營(yíng)改增報(bào)銷及法律風(fēng)險(xiǎn)部分

1、“營(yíng)改增”相關(guān)政策培訓(xùn) 張健源 2016年5月28日目錄 CONTENTSCONTENTS1、什么是營(yíng)改增？（背景介紹）2、主要政策規(guī)定及建安業(yè)特點(diǎn)3、業(yè)主合同及供應(yīng)商選擇策略4、費(fèi)用報(bào)銷指引5、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示員工費(fèi)用報(bào)銷指引4營(yíng)改增費(fèi)用報(bào)銷指引報(bào)銷項(xiàng)目稅率取得專用發(fā)票的項(xiàng)目注明詳見(jiàn)銷貨清單的，在報(bào)銷時(shí)一定要附加銷貨清單，這樣發(fā)票才是完整的。車輛停放服務(wù)按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅，包月的停車費(fèi)可以要求開(kāi)具增值稅專用發(fā)票營(yíng)改增費(fèi)用報(bào)銷指引租房相關(guān)政策稅率營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)

2、算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。3.一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照3的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。4.小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。5.其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），

3、應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。6.個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。營(yíng)改增費(fèi)用報(bào)銷指引不可抵扣進(jìn)項(xiàng)的情形不可抵扣項(xiàng)目：一般納稅人購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)（以及與其直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用）、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：1、招待費(fèi) 餐費(fèi)和娛樂(lè)即使開(kāi)的是增值稅專用發(fā)票也不能抵扣，酒店住宿期間發(fā)生的餐費(fèi)也要扣除，不能抵扣。 2、福利費(fèi)作為福利的所有支出都不能抵扣。 3、差旅費(fèi)（除住宿）出差發(fā)生的交通費(fèi)、餐費(fèi)和住宿費(fèi)中有住宿費(fèi)是可以抵扣的，而且一定要開(kāi)增值稅專用發(fā)票。 4、免稅項(xiàng)目支出 5、供貨商無(wú)法取得抵扣證 6

4、、增值稅普通發(fā)票 營(yíng)改增費(fèi)用報(bào)銷指引開(kāi)具發(fā)票提示開(kāi)具發(fā)票時(shí)，注意要強(qiáng)調(diào)公司是一般納稅人，要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得發(fā)票后，先檢查一下，公司名稱、稅號(hào)、地址電話、銀行賬號(hào)等信息是否無(wú)誤，金額是否無(wú)誤，發(fā)票專用章是否加蓋；發(fā)票號(hào)碼票面印刷的和打印的是否一致；發(fā)票應(yīng)有兩聯(lián)，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)，票面應(yīng)無(wú)污損，無(wú)壓痕營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國(guó)家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。其他個(gè)人，是指自然人。為方便自然人，促使其履行扣繳義務(wù)，本條規(guī)定其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者出租不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)向建筑勞務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 增值稅涉

5、稅風(fēng)險(xiǎn)提示5營(yíng)改增涉及發(fā)票相關(guān)規(guī)定發(fā)票開(kāi)具要求國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂的通知 國(guó)稅發(fā)2006156號(hào) 第十一條 專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；（二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章；（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。 對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購(gòu)買方有權(quán)拒收。增值稅暫行條例第九條納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 因此，根據(jù)增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定以及增值稅暫行條例第九條規(guī)定，如果取得的增值稅專用發(fā)票填寫項(xiàng)目不全或不正確，可認(rèn)定為取得增值

6、稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果存在小的瑕疵，但不影響發(fā)票的真實(shí)性、完整性，在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通后，可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)改增涉及發(fā)票相關(guān)規(guī)定專票認(rèn)證期限增值稅專用發(fā)票認(rèn)證期限國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知 （國(guó)稅函2009617號(hào)） 增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 180天的判定：從開(kāi)具之日起算，具體是指發(fā)票上標(biāo)

7、明的開(kāi)票日期開(kāi)始180天內(nèi)辦理認(rèn)證。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)【2003】17號(hào)）增值稅一般納稅人認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)改增涉及發(fā)票相關(guān)規(guī)定專票逾期認(rèn)證、逾期抵扣國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào) 對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人

8、繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第78號(hào)增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報(bào)信息但未按照規(guī)定期限申報(bào)抵扣；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證比對(duì)結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報(bào)抵扣，屬于發(fā)生真實(shí)交易且符合本公告第二條規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)改增涉及發(fā)票相關(guān)規(guī)定專票逾期認(rèn)證“客觀原因”逾期認(rèn)證的“客觀原因”及需提供材料虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票法律風(fēng)險(xiǎn)警示定義基本的政策規(guī)定刑法最高人民法院關(guān)于印發(fā)關(guān)于適用全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽

9、造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定的若干問(wèn)題的解釋的通知（法發(fā)【1996】30號(hào)）具有下列行為之一的，屬于“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”：（）沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；（）有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；（）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票法律風(fēng)險(xiǎn)警示經(jīng)濟(jì)責(zé)任國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)【1997】134號(hào)）受票方利用他人虛開(kāi)的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，

10、應(yīng)當(dāng)依照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開(kāi)的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。 在貨物交易中，購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開(kāi)具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票法律風(fēng)險(xiǎn)警示刑事責(zé)任1中華人民共和國(guó)刑法第二百零五條(虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪)規(guī)定

11、：虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑

12、。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票法律風(fēng)險(xiǎn)警示刑事責(zé)任2虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票法律風(fēng)險(xiǎn)警示善意取得政策規(guī)定：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2000187號(hào)）判定要件：無(wú)主觀故意。如何判定？三流（貨物、資金、發(fā)票合同）一致！發(fā)票內(nèi)容與實(shí)際業(yè)務(wù)完全一致。雙方之間存在真實(shí)的貨物、勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)。三個(gè)條件缺一不可，否則可按惡意取得虛開(kāi)處理，處五倍以下罰款，虛開(kāi)稅款1萬(wàn)元以上移送公安機(jī)關(guān)予以立案追訴！虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票善意取得涉及所得稅問(wèn)題政策支撐：北京市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)因善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的批復(fù)（京地稅企2003114號(hào)）凡企業(yè)屬于善意取得虛開(kāi)

13、增值稅專用發(fā)票的，在企業(yè)所得稅有關(guān)存貨的計(jì)稅成本方面，允許納稅人因善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票而不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增大其存貨成本。浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的通知（浙地稅二20013號(hào)） 按照國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)2000187號(hào)文件規(guī)定,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票,其購(gòu)入商品實(shí)際支付的不含稅價(jià)款，在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，準(zhǔn)予稅前扣除。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票法律風(fēng)險(xiǎn)警示惡意取得最高人民法院關(guān)于印發(fā)關(guān)于適用全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定的若干問(wèn)題的解釋的通知（法發(fā)【1996】30號(hào)）利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票實(shí)際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬(wàn)元以上的，屬于“騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大”；造成國(guó)家稅款損失50萬(wàn)元以上并且在偵查終結(jié)前仍無(wú)法追回的，屬于“給國(guó)家利益造成特別重大損失”。利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大、給國(guó)家利益造成特別重