商業(yè)銀行貸款業(yè)務核算

1、編輯ppt第四章第四章 商業(yè)銀行貸款業(yè)務核算商業(yè)銀行貸款業(yè)務核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務概述貸款業(yè)務概述 第二節(jié)第二節(jié) 貸款業(yè)務的核算貸款業(yè)務的核算 第三節(jié)第三節(jié) 貼現(xiàn)業(yè)務的核算貼現(xiàn)業(yè)務的核算編輯pptn學習目標：學習目標：n了解貸款的種類及風險防范方法n掌握貸款發(fā)放和收回的會計處理方法n掌握貼現(xiàn)業(yè)務的處理和到期收回貼現(xiàn)款掌握貼現(xiàn)業(yè)務的處理和到期收回貼現(xiàn)款的核算。的核算。編輯ppt 第一節(jié) 貸款業(yè)務概述貸款業(yè)務概述一、貸款的意義和種類一、貸款的意義和種類 二、商業(yè)銀行貸款業(yè)務風險的控制二、商業(yè)銀行貸款業(yè)務風險的控制編輯ppt一、貸款的意義和種類一、貸款的意義和種類（一）貸款的意義（一）貸款的意義

2、 貸款是指商業(yè)銀行對借款人提供的、按貸款是指商業(yè)銀行對借款人提供的、按約定利率和期限還本付息的貨幣資金。約定利率和期限還本付息的貨幣資金。 貸款業(yè)務是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務之貸款業(yè)務是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務之一，也是銀行資金運用的主要形式。一，也是銀行資金運用的主要形式。編輯ppt （二）貸款業(yè)務的種類（二）貸款業(yè)務的種類1、按期限劃分、按期限劃分短期貸款短期貸款指貸款期限在指貸款期限在1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1年）的年）的貸款。貸款。中期貸款中期貸款指貸款期限在指貸款期限在1年以上（不含年以上（不含1年）年）5年以下（含年以下（含5年）的貸款。年）的貸款。長期貸款長期貸款指貸款期限在指貸款期限

3、在5年（不含年（不含5年）以上年）以上的貸款。的貸款。 編輯ppt （二）貸款業(yè)務的種類（二）貸款業(yè)務的種類2、按貸款的保障條件劃分按貸款的保障條件劃分 信用貸款信用貸款是指憑借客戶的信譽發(fā)放的貸款。是指憑借客戶的信譽發(fā)放的貸款。 擔保貸款擔保貸款指具有一定的財產(chǎn)或信用作為還款指具有一定的財產(chǎn)或信用作為還款保證的貸款。可分為抵押、質(zhì)押、保證貸款。保證的貸款?？煞譃榈盅骸①|(zhì)押、保證貸款。 票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人向銀行貼付一定利息所是指持票人向銀行貼付一定利息所做的票據(jù)轉讓。即銀行以購買借款人未到期商做的票據(jù)轉讓。即銀行以購買借款人未到期商業(yè)票據(jù)的方式發(fā)放的貸款。業(yè)票據(jù)的方式發(fā)放的貸款。 編輯

4、ppt（二）貸款業(yè)務的種類（二）貸款業(yè)務的種類3、按自主程度劃分、按自主程度劃分 自營貸款自營貸款指商業(yè)銀行自主發(fā)放的貸款，貸款指商業(yè)銀行自主發(fā)放的貸款，貸款本息由商業(yè)銀行收回，其風險由商業(yè)銀行承擔本息由商業(yè)銀行收回，其風險由商業(yè)銀行承擔，自營貸款構成商業(yè)銀行貸款的主要部分。，自營貸款構成商業(yè)銀行貸款的主要部分。委托貸款委托貸款指委托人提供資金，由貸款人（即指委托人提供資金，由貸款人（即受托人）根據(jù)委托人指定的貸款對象、用途、受托人）根據(jù)委托人指定的貸款對象、用途、金額、期限和利率代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助金額、期限和利率代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款。貸款人（受托人收回的貸款。貸款人（受托

5、人)只收取手續(xù)費，只收取手續(xù)費，不承擔貸款風險。不承擔貸款風險。 特定貸款特定貸款是指經(jīng)國務院批準并對貸款可能造是指經(jīng)國務院批準并對貸款可能造成的損失采取相應補救措施后責成國有獨資商成的損失采取相應補救措施后責成國有獨資商業(yè)銀行發(fā)放的貸款。如扶貧救災貸款。業(yè)銀行發(fā)放的貸款。如扶貧救災貸款。編輯ppt4、按貸款的質(zhì)量和風險程度劃分按貸款的質(zhì)量和風險程度劃分正常類貸款正常類貸款是指借款人能履行合同，有充分把是指借款人能履行合同，有充分把握按時、足額償還本息。握按時、足額償還本息。關注類貸款關注類貸款是指盡管借款人目前有能力償還本是指盡管借款人目前有能力償還本息，但是存在一些可能對償還產(chǎn)生不利影響的

