個(gè)不同稅種的名稱。2.與征稅對(duì)象相概念（1）計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)稅依據(jù)按照計(jì)量的性質(zhì)劃分為：2稅法要素，解決每一個(gè)具體稅種“對(duì)誰(shuí)征稅，對(duì)什么征稅，征多少稅，在什么時(shí)間、什么地點(diǎn)征稅”的問題。后續(xù)對(duì)每一個(gè)具體稅種的學(xué)習(xí)，都將這些稅法要素展開。因此，在進(jìn)

4、入具體稅種的學(xué)習(xí)之前，同學(xué)們需要了解并掌握關(guān)鍵稅法要素的基本概念，從而使后續(xù)具體稅種的學(xué)習(xí)更加“有章可依”。（2）稅目稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。不是所有的稅種都規(guī)定稅目，有些稅種的征稅對(duì)象簡(jiǎn)單、明確，沒有另行規(guī)定稅目的必要。但是，從大多數(shù)稅種來看，一般課稅對(duì)象都比較復(fù)雜，且稅種內(nèi)部不同課稅對(duì)象之間又需要采取不同的稅率檔次進(jìn)行調(diào)節(jié)。這樣就需要對(duì)課稅對(duì)象作進(jìn)一步的劃分。例如，消費(fèi)稅規(guī)定了 15 個(gè)大類的稅目。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。3對(duì)同一征稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，均按同一比例征稅的稅率比例稅率一種（或一類）采用一個(gè)稅率比例稅率行業(yè)比

5、例稅率對(duì)不業(yè)采用不同的稅率地區(qū)差別比例稅率對(duì)同一課稅對(duì)象，按照不同地區(qū)的生產(chǎn)水平和水平，采用不同的稅率有幅度的比例稅率對(duì)同一課稅對(duì)象，稅法只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地區(qū)在幅度內(nèi)確定具體的適用稅率定額稅率按征稅對(duì)象的一定規(guī)定固定的稅額，如柴油消費(fèi)稅稅率為 1.20 元/升累進(jìn)稅率根據(jù)征稅對(duì)象數(shù)量的逐漸增大，按不同等級(jí)逐步提高的稅率全額累進(jìn)稅率我國(guó)的稅收法律制度中已不采用全額累進(jìn)稅率將征稅對(duì)象數(shù)額的逐步遞增劃分為若干等級(jí)， 按等級(jí)規(guī)定相應(yīng)的稅率，稅率依次提高，對(duì)每個(gè)等級(jí)分別計(jì)算稅額，將計(jì)算結(jié)果相加后得到應(yīng)納，如個(gè)人所得稅“綜合所得”適用 7級(jí)超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率是指以課稅對(duì)象數(shù)額

6、的相對(duì)率為累進(jìn)依據(jù)，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，對(duì)每個(gè)等級(jí)分別計(jì)算稅額，將計(jì)算結(jié)果相加后得到應(yīng)納 ，我國(guó)目前只有土地 適用超率累進(jìn)稅率從價(jià)計(jì)征以價(jià)值形態(tài)作為稅基，價(jià)值形態(tài)包括應(yīng)納稅所得額、銷售收入、營(yíng)業(yè)收入等從量計(jì)征按照征稅對(duì)象物理形態(tài)的自然計(jì)算，包括重量、數(shù)量、占地面積等2021 年稅務(wù)師職業(yè)資格超額累進(jìn)稅率示例：個(gè)人所得稅“居民個(gè)人綜合所得”適用超額累進(jìn)稅率（節(jié)選示意）超率累進(jìn)稅率示例：土地適用超率累進(jìn)稅率納稅環(huán)節(jié)指稅定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納的環(huán)節(jié)。按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度劃分為兩類：一次課征制和多次課征制。流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅，所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅。納

7、稅期限是指稅定中關(guān)于納稅時(shí)限的規(guī)定。具體有以下三個(gè)概念：4納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間納稅期限納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，每隔一段固定時(shí)間匯總一次納稅義務(wù)的時(shí)間繳庫(kù)期限納稅期限屆滿后，納稅人將應(yīng)納實(shí)際繳入國(guó)庫(kù)的期限在一般情況下，的納稅期限如下：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收訖銷售款項(xiàng)或者索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。納稅期限：以一為納稅期限。繳庫(kù)期限：一期滿后的 15 日之內(nèi)。1234增值額不超過扣除項(xiàng)目金額 50%的部分300增值額超過扣除項(xiàng)目金額 50%100%的部分405增值額超過扣除項(xiàng)目金額 100%200%的部分5015增值額超過扣除項(xiàng)目金額 200%的部分60351不超過 36 000 元的部分3

