會計基礎(chǔ)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計核算方法

1、第十章主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算辦法 主要變化：去年它是作為第四章緊接著復(fù)試記賬后面來進行展開的，它是根據(jù)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益這條路線分別講述各個會計要素的變化情況及在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理時我們需要掌握的一些事項。今年這章作為對考試來說重點章放在最后一章，它所講解的思路是按照會計法所做的要求及企業(yè)應(yīng)當(dāng)進行會計核算的一些經(jīng)濟的路線來講的。對于會計核算的基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)是不變的。第一節(jié)款項和有價證券的核算企業(yè)日常經(jīng)營活動中涉及的款項主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款和外埠存款等。其他貨幣資金包括：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款

2、、信用卡存款等等。有價證券是指企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等。本節(jié)簡要介紹庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理。一、庫存現(xiàn)金 （一）庫存現(xiàn)金使用范圍 根據(jù)國務(wù)院頒布的現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定，單位可使用現(xiàn)金支付的款項有：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）個人勞務(wù)報酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（7）結(jié)算起點（1 000元人民幣）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支

3、出。除上述情況可以使用現(xiàn)金支付外，其他款項的支付均應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（二）庫存現(xiàn)金限額庫存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支出的需要，按規(guī)定允許留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫存現(xiàn)金的限額，由開戶銀行根據(jù)開戶單位的實際需要和距離銀行遠近等情況，一般按照單位35天日常零星開支所需現(xiàn)金確定，遠離銀行或交通不便的開戶單位，最多可按不超過開戶單位15天的日常零星開支需要量來核定。單位超過限額的現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日終了前及時存入銀行；庫存現(xiàn)金低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，補足限額。（三）庫存現(xiàn)金收支的日常管理企業(yè)在辦理有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)遵守以下規(guī)定：1.企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行。當(dāng)日送存有困

4、難的，由開戶銀行確定送存時間。2.企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本企業(yè)庫存現(xiàn)金中支付或者從開戶銀行提取，不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得坐支現(xiàn)金。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，并由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應(yīng)定期向銀行報送坐支金額和使用情況。3.企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財會部門負責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。4.企業(yè)因采購地點不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應(yīng)向開戶銀行提出申請，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。5.不準用不符合制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條抵庫”；不準謊報用途提取現(xiàn)金，即不得“套取現(xiàn)金”；

5、不準用銀行賬戶代其他單位和個人存人或支取現(xiàn)金，即不得“出租出借”賬戶；不準將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存儲即不得“公款私存”；不準保留賬外公款，即不得私設(shè)“小金庫”，等等。（四）庫存現(xiàn)金的總分類核算“庫存現(xiàn)金”賬戶用于核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出。該賬戶借方登記庫存現(xiàn)金的增加，貸方登記庫存現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額。企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，應(yīng)在“其他應(yīng)收款備用金”賬戶核算，也可以單獨設(shè)置“備用金”賬戶核算，不得在“庫存現(xiàn)金”賬戶核算。1.庫存現(xiàn)金收入的核算現(xiàn)金收入的內(nèi)容主要有：從銀行提取的現(xiàn)金、職工出差報銷時交回的剩余借款、收取結(jié)算起點以下的零星

6、銷售收入款、收取對個人的罰款等。收取現(xiàn)金時，應(yīng)借記“庫存現(xiàn)金”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。例10-1從開戶銀行提取現(xiàn)金10 000元，補足庫存限額。答疑編號052100101正確答案借：庫存現(xiàn)金 10 000貸：銀行存款10 000例10-2銷售產(chǎn)品銷售300元，增值稅51元，共計收入現(xiàn)金351元。答疑編號052100102正確答案借：庫存現(xiàn)金 351貸：主營業(yè)務(wù)收入 300應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51例10-3辦公室職員張華原出差借款1 000元，現(xiàn)報銷850元，交回剩余現(xiàn)金150元。答疑編號052100103正確答案借：庫存現(xiàn)金 150管理費用 850貸：其他應(yīng)收款備用金（張華）1 000補