6、因息，但是存在一些可能對償還產(chǎn)生不利影響的因素。素。次級類貸款次級類貸款是指借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯是指借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯問題，依靠其正常經(jīng)營收入已無法保證足額償還問題，依靠其正常經(jīng)營收入已無法保證足額償還本息。本息。（二）貸款業(yè)務的種類（二）貸款業(yè)務的種類編輯ppt可疑類貸款可疑類貸款：是指借款人無法足額償還：是指借款人無法足額償還本息，即使執(zhí)行抵押或擔保也肯定造成本息，即使執(zhí)行抵押或擔保也肯定造成一定損失。一定損失。損失類貸款損失類貸款：是指在采取所有可能的措：是指在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序后，本息仍無施和一切必要的法律程序后，本息仍無法收回或只能收回極少部分。法收

7、回或只能收回極少部分。 后三類貸款合稱為不良貸款后三類貸款合稱為不良貸款（二）貸款業(yè)務的種類（二）貸款業(yè)務的種類編輯ppt二、二、商業(yè)銀行貸款業(yè)務風險的控制商業(yè)銀行貸款業(yè)務風險的控制（一）借款人資信狀況評價（一）借款人資信狀況評價“5C”“5C”原則原則借款人品質(zhì)（借款人品質(zhì)（CharacterCharacter）借款人能力（借款人能力（CapacityCapacity）借款人的資本（借款人的資本（CapitalCapital）借款人貸款擔保情況（借款人貸款擔保情況（CollateralCollateral）借款人的環(huán)境條件（借款人的環(huán)境條件（ConditionCondition）編輯ppt（

8、二）（二） 借款人財務狀況評價借款人財務狀況評價 財務狀況評價就是商業(yè)銀行對借款人財財務狀況評價就是商業(yè)銀行對借款人財務報表中的有關數(shù)據(jù)資料進行確認、比較和研務報表中的有關數(shù)據(jù)資料進行確認、比較和研究分析，以便掌握借款人的財務狀況和還款能究分析，以便掌握借款人的財務狀況和還款能力，為銀行的貸款決策提供依據(jù)。力，為銀行的貸款決策提供依據(jù)。二、二、商業(yè)銀行貸款業(yè)務風險的控制商業(yè)銀行貸款業(yè)務風險的控制編輯ppt（三） 做好已發(fā)放貸款的跟蹤監(jiān)督和到期催收工作（見教材60頁）二、二、商業(yè)銀行貸款業(yè)務風險的控制商業(yè)銀行貸款業(yè)務風險的控制編輯ppt三、會計科目的設置（一）（一）“貸款貸款”科目科目“貸款貸款

9、”科目屬于資產(chǎn)類科目，用來核算銀科目屬于資產(chǎn)類科目，用來核算銀行發(fā)放的各種長短期貸款，應按行發(fā)放的各種長短期貸款，應按“本金本金”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”和和“已減值已減值”設置明細科目。設置明細科目。（二）（二）“逾期貸款逾期貸款”科目科目“逾期貸款逾期貸款”科目屬于資產(chǎn)類科目，核算信科目屬于資產(chǎn)類科目，核算信用貸款到期（含展期）后仍不能歸還的部用貸款到期（含展期）后仍不能歸還的部分、信用卡透支以及其他各種墊款。（貼分、信用卡透支以及其他各種墊款。（貼現(xiàn)墊款除外）現(xiàn)墊款除外）編輯ppt（三）（三）“抵押貸款抵押貸款”科目科目“抵押貸款抵押貸款”科目屬于資產(chǎn)類科目，用來核科目屬于資產(chǎn)類科目，用來

10、核算借款人以其財產(chǎn)或其擔保人財產(chǎn)為抵押算借款人以其財產(chǎn)或其擔保人財產(chǎn)為抵押而取得的貸款。而取得的貸款。（四）（四）“非應計客戶貸款非應計客戶貸款”科目科目“非應計客戶貸款非應計客戶貸款”科目用來核算貸款本金科目用來核算貸款本金或利息逾期或利息逾期90天以上尚未收回的貸款。天以上尚未收回的貸款。四、會計科目的設置編輯ppt（五）（五）“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)”科目科目“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)”科目是資產(chǎn)類科目，用于核算科目是資產(chǎn)類科目，用于核算辦理貼現(xiàn)業(yè)務中墊付的款項。辦理貼現(xiàn)業(yè)務中墊付的款項。（六）（六）“應收利息應收利息”科目科目“應收利息應收利息”科目是資產(chǎn)類科目，用來核算科目是資產(chǎn)類科目，用來核算銀

11、行對發(fā)放的貸款、存放同業(yè)、拆出資金銀行對發(fā)放的貸款、存放同業(yè)、拆出資金等生息資產(chǎn)當期應收而未收到的利息。等生息資產(chǎn)當期應收而未收到的利息。四、會計科目的設置編輯ppt（七）（七）“利息收入利息收入”科目科目“利息收入利息收入”科目是損益類科目，用來核算科目是損益類科目，用來核算銀行向客戶發(fā)放貸款按國家規(guī)定的利率計銀行向客戶發(fā)放貸款按國家規(guī)定的利率計算的利息收入。算的利息收入。（八）（八）“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目科目“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目是損益類科目，核算科目是損益類科目，核算銀行根據(jù)資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減銀行根據(jù)資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。期末，本科