8、02超過 36 000 元至 144 000 元的部分102 5203超過 144 000 元至 300 000 元的部分2016 920指根據(jù)各稅種的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)的源泉而規(guī)定的納稅人（及代征、代扣、代收代繳義務(wù)人）的具體申報(bào)繳納稅收的地點(diǎn)。減稅、免稅是對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象的鼓勵(lì)或照顧措施。消費(fèi)稅是對(duì)特定的某些消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種間接稅。在確定“對(duì)誰(shuí)”征消費(fèi)稅時(shí)，我國(guó)主要采取三個(gè)原則：引導(dǎo)消費(fèi)、保護(hù)環(huán)境、持續(xù)發(fā)展。按照上述原則，在種類繁多的消費(fèi)品中，列入消費(fèi)稅征稅范圍的消費(fèi)品并不是很多，大體上可四類：第一類，一些過度消費(fèi)會(huì)對(duì)身心健康、秩序、環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，例如煙，

9、酒，鞭 、焰火等；第二類，非生活必需品，例如高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石等；第三類，高能耗及高檔消費(fèi)品，例如摩托車、游艇、高檔手表和球及球具等；第四類，不可再生和替代的稀缺消費(fèi)品，例如、柴油等成品油。消費(fèi)稅一般是在生產(chǎn)（進(jìn)口）、流通或消費(fèi)的某一環(huán)節(jié)一次征收，而不是在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通或消費(fèi)的每個(gè)環(huán)節(jié)多次征收(卷煙和超豪華小汽車除外），屬于通常所說的一次課征制。消費(fèi)稅的計(jì)稅方法比較靈活。為了適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的情況，消費(fèi)稅在征收方法上不力求一致，有些采取從價(jià)定率的方式征收，有些則采取從量定額的方式征收。由于兩種方法各有其優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，目前對(duì)有些在實(shí)行從價(jià)定率征收的同時(shí)，還對(duì)其實(shí)行從量定額征收。52

10、021 年稅務(wù)師職業(yè)資格回答完上述三個(gè)問題，我們已經(jīng)可以基本勾勒出消費(fèi)稅的面貌。6征稅范圍及稅目稅率及計(jì)稅基礎(chǔ)納稅環(huán)節(jié)現(xiàn)階段，按引導(dǎo)消費(fèi)、保護(hù)環(huán)境、持續(xù)發(fā)展確定了 15 個(gè)應(yīng)稅消費(fèi)品， 包括：（1）煙；（2）酒；（3）高檔化妝品；（4）貴重首飾及珠寶玉石；（5）高檔手表；（6）小汽車；（7）摩托車；（8）游艇；（9）球及球具；（10）木制筷子；（11）實(shí)木地板；（12）鞭 、焰火；（13）成品油；（14）電池；（15）涂料從價(jià)定率從量定額復(fù)合計(jì)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率一般

11、情形生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)委托委托收回環(huán)節(jié)自產(chǎn)自用自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品需要視同銷售的，于移送使用環(huán)節(jié)納稅特殊規(guī)定批發(fā)、零售環(huán)節(jié)征收以上消費(fèi)稅相概念中，又涉及哪項(xiàng)稅法要素？是對(duì)銷售商品、勞務(wù)或服務(wù)等過程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅，是“價(jià)外稅”。因此，對(duì)于每一家處于抵扣鏈條中的企業(yè)（一般納稅人適用一般計(jì)稅方法的情形）：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額在“聰明的抵扣鏈條”下，可以體現(xiàn)出三個(gè)非常重要的原理：1.按全部銷售額計(jì)算，但只對(duì)貨物或勞務(wù)價(jià)值中新增價(jià)值部分征稅；2.實(shí)行抵扣制度，對(duì)以前環(huán)節(jié)已納予以扣除；3.隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者是全部的承擔(dān)者，但并不直接向消費(fèi)者征稅，而是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)

