增值稅行業(yè)平均稅負(fù)率參照表

1、增值稅行業(yè)平均稅負(fù)率參照表稅負(fù)率應(yīng)交稅金/銷售收入=（銷項稅金-進項稅金/銷售收入）*% 序號      行業(yè)                           平均稅負(fù)率 1        農(nóng)副食

2、品加工                    3.50 2        食品飲料                    

3、;    4.50 3        紡織品(化纖)                    2.25 4        紡織服裝皮革羽毛（絨）及制品    2.

4、91 5        造紙及紙制品業(yè)                  5.00 6        建材產(chǎn)品            

5、60;           4.98 7        化工產(chǎn)品                        3.35 8    

6、;    醫(yī)藥制造業(yè)                      8.50 9        卷煙加工             &#

7、160;          12.50 10       塑料制品業(yè)                      3.50 11       非金屬礦物制品業(yè)&#

8、160;               5.50 12       金屬制品業(yè)                      2.20 13   

9、    機械交通運輸設(shè)備                3.70 14       電子通信設(shè)備                    2.65 15

10、       工藝品及其他制造業(yè)              3.50 16       電氣機械及器材                  3.70 17

11、0;      電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)        4.95 18       商業(yè)批發(fā)                        0.90 19 &#

12、160;     商業(yè)零售                        2.50 20       其他             

13、;               3.50        稅負(fù)率是指增值稅納稅義務(wù)人當(dāng)期應(yīng)納增值稅占當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入的比例.       （一）企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率的測算分析        稅負(fù)率差異幅度企業(yè)稅負(fù)率本地區(qū)同行業(yè)平均稅負(fù)率（或上年同期稅負(fù)率）÷本地區(qū)同行

14、業(yè)平均稅負(fù)率（或上年同期稅負(fù)率）×100%        將測算的企業(yè)稅負(fù)率與上年同期、同行業(yè)平均稅負(fù)率相比，如稅負(fù)率差異幅度低于-30%，則該企業(yè)申報異常。       （二）企業(yè)銷售額變動率的測算分析        當(dāng)月應(yīng)稅銷售額變動率=（當(dāng)月應(yīng)稅銷售額-上月應(yīng)稅銷售額）÷上月應(yīng)稅銷售額×100%        累計應(yīng)稅銷售

15、額變動率=（本期累計應(yīng)稅銷售額-上年同期應(yīng)稅銷售額）÷上年同期應(yīng)稅銷售額×100%        累計應(yīng)稅銷售額變動率或當(dāng)月應(yīng)稅銷售額變動率超過50%或低于-50%，應(yīng)將應(yīng)稅銷售額和應(yīng)納稅額進行配比分析，以確定該企業(yè)申報是否異常。       （三）企業(yè)銷售成本變動率與銷售額變動率的配比分析         銷售成本變動率=（本期累計銷售成本-上年同期累計銷售成本）÷

16、上年同期累計銷售成本×100%         銷售額變動率=（本期累計銷售額-上年同期累計銷售額）÷上年同期累計銷售額×100%         企業(yè)銷售成本變動率與銷售額變動率的差異額=銷售成本變動率-銷售額變動率         如果企業(yè)銷售成本變動率與銷售額變動率的差異幅度超過各地設(shè)定的正常峰值，該企業(yè)申報異常。

17、60;    （四）企業(yè)零負(fù)申報異常情況分析（考慮留抵稅額增長比例）      （五）進項稅額構(gòu)成比例分析        進項稅額構(gòu)成比例=當(dāng)期非增值稅專用發(fā)票抵扣憑證抵扣進項稅額÷當(dāng)期抵扣的全部進項稅額×100% 利用上述公式測算的結(jié)果如果連續(xù)兩個月大于60%（特殊行業(yè)除外），該企業(yè)申報異常。       （六）增值稅專用發(fā)票開具金額變化分析    

18、60;   專用發(fā)票開具金額變動率=當(dāng)期申報的專用發(fā)票開具金額÷上期申報的專用發(fā)票開具金額×100% 利用上述公式測算的結(jié)果如果大于1.5或小于0.5，該企業(yè)申報異常。    對小規(guī)模納稅人來說,稅負(fù)率就是征收率:商業(yè)4%,工業(yè)6%,而對一般納稅人來說,由于可以抵扣進項稅額,稅負(fù)率就不是17%或13%,而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該比例,具體計算: 稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)納增值稅/當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入 當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項稅額-實際抵扣進項稅額 實際抵扣進項稅額=期初留抵進項稅額+本期進項稅額-進項轉(zhuǎn)出-出口退稅-期末留抵進項稅額 注:1 對實行"