12、目無余值準備所形成的損失。期末，本科目無余額額四、會計科目的設置編輯ppt（九）（九）“貸款損失準備貸款損失準備”科目科目“貸款損失準備貸款損失準備”科目是資產(chǎn)類科目，是科目是資產(chǎn)類科目，是各種貸款賬戶的抵減賬戶，用于核算銀各種貸款賬戶的抵減賬戶，用于核算銀行提取的貸款損失準備，銀行提取貸款行提取的貸款損失準備，銀行提取貸款損失準備時，記入貸方；經(jīng)批準核銷貸損失準備時，記入貸方；經(jīng)批準核銷貸款損失時，記入借方；余額在貸方，表款損失時，記入借方；余額在貸方，表示已經(jīng)提取尚未核銷的貸款損失準備金示已經(jīng)提取尚未核銷的貸款損失準備金。四、會計科目的設置編輯ppt 第二節(jié) 貸款業(yè)務的核算一、貸款業(yè)務的核

13、算要求一、貸款業(yè)務的核算要求二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算三、抵押貸款的核算三、抵押貸款的核算四、質(zhì)押貸款的核算四、質(zhì)押貸款的核算五、下貸上轉貸款的核算五、下貸上轉貸款的核算六、貸款利息的核算六、貸款利息的核算編輯ppt一、貸款業(yè)務的核算要求一、貸款業(yè)務的核算要求 商業(yè)銀行發(fā)放貸款主要遵循安全性、流動性和盈利性原則。在進行貸款核算時，尤其是中長期貸款核算，主要應遵循以下原則（一）本息分別核算（一）本息分別核算（二）商業(yè)貸款與政策性貸款分別核算（二）商業(yè)貸款與政策性貸款分別核算（三）自營貸款和委托貸款分別核算（三）自營貸款和委托貸款分別核算（四）應計貸款和非應計貸款應分別核算（四）應計貸款

14、和非應計貸款應分別核算編輯ppt二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算（一）貸款發(fā)放的核算借：貸款短期（或中長期）貸款借款單位戶（合同本金） 貸：吸收存款借款單位戶（實際支付的金額）按其差額，借記或貸記：貸款利息調(diào)整編輯ppt（一）貸款發(fā)放的核算例例4-14-1：A A銀行銀行20102010年年5 5月月1010日接到開戶單位世嘉日接到開戶單位世嘉公司借款申請，經(jīng)信貸部門核定，同意帶給該公司借款申請，經(jīng)信貸部門核定，同意帶給該客戶期限為客戶期限為7 7個月、利率為個月、利率為7.5%7.5%的短期貸款的短期貸款600000600000元，會計部門于元，會計部門于5 5月月2020日根據(jù)借款憑證

15、日根據(jù)借款憑證編制貸款發(fā)放的轉賬分錄。編制貸款發(fā)放的轉賬分錄。發(fā)放貸款發(fā)放貸款借：貸款借：貸款短期貸款短期貸款世嘉公司世嘉公司戶戶 600000600000 貸：吸收存款貸：吸收存款世嘉公司世嘉公司戶戶 600000600000編輯ppt（二） 貸款收回的核算1 1、貸款到期，借款單位主動歸還貸款。、貸款到期，借款單位主動歸還貸款。（1 1）未減值貸款的處理。）未減值貸款的處理。 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按貸款的合同本金和合同資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息的金額。約定的名義利率計算確定的應收利息的金額。借：應收利息借：應收利息 貸：利息收入（按貸款的攤余

16、成本和實際利率計算貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入的金額）確定的利息收入的金額）按其差額借記或貸記按其差額借記或貸記“貸款貸款利息調(diào)整利息調(diào)整”編輯ppt（二） 貸款收回的核算 銀行收回未減值貸款時，應按客戶歸還金額，銀行收回未減值貸款時，應按客戶歸還金額，作會計分錄：作會計分錄：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款借款單位戶借款單位戶 貸：應收利息貸：應收利息 貸款貸款短期（或中長期）貸款短期（或中長期）貸款借款單位戶借款單位戶 存在利息調(diào)整余額的，還應同時結轉。存在利息調(diào)整余額的，還應同時結轉。編輯ppt 例例4-24-2：接上例，世嘉公司于：接上例，世嘉公司

17、于20102010年年1111月月2020日按期歸還貸款本息。日按期歸還貸款本息。 （1 1）6 6月月2020日的利息為：日的利息為： 600000 6000007.5%/12=37507.5%/12=3750（元）（元） 借：應收利息借：應收利息 37503750 貸：利息收入貸：利息收入 37503750 （二） 貸款收回的核算編輯ppt（2 2）9 9月月2020日的利息為：日的利息為： 375037503=112503=11250（元）（元）借：應收利息借：應收利息 1125011250 貸：利息收入貸：利息收入 1125011250（二） 貸款收回的核算編輯ppt（3 3）1111

