最新村集體經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)制度

1、村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)科目的核算和要求一、“銀行存款”科目銀行存款應(yīng)按銀行帳戶設(shè)置相應(yīng)明細(xì)科目，只有一個(gè)賬戶的也不能直接以一級(jí)科目核算，必須要開設(shè)明細(xì)科目核算。定期存款應(yīng)入銀行存款，設(shè)二級(jí)科目核算。二、“應(yīng)收款”科目 （一）預(yù)收款項(xiàng)的核算當(dāng)村集體經(jīng)濟(jì)組織簽訂合同時(shí)收到以后年度一次性租金時(shí)，可通過“應(yīng)收款預(yù)收租金”進(jìn)行核算。如一次性收到10年的租金100萬元時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收款預(yù)收租金”，然后在每一年將“應(yīng)收款預(yù)收租金”轉(zhuǎn)入當(dāng)年的“發(fā)包及上交收入”或“經(jīng)營收入”科目。注意要分年確認(rèn)收入，不能于收到款項(xiàng)當(dāng)年全部確認(rèn)收入，每年年初按合同臺(tái)帳按合同年度掛應(yīng)收承包款和承包結(jié)算。例

2、1 2006年5月，李四與股份經(jīng)濟(jì)社簽訂魚塘承包合同，期限三年，一次性收齊承包金45000元，款存信用社。 第一年：（1）簽訂承包合同，按當(dāng)年標(biāo)的掛賬，金額15000元 借：應(yīng)收款應(yīng)收承包款魚塘承包李四 15000 貸：應(yīng)付款承包結(jié)算魚塘承包李四 15000（2） 收到魚塘承包款45000元 借：銀行存款信用社 45000 貸：應(yīng)收款預(yù)收租金李四 30000 應(yīng)收款應(yīng)收承包款魚塘承包李四 15000 (3) 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年承包款 借：應(yīng)付款承包結(jié)算魚塘承包李四 15000 貸：發(fā)包及上交收入農(nóng)業(yè)承包收入魚塘承包 15000第二年按如下分錄掛賬：（1）按當(dāng)年合同標(biāo)的掛賬借：應(yīng)收款應(yīng)收承包款魚塘承包

3、李四 15000 貸：應(yīng)付款承包結(jié)算魚塘承包李四 15000（2）同時(shí)將預(yù)收租金沖減當(dāng)年應(yīng)收承包款 借：應(yīng)收款預(yù)收租金李四 15000 貸：應(yīng)收款應(yīng)收承包款魚塘承包李四 15000（3）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)李四當(dāng)年承包收入 借：應(yīng)付款承包結(jié)算魚塘承包李四 15000 貸：發(fā)包及上交收入農(nóng)業(yè)承包收入魚塘承包 15000第三年與第二年作同樣分錄處理。（二）對(duì)于長期掛帳的應(yīng)收款，按會(huì)計(jì)法確認(rèn)壞帳損失，通過法定程序（參照獅山鎮(zhèn)200553號(hào)文第23條，要經(jīng)過村民或村民代表會(huì)議討論核銷，并列入其它支出）計(jì)提壞帳準(zhǔn)備或予以注銷，并報(bào)農(nóng)辦備案。（三）發(fā)包及上交收入是反映承包款的收入,包括農(nóng)業(yè)承包收入、土地承包收入、企業(yè)

4、上交利潤、其他承包收入，一般來說對(duì)于出租土地可入“發(fā)包及上交收入土地承包收入”，地上建筑物的出租在新制度上是應(yīng)通過“經(jīng)營收入出租收入”科目進(jìn)行核算，但若村不通過“經(jīng)營收入”科目核算，可通過“發(fā)包及上交收入其他承包收入物業(yè)”科目進(jìn)行核算。三、“固定資產(chǎn)”科目按照村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，村集體經(jīng)濟(jì)組織的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等，凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。由于村集體經(jīng)濟(jì)組織兼具生產(chǎn)經(jīng)營和社區(qū)管理雙重職能，用于社區(qū)管理和公益事業(yè)的固定資產(chǎn)，如村辦小學(xué)和敬老院的房屋、建筑物、設(shè)備、車輛等，雖然不能給村集體經(jīng)濟(jì)組織帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益，

