公司分立涉稅事項

1、企業(yè)分立各方涉及哪些稅務問題?案例:某公司是一家正常經營的老企業(yè)(以下簡稱M公司,注冊資本和實收資本均為2000萬元。由A、B、C、D、E5個自然人投資,每人投資400萬元,比例均為20%,投資資產有房產、土地、設備、車輛、貨幣(貨幣占投資總金額比例較小。今年M公司股東決定進行企業(yè)分立。方案為:在M公司保留的情況下,分立出N公司。C、D、E三個股東所持股權仍保留,M公司注冊資本減為1200萬元。新分立的N公司,由原M公司的A、B兩個股東組成,以A、B所占原M公司的投資比例,從M公司分出房產、土地、設備、車輛(無貨幣,注冊資本800萬元。N公司分立資產原值合計1100萬元,賬面價值合計800萬元

2、,評估價合計1200萬元。企業(yè)分立后M公司的股東不持有N公司的股權,新分立的N 公司的股東也不持有M公司的股權。請問企業(yè)分立M、N公司是否分別涉及企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅等主要稅種?N公司分立資產的入賬價值如何確定?解答:(一M公司涉稅事項如下:1、國家稅務總局關于納稅人資產重組有關營業(yè)稅問題的公告(國家稅務總局公告2011年第51號規(guī)定,納稅人在資產重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為,不屬于營業(yè)稅征收范圍,其中涉及的不動產、土地使用權轉讓,不征收營業(yè)稅。國家稅務總局關于納稅人資產重組有

3、關增值稅問題的公告(國家稅務總局公告2011年第13號規(guī)定,納稅人在資產重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉讓,不征收增值稅。根據(jù)上述規(guī)定,M公司分立為M公司、N公司。M公司將部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給N公司, M公司貨物(車輛轉讓至N公司,不涉及增值稅;房產、土地不動產的轉讓不涉及營業(yè)稅。如果不符合條件,M公司貨物轉讓涉及增值稅,房產、土地不動產的轉讓涉及營業(yè)稅;相應M公司還應繳納附加稅。2、土地增值稅暫行條例實施細則第五條規(guī)定,條

4、例第二條所稱的收入,包括轉讓房地產的全部價款及有關的經濟收益。企業(yè)分立中,分立企業(yè)并沒有向被分立企業(yè)支付對價,而是被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權或非股權支付,實現(xiàn)企業(yè)的依法分立,因此在企業(yè)分立過程中,盡管房產與土地所有權發(fā)生了轉移,但是被分立企業(yè)并沒有獲取相應的對價,不屬于有償轉讓不動產行為,因此企業(yè)分立中涉及到土地使用權轉移不需要征收土地增值稅,其依據(jù)為土地增值稅暫行條例實施細則的原則性規(guī)定根據(jù)上述規(guī)定,M公司分立為M公司、N公司。M公司未取得經濟利益,將土地、房產轉讓至N公司不涉及土地增值稅。3、財政部、國家稅務總局關于企業(yè)改制過程中有關印花稅政策的通知(財稅2003183號第三條規(guī)定,

5、企業(yè)因改制簽訂的產權轉移書據(jù)免予貼花。因此,M公司分立屬于縣級以上人民政府及企業(yè)主管部門批準改制的,相關產權轉移書據(jù)免予貼花。不屬于改制的,分立協(xié)議中M 公司、N公司應按產權轉移書據(jù)貼花。4、財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知(財稅200959號第三條規(guī)定,企業(yè)重組的稅務處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定。(1 一般性稅務處理規(guī)定第四條規(guī)定,企業(yè)重組,除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務處理規(guī)定的外,按以下規(guī)定進行稅務處理:企業(yè)分立,當事各方應按下列規(guī)定處理:1.被分立企業(yè)對分立出去資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失。2.分立企業(yè)應按公允

6、價值確認接受資產的計稅基礎。3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時,其股東取得的對價應視同被分立企業(yè)分配進行處理。4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時,被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。5.企業(yè)分立相關企業(yè)的虧損不得相互結轉彌補。(2 特殊性稅務處理規(guī)定第五條規(guī)定企業(yè)重組同時符合下列條件的,適用特殊性稅務處理規(guī)定:(一具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。(二被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規(guī)定的比例。(收購股權不低于75%。(三企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。(四重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。(股權支付額不低于交