7、充：公司職員小王因上班遲到被處以50元的罰款，作出處罰決定時：借：其他應(yīng)收款小王 50貸：營業(yè)外收入50收到罰款時：借：庫存現(xiàn)金 50貸：其他應(yīng)收款小王502.庫存現(xiàn)金支出的核算按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時，應(yīng)借記有關(guān)賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金” 賬戶。例10-4辦公室職員張華出差預(yù)借差旅費1 000元，以現(xiàn)金付訖。答疑編號052100104正確答案借：其他應(yīng)收款備用金（張華） 1 000貸：庫存現(xiàn)金 1 000例10-5以現(xiàn)金支付職工工資16 000元。答疑編號052100105正確答案借：應(yīng)付職工薪酬16 000貸：庫存現(xiàn)金16 000（五）庫存現(xiàn)金的序時核算為了加強對現(xiàn)金的管理，隨時掌握現(xiàn)

8、金收付動態(tài)和庫存余額，保證現(xiàn)金的安全，企業(yè)必須設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”。“庫存現(xiàn)金日記賬”的格式和登記方法詳見本書第五章。需要說明的是，“庫存現(xiàn)金日記賬”的余額必須與“庫存現(xiàn)金”總賬的余額核對相符。有外幣現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照人民幣現(xiàn)金、外幣現(xiàn)金的幣種設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。（六）庫存現(xiàn)金清查的核算庫存現(xiàn)金清查是指對庫存現(xiàn)金的盤點與核對，包括出納人員每日終了前進行的庫存現(xiàn)金賬款核對和清查小組進行的定期或不定期的庫存現(xiàn)金盤點、核對，具體方法詳見本書第七章。二、銀行存款 銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，在其所在地銀行開設(shè)賬戶，并利用銀行賬戶進行存

9、款、取款以及各種收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的結(jié)算。根據(jù)我國票據(jù)法和支付結(jié)算辦法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務(wù)可以采用銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、信用證、匯兌、委托收款和托收承付等結(jié)算辦法，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（一） 銀行存款的總分類核算“銀行存款”賬戶用于核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項，借方登記銀行存款的增加額，貸方登記銀行存款的減少額，期末借方余額反映銀行存款的期末結(jié)存金額。銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等，應(yīng)通過“其他貨幣資金”賬戶核算，不在本賬戶核算。付款企業(yè)開出支票時，根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證（收款人開出的收據(jù)或發(fā)票等

10、），及時編制付款憑證，借記有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。收款企業(yè)收到支票時，應(yīng)填制進賬單，連同收到的支票到銀行辦理收款手續(xù)后，以銀行簽章退回的進賬單回單聯(lián)及其他相關(guān)憑證，編制收款憑證，借記“銀行存款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。關(guān)于支票結(jié)算的相關(guān)知識要點支票（如圖1）是單位或個人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票結(jié)算方式是同城結(jié)算中應(yīng)用比較廣泛的一種結(jié)算方式。印有“現(xiàn)金”字樣的支票為現(xiàn)金支票，現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金；印有“轉(zhuǎn)賬”字樣的支票為轉(zhuǎn)賬支票，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬；未印明“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣的支票為普通支票，普通支票可以用于支取現(xiàn)金，

11、也可以用于轉(zhuǎn)賬；左上角劃兩條平行斜線的普通支票為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能用于支取現(xiàn)金。 圖1（支票票樣）采用支票結(jié)算，應(yīng)注意以下事項：支票一律記名。支票的提示付款期限為出票日起10日內(nèi)。轉(zhuǎn)賬支票在中國人民銀行批準的地區(qū)可以背書轉(zhuǎn)讓。禁止簽發(fā)空頭支票。所謂空頭支票是指簽發(fā)的支票金額超過其付款時在銀行實有的存款金額；不得簽發(fā)與其預(yù)留銀行印鑒不符的支票；使用支付密碼的，不得簽發(fā)支付密碼錯誤的支票。否則，銀行除退票外，按票面金額處以5%但不低于1 000元的罰款，持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。支票的日期、金額、收款人名不得更改，更改的支票無效。存款人領(lǐng)購支票，必須填寫“票據(jù)