5、但能為村集體經(jīng)濟(jì)組織提供服務(wù)潛能，也列入村集體經(jīng)濟(jì)組織的固定資產(chǎn)，也應(yīng)該按照使用年限和凈產(chǎn)值計(jì)提折舊。對(duì)于之前沒有計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，按使用年限補(bǔ)提折舊或當(dāng)成新的固定資產(chǎn)從現(xiàn)在開始計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)：指直接用于生產(chǎn)經(jīng)營或生產(chǎn)服務(wù)的各種固定資產(chǎn)。如生產(chǎn)經(jīng)營用房屋及建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具及農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等。屬于農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施的固定資產(chǎn)，如曬場、水渠、道路、橋涵、貯窯、堤壩、水庫、漁池、水塘、蓄水池等。非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)：指不直接用于生產(chǎn)經(jīng)營或生產(chǎn)服務(wù)的各種固定資產(chǎn)。如醫(yī)務(wù)室、廣播站、幼兒園、學(xué)校、文化活動(dòng)室等

6、方面的用房、設(shè)備等。建議在固定資產(chǎn)臺(tái)帳中，固定資產(chǎn)按房屋及建筑物、基礎(chǔ)設(shè)施、機(jī)械設(shè)備（運(yùn)輸、通訊）、工具器具（辦公用品）、其他資產(chǎn)進(jìn)行分類明細(xì)核算。在建工程完工后，對(duì)不形成固定資產(chǎn)的工程支出（如：修路、清理魚塘、平整學(xué)校操場、農(nóng)業(yè)基本設(shè)施維護(hù)等）應(yīng)分別作如下賬務(wù)處理：1、小于10萬元的，必須結(jié)轉(zhuǎn)到“經(jīng)營支出”、“其他支出”等科目；2、等于或大于10萬元的，應(yīng)先結(jié)轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”科目，然后再通過計(jì)提“折舊”來續(xù)期攤銷，但每年攤銷不應(yīng)少于10萬元。備注：工程項(xiàng)目完工后即使不轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，但是發(fā)生的工程項(xiàng)目都應(yīng)該通過“在建工程”科目核算。例2 2006年6月，某村委為村辦小學(xué)平整操場發(fā)生支出

7、10000元，清理魚塘發(fā)生支出20000元，上述款項(xiàng)已用信用社存款支付。兩項(xiàng)工程完工后，均未形成固定資產(chǎn)。(1)發(fā)生時(shí)： 借：在建工程平整學(xué)校操場 10000 清理魚塘 20000 貸：銀行存款信用社 30000(2)完工結(jié)轉(zhuǎn)： 借：其他支出平整學(xué)校操場 10000 經(jīng)營支出清理魚塘 20000 貸：在建工程平整學(xué)校操場 10000 清理魚塘 20000 假設(shè)上例清理魚塘支出為12萬元，以信用社存款支付。賬務(wù)處理如下：(1) 發(fā)生時(shí)： 借：在建工程清理魚塘 120000 貸：銀行存款信用社 120000(2)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)魚塘整治 120000 貸：在建工程清理魚塘 120000(3)

8、攤銷（第1年） 借：經(jīng)營支出清理魚塘 100000 貸：累計(jì)折舊魚塘整治 100000(第2年 ) 借：經(jīng)營支出清理魚塘 20000 貸：累計(jì)折舊魚塘整治 20000注意：超過10萬元以上的，具體攤銷年限參照“固定資產(chǎn)折舊表”計(jì)算，但每年攤銷不應(yīng)少于10萬元。村集體經(jīng)濟(jì)組織由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，有時(shí)需對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行改建或擴(kuò)建。改建擴(kuò)建后固定資產(chǎn)按原有固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建擴(kuò)建而增加的支出，減去改建擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入后的余額作為固定資產(chǎn)的原值。如在農(nóng)村中發(fā)生對(duì)集體資產(chǎn)改造。在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建擴(kuò)建，不增加固定資產(chǎn)數(shù)量，只增加其價(jià)值。（講解P81【例3-30】）注:改建

9、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算按固定資產(chǎn)的原固定資產(chǎn)凈值加上改建擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)價(jià)值合計(jì)后重新按照折舊年限計(jì)提。建立固定資產(chǎn)折舊制度。村集體經(jīng)濟(jì)組織的固定資產(chǎn)，統(tǒng)一采用“平均年限法” 按月計(jì)提折舊；生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，記入“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本或經(jīng)營支出”科目；管理用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，記入“管理費(fèi)用”科目；公益性用途等固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，記入“其它支出”科目。（附：固定資產(chǎn)折舊年限表和固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表）。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，要注意以下情況：在具體計(jì)提折舊時(shí)，以月初應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月起停止計(jì)

10、提。固定資產(chǎn)有經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn)之分，固定資產(chǎn)折舊是因固定資產(chǎn)使用特點(diǎn)而采取的一種價(jià)值轉(zhuǎn)移方式，計(jì)提折舊是為保證損耗的價(jià)值在收益中得到的補(bǔ)償，保證固定資產(chǎn)的更新來源，所以除了下面列舉的之外其他固定資產(chǎn)都要計(jì)提折舊。不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括：(1)房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；(2)以經(jīng)營租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；(3)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(4)國家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。關(guān)于固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用的核算，為了簡化核算，新制度對(duì)固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用，不再區(qū)分為改