18、月月2020日收回本金和最后兩個月的利日收回本金和最后兩個月的利息息借：吸收存款借：吸收存款世嘉公司戶世嘉公司戶 622500 622500 貸：貸款貸：貸款短期貸款短期貸款世嘉公司戶世嘉公司戶 600000 600000 應收利息應收利息 1500015000 利息收入利息收入 75007500（二） 貸款收回的核算編輯ppt（2 2）減值貸款的處理。）減值貸款的處理。 資產(chǎn)負債表日，對于減值貸款按應減計的金資產(chǎn)負債表日，對于減值貸款按應減計的金額，作會計分錄：額，作會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準備貸：貸款損失準備借：貸款借：貸款已減值已減值 貸：貸款貸：貸款本金

19、本金 貸款貸款利息調(diào)整利息調(diào)整（二） 貸款收回的核算編輯ppt 同時，應按貸款的攤余成本和實際利率計算同時，應按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入金額，作會計分錄：確定的利息收入金額，作會計分錄：借：貸款損失準備借：貸款損失準備 貸：利息收入貸：利息收入 此外，還需將按合同本金和合同約定的名義此外，還需將按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。 （二） 貸款收回的核算編輯ppt收回減值貸款時，作會計分錄：收回減值貸款時，作會計分錄：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款借款單位戶（實借款單位戶（實際收到的金額）際收到的

20、金額） 貸款損失準備（貸款損失準備余額）貸款損失準備（貸款損失準備余額） 貸：貸款貸：貸款已減值已減值 資產(chǎn)減值損失（差額）（二） 貸款收回的核算編輯ppt 例例4-34-3：在：在A A銀行銀行20092009年年1 1月月1 1日發(fā)放的的日發(fā)放的的3 3年期年期貸款中，貸款中，W W公司的貸款本金為公司的貸款本金為300300萬元，年利率為萬元，年利率為6.4%6.4%。20102010年年1212月月3131日，經(jīng)測試確認該筆貸款已發(fā)日，經(jīng)測試確認該筆貸款已發(fā)生減值生減值7500075000元元。解：解：20102010年年1212月月3131的會計分錄為：的會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失

21、借：資產(chǎn)減值損失 7500075000 貸：貸款損失準備貸：貸款損失準備 7500075000借：貸款借：貸款已減值已減值WW公司公司 貸：貸款貸：貸款本金本金W W公司公司 （二） 貸款收回的核算編輯ppt 假設假設A A銀行仍采取定期收息方式收取利息，并且截至銀行仍采取定期收息方式收取利息，并且截至本年度第三季度已計提的應收利息均已收回，則：本年度第三季度已計提的應收利息均已收回，則： 20102010年第四季度的利息年第四季度的利息 =2925000 =29250003 36.4%/12=468006.4%/12=46800（元）（元）借：貸款損失準備借：貸款損失準備 46800 468

22、00 貸：利息收入貸：利息收入 4680046800表外分錄為：表外分錄為： 收：應收利息收：應收利息 4800048000（二） 貸款收回的核算編輯ppt 例例4-44-4：接上例，：接上例，A A銀行于銀行于20122012年年1 1月月1 1日全額收回日全額收回W W公司的公司的貸款本金貸款本金300300萬元及全部應收未收利息。萬元及全部應收未收利息。 A A銀行在銀行在20112011年共提利息年共提利息=46800=468004=1872004=187200（元）（元） 貸款損失準備借方余額貸款損失準備借方余額=187200+46800-75000=187200+46800-750

23、00 =159000 =159000（元）（元） 全部應收未收利息全部應收未收利息=48000+48000=48000+480004=240000(4=240000(元元) ) 借：吸收存款借：吸收存款-W-W公司戶公司戶 貸：貸款貸：貸款- -已減值已減值 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 75000 75000 貸款損失準備貸款損失準備 159000159000 利息收入利息收入 60006000 表外分錄：表外分錄：付：應收利息付：應收利息 240000 240000 （二） 貸款收回的核算編輯ppt2 2、貸款到期，由銀行主動扣收。、貸款到期，由銀行主動扣收。3 3、貸款展期。、貸款展期。短期

24、貸款不得超過原貸款期限；中長期貸款不得短期貸款不得超過原貸款期限；中長期貸款不得超過原貸款期限的一半，最長不得超過年。超過原貸款期限的一半，最長不得超過年。貸款展期只限一次。貸款展期只限一次。展期不另辦理轉賬手續(xù)。（不做賬務處理）展期不另辦理轉賬手續(xù)。（不做賬務處理）（二） 貸款收回的核算編輯ppt4 4、貸款逾期。、貸款逾期。 借：逾期貸款借：逾期貸款借款單位逾期貸款戶借款單位逾期貸款戶 貸：貸款貸：貸款款單位貸款戶款單位貸款戶貸款逾期貸款逾期9090天沒有收回的，作為非應計貸款單天沒有收回的，作為非應計貸款單獨核算，通過獨核算，通過“非應計客戶貸款非應計客戶貸款”科目核算。科目核算。非應計