12、分段征收，各環(huán)節(jié)的納稅人并不承擔(dān)。在 2012 年至 2016，我國(guó)分階段、在不同地區(qū)及行業(yè)范圍內(nèi)逐步推行了“營(yíng)改增”。自 2016 年 5 月 1 日起，在范圍內(nèi)全面推開“營(yíng)改增”試點(diǎn)，全部營(yíng)業(yè)稅納稅人由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納，營(yíng)業(yè)稅正式歷史舞臺(tái)，“家家都繳”的開啟。正因?yàn)橛小盃I(yíng)改增”這段歷史，我們?cè)趯W(xué)習(xí)時(shí)，會(huì)涉及兩部分知識(shí)：7“傳統(tǒng)”“營(yíng)改增”賣貨賣服務(wù)銷售貨物、提供勞務(wù)、進(jìn)口貨物交通服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)賣其他銷售無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)如何實(shí)現(xiàn)對(duì)“增值額”征稅？ 聰明的“抵扣鏈條”銷進(jìn)銷進(jìn)銷紙冊(cè)本2021 年稅務(wù)師職業(yè)資格銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所。貨物

13、是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。銷售勞務(wù)是指有償提供、修理修配勞務(wù)。，是指受托貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。注意：或者工商戶聘用的員工或者雇主提供、修理修配、勞務(wù)不包括在內(nèi)。銷售服務(wù)，是指提供交通服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。1.交通服務(wù)（1）交通服務(wù)，是指利用工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括陸路服務(wù)、水路服務(wù)、航空服務(wù)和管道服務(wù)。各子目重點(diǎn)提示：（2）無工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通服務(wù)繳納。無工具承

14、運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人與托運(yùn)人簽訂服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（3）逾期票證收入，納稅人已售票但客戶逾期未消費(fèi)取得的逾期票證收入，按照交通服務(wù)繳納。2.郵政服務(wù)郵政服務(wù)，指中國(guó)郵政公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。8包括出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用陸路服務(wù)水路服務(wù)包括水路的、期租業(yè)務(wù)航空服務(wù)包括航天和航空。注意航空的濕租，屬于航空服務(wù)管道服務(wù) 通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)注意：中國(guó)郵政速遞物流及其子公司（含各級(jí)分支機(jī)構(gòu)），不屬于中國(guó)郵政公司所屬郵政企業(yè)。

15、3.電信服務(wù)4.服務(wù)服務(wù)，包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他服務(wù)。9工程服務(wù)新建、改建各種物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)安裝服務(wù)生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)注意：固定、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似,按照安裝服務(wù)繳納修繕服務(wù)對(duì)物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)對(duì)物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途注意：物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照服務(wù)繳納增值稅裝飾服務(wù)基礎(chǔ)電信服務(wù)增值電信服務(wù)語(yǔ)音通話服務(wù)、出租或出售帶

16、寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素等業(yè)務(wù)、彩信、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)（電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)繳納）郵政普遍服務(wù)郵政特殊服務(wù)其他郵政服務(wù)函件、包裹（僅限于郵政包裹）、郵票 以及報(bào)刊 等業(yè)務(wù)活動(dòng)義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和 烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)指郵冊(cè)等郵品銷售、郵政 等業(yè)務(wù)活動(dòng)2021 年稅務(wù)師職業(yè)資格5.金融服務(wù)金融服務(wù)包括服務(wù)、直接金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。（1）服務(wù)各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（包括“保本、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”等名目收取的，合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資）收入、透支利息收入、買入返售金

17、融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，應(yīng)按照服務(wù)繳納。以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照服務(wù)繳納。（2）直接金融服務(wù)（3）保險(xiǎn)服務(wù)：包括人身保險(xiǎn)服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)（4）金融商品轉(zhuǎn)讓10融資性售后回租的利息和利息性質(zhì)的收入屬于 服務(wù)。例如，某甲生產(chǎn)企業(yè)將一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備采取融資性售后回租方式出售給乙企業(yè)并租回。在這項(xiàng)業(yè)務(wù)行為中，設(shè)備仍然由甲企業(yè)正常使用，但甲企業(yè)因“出售設(shè)備”取得了全額設(shè)備款，然后按照十年期限分期支付 給乙企業(yè)；乙企業(yè)實(shí)際沒有獲得設(shè)備，而只是 支付了一筆款項(xiàng)給甲企業(yè)，再按照十年期限分期將本金和利