11、良支出還是修理性支出，均作為當(dāng)期費(fèi)用并根據(jù)固定資產(chǎn)的用途分別處理：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的修理支出計(jì)入經(jīng)營支出，管理用固定資產(chǎn)的修理支出計(jì)入管理費(fèi)用，公益性固定資產(chǎn)的修理支出計(jì)入其他支出。村集體經(jīng)濟(jì)組織固定資產(chǎn)減少是實(shí)物形態(tài)消失或因所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，而需注銷賬面原值，保持帳實(shí)相符的情況。其具體原因和形式主要有：出售、報(bào)廢、毀壞、對(duì)外投資及盤虧等，對(duì)各種情況下的減少都要及時(shí)組織核算，加強(qiáng)管理。1、固定資產(chǎn)清理的核算。固定資產(chǎn)因不適應(yīng)或不需用而出售，因使用期滿無使用價(jià)值正常報(bào)廢，因發(fā)生意外事故造成毀損等，都會(huì)引起固定資產(chǎn)的減少，由這些原因引起減少的固定資產(chǎn)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行清理。先按一定的程序?qū)徟ㄌ顚懝潭ㄙY產(chǎn)

12、報(bào)廢，毀壞等清理單，由資產(chǎn)使用人和保管人簽名，并說明廢損原因，交由村委干部按審批權(quán)限審批），固定資產(chǎn)清理核算是通過設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶進(jìn)行的。該帳戶的借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理費(fèi)用，貸方登記被清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入及應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人承包的損失賠償。清理完畢，其凈收益或凈損失應(yīng)從其借方或貸方分別轉(zhuǎn)入“其他收入”賬戶的貸方或“其他支出”的賬戶的借方。期末借方或貸方余額，表示尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈損失或凈收益。在“固定資產(chǎn)清理”賬戶下，按被清理固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。例3、村集體經(jīng)濟(jì)組織一臺(tái)機(jī)器設(shè)備毀損，其賬面原價(jià)為40000元，累計(jì)已計(jì)提折舊10000元

13、，支付清理費(fèi)用1000元，殘料變價(jià)收入2000元。(1)注銷倉庫原價(jià)及累計(jì)折舊： 借：固定資產(chǎn)清理 30000累計(jì)折舊 10000 貸：固定資產(chǎn) 40000(2)支付清理費(fèi)用： 借：固定資產(chǎn)清理 1000 貸：銀行存款 1000(3)取得殘料變價(jià)收入： 借：銀行存款 2000 貸：固定資產(chǎn)清理 2000(4)結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備毀損損失： 借：其他支出 29000 貸：固定資產(chǎn)清理 29000若相應(yīng)殘料變價(jià)收入大于固定資產(chǎn)清理余額則作相反的會(huì)計(jì)分錄,貸記其它收入。2、盤虧固定資產(chǎn)村集體經(jīng)濟(jì)組織在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，按已計(jì)提折舊借記“累計(jì)折舊”賬戶，按其原價(jià)貸記“固定資產(chǎn)”賬戶，按其原價(jià)扣

14、除累計(jì)折舊、過失人及保險(xiǎn)公司賠償后的差額借記“其他支出”賬戶。具體會(huì)計(jì)分錄：借：其他支出 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)四、“無形資產(chǎn)”科目無形資產(chǎn)包括土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等。無形資產(chǎn)的攤銷年限按以下原則確定：(1)合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；(2)合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；(3)合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限二者之中較短者。(4)如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理： 借：經(jīng)營支出（開發(fā)區(qū)土地

15、使用權(quán)攤銷） 管理費(fèi)用（閑置土地使用權(quán)及其他無形資產(chǎn)攤銷） 貸：無形資產(chǎn)例4：2006年5月，某村委興建村級(jí)開發(fā)區(qū)，支付村小組出讓集體土地款項(xiàng)100萬元包含集體土地使用權(quán)證，“三通一平”開支80萬，其中開發(fā)區(qū)尚有1/4地區(qū)已“三通一平”用作儲(chǔ)備土地暫不對(duì)外出租.06年6月開始對(duì)外出租。(1)土地轉(zhuǎn)讓時(shí) 村帳: 借：無形資產(chǎn) 100萬 貸：銀行存款 100萬組帳：借：現(xiàn)金或銀行存款 100萬貸：公積公益金-土地基金-土地流轉(zhuǎn)款 100萬(2)以后每年按集體土地使用年限攤銷無形資產(chǎn): 村賬： 借：經(jīng)營支出 管理費(fèi)用（閑置部分） 貸：無形資產(chǎn)（3）“三通一平”費(fèi)用部分：借：在建工程-開發(fā)區(qū)“三通一平