25、客戶貸款：貸款本金或利息逾期非應計客戶貸款：貸款本金或利息逾期9090天沒天沒有收回的貸款。有收回的貸款。編輯ppt三、抵押貸款的核算三、抵押貸款的核算 抵押貸款是擔保貸款的一種，是銀行抵押貸款是擔保貸款的一種，是銀行對借款人以一定財產(chǎn)作為抵押而發(fā)放的一對借款人以一定財產(chǎn)作為抵押而發(fā)放的一種貸款。種貸款。編輯ppt三、抵押貸款的核算1、抵押貸款的相關規(guī)定抵押貸款的相關規(guī)定 可以用于抵押的財產(chǎn)：可以用于抵押的財產(chǎn)： 抵押人所有的房屋和其他地上定著物；抵押人所抵押人所有的房屋和其他地上定著物；抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；抵押人依有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；抵押人依法有權處分的國

26、有的土地使用權、房屋和其他地法有權處分的國有的土地使用權、房屋和其他地上定著物；抵押人依法有權處分的國有的機器、上定著物；抵押人依法有權處分的國有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；抵押人依法承包并經(jīng)交通運輸工具和其他財產(chǎn)；抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權；依法可以抵押的其他財產(chǎn)。地的土地使用權；依法可以抵押的其他財產(chǎn)。編輯ppt不得進行抵押的財產(chǎn)：不得進行抵押的財產(chǎn)： 土地所有權；耕地、宅基地、自留地、土地所有權；耕地、宅基地、自留地、自留山；學校、幼兒園、醫(yī)院等以公益自留山；學校、幼兒園、醫(yī)院等以公益事業(yè)為目的

27、的事業(yè)單位，社會團體的教事業(yè)為目的的事業(yè)單位，社會團體的教育設施、醫(yī)療衛(wèi)生設施和其他社會公益育設施、醫(yī)療衛(wèi)生設施和其他社會公益設施；所有權、使用權不明或有爭議的設施；所有權、使用權不明或有爭議的財產(chǎn)；依法被查封扣押監(jiān)管的財產(chǎn)；依財產(chǎn)；依法被查封扣押監(jiān)管的財產(chǎn)；依法不得抵押的其他財產(chǎn)。法不得抵押的其他財產(chǎn)。三、抵押貸款的核算編輯ppt（一）抵押貸款發(fā)放的核算抵押率抵押率=1-=1-抵押物預計貶值率抵押物預計貶值率/ /抵押物現(xiàn)值抵押物現(xiàn)值100%100% 會計部門收到信貸部門轉來的有關單證，經(jīng)審查會計部門收到信貸部門轉來的有關單證，經(jīng)審查無誤后，根據(jù)有關規(guī)定及借款人的要求辦理轉賬，并無誤后，根據(jù)

28、有關規(guī)定及借款人的要求辦理轉賬，并作會計分錄：作會計分錄：借：抵押貸款借：抵押貸款借款人貸款戶借款人貸款戶 貸：吸收存款貸：吸收存款借款人存款戶借款人存款戶編輯ppt（二）抵押貸款收回的核算 抵押貸款到期，借款人應主動提交還款憑抵押貸款到期，借款人應主動提交還款憑證，連同銀行出具的抵押品代保管收據(jù)，辦理證，連同銀行出具的抵押品代保管收據(jù)，辦理還款手續(xù)，其會計分錄為：還款手續(xù)，其會計分錄為：借：吸收存款借：吸收存款借款人存款戶借款人存款戶 貸：抵押貸款貸：抵押貸款借款人貸款戶借款人貸款戶 利息收入利息收入抵押貸款利息收入戶抵押貸款利息收入戶同時銷記表外科目，原抵押申請書作為表外科同時銷記表外科目

29、，原抵押申請書作為表外科目付出傳票的附件，目付出傳票的附件，付：代保管有價值品付：代保管有價值品編輯ppt（三） 逾期抵押貸款的核算 抵押貸款到期，借款單位如不能按期歸還貸款本息，銀行應將其貸款轉入逾期貸款科目核算，并按規(guī)定計收罰息。編輯ppt四、質(zhì)押貸款的核算四、質(zhì)押貸款的核算（一）質(zhì)押和抵押的區(qū)別 （二）動產(chǎn)質(zhì)押 （三）權力質(zhì)押編輯ppt四、質(zhì)押貸款的核算（一）質(zhì)押的含義及分類（一）質(zhì)押的含義及分類1、質(zhì)押的含義、質(zhì)押的含義 質(zhì)押是指債務人或第三人將其動產(chǎn)移交債權質(zhì)押是指債務人或第三人將其動產(chǎn)移交債權人占有或將某項權利出質(zhì)，并以該動產(chǎn)和權人占有或將某項權利出質(zhì)，并以該動產(chǎn)和權利作為債權的擔