19、免抵退"的生產(chǎn)企業(yè)而言,應(yīng)納增值稅包括了出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 2 通常情況下,當(dāng)期應(yīng)納增值稅=應(yīng)納增值稅明細(xì)賬"轉(zhuǎn)出未交增值稅"累計數(shù)+"出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額"累計數(shù)        應(yīng)納稅額銷項稅額進項稅額 公式中的銷項稅額，它等于貨物的銷售額與稅率之乘積；進項稅額，一般來講，其主要的部分是貨物的購進額與稅率之乘積（至于支付運費扣稅問題，因其數(shù)量小，權(quán)且不作考慮）。于是，在該商品進銷兩個環(huán)節(jié)稅率相同的情況下：應(yīng)納稅額（銷售額購進額）×稅率。 貨物的購進額又怎么確定呢？

20、由于是純理論分析，所以我們就假設(shè)所有購進的貨物全部都銷售出去了，這時，購進額應(yīng)當(dāng)同銷售成本相一致（其他費用權(quán)且不作考慮）。公式為：商業(yè)應(yīng)納稅額（銷售額商品銷售成本）×稅率商品銷售毛利×稅率。   用公式兩邊同時除以銷售額，就可得到商業(yè)一般納稅人的理論稅負(fù)率：商業(yè)稅負(fù)率毛利率×稅率。 例1：A商業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，購進100元貨物，同時支付進項稅17元（如不作特別說明，稅率都取17。下同），不含稅售價150元，全部出售，同時收取銷項稅2550元，應(yīng)納稅額為850元，稅負(fù)率為567。若直接用毛利率計算，毛利率為3333，稅負(fù)率也為567?，F(xiàn)在

21、，由于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的稅負(fù)率為4，可求出其毛利率4÷172353。這就是說，當(dāng)商業(yè)經(jīng)營中的毛利率達到2353時，商業(yè)一般納稅人的稅負(fù)率跟小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率相等。因此，兩類商業(yè)增值稅納稅人之間的稅負(fù)平衡點就是毛利率為2353。實際運用時，還需將其換算成含稅稅負(fù)平衡點，即：2353÷（14）2263。 而工業(yè)情況就有所不同了，商品銷售成本如果換上工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售成本，即使加工出來的產(chǎn)品全部都賣出去了，銷售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造產(chǎn)品中的貨物購進額。因為，工業(yè)產(chǎn)品的制造成本中，除了包含有外購原材料等貨物的購進額外，還包括有工人的工資和車間經(jīng)費（含折舊費等）這

22、些不發(fā)生增值稅進項稅額的加工增值部分?，F(xiàn)在，我們不妨把這些加工增值部分占產(chǎn)品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假設(shè)所有外購的原材料等外購貨物全部都制造出了產(chǎn)成品，而制造出來的產(chǎn)成品又全部都銷售掉了。這樣，工業(yè)生產(chǎn)中發(fā)生的貨物購進額與制造產(chǎn)品所耗用的貨物購進額就完全相等了，它可以通過加工增值率從產(chǎn)品銷售成本中折算出來。     即： 購進額產(chǎn)品銷售成本×（1加工增值率）；   購進額（銷售額銷售毛利）×（1加工增值率）；   工業(yè)應(yīng)納稅額銷售額（銷售額銷售毛利）×（1加工增值率）

23、5;稅率；   工業(yè)稅負(fù)率1（1銷售毛利率）×（1加工增值率）×稅率。 例2：B工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購進100元材料，同時支付進項稅17元，此材料全部投入加工后生產(chǎn)成本為120元，所產(chǎn)產(chǎn)品又全部賣出，不含稅售價150元，同時收取銷項稅2550元，則其稅負(fù)率應(yīng)與前述的A商業(yè)一般納稅人計算的一樣，即567。再直接代入工業(yè)稅負(fù)率公式：銷售毛利率（150120）÷150×10020；加工增值率（120100）÷120×1001667，稅負(fù)率1（120）×（11667）×17567。因為小規(guī)模工業(yè)企業(yè)的