16、” 80萬 貸：銀行存款 80萬元（4）交付使用后：借：無形資產(chǎn)-開發(fā)區(qū)“三通一平” 80萬元 貸：在建工程-開發(fā)區(qū)“三通一平” 80萬元（5）交付使用后進(jìn)行攤銷（每年不少于10萬元）：借：經(jīng)營支出 管理費(fèi)用（閑置部分） 貸：無形資產(chǎn)注：如果單純是進(jìn)行“三通一平”不興建其他建筑的“三通一平”費(fèi)用入“無形資產(chǎn)”；如果“三通一平”后興建廠房、商鋪、市場等則“三通一平”費(fèi)用作為建筑費(fèi)用一部分入“固定資產(chǎn)”。村集體經(jīng)濟(jì)組織的負(fù)債按償還期限可分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一年以內(nèi)（含一年）的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等。長期負(fù)債是指償還期超過一年以上（不含一年）的債

17、務(wù)，包括長期借款及應(yīng)付款、一事一議資金等。五、“短期借款”和“長期借款”科目在實(shí)際工作中，對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織的短期借款和長期借款的利息一般按月末計(jì)提方式進(jìn)行核算，并應(yīng)根據(jù)短期借款和長期借款利息的支付方式不同，分別記入“現(xiàn)金”或“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。如果短期借款及長期借款的利息按期支付（每季度末支付）或是在借款到期歸還本金時(shí)一并支付，則應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)提時(shí)，借記“其他支出利息支出”科目，貸記“應(yīng)付款預(yù)提利息”，實(shí)際支付時(shí)，根據(jù)已計(jì)提的利息，借記“應(yīng)付款預(yù)提利息”，根據(jù)實(shí)際支付的利息金額與已經(jīng)計(jì)提的利息金額的差額（即尚未計(jì)提的部分），借記“其他支出利息支出”科目，根據(jù)實(shí)際支付的

18、利息金額，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。（講解【例4-2】P97）六、“應(yīng)付款”科目應(yīng)付款是指村集體經(jīng)濟(jì)組織與外單位和外部個(gè)人發(fā)生的償還期在一年以下（含一年）的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。村集體經(jīng)濟(jì)組織因從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而需繳納的各種稅款通過“應(yīng)付款”科目核算。村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生應(yīng)付或暫收款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付款”科目；償還應(yīng)付或暫收款時(shí)，借記“應(yīng)付款”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；經(jīng)規(guī)定程序（金額低于3萬元的由書記主任審批，超過3萬元的由兩委干部審批）（屬于參考金額）批準(zhǔn)后沖銷無法支付的應(yīng)付款時(shí)，借記“應(yīng)付款”科目，貸記“其他收入”科目。對(duì)預(yù)分股紅通過“應(yīng)付款應(yīng)付股紅”科目，借款

19、利息應(yīng)按月計(jì)提，預(yù)提利息通過“應(yīng)付款預(yù)提利息”科目進(jìn)行核算。對(duì)發(fā)生的借款利息必須要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按月計(jì)提。以前年度的借款利息應(yīng)通過“收益分配損益調(diào)整”科目核算；當(dāng)期的借款利息應(yīng)通過“其他支出利息支出”科目核算。對(duì)政府下?lián)芙o村委的專項(xiàng)工程款以及村委會(huì)下?lián)芙o社（組）的專項(xiàng)工程款，村組兩級(jí)都應(yīng)通過“應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算。（例3、例4） (政府下?lián)芙o村委的專項(xiàng)工程款，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)將“專項(xiàng)應(yīng)付款”全額轉(zhuǎn)入公積公益金撥款轉(zhuǎn)入)例5 2006年2月，某村委興建農(nóng)民公寓，收到當(dāng)?shù)卣畵苋雽ｍ?xiàng)工程款500萬元，興建農(nóng)民公寓共發(fā)生工程支出1500萬元，該農(nóng)民公寓于當(dāng)年10月完工并交付使用。 (1)收