18、息收回。這實(shí)際上是一種融資（ ）行為，乙企業(yè)以甲企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備作為抵押物， 了一筆十年期的 給甲企業(yè)，在十年的期間內(nèi)收回本金和利息；甲企業(yè)實(shí)際上也沒有真正賣出 的設(shè)備，而是以這個(gè)設(shè)備設(shè)定抵押 獲得了一筆 ，并分十年還本付息。在這個(gè) 行為中，甲企業(yè)并沒有實(shí)際上出售設(shè)備，所以“出售資產(chǎn)”給乙企業(yè)的行為不屬于 的征稅范圍；而乙企業(yè)從甲企業(yè)收回的利息性質(zhì)部分收入按照 服務(wù)繳納 。其他服務(wù)上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、 、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和 等工程作業(yè)注意：納稅人將

19、 施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作 的，按照“ 服務(wù)”繳納 。非貨物期貨轉(zhuǎn)讓屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。納稅人購(gòu)入基金、等各類資產(chǎn)管理持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。6.現(xiàn)代服務(wù)指制造業(yè)、產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。11研發(fā)和技術(shù)服務(wù)服務(wù)創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)服務(wù)，包括和的發(fā)布、播映、宣傳、展示等；會(huì)議展覽服務(wù)，包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供會(huì)議場(chǎng)地及配套服務(wù)的活動(dòng) 航空服務(wù)

20、，包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)；港口碼頭服務(wù)，包括港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)；收派服務(wù)，是指接受寄件人委托，在承諾的時(shí)限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)將物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的位出租給其他或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納； 車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納； 水路的光租業(yè)務(wù)、航空的干租業(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營(yíng)租賃包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打措救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)租賃服務(wù)包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。融資性售后回租不按照本稅目繳納2021 年稅務(wù)師職業(yè)

21、資格7.生活服務(wù)生活服務(wù)，包括體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。（1）體育服務(wù)納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照體育服務(wù)繳納増值稅。（2）教育醫(yī)療服務(wù)教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)。醫(yī)療服務(wù)，包括與醫(yī)療服務(wù)相提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、住宿和伙食的業(yè)務(wù)。（3）旅游服務(wù)旅游服務(wù)，包括旅游服務(wù)和服務(wù)。（4）餐飲住宿服務(wù)提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納。12鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)包括廣播影視（作品）的制作服務(wù)、服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)翻譯

22、服務(wù)和市場(chǎng)服務(wù)按照咨詢服務(wù)繳納商務(wù)輔助服務(wù)其他現(xiàn)代服務(wù)包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、貨物服務(wù)、 報(bào)關(guān)服務(wù)、人力 服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入，按照其他拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費(fèi)或傭金收入，按照經(jīng)紀(jì) 服務(wù)繳納現(xiàn)代服務(wù)繳納；納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)， 按照其他現(xiàn)代服務(wù)繳納（5）居民日常服務(wù)居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)。（6）其他生活服務(wù)其他生活服務(wù)，是指除體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納。銷售無形資產(chǎn)，是指有償

23、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括轉(zhuǎn)讓：1.技術(shù)（包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)）、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)。2.自然使用權(quán)：包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然使用權(quán)。3.其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán) (包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)虛擬道具、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，是轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所的業(yè)務(wù)活動(dòng)。轉(zhuǎn)讓物有限產(chǎn)權(quán)或者使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的物或者構(gòu)筑物所的，以及在轉(zhuǎn)讓物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納。1313

24、%銷售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物6%（1） 現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）（2） 增值電信服務(wù)（3） 金融服務(wù)（4） 生活服務(wù)（5） 銷售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）（6） 納稅人通過省級(jí)土地行政主管部門設(shè)立的平臺(tái)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)， 按照銷售無形資產(chǎn)繳納，稅率為 6%2021 年稅務(wù)師職業(yè)資格(1.納稅人出口貨物，稅率為零。2.境內(nèi)和個(gè)人跨境銷售規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。149%銷售服務(wù)銷售或者進(jìn)口特定貨物銷售交通、郵政、基礎(chǔ)電信、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)糧食等農(nóng)食用植物油、食用鹽自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤

25、炭制品、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子物飼料、化肥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜稅法（）說起企業(yè)所得稅，小伙伴們經(jīng)常感到“頭大”，稍不留神就會(huì)算錯(cuò)、想不清楚“稅法”和“會(huì)計(jì)”的關(guān)系。其實(shí)，企業(yè)所得稅說難不難，所得稅的大思路比流轉(zhuǎn)稅要更好理解。相信大家對(duì)于“利潤(rùn)”的概念已心中有數(shù)，在計(jì)算所得稅時(shí)，我們運(yùn)用類似計(jì)算“會(huì)計(jì)利潤(rùn)”的方法，算一個(gè)“稅法利潤(rùn)”即“應(yīng)納稅所得額”。用應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，并考慮稅收后，即可得到應(yīng)納稅額。這個(gè)思路同時(shí)適用于企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅，但不同的是一個(gè)“合在一起算”，另一個(gè)“逐項(xiàng)分別算”。企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅。1.企業(yè)所得