12、和結(jié)算憑證領(lǐng)用單”并加蓋預(yù)留銀行印鑒。存款賬戶結(jié)清時，必須將全部剩余空白支票交給銀行注銷。總結(jié)：簽發(fā)或收到支票貸記或借記 “銀行存款”賬戶核算。例10-6為民公司為一般納稅人，存貨采用實際成本計價。為民公司從振華公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50 000元，增值稅額為8 500元，款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。根據(jù)這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，為民公司應(yīng)作如下會計分錄：答疑編號052100106正確答案借：原材料 50 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）8 500貸：銀行存款58 500收款企業(yè)收到支票時，應(yīng)填制進賬單（格式見表10-1），連同收到的支票到銀行辦理收款手續(xù)后，以銀行

13、簽章退回的進賬單回單聯(lián)及其他相關(guān)憑證，編制收款憑證，借記“銀行存款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。表10-1 ××銀行上海市××（單位名稱）進賬單年月 日出票人全稱收全稱賬號款賬號開戶銀行人開戶銀行金額人民幣（大寫）億千百十萬千百十元角分票據(jù)種類票據(jù)張數(shù)票據(jù)號碼備注：復(fù)核： 記賬：例10-7承例10-6，振華公司為一般納稅人，銷售一批產(chǎn)品給為民公司，收到轉(zhuǎn)賬支票，并已填制進賬單，辦妥有關(guān)收款手續(xù)。根據(jù)這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，振華公司應(yīng)作如下會計分錄：答疑編號052100107正確答案 借：銀行存款 58 500貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8

14、500（二）銀行存款的序時核算為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細地反映有關(guān)銀行存款收支的情況，應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。月份終了，“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款”總賬的余額核對相符。（三）銀行存款的清查為了保證會計賬簿記錄的真實、準確，避免銀行存款賬目發(fā)生差錯，月份終了，除了“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款”總賬的余額核對相符外，還必須將單位銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，確定賬實是否相符。具體請參見本書第七章。三、其他貨幣資金其他貨幣資金是指單位除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他形式存在的各種

15、貨幣資金。主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證存款和存出投資款等。其他貨幣資金往往都有其指定的用途，要求會計上對其單獨進行核算。為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”總分類賬戶，該賬戶借方登記其他貨幣資金的增加額，貸方登記其他貨幣資金的減少額，期末借方余額反映其他貨幣資金的期末結(jié)存金額。在總分類賬戶下，還應(yīng)按其他貨幣資金的種類分設(shè)“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“在途貨幣資金”、“信用卡存款”、“存出投資款”等明細分類賬戶進行明細核算。（一）外埠存款的核算外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立

16、采購專戶的款項。例10-8某公司因臨時采購在南京工商銀行開設(shè)外埠存款賬戶，存入5 000元。20天后，采購員交來供貨單位發(fā)票，所購貨物價款為3 000元，增值稅510元，貨物尚未驗收入庫，剩余資金1 490元已轉(zhuǎn)回到公司存款戶。 答疑編號052100201正確答案 （1）匯往外地開立采購專戶時： 借：其他貨幣資金外埠存款5 000 貸：銀行存款 5 000 （2）采購結(jié)束，收到采購員交來發(fā)票賬單時： 借：在途物資 3 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 510 貸：其他貨幣資金外埠存款3 510 （3）剩余資金轉(zhuǎn)回公司存款戶時： 借：銀行存款 1 490 貸：其他貨幣資金外埠存款1 490

17、 （二）銀行匯票（或銀行本票）存款銀行匯票（或銀行本票）存款是指企業(yè)為取得銀行匯票（本票），按照規(guī)定存入銀行的款項。（1）銀行匯票銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。銀行匯票適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個人在異地結(jié)算的各種款項，均可使用銀行匯票。手寫板提示：第一筆分錄：申請銀行匯票去購買材料款項為50 000元；第二筆分錄：購買時，材料發(fā)生跌價，支付稅合計為46 800元；第三筆分錄：票面金額大于實際支付金額的部分（3 200元）轉(zhuǎn)回企業(yè)的存款賬戶。銀行匯票的特點：（3個）銀行匯票一律記名，銀行匯票的提示付款期限為出票日起1