20、到撥款： 借：銀行存款信用社 500萬 貸：應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款農(nóng)民公寓 500萬(2)發(fā)生工程支出： 借：在建工程農(nóng)民公寓 1500萬 貸：銀行存款 1500萬(3)交付使用： 借：固定資產(chǎn)非經(jīng)營性農(nóng)民公寓 1500萬 貸：在建工程農(nóng)民公寓 1500萬(4)結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)撥款： 借：應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款農(nóng)民公寓 500萬 貸：公積公益金撥款轉(zhuǎn)入 500萬(5)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)撥款轉(zhuǎn)入 借：公積公益金撥款轉(zhuǎn)入 500萬（自動(dòng)轉(zhuǎn)賬） 貸：公積公益金公積金 500萬例6 2006年3月，某村委下?lián)芙o村小組興建公路款30萬元，村小組興建公路的工程支出共計(jì)80萬元，公路于8月完工交付使用。村賬： 借：公積公益金公益金 30

21、萬 貸：銀行存款信用社 30萬組賬：（1）收到撥款： 借：銀行存款信用社 30萬 貸：應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款公路 30萬（2）發(fā)生工程支出： 借：在建工程公路 80萬 貸：銀行存款信用社 80萬（3）交付使用： 借：固定資產(chǎn)公路 80萬 貸：在建工程公路 80萬（4）結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)撥款： 借：應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款公路 30萬 貸：公積公益金撥款轉(zhuǎn)入 30萬同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)撥款轉(zhuǎn)入 借：公積公益金撥款轉(zhuǎn)入 30萬（自動(dòng)轉(zhuǎn)賬） 貸：公積公益金公積金 30萬例7 2006年初，上南經(jīng)聯(lián)社將一幢廠房租給某個(gè)體老板使用。雙方于1月簽訂了協(xié)議，協(xié)議約定該廠房租賃期為2年，每月租金20000元，按月支付。該房產(chǎn)租賃適用的營業(yè)稅稅率

22、為5%。（1）每月取得租金時(shí)， 借：銀行存款 20000 貸：經(jīng)營收入出租收入 20000（2）計(jì)算每月應(yīng)交營業(yè)稅每月應(yīng)交營業(yè)稅=20000×5%=1000（元） 借：經(jīng)營支出或其他支出 1000 貸：應(yīng)付款應(yīng)交營業(yè)稅 1000（對(duì)于交納的營業(yè)稅是否入賬，各村村根據(jù)合同規(guī)定操作。）（3）支付稅款時(shí) 借：應(yīng)付款應(yīng)交營業(yè)稅 1000 貸：現(xiàn)金 1000例8 2006年6月1日，村集體經(jīng)濟(jì)組織收到供電部門通知，5月份村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)付電費(fèi)5100元，其中村集體經(jīng)濟(jì)組織辦公樓電費(fèi)500元，村辦小學(xué)電費(fèi)800元，村集體經(jīng)濟(jì)組織下屬企業(yè)電費(fèi)1800元，代墊收村民電費(fèi)2000元。以存款支付供電站電

23、費(fèi)共計(jì)5100元。6月3日，收回了村民應(yīng)付電費(fèi)2000元，款存信用社。（1）6月1日收到供電站電費(fèi)通知時(shí) 借：管理費(fèi)用水電費(fèi) 500 其他支出小學(xué)電費(fèi) 800 應(yīng)收款下屬企業(yè)電費(fèi) 1800 應(yīng)收款村民電費(fèi) 2000貸：應(yīng)付款供電站 5100 （2）支付供電站電費(fèi)5100元 借：應(yīng)付款供電站 5100 貸：銀行存款信用社 5100（3）收回村民電費(fèi)2000元 借：現(xiàn)金 2000 貸：應(yīng)收款村民電費(fèi) 2000例9 2006年7月15日應(yīng)發(fā)放村民上半年股份分紅款200000元，其中有三名村民屬違反計(jì)劃生育不能發(fā)放的有5000元，實(shí)發(fā)股份分紅款為195000元，以存款支付，2006年12月計(jì)算收益，可

24、從收益中提取股紅1000000元，同時(shí)發(fā)放村民800000元。（1）7月份發(fā)放時(shí)借：應(yīng)付款應(yīng)付股紅 200000 貸：銀行存款信用社 195000 公積公益金其他 5000（2）12月從收益中分配股紅100000元 借：收益分配股份分紅 1000000 貸：應(yīng)付款應(yīng)付股紅 1000000（3）年終發(fā)放股紅款800000元 借：應(yīng)付款應(yīng)付股紅 800000 貸：銀行存款信用社 800000注：超出制度規(guī)定的那部分分配金額，應(yīng)在年終收益分配時(shí)，按實(shí)際分配金額計(jì)提。例10 村集體經(jīng)濟(jì)組織2006年12月計(jì)算收益，可從收益中提取股紅1000000元，但實(shí)際按1200000元分配到村民，以銀行存款發(fā)放。