26、稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)2.“企業(yè)”的范圍這里的企業(yè)包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、制企業(yè)，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。思考：不具有法人資格的個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)不以企業(yè)名義繳納所得稅。就合伙企業(yè)而言，由自然人將其從合伙企業(yè)分得的利潤(rùn)連同來自其他方面的所得一起申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，其法人投資者則繳納企業(yè)所得稅。1居民企業(yè)（1） 依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)；（2） 依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)非居民企業(yè)（1） 依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立

27、機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)；（2） 在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企業(yè)2021 年稅務(wù)師職業(yè)資格企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和所得。不同納稅人的納稅義務(wù)如下表所示：居民企業(yè)來源于中國(guó)境內(nèi)、的所得25非居民企業(yè)上述所稱實(shí)際，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有的據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、據(jù)以取得所得的。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額其中：應(yīng)納稅所得額（即“稅法利潤(rùn)”）的計(jì)算又可以采取直接法或間接法兩種途徑。1.直接法：應(yīng)納稅所得額（“稅法利潤(rùn)”）=應(yīng)稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損應(yīng)稅收入=收入總額

28、-不征稅收入-免稅收入2機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)做廣義理解，機(jī)構(gòu)場(chǎng)所可能包括：（1） 管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（2） 工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然的場(chǎng)所；（3） 提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（4） 從事、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所;（5） 其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所；（6） 非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)人。在中國(guó)境內(nèi) 設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際 的所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得25發(fā)生在中國(guó)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得來源于中國(guó)境內(nèi)的所得20%但與其小十奶茶店 2020 年取得收入 30，其中免稅收入 5，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除的人工

29、成本 6、房屋2、原料成本 2，彌補(bǔ)的以前年度虧損7。已知小十奶茶店適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%，不考慮其他條件，請(qǐng)計(jì)算：（1）小十奶茶店 2020 年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額；應(yīng)納稅所得額=（30-5）-（6+2+2）-7=8（）（2）小十奶茶店 2020 年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=8×25%=2（）思考：通過這個(gè)小例子，我們可以看出，企業(yè)所得稅就是“合在一起算”的那一類所得稅，先用各項(xiàng)收入算出“應(yīng)稅收入”，再用各項(xiàng)扣除項(xiàng)目算出“扣除的項(xiàng)目合計(jì)金額”，再考慮虧損彌補(bǔ)，即可計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。2.間接法：應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+/-納稅調(diào)整項(xiàng)目金額（其中包括彌補(bǔ)的以前年度虧損）

30、掌握間接法的計(jì)算同樣需要清晰地逐項(xiàng)掌握各項(xiàng)收入是否須記入應(yīng)稅收入、各項(xiàng)扣除項(xiàng)目是否在稅前扣除、按什么在稅前扣除，以前年度虧損是否可以彌補(bǔ)，才能準(zhǔn)確計(jì)算出各項(xiàng)納稅調(diào)整項(xiàng)目金額。因此，兩種方法對(duì)基礎(chǔ)知識(shí)的要求是一致的。小十奶茶店 2020 年取得收入 80，其中免稅收入 5；當(dāng)年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 1.5 萬元，在計(jì)提當(dāng)年不在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行稅前扣除；奶茶店聘用一名殘疾人清潔員，當(dāng)年發(fā)生符合條件的殘疾人工資 2，計(jì)算當(dāng)年企業(yè)所得稅時(shí)按照支付給殘疾職工工資的 100%加計(jì)扣除。此外，奶茶店尚有彌補(bǔ)的以前年度虧損 3。已知小十奶茶店 2020年凈利潤(rùn) 20，適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%，不考慮其他條件