24、征收率為6，并將其換算成含稅稅負(fù)率，即6÷（16）566，則可利用數(shù)學(xué)中的等式變形方法而求出兩類工業(yè)增值稅納稅人之間的稅負(fù)平衡點公式為：（1銷售毛利率）×（1加工增值率）6671。實務(wù)上，在具體運用公式時，各地可由專業(yè)機構(gòu)（如會計師事務(wù)所）或使用者個人的職業(yè)經(jīng)驗對各類產(chǎn)品加工增值率搞一些參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，例如湖北省十堰市的分類產(chǎn)品加工增值率參數(shù)為：機械工業(yè)25、化學(xué)工業(yè)20、紡織工業(yè)18等。而有了這些標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)，工業(yè)稅負(fù)平衡點銷售毛利率，就可計算出來了。   其次，要用好稅負(fù)平衡點。 當(dāng)你所辦的是商業(yè)企業(yè)時，你可以通過市場調(diào)查與分析，或根據(jù)本企業(yè)以往年度的經(jīng)營實際

25、情況，或參照同類商業(yè)企業(yè)銷售狀況，測算出本企業(yè)當(dāng)年商品銷售毛利率，該率如果高于2263，那么做一般納稅人，其稅負(fù)率會高于4；而做小規(guī)模納稅人，其稅負(fù)率會低于4。換句話說，如果你測算出的本企業(yè)商品銷售毛利率低于2263時，能夠爭取加入到增值稅一般納稅人行列是可以節(jié)稅的。   例3：C商業(yè)企業(yè)2001年商品銷售收入170萬元，毛利率18，若按一般納稅人計稅，其稅負(fù)率為：18×17306，這比小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的含稅稅負(fù)率385（即4÷104）降了079，可節(jié)約稅款支出為：170×0791343（萬元）。C企業(yè)明白這筆節(jié)稅賬后，就應(yīng)當(dāng)對照商業(yè)企業(yè)一般納稅

26、人的兩個標(biāo)準(zhǔn)去努力，即一要把銷售額搞上去，以達到180萬元關(guān)口；二要正確進行會計核算。創(chuàng)造這兩個條件后，就可以向稅務(wù)機關(guān)申請認(rèn)定為一般納稅人，合理合法地降低自己的稅負(fù)。   當(dāng)你所辦的是工業(yè)企業(yè)時，可先根據(jù)自身的產(chǎn)品類別，確定出該產(chǎn)品的加工增值率，求出該產(chǎn)品的稅負(fù)平衡點，接著再測算你這個企業(yè)實際的銷售毛利率，它如果大于稅負(fù)平衡點時，要想降低稅負(fù)，就不要去認(rèn)定為一般納稅人（當(dāng)然，按規(guī)定必須認(rèn)定為一般納稅人的除外）。反之，就應(yīng)當(dāng)爭取加入一般納稅人行列以降低稅負(fù)。 例4：D工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售某化工產(chǎn)品，根據(jù)本企業(yè)以往年度的成本核算資料，并考慮未來生產(chǎn)情況，估計該化工產(chǎn)品加工增值率為

27、21，則計算出稅負(fù)平衡點為1557。若該企業(yè)2001年度的實際產(chǎn)品銷售毛利率為28，則計算出的稅負(fù)率為733，這比小規(guī)模工業(yè)企業(yè)566的含稅稅負(fù)率高出167，假設(shè)D企業(yè)該年度產(chǎn)品銷售收入為90萬元，此時，企業(yè)如不認(rèn)定為一般納稅人，就可節(jié)約稅款支出為：90×1671503（萬元）。 最后，不要顧此失彼。   在上述C、D兩企業(yè)的籌劃示例中，沒有考慮企業(yè)銷貨中需要使用增值稅專用發(fā)票問題。如果片面要求降低稅負(fù)而不愿當(dāng)一般納稅人，很可能產(chǎn)生因不能開具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額的負(fù)作用。因此，在納稅人類別選擇的籌劃中，決策者應(yīng)當(dāng)盡可能地把降低稅負(fù)同不影響銷售結(jié)合在一起綜