25、（1）12月從收益中計(jì)提分配股紅1200000元借：收益分配股份分紅 1200000 貸：應(yīng)付款應(yīng)付股紅 1200000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)平分配(設(shè)自動(dòng)轉(zhuǎn)帳憑證) 借：收益分配未分配收益 1200000 貸：收益分配股份分紅 1200000（2）實(shí)際發(fā)放股紅時(shí)借：應(yīng)付款應(yīng)付股紅 1200000 貸：銀行存款信用社 1200000村民小組在年中或年終提取股份分紅應(yīng)該履行如下手續(xù)：（1）打申請(qǐng)報(bào)告經(jīng)村民小組、村委會(huì)審批同意。（2）一般不提倡實(shí)行年中分配，如果一定要年中分配，必須將分配金額限制在一定范圍內(nèi)，保證年終可供分配收入大于已經(jīng)分配的金額，避免年底年末未分配收益出現(xiàn)紅字。（3）進(jìn)行股份分紅時(shí)，采取電腦打

26、印表格作為簽收表，村民收款必須簽收。代支社（組）財(cái)務(wù)人員工資可通過“應(yīng)付款預(yù)付工資”進(jìn)行核算，收到社（組）上交財(cái)務(wù)人員工資時(shí)直接沖減此數(shù)，年未將差額轉(zhuǎn)入相關(guān)科目。例11 某村委會(huì)2007年2月收到下屬社（組）上交財(cái)務(wù)人員工資2000元，當(dāng)月代支社（組）財(cái)務(wù)人員工資1800元。賬務(wù)處理如下：村委會(huì)賬：（1）收到時(shí)：借：現(xiàn)金 2000 貸：應(yīng)付款預(yù)付工資 2000（2）發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付款預(yù)付工資 1800貸：現(xiàn)金 1800（3）年末沖減下屬社（組）財(cái)務(wù)人員工資：借：應(yīng)付款預(yù)付工資 2400（12×200） 貸：管理費(fèi)用固定及其他人員報(bào)酬 2400假設(shè)當(dāng)月收到1500元：（1）收到時(shí)： 借

27、：現(xiàn)金 1500 貸：應(yīng)付款預(yù)付工資 1500（2）發(fā)放時(shí)： 借：應(yīng)付款預(yù)付工資 1800元貸：現(xiàn)金 1800（3）年末結(jié)轉(zhuǎn)： 借：管理費(fèi)用固定及其他人員報(bào)酬 3600（12×300） 貸：應(yīng)付款預(yù)付工資 3600例12 接上例，假設(shè)2月，村民小組以現(xiàn)金支付給村委會(huì)代發(fā)社（組）財(cái)務(wù)人員工資2000元。賬務(wù)處理如下：組賬：（1）支付時(shí) 借：應(yīng)付工資財(cái)務(wù)人員 2000 貸：現(xiàn)金 2000（2）月末計(jì)提財(cái)務(wù)人員工資 借：管理費(fèi)用固定及其他人員報(bào)酬 2000 貸：應(yīng)付工資財(cái)務(wù)人員 2000注：以后每月做上述同樣分錄。用按金抵租金，必須附上按金客戶聯(lián)和租金收據(jù)，租金收據(jù)金額為收入金額。 借：銀

28、行存款或現(xiàn)金 應(yīng)付款-按金 貸：發(fā)包及上交收入或經(jīng)營收入七、“應(yīng)付工資”科目（一）應(yīng)付工資核算的內(nèi)容應(yīng)付工資是指村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)付給其管理人員及固定員工的報(bào)酬總額。報(bào)酬總額包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利補(bǔ)助等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算，值得注意的是，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)付給管理人員及固定員工之外的人員報(bào)酬，如應(yīng)付給臨時(shí)員工的報(bào)酬，不通過本科目核算，在“應(yīng)付款”科目中核算。該科目借方登記實(shí)際發(fā)放工資的數(shù)額，貸方登記分配工資費(fèi)用的數(shù)額，該科目的余額一般在貸方，反映村集經(jīng)濟(jì)組織已提取但尚未支付的工資額。本科目應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資”明細(xì)賬，按照管理人員和固定員工的類別及應(yīng)付工資的組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算

29、。發(fā)放工資時(shí)，按區(qū)下發(fā)工資表格式（南農(nóng)部20071號(hào)文件）進(jìn)行填制發(fā)放。對(duì)年中預(yù)支工資時(shí)，一般借記“應(yīng)付工資”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。提取工資時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付工資”科目。例13 2006年1月末，村集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)批準(zhǔn)提取村管理人員1月份工資報(bào)酬12000元，其中固定員工報(bào)酬9000元，臨時(shí)工報(bào)酬3000元。另發(fā)放固定員工通迅補(bǔ)助費(fèi)用2000元,發(fā)放安全巡查人員工資1000元（鎮(zhèn)已下拔安全巡查人員工資3600元/半年）。（1）收到鎮(zhèn)下拔安全巡查人員工資時(shí)：借：銀行存款 3600 貸：應(yīng)付款臨時(shí)員工報(bào)酬安全巡查人員工資 3600 （2）計(jì)提時(shí)：借：管理費(fèi)用固定及