31、，請(qǐng)計(jì)算：（1）小十奶茶店 2020 年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額；應(yīng)納稅所得額=20-5+1.5-2-3=11.5（）（2）小十奶茶店 2020 年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=11.5×25%=2.88（）企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體有：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓收入，股息、紅利等權(quán)益性投資，利息收入，收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入,接受捐贈(zèng)收入，其他收入。32021 年稅務(wù)師職業(yè)資格1.各類收入項(xiàng)目的具體內(nèi)容（稅法口徑）2.各類收入的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（稅法口徑）4提供勞務(wù)收入各個(gè)納稅期末（采用完工百分比法）確認(rèn)提供勞務(wù)收入股息、紅利等權(quán)益性投資利息收

32、入按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入銷售貨物收入提供勞務(wù)收入股息、紅利等權(quán)益性投資利息收入轉(zhuǎn)讓收入收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入企業(yè)銷售商品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入從事安裝、修理修配、交通、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介、衛(wèi)生、社區(qū)服務(wù)、旅游、以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入存款利息、利息、債券利息、欠款利息等收入轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等的所有權(quán)取得的收入提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入提

33、供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)其他收入企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌等1.不征稅收入(1)財(cái)政撥款，是指各級(jí)對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)和團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性、性基金。(3)符合條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金。上述不征稅收入用于所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2.免稅收入（

34、1）國(guó)債利息收入企業(yè)從者直接投資的國(guó)債持有至到期，其從者取得的國(guó)債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅；企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債，或者從非者投資的國(guó)債，其持有期間尚未兌付的按照規(guī)定計(jì)算的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資。（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際的股息、紅利等權(quán)益性投資。（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開并上市流通的股票不足 12取得的投資）（4）符合條件的非組織的非性收入。5收入按照合同約定的承租人應(yīng)付 的日期確認(rèn)如果 合同或協(xié)議中規(guī)定的租賃期限跨年度，且 提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)

35、，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入特許權(quán)使用費(fèi)收入合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期接受捐贈(zèng)收入實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期2021 年稅務(wù)師職業(yè)資格個(gè)人所得稅可以說是我們有“最直觀感受”的稅種，每的工資都會(huì)被個(gè)人所得稅“拿走”一部分，因此有的同學(xué)會(huì)形成第一印象，“個(gè)稅嘛，工資稅！我會(huì)！”。其實(shí)，隨著我國(guó)最新中民個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的修訂實(shí)施，我國(guó)的個(gè)人所得稅已經(jīng)從“工資稅”向綜合稅制邁進(jìn)。因此在學(xué)習(xí)個(gè)人所得稅時(shí)，我們要開放心態(tài)，重新認(rèn)識(shí)一下這個(gè)我們“最熟悉的稅”。個(gè)人所得稅是以個(gè)人(含工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)中的個(gè)人投資者、承租承包者個(gè)人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。依據(jù)住

36、所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人。細(xì)節(jié)提示：（1）住所，指因戶籍、家庭、利系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住。（2）納稅年度：公歷 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。按應(yīng)納稅所得的來源劃分，現(xiàn)行個(gè)人所得稅共分為 9 個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，其中 4 個(gè)稅目納入“綜合所得”。6境內(nèi)和取得的所得境內(nèi)取得的所得小外在 2019 年 8 月 1 日入境，2020 年 4 月 1 日離境，雖在中國(guó)境內(nèi)住滿 183 天，但在 2019 年、2020 年兩個(gè)納稅年度內(nèi)，均沒有住滿 183 天，因此，小外為非居民個(gè)人。居民個(gè)人有住所-無住所一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿 183 天非居民個(gè)人無住所不居住無

37、住所一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿 183 天注意：與企業(yè)所得稅不同的是，個(gè)人取得的屬于各稅目下的所得項(xiàng)目，“分項(xiàng)計(jì)算”應(yīng)納稅額。三、各項(xiàng)所得的具體內(nèi)容1.居民個(gè)人每一納稅年度的綜合所得，包括工資、薪金所得，勞務(wù)所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得。其中：（1）工資、薪金所得工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有其他所得。（2）勞務(wù)所得勞務(wù)所得，是指?jìng)€(gè)人從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。例如設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、演出、表演、展覽、技術(shù)服務(wù)

38、、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、服務(wù)以及其他勞務(wù)。（3）稿酬所得稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其以、報(bào)刊形式、而取得的所得。（4）特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得（不包括稿酬所得）。7七級(jí)超額累進(jìn)稅率居民：年度合并計(jì)算“匯算清繳” 支付“預(yù)扣預(yù)繳”分別計(jì)算個(gè)人所得稅綜合所得工資、薪金所得勞務(wù)所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得經(jīng)營(yíng)所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率利息、股息、紅利所得租賃所得轉(zhuǎn)讓所得偶然所得比例稅率 20%稅率：對(duì)個(gè)人出租住房的所得暫減按 10%的稅率征收2021 年稅務(wù)師職業(yè)資格2.居民個(gè)人綜合所得的預(yù)扣預(yù)繳與匯算清繳我國(guó)個(gè)人所得稅自 2