30、保。利作為債權的擔保。2、質(zhì)押的分類、質(zhì)押的分類動產(chǎn)質(zhì)押：動產(chǎn)質(zhì)押：是指債務人或第三人將其動產(chǎn)移是指債務人或第三人將其動產(chǎn)移交債權人占有，將其動產(chǎn)作為債權的擔保。交債權人占有，將其動產(chǎn)作為債權的擔保。編輯ppt權利質(zhì)押：權利質(zhì)押：以權利作為債權的擔保。以權利作為債權的擔保。 可以辦理權利質(zhì)押的權利主要有：匯票、支票、可以辦理權利質(zhì)押的權利主要有：匯票、支票、本票、債券、存款單、倉單、提單；依法可以轉本票、債券、存款單、倉單、提單；依法可以轉讓的股份、股票；依法可以轉讓的商標權、專利讓的股份、股票；依法可以轉讓的商標權、專利權、著作權中的財產(chǎn)權；依法可以質(zhì)押的其他權權、著作權中的財產(chǎn)權；依法可以

31、質(zhì)押的其他權利。利。（二）質(zhì)押和抵押的區(qū)別（二）質(zhì)押和抵押的區(qū)別抵押不轉移抵押物的占有，而動產(chǎn)質(zhì)押轉移質(zhì)押抵押不轉移抵押物的占有，而動產(chǎn)質(zhì)押轉移質(zhì)押物的占有。抵押沒有權利抵押，即權利不能作為物的占有。抵押沒有權利抵押，即權利不能作為抵押物，但權利是可以質(zhì)押的。抵押物，但權利是可以質(zhì)押的。（二）核算（比照抵押貸款）（二）核算（比照抵押貸款）四、質(zhì)押貸款的核算編輯ppt五、下貸上轉貸款的核算五、下貸上轉貸款的核算（一）下貸上轉貸款的含義下貸上轉貸款的含義 下貸上轉貸款下貸上轉貸款是針對縣以下非獨立核是針對縣以下非獨立核算的農(nóng)副產(chǎn)品收購點，在收購旺季由基層算的農(nóng)副產(chǎn)品收購點，在收購旺季由基層銀行就地

32、直接發(fā)放貸款給收購點，然后基銀行就地直接發(fā)放貸款給收購點，然后基層行把貸放的款項定期上劃轉入其上級主層行把貸放的款項定期上劃轉入其上級主管單位開戶行的貸款賬戶，作為上級單位管單位開戶行的貸款賬戶，作為上級單位借款的一種輔助貸款核算方式。借款的一種輔助貸款核算方式。編輯ppt（二）下貸上轉貸款的核算（二）下貸上轉貸款的核算1、收購地銀行的核算、收購地銀行的核算 借：貸款借：貸款短期貸款短期貸款主管單位下貸上轉戶主管單位下貸上轉戶 貸：吸收存款貸：吸收存款收購點存款戶收購點存款戶2、收購地銀行上劃款項、收購地銀行上劃款項 借：聯(lián)行科目借：聯(lián)行科目 貸：貸款貸：貸款短期貸款短期貸款主管單位下貸上主管

33、單位下貸上轉戶轉戶五、下貸上轉貸款的核算五、下貸上轉貸款的核算編輯ppt3、上級銀行收到上劃款項上級銀行收到上劃款項 借：貸款借：貸款短期貸款短期貸款主管單位貸款戶主管單位貸款戶 貸：聯(lián)行科目貸：聯(lián)行科目4、貸款到期，收回貸款、貸款到期，收回貸款 借：吸收存款借：吸收存款主管單位存款戶主管單位存款戶 貸：貸款貸：貸款短期貸款短期貸款主管單位貸款戶主管單位貸款戶 利息收入利息收入五、下貸上轉貸款的核算五、下貸上轉貸款的核算編輯ppt六、六、 貸款利息的計算貸款利息的計算 一、定期收息一、定期收息 二、利隨本清二、利隨本清 編輯ppt（一）貸款利息的計算方法（一）貸款利息的計算方法1、定期收息、定

34、期收息 銀行應于每季度末月銀行應于每季度末月20日營業(yè)終了時，計日營業(yè)終了時，計算利息。公式如下：算利息。公式如下： 貸款利息貸款利息=計息積數(shù)計息積數(shù)x（月利率（月利率30）2、利隨本清、利隨本清 應收利息應收利息=還款金額還款金額x日數(shù)日數(shù)x日利率日利率 六、六、 貸款利息的計算貸款利息的計算編輯ppt（二）貸款利息的核算借：應收利息 貸：利息收入收到利息時，會計分錄為：借：吸收存款活期存款借款單位戶 貸：應收利息六、六、 貸款利息的計算貸款利息的計算編輯ppt 已轉入表外核算的應收利息在以后收到時，應已轉入表外核算的應收利息在以后收到時，應按以下原則處理：按以下原則處理： 本金未逾期，且