30、其他人員報(bào)酬12000 管理費(fèi)用電話費(fèi) 2000 貸：應(yīng)付工資固定員工報(bào)酬 11000 應(yīng)付款臨時(shí)員工報(bào)酬臨時(shí)員工3000 （3）發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付款臨時(shí)員工報(bào)酬安全巡查人員工資 600 應(yīng)付福利費(fèi)治安 400應(yīng)付工資固定員工報(bào)酬 11000 應(yīng)付款臨時(shí)員工報(bào)酬 3000貸：現(xiàn)金或銀行存款 15000（二）關(guān)于村、社（組）干部報(bào)酬的賬務(wù)處理1、核算要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了能夠確切反映當(dāng)年的損益，村、社（組）干部工資通過“管理費(fèi)用干部報(bào)酬”和“應(yīng)付工資村干部工資”進(jìn)行核算。2、核算內(nèi)容（1）每月發(fā)放干部工資，通過借記“應(yīng)付工資村干部工資”，貸記“現(xiàn)金或銀行存款”等相關(guān)科目。（2）年終從管理費(fèi)用

31、中提取干部工資及獎(jiǎng)金，借記“管理費(fèi)用干部工資”，貸記“應(yīng)付工資村干部工資”。（3）年初支付干部報(bào)酬時(shí)，借記“應(yīng)付工資村干部工資”，貸記“現(xiàn)金或銀行存款”，如計(jì)提和實(shí)際發(fā)放有差額，差額增記或減記“管理費(fèi)用”。例14 某村每月（半年）發(fā)放干部工資1000元。（1）每月發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付工資村干部工資 1000貸：現(xiàn)金 1000或者每半年發(fā)放一次： 借：應(yīng)付工資村干部工資 6000貸：現(xiàn)金 6000例15 接上例，12月底根據(jù)上年綜合考核工資估計(jì)今年的綜合考核工資，估計(jì)今年綜合考核工資50000元。 借：管理費(fèi)用干部工資 50000貸：應(yīng)付工資村干部工資 50000例16 接例14，例15，第二年年初

32、計(jì)算得出綜合考核工資（即浮動(dòng)工資+村級(jí)集體可支配收入提成工資根據(jù)考核結(jié)果扣減后的所得）52000元。52000-500002000 52000-1200040000 借：管理費(fèi)用（增加少計(jì)的綜合考核工資） 2000 貸：應(yīng)付工資 2000借：應(yīng)付工資村干部工資 40000貸：現(xiàn)金（扣減之前已經(jīng)發(fā)放的工資1000*12即12000元） 40000八、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目（一）核算內(nèi)容新制度中，我區(qū)對(duì)應(yīng)付福利費(fèi)下設(shè)了18個(gè)固定二級(jí)科目，包括“福利費(fèi)結(jié)存”、“計(jì)劃生育”、“五保戶、烈軍屬”、“困難、低?！?、“學(xué)?！?、“幼兒園”、“治安”、“喪葬費(fèi)補(bǔ)助”、“老人退休補(bǔ)助”、“征兵民兵”、“環(huán)境衛(wèi)生”、“

33、公共設(shè)施維護(hù)”、“文體活動(dòng)”、“路燈費(fèi)用”、“農(nóng)村醫(yī)療保險(xiǎn)”、“農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)”、“農(nóng)民失業(yè)保險(xiǎn)”、“其他”等。應(yīng)付福利費(fèi)取得的來源按當(dāng)年收益制度規(guī)定比例計(jì)提，入“應(yīng)付福利費(fèi)-福利費(fèi)結(jié)存”貸方（新規(guī)定比例尚未發(fā)文，暫按舊制度即留存收益10%以上計(jì)提）。 1、提取福利費(fèi) 借：收益分配提取福利費(fèi) 貨：應(yīng)付福利費(fèi)福利費(fèi)結(jié)存2、經(jīng)批準(zhǔn)，公益金彌補(bǔ)福利費(fèi)不足借：公積公益金彌補(bǔ)福利費(fèi) 貸：應(yīng)付福利費(fèi)福利費(fèi)結(jié)存3、支付各種福利費(fèi)借：應(yīng)付福利費(fèi)福利費(fèi)各項(xiàng)開支 貸：現(xiàn)金或銀行存款說明：福利費(fèi)各項(xiàng)開支是指除福利費(fèi)結(jié)存外的17個(gè)二級(jí)科目。4、結(jié)轉(zhuǎn)福利費(fèi)各項(xiàng)開支(設(shè)自動(dòng)轉(zhuǎn)帳憑證) 借：應(yīng)付福利費(fèi)福利費(fèi)結(jié)存 貸：應(yīng)付福利