18、個月。銀行匯票適用于異地結(jié)算。銀行匯票是按照實際發(fā)生額來結(jié)算的。（注意：前提是結(jié)算額要小于或者等于其票面金額）銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。采用銀行匯票辦理結(jié)算，應(yīng)注意以下事項：銀行匯票一律記名。銀行匯票的提示付款期限為出票日起1個月。用于轉(zhuǎn)賬的銀行匯票可以背書轉(zhuǎn)讓。注意：銀行匯票的背書轉(zhuǎn)讓以不超過出票金額的實際結(jié)算金額為限。收款人向銀行提示付款時，必須同時提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯(lián)，銀行不予受理。收到銀行匯票借記“銀行存款”賬戶核算，申請銀行匯票通過“其他貨幣資金-銀行匯票存款”賬戶核算。注意：銀行匯票是按其實際發(fā)生額結(jié)算。（2）銀行本票銀行本

19、票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。無論單位或個人，在同一票據(jù)交換區(qū)域支付各種款項，都可以使用銀行本票。銀行本票分為定額和不定額兩種。定額本票面值分別為1 000、5 000、10 000、50 000元。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，但注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票只能向出票銀行支取現(xiàn)金，且可以作成“委托收款”背書，委托他人向出票銀行提示付款。采用銀行本票結(jié)算方式，應(yīng)注意以下事項：手寫板提示：（用銀行本票購買材料，金額同上）第一筆分錄：申請銀行本票；第二筆分錄：購買材料交付銀行本票（注意票面金額大于實際支付金額的部分形成一筆債券“其他應(yīng)收款”）；第三筆分錄：收回

20、多余款項（對方通常是開支票或者通過銀行轉(zhuǎn)賬支付）。銀行本票的特點及注意事項：銀行本票一律記名。銀行本票的提示付款期限為自出票日起最長不超過2個月。用于轉(zhuǎn)賬的銀行本票可以背書轉(zhuǎn)讓。適用于同城結(jié)算。按其票面金額結(jié)算。收到銀行本票借記“銀行存款”賬戶核算，申請銀行本票通過“其他貨幣資金-銀行本票存款”賬戶核算。注意：銀行本票是按其票面金額結(jié)算。（三）信用卡信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑此向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡按信譽登記分為金卡和普通卡；按使用對象分為單位卡和個人卡，其中單位卡一律不得支取現(xiàn)金。持卡人可持信用卡在特約單位購物、消費，但單位卡

21、不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，不得提取現(xiàn)金。信用卡透支額，金卡最高不得超過10 000元，普通卡最高不得超過5 000元，透支期限最長為60天。單位將基本戶中的資金轉(zhuǎn)入信用卡通過“其他貨幣資金信用卡存款”賬戶核算?！纠?010】某公司在中國建設(shè)銀行申請領(lǐng)用信用卡（單位卡），并向銀行交存?zhèn)溆媒?0 000元，后使用信用卡支付2月份公司電話費2 000元。答疑編號052100301正確答案（1）存入中國建設(shè)銀行資金開立信用卡時：借：其他貨幣資金信用卡存款50 000貸：銀行存款50 000（2）支付電話費用：借：管理費用2 000貸：其他貨幣資金信用卡存款 2 000（四）存

22、出投資款存出投資款是指企業(yè)存入證券公司但尚未進行投資的貨幣資金。企業(yè)向證券公司劃出資金時，應(yīng)按實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金存出投資款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，購買股票、債券、基金時，按實際發(fā)生金額，借記“交易性金融資產(chǎn)”等賬戶，貸記“其他貨幣資金存出投資款”賬戶。四、交易性金融資產(chǎn)的核算（一）賬戶設(shè)置交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”，“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收到現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)。“交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)交易性金融資

23、產(chǎn)的公允價值，其借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資本負債表日其公允價值高于賬面價值的差額等，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價值變動損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“成本”、“公允價值變動”等明細科目進行核算。“公允價值變動損益”屬于損益類科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失，貸方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于賬面價值的差額；借方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于賬面價值的差額；期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額?！巴顿Y收益”科目核算企業(yè)對外投資實現(xiàn)的投資收益或發(fā)生的投資損失，貸方