35、有客觀證據(jù)表明借款人將會履行本金未逾期，且有客觀證據(jù)表明借款人將會履行未來還款義務的，應將收到的該部分利息確認為利息未來還款義務的，應將收到的該部分利息確認為利息收入。收入。本金未逾期或逾期未超過本金未逾期或逾期未超過9090天，且無客觀證據(jù)表明天，且無客觀證據(jù)表明借款人將會履行未來還款義務的，以及本金已逾期的，借款人將會履行未來還款義務的，以及本金已逾期的，應將收到的該部分利息確認為貸款本金的收回。應將收到的該部分利息確認為貸款本金的收回。六、六、 貸款利息的計算貸款利息的計算編輯ppt 第三節(jié) 貼現(xiàn)業(yè)務的核算一、貼現(xiàn)的概念一、貼現(xiàn)的概念二、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算二、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算三、貼現(xiàn)匯

36、票到期收回貼現(xiàn)款的核算三、貼現(xiàn)匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算編輯ppt一、貼現(xiàn)的概念一、貼現(xiàn)的概念（一）含義（一）含義 票據(jù)票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人在票據(jù)到期以前是指票據(jù)持有人在票據(jù)到期以前，為獲得資金而向銀行貼付一定的利息所做，為獲得資金而向銀行貼付一定的利息所做的票據(jù)轉讓。的票據(jù)轉讓。這里票據(jù)特指商業(yè)匯票。這里票據(jù)特指商業(yè)匯票。（二）（二）貼現(xiàn)與一般貸款的聯(lián)系與區(qū)別貼現(xiàn)與一般貸款的聯(lián)系與區(qū)別聯(lián)系聯(lián)系 兩者都是銀行的資產(chǎn)業(yè)務，是借款人的融資兩者都是銀行的資產(chǎn)業(yè)務，是借款人的融資方式，銀行都要計收利息。方式，銀行都要計收利息。編輯ppt區(qū)別區(qū)別1 1、資金投放的對象不同、資金投放的對象不同 貼現(xiàn)貸

37、款以持票人（債權人）為放款對象；而一貼現(xiàn)貸款以持票人（債權人）為放款對象；而一般貸款則以借款人（債務人）為對象。般貸款則以借款人（債務人）為對象。2 2、體現(xiàn)的信用關系不同、體現(xiàn)的信用關系不同 貼現(xiàn)貸款體現(xiàn)的是銀行與持票人、出票人、承兌貼現(xiàn)貸款體現(xiàn)的是銀行與持票人、出票人、承兌人及背書人之間的信用關系；一般貸款人體現(xiàn)的人及背書人之間的信用關系；一般貸款人體現(xiàn)的是銀行與借款人、擔保人之間的信用關系。是銀行與借款人、擔保人之間的信用關系。一、貼現(xiàn)的概念一、貼現(xiàn)的概念編輯ppt3 3、計息的時間不同、計息的時間不同 貼現(xiàn)貸款在放款時扣收利息；而一般貸款則是在貼現(xiàn)貸款在放款時扣收利息；而一般貸款則是在

38、到期時或定期計收利息。到期時或定期計收利息。4 4、放款期限不同、放款期限不同 貼現(xiàn)貸款通常為短期貸款，最長不超過貼現(xiàn)貸款通常為短期貸款，最長不超過6 6個月；個月；而一般貸款則分為短期和中長期貸款。而一般貸款則分為短期和中長期貸款。5 5、資金的流動性不同、資金的流動性不同 貼現(xiàn)貸款可以通過轉貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)提前收回資貼現(xiàn)貸款可以通過轉貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)提前收回資金；而一般貸款只有到期才可能收回資金。金；而一般貸款只有到期才可能收回資金。一、貼現(xiàn)的概念一、貼現(xiàn)的概念編輯ppt二、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算二、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算三、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算三、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)利息的計算貼現(xiàn)利息的計算貼現(xiàn)利息匯票

39、金額貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)月貼現(xiàn)率月貼現(xiàn)率30實付貼現(xiàn)金額匯票金額貼現(xiàn)利息實付貼現(xiàn)金額匯票金額貼現(xiàn)利息編輯ppt貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)的核算 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)（銀行）承兌匯票（面值）商業(yè)（銀行）承兌匯票（面值） 貸：吸收存款貸：吸收存款貼現(xiàn)申請人戶貼現(xiàn)申請人戶 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整同時，收：代保管有價值品同時，收：代保管有價值品p 資產(chǎn)負債表日，應按實際利率計算確定的貼現(xiàn)資產(chǎn)負債表日，應按實際利率計算確定的貼現(xiàn)利息收入的金額。會計分錄為：利息收入的金額。會計分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：利息收入貸：利息收入二、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算二、商業(yè)匯票貼現(xiàn)