28、合考慮，盡量做到揚長避短，切莫因小失大。 通過以上分析我們可以看到：企業(yè)增值稅稅負(fù)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特征密切相關(guān)，分析企業(yè)稅負(fù)，除了參考行業(yè)統(tǒng)計的結(jié)果，還必須了解、分析企業(yè)的經(jīng)營特征，拋開企業(yè)的經(jīng)營特征分析，就會得出錯誤的結(jié)論，納稅評估的效果會大打折扣。         稅負(fù)率即企業(yè)當(dāng)期稅款占當(dāng)期收入的百分比，由于營業(yè)稅與收入直接成等比關(guān)系，所得稅是根據(jù)調(diào)整后的所得計算的與企業(yè)的收入或者利潤沒有直接的關(guān)系，一般重點掌握的是企業(yè)的增值稅稅負(fù)率。通過稅負(fù)率的評價，可以從整體判斷稅負(fù)情況，通過對比同行業(yè)的稅負(fù)，可以從市場角

29、度整體判斷企業(yè)的經(jīng)營情況和稅負(fù)情況。         目前稅負(fù)率的計算公式為稅負(fù)率=當(dāng)期實際入庫增值稅稅款/當(dāng)期應(yīng)納增值稅收入*100%    為了便于理解，必須將稅負(fù)率的計算公式進行一下轉(zhuǎn)化，主要針對當(dāng)期實際入庫增值稅稅款的變化：   銷售成本=本期存貨增加+期初庫存-期末庫存    本期存貨增加=銷售成本（期初庫存-期末庫存）      本期實際納稅=銷項-進項     &

30、#160;                     =本期銷項-本期進項-上期留抵                          

31、60;=本期銷售收入*17%-本期存貨增加*17%-雜項抵扣-上期留抵                           =本期銷售收入*17%-銷售成本（期初庫存-期末庫存）*17%-雜項抵扣-上期留抵            

32、               =本期銷售毛利*17%+（期初庫存-期末庫存）*17%-雜項抵扣-上期留抵     其中雜項抵扣主要指運費抵扣，低值易耗品抵扣，勞保用品抵扣等     評估過程中，企業(yè)面對的問題一般都會是稅負(fù)率差異這個結(jié)論，特別是稅負(fù)率低，如何來理解呢：     1.稅負(fù)異是必然的   

33、0; 由于目前稅負(fù)率同比同行業(yè)稅負(fù)率是通過采集全國重點稅源戶管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集而來的，同時由于采集計算需要一個時間過程，所以在時間上有一定的滯后，由于對比的企業(yè)在行業(yè)的地位和時間滯后，所以比較有一定的狹隘性，結(jié)合企業(yè)在市場的地位，企業(yè)經(jīng)營的規(guī)模，產(chǎn)品差異性等情況的存在，各企業(yè)存在天然的稅負(fù)差異性，也就是稅負(fù)率差異是必然的，同時由于市場會出現(xiàn)波動，所以稅負(fù)率在周期上有一定的波折，也就是稅負(fù)存在周期性的變化。     2.稅負(fù)正確與否其基礎(chǔ)是會計核算正確     稅負(fù)計算是依據(jù)會計資料，由于借貸記賬方法的核算

34、優(yōu)勢，企業(yè)的稅負(fù)計算都是正確的，除非其會計核算錯誤，稅負(fù)低的情況一定通過檢查會計資料能夠找到理由。     通過上面的分析我們得出結(jié)論，純粹的稅負(fù)率比較低都是正常的，是不是稅負(fù)率一點用處沒有呢？確實如果僅靠稅負(fù)率的評價，確實無法進行認(rèn)定，有效的納稅評估必須結(jié)合企業(yè)的其他資料，如會計核算資料進行判斷。這里又提到了稅負(fù)率的計算基礎(chǔ)，即會計核算資料，所以會計核算資料的正確性，成為泄露天機的重要突破口。     通過一定的模式，分析方法，可以對企業(yè)真實的經(jīng)營情況進行認(rèn)定，從而對稅負(fù)低的背后真實經(jīng)營情況有一定的判斷，由于評估

35、的職能局限性，一般主要采取以下兩個方面進行：     一方面通過對包括會計報表，審計報告等會計報告資料分析，常用方法詳見會計視野稅務(wù)業(yè)務(wù)探討會計報表的稅收分析一文。     另一方面稅務(wù)人員會結(jié)合詢問，采用倒算的模式對企業(yè)的納稅情況進行判斷，即以支定收的模式，比如從不涉及抵扣支出項目出發(fā)，包括房租，人員工資，招待費用等，這些項目必須毛利進行補償，而毛利直接關(guān)系到當(dāng)期稅收。     通過上面的分析，企業(yè)如果要真正面對納稅評估關(guān)鍵稅負(fù)的評價，必須加強會計核算，人為的稅負(fù)率控制，反