24、登記企業(yè)實現(xiàn)的投資收益；借方登記企業(yè)發(fā)生的投資損失；期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額。（二）交易性金融資產(chǎn)的取得企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，不構(gòu)成取得交易性金融資產(chǎn)的成本。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支

25、出?！纠?011】20×9年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票10萬股，每股市價5元，另支付相關(guān)交易費用10 000元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。答疑編號052100302甲公司應(yīng)編制的會計分錄如下：（1） 20×9年1月20日，購買A上市公司股票時：借：交易性金融資產(chǎn)成本500 000貸：其他貨幣資金500 000（2）支付相關(guān)交易費用時：借：投資收益 10 000貸：其他貨幣資金 10 000（三）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投

26、資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)當(dāng)確認為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目并記入投資收益?！纠?012】承【例1011】，20×9年2月10日，A上市公司宣布分派股利，甲公司應(yīng)分5 000元，并于20×9年3月10日收到銀行的到賬通知。答疑編號052100303甲公司應(yīng)作如下會計分錄：（1） 20×9年2月10日，被投資單位宣告分紅時：借：應(yīng)收股利5 000貸：投資收益5 000（2） 20×9年3月10日，收到股利時：借：銀行存款5 000貸：應(yīng)收股利5 000（四）交易性金融資產(chǎn)的期末計量在資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公

27、允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價值與賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。【例1013】承【例1011】，假定20×9年6月30日，甲公司仍持有上述作為交易性金融資產(chǎn)管理的A上市公司股票10萬股；當(dāng)日該股票市價為每股5.3元。甲公司應(yīng)確認該股票的公允價值變動損益，作如下會計分錄：答疑編號052100304借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動30 000貸：公允價值變動損益30 000（五）交易性金融資產(chǎn)的處置企業(yè)處置（出售、轉(zhuǎn)讓）交易性金融資產(chǎn)時，實際收到的價款與其賬面價值的差

28、額，應(yīng)作投資損益處理，借記或貸記“投資收益”賬戶；同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原先記入該交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶?！纠?014】承【例1013】，20×9年7月16日，甲公司將持有的A上市公司股票10萬股全部出售，實際收到價款55萬元，存入投資款賬戶。答疑編號052100305甲公司應(yīng)作如下會計分錄：借：銀行存款550 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本500 000公允價值變動 30 000投資收益 20 000同時：借：公允價值變動損益 30 000貸：投資收益30 000第二節(jié)財產(chǎn)物資的核算企業(yè)的財產(chǎn)物資主要是指存貨和固定資產(chǎn)。一、

29、存貨概述（一）存貨的分類1.存貨的分類存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。為了加強存貨管理，提供有用的會計信息，應(yīng)科學(xué)合理地進行存貨的分類。（1）存貨按其經(jīng)濟內(nèi)容可以分為原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品、包裝物、低值易耗品等。（2）存貨按存放地點可以分為：庫存存貨、在途存貨、加工中存貨。（二）存貨的入賬價值的確定企業(yè)取得的存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。1.外購存貨的成本外購存貨的采購成本一般包括采購價格，進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接

30、歸屬于存貨采購的費用。2.加工存貨的成本存貨的加工成本是指企業(yè)再進一步加工存貨的過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。3.投資者投入存貨的成本投資者投入存貨的成本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。4.盤盈存貨的成本盤盈的存貨應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的重置成本作為實際成本。此外，存貨按來源分還有委托加工的存貨，接受捐贈的存貨、債務(wù)重組取得的存貨以及非貨幣性資產(chǎn)交換換入的存貨等，應(yīng)按相關(guān)會計準則的規(guī)定正確確定其入賬價值，本書不做介紹。（三）發(fā)出存貨的計價方法企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)領(lǐng)用發(fā)出的存貨，按照實際成本核算的，可以采用先進先出法、