40、的核算編輯ppt例：例： 20年年9月月12日工行福州臺江支行開戶日工行福州臺江支行開戶單位福州開關廠（賬號：單位福州開關廠（賬號： 2010006 ）申請將）申請將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額額1,000,000元，該匯票出票日為元，該匯票出票日為 20年年7月月12日，到期日為日，到期日為20年年10月月12日，日， 審審核無誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為核無誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為 3.54 。二、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算二、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算編輯ppt貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)月貼現(xiàn)率月貼現(xiàn)率30 100000010000001 13

41、.543.5435403540（元）（元）實付貼現(xiàn)金額匯票金額貼現(xiàn)利息實付貼現(xiàn)金額匯票金額貼現(xiàn)利息 1000000354010000003540996460996460（元）（元）借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行承兌匯票銀行承兌匯票 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款開關廠開關廠 996460996460 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 35403540同時，收：代保管有價值品同時，收：代保管有價值品- -銀行承兌匯票銀行承兌匯票 1 1二、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算二、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算編輯ppt三、貼現(xiàn)匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算三、貼現(xiàn)匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算（一）（一） 商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)款到期

42、收回的核算商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)款到期收回的核算 當貼現(xiàn)銀行收到付款人開戶行劃回票款時，會計當貼現(xiàn)銀行收到付款人開戶行劃回票款時，會計分錄如下：分錄如下：借：吸收存款（或聯(lián)行科目、存放中央銀行款項）借：吸收存款（或聯(lián)行科目、存放中央銀行款項） 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 利息收入利息收入同時銷記同時銷記“發(fā)出委托收款登記簿發(fā)出委托收款登記簿”。編輯ppt 如果貼現(xiàn)銀行收到付款人開戶行退回委托收如果貼現(xiàn)銀行收到付款人開戶行退回委托收款憑證、匯票和拒付理由書或付款人未付票款通款憑證、匯票和拒付理由書或付款人未付票款通知書時，如在本行開戶，可直接扣收

43、。會計分錄知書時，如在本行開戶，可直接扣收。會計分錄如下如下 ：借：吸收存款借：吸收存款貼現(xiàn)申請人存款戶貼現(xiàn)申請人存款戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：利息收入貸：利息收入三、貼現(xiàn)匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算三、貼現(xiàn)匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算編輯ppt 若貼現(xiàn)申請人賬戶余額不足時，則不足部分若貼現(xiàn)申請人賬戶余額不足時，則不足部分 轉作逾期貸款，會計分錄如下：轉作逾期貸款，會計分錄如下：借：吸收存款借：吸收存款貼現(xiàn)申請人存款戶貼現(xiàn)申請人存款戶 逾期貸款逾期貸款貼現(xiàn)申請人貸款戶貼現(xiàn)申請人貸款戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯

44、票 三、貼現(xiàn)匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算三、貼現(xiàn)匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算編輯ppt（二）二） 銀行承兌匯票貼現(xiàn)款到期收回的核算銀行承兌匯票貼現(xiàn)款到期收回的核算 收到對方銀行的聯(lián)行報單及劃回的款項時，作會收到對方銀行的聯(lián)行報單及劃回的款項時，作會計分錄：計分錄：借：吸收存款（或聯(lián)行科目、或存放中央銀行款項）借：吸收存款（或聯(lián)行科目、或存放中央銀行款項） 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行承兌匯票銀行承兌匯票借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：利息收入貸：利息收入三、貼現(xiàn)匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算三、貼現(xiàn)匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算編輯ppt 期末，應對貼現(xiàn)進行全面檢查，并合理計提貸期末，應對貼現(xiàn)進行全

45、面檢查，并合理計提貸款損失準備?？顡p失準備。 借：貸款損失準備借：貸款損失準備 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票p 貸款損失準備一經(jīng)確認，不得轉回。貸款損失準備一經(jīng)確認，不得轉回。三、貼現(xiàn)匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算三、貼現(xiàn)匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算編輯ppt例：例：續(xù)上例，假設銀行承兌匯票到期，工行福州臺續(xù)上例，假設銀行承兌匯票到期，工行福州臺江支行向異地某承兌銀行（同系統(tǒng)）發(fā)出江支行向異地某承兌銀行（同系統(tǒng)）發(fā)出委托收委托收款憑證和匯票后，數(shù)日內(nèi)收到劃回的匯票款項。款憑證和匯票后，數(shù)日內(nèi)收到劃回的匯票款項。借：聯(lián)行科目借：聯(lián)行科目 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行承兌匯票銀行承兌匯票 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 35403540 貸：利息收入貸：利息收入 35403540四、貼現(xiàn)匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算四、貼現(xiàn)匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算編輯ppt思考題n1.1.商業(yè)銀行貸款具體由哪些種類構成商業(yè)銀行貸款具體由哪些種類構成? ?n2.2.商業(yè)銀行如何進行貸款風險管理？商業(yè)銀行如何進行貸款風險管理？n3.3.商業(yè)銀行貸款管理政策有哪些