36、而是欲蓋彌彰。 對小規(guī)模納稅人來說,稅負(fù)率就是征收率:商業(yè)4%,工業(yè)6%,而對一般納稅人來說,由于可以抵扣進項稅額,稅負(fù)率就不是17%或13%,而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該比例,具體計算: 稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)納增值稅/當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入 當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項稅額-實際抵扣進項稅額 實際抵扣進項稅額=期初留抵進項稅額+本期進項稅額-進項轉(zhuǎn)出-出口退稅-期末留抵進項稅額 注:1 對實行"免抵退"的生產(chǎn)企業(yè)而言,應(yīng)納增值稅包括了出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 2 通常情況下,當(dāng)期應(yīng)納增值稅=應(yīng)納增值稅明細(xì)賬"轉(zhuǎn)出未交增值稅"累計數(shù)+"出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額"累

37、計數(shù) 如何評價企業(yè)增值稅稅負(fù)率的合理性     對增值稅一般納稅人進行納稅評估，稅負(fù)率是重要的評價指標(biāo)，稅務(wù)機關(guān)和納稅人都需要分析企業(yè)的稅負(fù)率是否合理。實行金稅工程以后，稅務(wù)機關(guān)獲取行業(yè)平均數(shù)據(jù)比較容易，但如何把握不同企業(yè)之間的個體差異難度比較大。分析企業(yè)稅負(fù)率的合理性必須從企業(yè)的經(jīng)營特征入手，生產(chǎn)相同產(chǎn)品的企業(yè)，由于生產(chǎn)經(jīng)營方式不 同，稅負(fù)率會有比較大的差異。具體分析可以從以下幾點著手： 1、分析企業(yè)的價值鏈 制造企業(yè)的價值鏈通過包括了研發(fā)設(shè)計、采購、生產(chǎn)制造、銷售、運輸、售后服務(wù)、行政人力資源等部分。對于一個獨立的企業(yè)，往往內(nèi)部囊括了以上價值鏈的全部

38、，各個部分產(chǎn)生的增加 值在同一家公司匯集，企業(yè)稅負(fù)比較高。對于集團公司，內(nèi)部價值鏈各個部分可能是分開的，因此，每家企業(yè)的增值稅稅負(fù)比較低。 我們看一個例子： 如果某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，最終銷售價為1000元，產(chǎn)品可抵扣的成本是600元。現(xiàn)在有兩種方式可以選擇：一種是生產(chǎn)和銷售在同一家公司，一種是生產(chǎn)和銷售分立。 如果選擇方式一：交納增值稅（1000600）×1768元，稅負(fù)為6.8% 如果選擇方式二:假設(shè)銷售給銷售公司850元，交納增值稅(850-600)×1742.5,對應(yīng)的稅負(fù)為5%。 企業(yè)雖然稅負(fù)下降，但并沒有異常，因為一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)移到了銷售公司。 除了把銷售分離出來，企業(yè)還可以把研發(fā)設(shè)計、采購、人力資源等部分分離出來，一家企業(yè)的價值鏈越短，相應(yīng)的稅負(fù)越低。 可以看出，價值鏈分割將會導(dǎo)致各個部分的稅負(fù)下降，但整個價值鏈的稅負(fù)是相同的，因此，在比較不同企業(yè)的稅負(fù)時，需要對兩家公司的價值鏈進行比較，價值鏈不同稅負(fù)不同屬于正?，F(xiàn)象。 2、分析企業(yè)的生產(chǎn)方式     企業(yè)的加工費用包括了折舊、人工、輔助生產(chǎn)的費用，這些費用都沒有對應(yīng)的進項可以抵扣。但如果企業(yè)將部分產(chǎn)品發(fā)外加工，對方開具專用發(fā)票，這些加工費就產(chǎn)生了進項，企業(yè)銷售額相同的情況下，交納的增值稅減少，稅負(fù)下降。企業(yè)高速成長過程中，選擇發(fā)外加工模式的情況很普