31、全月一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等方法確定其實際成本。【例1015】某企業(yè)的A材料在20×9年4月1日的期初存貨為400件，單價為20元，金額為8 000元。4月份A材料的收發(fā)情況如下：4月5日購入300件單價22元金額6 600元8日購入200件 單價24元金額4 800元14日發(fā)出350件20日購入400件單價26元金額10 400元22日購入200件單價28元 金額5 600元27日發(fā)出500件30日發(fā)出450件（1）先進先出法。先進先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，或先收到的存貨先耗用，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進行計價的方法。具體做法是；收

32、到有關(guān)存貨時，逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先進先出法的原則計價，登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。需要說明的是，假定先入庫的先發(fā)出，純粹是為了計價，與存貨實際入庫和發(fā)生次序沒有關(guān)系。先進先出法的優(yōu)點是在物價上漲或下跌時，期末庫存存貨的成本接近市價。缺點是一次發(fā)出存貨涉及不同批次、不同單價的，需要按兩個以上不同的單價計算存貨的發(fā)出成本，計價較為復(fù)雜。表102原材料明細分類賬（先進先出法） 20×9年 憑證 摘要收入發(fā)出 結(jié)存月日號碼數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額4l略期初余額400208 00045購入300226 600400300 2022 8 0006

33、 600 48購入200244 800400300200202224 8 0006 6004 800 414發(fā)出350207 00050300200202224 1 0006 6004 800 420購入4002610 40050300200400 20222426 1 0006 6004 80010 400 422購入200285 60050300200400200 2022242628 1 0006 6004 80010 4005 600 427發(fā)出50300150 202224 1 0006 6003 600 50400200 242628 1 20010 4005 600 430發(fā)出5

34、0400 2426 1 20010 400 200285 600430本期發(fā)生額及余額1 10027 4001 30029 800200285 600答疑編號05210040120×9年4月發(fā)出存貨的成本（350×20）（50×20 300×22 150×24）（50×24 400 ×26） 29 800（元）月末結(jié)存存貨成本800027400298005600（元）（2）全月一次加權(quán)平均法。全月一次加權(quán)平均法是以期初存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，于月末一次計算存貨平均單價，據(jù)以計算當(dāng)月發(fā)出存貨和月末結(jié)存存貨實際成本的方

35、法，其計價公式為：加權(quán)平均單價（期初結(jié)存存貨實際成本本期收入存貨實際成本）/（期初結(jié)存存貨數(shù)量本期收入存貨數(shù)量）本期發(fā)出存貨實際成本本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價期末結(jié)存存貨實際成本期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價或：期末結(jié)存存貨實際成本期初結(jié)存存貨實際成本本期收入存貨實際成本本期發(fā)出存貨實際成本。表103原材料明細分類賬 20×9年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日號碼數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額4l略期初余額400208 00045購入300226 60070048購入200244 800900414發(fā)出350550420購入4002610400950422購入2

36、00285 6001 150427發(fā)出500650430發(fā)出450200430本期發(fā)生 額及余額1 10027 4001 30023.6030 68020023. 604 720答疑編號052100402加權(quán)平均單價（8 00027 400）/（4001100） 23. 60（元）本期發(fā)出存貨實際成本1300×23.60 30 680（元）期末結(jié)存存貨實際成本200×23.60 4 720（元）（3）移動加權(quán)平均法。移動加權(quán)平均法是指在每次收入存貨以后就計算出新的平均單位成本的一種方法，即本批收入存貨的成本加原有庫存的成本，除以本批收入存貨數(shù)量加原有庫存數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平

37、均單價，并對發(fā)出存貨進行計價。其計算公式為：移動加權(quán)平均單價（原有庫存成本本批收入存貨的實際成本）/（原有存貨數(shù)量本批收入存貨數(shù)量）本批發(fā)貨成本本批發(fā)貨數(shù)量×存貨加權(quán)平均單價表104原材料明細分類賬（移動加權(quán)平均法） 20×9年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日號碼數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額41略期初余額400208 00045購入300226 60070020.8614 60048購入200244 80090021.5619400414發(fā)出35021.567 54655021.5611 854420購入4002610 40095023.4322 254422購入20028