7、易支付總額的85%。(五企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個月內,不得轉讓所取得的股權。第六條規(guī)定,企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的,交易各方對其交易中的股權支付部分,可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理(國稅(20104號文第十六條規(guī)定:企業(yè)重組業(yè)務,符合通知規(guī)定條件并選擇特殊性稅務處理的,應按照通知第十一條規(guī)定進行備案;如企業(yè)重組各方需要稅務機關確認,可以選擇由重組主導方向主管稅務機關提出申請,并報省稅務機關給予確認:企業(yè)分立,被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權,分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質經營活動,且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權支付金

8、額不低于其交易支付總額的85%,可以選擇按以下規(guī)定處理:(1、分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產和負債的計稅基礎,以被分立企業(yè)的原有計稅基礎確定。(2、被分立企業(yè)已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。(3、被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配,由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。第九條規(guī)定,在企業(yè)存續(xù)分立中,分立后的存續(xù)企業(yè)性質及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的,可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠,其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應納稅所得額(虧損計為零乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產占分立前該企業(yè)全部資產的比例計算。根據(jù)上述規(guī)定,M公司分立,由于A、B僅持分立N公司的股權。該分

9、立不適用特殊性稅務處理,應執(zhí)行一般性稅務處理規(guī)定。M公司應對分立出去資產按公允價值確認資產轉讓所得或損失,N公司應按公允價值確認接受資產的計稅基礎,企業(yè)分立相關企業(yè)虧損不得相互結轉彌補。分立后M公司性質及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的,可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠,其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應納稅所得額(虧損計為零乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產占分立前該企業(yè)全部資產的比例計算。(二N公司涉稅事項N公司應按公允價值確認接受資產的計稅基礎。1、M公司分立屬于縣級以上人民政府及企業(yè)主管部門批準改制的,相關產權轉移書據(jù)免予貼花。不屬于改制的,分立協(xié)議中M公司、N公司應按產權轉移書據(jù)貼花。2、

10、 財政部、國家稅務總局關于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策 的通知 （財稅20124 號）第四條規(guī)定，公司依照法律規(guī)定、合同約 定分設為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對派生方、 新設方承受原企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅。 根據(jù)上述規(guī)定，M 公司分立后，N 公司的投資主體與原 M 公司 的投資主體不同，N 公司承受 M 公司的土地、房產不適用免征契稅 政策。N 公司作為土地、房屋權屬的承受方，應繳納契稅。 （三）自然人股東涉稅事項 關于企業(yè)分立自然人股東的個人所得稅事項， 目前總局沒有明確 規(guī)定。 參考 大連市地方稅務局關于加強企業(yè)注銷和重組自然人股東個 人所得稅管理的通知 （大地稅函2

11、009212 號）第三條規(guī)定，企業(yè)分 立后，被分立企業(yè)存續(xù)的，其自然人股東取得的對價應當視為被分立 企業(yè)的分配，在扣除投資成本后確認為所得，按“利息、股息、紅利 所得”項目計算征收個人所得稅。 參照上述規(guī)定，M 公司分立，A、B、C、D、E 自然人股東應確認 所得，按“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅。 （四）N 公司取得分立資產的入賬價值 N 公司應以資產的公允價值為所得稅計稅基礎。 如果評估價為公 允價，則應以 1200 萬元作為所得稅計稅基礎。 6 公司分立需要注意的問題 關于公司分立，需要注意以下幾個方面的問題： 一、 按照我國 公司法 的規(guī)定， 公司分立屬于公司重大事項， 應當經

12、公司股東會代表三分之二以上表決權的股東通過 ，公司分立 不是由哪一個人說了可以決定的。 關于股東表決權， 由公司章程規(guī)定， 公司章程沒有特殊規(guī)定的，一般是按照股東出資比例形式表決權。 二、公司分立具體方案，由股東會表決通過，可以是按照公司資 產進行分立，也可以按照公司股權進行分立。不管哪一種公司分立形 式，都需要對擬分立公司進行資產評估確認，根據(jù)分立方案對評估資 產進行分配，或者是根據(jù)分立股權分割相應資產。 三、擬分立公司在當?shù)孛襟w上發(fā)布公司分立公告，公告刊登之日 起 45 日，辦理分立后公司登記。 四、公司分立涉及到許多法律問題，最好聘用專業(yè)律師進行專業(yè) 操作，包括公司分立盡職調查，法律文書起草、審閱，分立方案合法 性論證，分立程序的依法指導，公司分立法律常識解答，公司分立有 關人員的專業(yè)培訓或指導，接受股東有關公司分立的法律咨詢等，避 免分立中留下隱患。 五、分立后各公司由第一大股東召集召開第一次股東會，通過公 司的章程，選舉產生分立后公司的董事、監(jiān)事，產生分立后公司的董