39、019 年 1 月 1 日起采用混合征收模式，對(duì)綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得的費(fèi)用扣除既采取總額扣除法，又采取分類分項(xiàng)的多種扣除方法。如專項(xiàng)附加扣除在同一個(gè)家庭中需區(qū)分為不同的納稅主體分別扣除，在按月或按次預(yù)繳的基礎(chǔ)上，年終還需要進(jìn)行匯算清繳，增加了計(jì)算的復(fù)雜程度和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的難度。（1） 扣繳義務(wù)人向納稅人支付各項(xiàng)所得時(shí)，要先“預(yù)扣預(yù)繳”個(gè)人所得稅：（2）納稅年度結(jié)束后，納稅人視需要辦理全年“匯算清繳”因此，我們需分別學(xué)習(xí)“預(yù)扣預(yù)繳”稅額的計(jì)算方法和“匯算清繳”中全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額的計(jì)算。提示大家，中，關(guān)于“綜合所得”個(gè)人所得稅的計(jì)算，我們要分清要計(jì)算的是哪類稅額：（1）如果題目問“計(jì)算202

40、0 年綜合所得的應(yīng)納稅額”則按匯算清繳計(jì)算全年應(yīng)納稅額計(jì)算。（2）如果題目問“應(yīng)為預(yù)扣預(yù)繳”稅額，則計(jì)算該月/該次應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅額。3.綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額每年收入額費(fèi)用6專項(xiàng)扣除專項(xiàng)附加扣除依法確定的其他扣除扣除項(xiàng)目小十的媽媽就職于甲公司，2019 年全年取得工資薪金收入 15，應(yīng)全部納入個(gè)人所得稅綜合所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，2019 年共扣除三險(xiǎn)一金 2，依法可扣除的專項(xiàng)附加扣除 2 000 元/月。個(gè)人所得稅居民個(gè)人綜合所得適用稅率表如下所示，不考慮其他事項(xiàng)，請(qǐng)計(jì)算小十媽媽 2019 年全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額。8工資薪金所

41、得勞務(wù)所得、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，按月辦理扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅如何區(qū)分居民個(gè)人取得一項(xiàng)所得屬于“工資、薪金所得”還是“勞務(wù)所得”？個(gè)人所得稅稅率表（綜合所得適用）（1）2019 年綜合所得應(yīng)納稅所得額；應(yīng)納稅所得額=150 000-60 000-20 000-2 000×12=46 000（元）（2）查表可得，應(yīng)納稅所得額 46 000 元對(duì)應(yīng)適用稅率為 10%，速算扣除數(shù) 2520，因此應(yīng)納稅額=46 000×10%-2520=2080（元）3.應(yīng)稅收入額的確定4

42、.扣除項(xiàng)目的計(jì)算9費(fèi)用6專項(xiàng)扣除專項(xiàng)附加扣除依法確定的其他扣除三險(xiǎn)一金（居民個(gè)人按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等）教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房利息或住房、贍養(yǎng)老人等包括個(gè)人繳付符合規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的等。其中，對(duì)個(gè)人符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)的，扣除限額為 2 400 元/年（200 元/月）工資、薪金所得全額計(jì)入勞務(wù)所得以收入減除 20%費(fèi)用后的余額為收入額特許權(quán)使用費(fèi)所得稿酬所得收入減除 20%費(fèi)用后的余額為收入額，并減按 70計(jì)算1不超過 36 000 元的部分302超過 36 0

43、00 元至 144 000 元的部分102 5203超過 144 000 元至 300 000 元的部分2016 9204超過 300 000 元至 420 000 元的部分2531 920567超過 420 000 元至 660 000 元的部分超過 660 000 元至 960 000 元的部分超過 960 000 元的部分3052 9203585 92045181 9202021 年稅務(wù)師職業(yè)資格專項(xiàng)附加扣除其主要內(nèi)容包括：（1）教育納稅人年滿 3 歲的接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)，按照每個(gè)每月 1 000元（每年 12 000 元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。（2）繼續(xù)教育納稅人在中國(guó)境內(nèi)接受學(xué)歷