38、5 6001 15024.2227 854427發(fā)出50024.2212 11065024.2215 744430發(fā)出45024.2210 89920024.224 845430本期發(fā)生額及余額1 10027 4001 30030 55520024.224 845（4）個別計價法。個別計價法是以每一批存貨的實際進價作為該批發(fā)出存貨成本的一種方法。其計算公式為：每批存貨發(fā)出成本每批存貨發(fā)出數(shù)量×該批存貨實際進貨單價采用個別計價法，財會部門應(yīng)按存貨購進批次設(shè)置存貨明細賬，業(yè)務(wù)部門應(yīng)在發(fā)貨單上注明批次，倉庫部門應(yīng)按庫存購進批次分別堆放。個別計價法便于逐筆結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本，計算比較正確，但工

39、作量較大，使用于進貨批次少，能分清批次發(fā)貨的品種。二、原材料原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原材料、主要材料和外購半成品、以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，既可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。教材中只介紹實際成本核算的收發(fā)賬務(wù)處理。（一） 賬戶設(shè)置（1）“原材料”賬戶，用于核算庫存原材料的收入，發(fā)出和結(jié)存情況。在原材料按實際成本核算時，借方登記入庫原材料的實際成本，貸方登記發(fā)出原材料的實際成本，期末余額在借方，表示庫存原材料的實際成本。（2）“在途物資”賬戶，用于核算企業(yè)購入尚未到達或尚未驗收入庫的各種材

40、料物資的實際成本。借方登記企業(yè)購入材料物資但是尚未入庫的實際成本，貸方登記驗收入庫的材料物資的實際成本，期末余額在借方，表示在途物資的實際成本。（3）“應(yīng)付賬款”賬戶，用于核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。該賬戶屬于負債類賬戶，貸方登記企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動尚未支付的款項，借方登記償還的應(yīng)付賬款，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。（4）“預(yù)付賬款”賬戶，用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。本賬戶的借方登記預(yù)付的款項及補付的款項，貸方登記收到所購物資是根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單記入“原材料”賬戶的金額及收回多付款項的金額，如果期末余額在借方，反映企業(yè)

41、實際預(yù)付的款項，如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)應(yīng)付或補付的款項。（二）購入材料企業(yè)從外部購入的材料，由于采用的結(jié)算方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，因此，在會計處理上也有所不同。（1）對于發(fā)票賬單與材料同時到達的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)在支付貸款、材料驗收入庫后、應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等確定的材料成本，借記“原材料”賬戶，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，按照實際結(jié)算方式，貸記“銀行存款、其它貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款”等賬戶。【例1016】某企業(yè)購入甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為100 000元，增值稅為17 000元

42、，材料已驗收入庫，貨款已通過轉(zhuǎn)賬支票付訖。答疑編號052100501正確答案借：原材料甲材料100 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17 000貸：銀行存款117 000（2）對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達（或尚未驗收入庫）的業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶，待材料到達驗收入庫后再根據(jù)收料單，借記“原材料”賬戶，貸記“在途物資”賬戶?！纠?017】某企業(yè)采用匯兌結(jié)算方式向A企業(yè)購入丙材料一批，專用發(fā)票上注明貨款40 000元，增值稅6 800元，運雜費200元，材料尚未到達

43、。答疑編號052100502正確答案借：在途物資丙材料 40 200應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）6 800貸：銀行存款 47 000【例1018】承【例1017】，上述購入的丙材料已收到，并驗收入庫。答疑編號052100503正確答案借：原材料丙材料 40 200貸：在途物資丙材料40 200（3）對于材料已到并驗收入庫，但發(fā)票、賬單等結(jié)算憑證味道，貸款尚未支付的采購業(yè)務(wù)，為了簡化核算手續(xù)，在當(dāng)月發(fā)生的，可以暫不進行會計處理，待收到發(fā)票賬單時，再按實際價款進行會計處理。在月末時，對于那些賬單發(fā)票尚未到達的入庫材料，應(yīng)按暫估價入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。下月作相反的會計分錄

44、，予以沖回?！纠?019】某企業(yè)采用委托收款結(jié)算方式從B公司購入丙材料一批，材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到，暫估價為52 000元。答疑編號052100504正確答案借：原材料丙材料 52 000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 52 000下月初作相反的會計分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 52 000貸：原材料丙材料 52 000注意：今年新教材改版，不再做紅字分錄而是做相反的分錄沖銷。【例1020】承【例1019】，上述購入的丙材料于次月收到發(fā)票賬單，貨款50000元，增值稅8 500元，已用銀行存款付訖。答疑編號052100505正確答案借：原材料丙材料 50 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增

45、值稅（進項稅額）8 500貸：銀行存款 58 500（4）采用預(yù)付貸款的方式采購材料，應(yīng)在預(yù)付材料價款時按照實際預(yù)付金額，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；已經(jīng)預(yù)付貸款的材料驗收入庫，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的價款、稅額等，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶；預(yù)付賬款不足，補付上項貨款，按補付金額，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；退回上項多付的款項，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。【例1021】A企業(yè)與B企業(yè)的購銷合同規(guī)定，A企業(yè)為購買甲材料向B企業(yè)預(yù)付400 000元貨款的80%，計320 000元，貨款已通過匯兌方式匯出

46、。根據(jù)上述資料，A企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：答疑編號052100506正確答案借：預(yù)付賬款B企業(yè)320 000貸：銀行存款320 000【例1022】承【例1021】，A企業(yè)收到B企業(yè)發(fā)來的甲材料，已驗收入庫，有關(guān)發(fā)票賬單列明，該批貨物的貨款400 000元，增值稅68 000元，B企業(yè)代墊運雜費5 000元。A企業(yè)已將所欠款項以銀行存款付訖。A企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：答疑編號052100507（1）材料驗收入庫時：借：原材料甲材料405 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 68 000貸：預(yù)付賬款B企業(yè) 473 000（2）補付貨款時：借：預(yù)付賬款B企業(yè) 153 000貸：銀行存款153 000

47、（三）接受投資收到材料按照稅法的規(guī)定，投資方開具增值稅專用發(fā)票；接受投資的一方，對于投入的材料應(yīng)按照收到的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅的材料價值，借記“原材料”賬戶，按兩者之和，貸記“實收資本”賬戶?！纠?023】A企業(yè)接受B企業(yè)投資轉(zhuǎn)入原材料一批，材料投資作價為100 000元，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅為17 000元。應(yīng)作如下會計分錄：答疑編號052100508正確答案借：原材料100 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17 000貸：實收資本 1 17 000（四）發(fā)出材料的會計處理企業(yè)各生產(chǎn)單位及有關(guān)部門領(lǐng)用的材料具有種類多、業(yè)務(wù)頻繁等特點。為了簡化核算，可以在月末根據(jù)“領(lǐng)料單”

48、或“限額領(lǐng)料單”中有關(guān)領(lǐng)料的單位、部門等加以歸類，編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證，登記入賬。企業(yè)可根據(jù)其實際情況選擇先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法或個別計價法等方法確定發(fā)出材料的實際成本。【例1024】某企業(yè)8月份“發(fā)料憑證匯總表”列示：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料500 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用200 000元，車間管理領(lǐng)用甲材料6 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用甲材料2 000元。應(yīng)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”作如下會計分錄：答疑編號052100509正確答案借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本500 000輔助生產(chǎn)成本200 000制造費用 6 000管理費用2 000貸：原材料甲材料708 000三、庫存商品（一）庫存商品的內(nèi)容庫存商品是指企業(yè)生產(chǎn)加工完成可供出售的產(chǎn)成品或外購用于銷售的商品，對于不同的行業(yè)，庫存商品的形式和名稱不盡相同。在工業(yè)企業(yè)，庫存商品主要表現(xiàn)為生產(chǎn)完工的產(chǎn)品；在商品流通企業(yè)，庫存商品主要表現(xiàn)為外購商品；在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，庫存商品主要表現(xiàn)為開發(fā)完工的房屋建筑物；在農(nóng)業(yè)企業(yè)，庫存商品主要表現(xiàn)為收獲的農(nóng)產(chǎn)品。因此，庫存商品具體包括庫存產(chǎn)