44、（學(xué)位）繼續(xù)教育的，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月 400 元（每年 4 800 元）定額扣除。納稅人接受技能職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)職業(yè)資格繼續(xù)教育，在取得相關(guān)的當(dāng)年，按照 3 600 元定額扣除。（3）大病醫(yī)療在一個(gè)納稅年度內(nèi)，發(fā)生的與基本醫(yī)保相費(fèi)用，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)（醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過 15 000 元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在 80 000 元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。（4）住房利息或住房納稅人本人或配偶，單獨(dú)或共同中國(guó)境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房利息，在實(shí)際發(fā)生年度按照每月 1 000 元（每年 12 000 元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長(zhǎng)不超過240（20

45、 年）。納稅人在主要工作城市沒有自有住房，而發(fā)生的住房，根據(jù)所在的城市可以按照每月 1 500 元（每年 18 000 元）、每月 1 100 元（每年 13 200 元）和每月 800 元（每年9 600 元）的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。（5）贍養(yǎng)老人納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人（年滿 60 歲的父母，以及均已的年滿 60 歲的祖父母、外祖父母）的贍養(yǎng)，納稅人為獨(dú)生的，按每月 2 000 元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。1.經(jīng)營(yíng)所得按年計(jì)征（與綜合所得分別計(jì)算）（1）經(jīng)營(yíng)所得，是指工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人來源于境內(nèi)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得。工商戶以業(yè)主為個(gè)

46、人所得稅納稅義務(wù)人。10專項(xiàng)附加扣除是 2019 年個(gè)人所得稅稅法修訂后，在綜合所得中新引入的概念。專項(xiàng)附加扣除的引入考慮了大家日常生活中必須發(fā)生的一些費(fèi)用和 ，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予按照一定標(biāo)準(zhǔn)扣除，更加合理更加人性化。（2）計(jì)算公式應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本-費(fèi)用-損失-虧損彌補(bǔ)工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他以及彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。2.利息、股息、紅利所得按次計(jì)征（1）利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。（2）計(jì)算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×適用稅率

47、（比例稅率 20%）其中，應(yīng)納稅所得額為取得的收入總額，無減除的費(fèi)用3.租賃所得按次計(jì)征（超過 1的以 1內(nèi)取得的收入為一次）（1）租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)、設(shè)備、車船以及其他取得的所得。（2）計(jì)算公式每次（月）收入不超過 4 000 元的：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800）-800 元收入超過 4 000 元的：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800）×(1-20%)其中：準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目：指出租過程中繳納的符合規(guī)定的稅金及附加、基金等；修繕費(fèi)用：能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租實(shí)際開支的修繕費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；一

48、次扣除的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。4.轉(zhuǎn)讓所得按次計(jì)征（1）轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)、股權(quán)、合伙企業(yè)中的份額、不動(dòng)產(chǎn)、設(shè)備、車船以及其他取得的所得。股票轉(zhuǎn)讓所得：目前我國(guó)對(duì)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。（2）計(jì)算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(收入總額-原值-合理費(fèi)用）×適用稅率（比例稅率 20%）5.偶然所得按次計(jì)征（1）偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得的個(gè)人所得稅，一律由發(fā)獎(jiǎng)或機(jī)構(gòu)代扣代繳。（2）計(jì)算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×適用稅率（比例稅率 20%）其中，以每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣除任何費(fèi)用。11涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)【寫在前面】涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)這門課程在稅務(wù)師中如同一門綜合試卷，既結(jié)合了涉稅會(huì)計(jì)知識(shí)，又要求大家有堅(jiān)實(shí)的稅法背景知識(shí)作為基礎(chǔ)。我在各種一直跟大家強(qiáng)調(diào)，報(bào)考和學(xué)習(xí)涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)這門課程，需要你有堅(jiān)實(shí)的稅法知識(shí)作為基礎(chǔ)（例如初級(jí)會(huì)計(jì)中的法基礎(chǔ)等），同時(shí)也需要適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)。如果你是零基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)和稅法小白，僅僅學(xué)習(xí)搶跑階段的課程是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。建議零基礎(chǔ)的稅法小白同學(xué)們，不管你是利用初級(jí)會(huì)計(jì)的法基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)師的稅法、亦或是稅務(wù)師的稅法（）和稅法（）的講義或，重