34、費(fèi)福利費(fèi)各項(xiàng)開支 這里要提的是：有的村對(duì)垃圾費(fèi)的收支入了“其他收入”和“其他支出”科目，應(yīng)改為垃圾費(fèi)支出入“應(yīng)付福利費(fèi)環(huán)境衛(wèi)生垃圾費(fèi)”、代收代支的垃圾費(fèi)通過“應(yīng)收款”和“應(yīng)付款”科目核算。（二）要求1、福利費(fèi)的使用一般堅(jiān)持先提后用原則。2、福利費(fèi)的結(jié)轉(zhuǎn)可以每月一次或年終一次結(jié)轉(zhuǎn)。3、應(yīng)付福利費(fèi)不包括興建集體福利等公益設(shè)施支出。4、除了“應(yīng)付福利費(fèi)福利費(fèi)結(jié)存”有貸方發(fā)生數(shù)外，其他17個(gè)二級(jí)科目不存在貸方發(fā)生數(shù)。九、“一事一議資金”科目1、一事一議資金的概念。一事一議資金是指村集體經(jīng)濟(jì)組織興辦村民受益的生產(chǎn)、公益事業(yè)時(shí)，按照國家法規(guī)、政策的規(guī)定，以“一事一議”的形式向村民籌集的專項(xiàng)資金。一事一議籌

35、勞不通過本科目核算，應(yīng)通過“公積公益金”科目核算。為了反映和監(jiān)督村集體經(jīng)濟(jì)組織一事一議資金的籌集和使用情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“一事一議資金”科目，貸方登記一事一議資金的籌集，借方登記一事一議資金的使用。本科目的期末貸方余額，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)用于一事一議專項(xiàng)工程建設(shè)的資金；期末借方余額，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織一事一議專項(xiàng)工程建設(shè)的超支數(shù)。本科目應(yīng)按照所議項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算；同時(shí)，必須另設(shè)備查簿對(duì)一事一議資金的籌集和使用情況進(jìn)行登記。2、一事一議資金的會(huì)計(jì)處理村集體經(jīng)濟(jì)組織一事一議資金的會(huì)計(jì)處理主要涉及五個(gè)方面：第一，一事一議資金的籌集；第二，一事一議資金的使用；第三，一事一議籌資

36、建設(shè)項(xiàng)目完成后存在余款；第四，一事一議籌資建設(shè)項(xiàng)目存在資金不足；第五，一事一議資金的減免。（1）一事一議資金籌集的處理一事一議籌集方案經(jīng)過社員（村民）大會(huì)通過時(shí)，形成了村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)收村民的款項(xiàng)。因此，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)于一事一議籌資方案通過時(shí)，按照通過的籌資金額，借記“應(yīng)收款”，貸記“一事一議資金”科目。村集體經(jīng)濟(jì)組織收到農(nóng)戶交來的一事一議專項(xiàng)籌資時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收款”科目。（2）一事一議資金使用的處理（講解P123-P126）村集體經(jīng)濟(jì)組織使用一事一議資金購入不需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。工程完工后，如果形成固定

37、資產(chǎn)，則借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，同時(shí)，借記“一事一議資金”科目，貸記“公積公益金”科目；如果不形成固定資產(chǎn)，則按使用一事一議資金的金額，借記“經(jīng)營支出”、“其他支出”等科目，貸記“在建工程”科目，同時(shí)，借記“一事一議資金”科目，貸記“公積公益金”科目。 十、“公積公益金”科目公積公益金是村集體經(jīng)濟(jì)組織從收益中提取的和其他來源取得的，用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營、承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及集體公益事業(yè)的專用基金（新規(guī)定比例尚未發(fā)文，暫按舊制度即留存收益30%以上計(jì)提）。 （一）公積公益金的來源從形成來源上看，村集體經(jīng)濟(jì)組織的公積公益金的來源主要有以下幾個(gè)渠道：（1）從本年收益中提取。（2）從其他來

38、源取得的公積公益金主要包括：資本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)、征用土地補(bǔ)償費(fèi)、拍賣“四荒”使用權(quán)價(jià)款、一事一議籌資籌勞轉(zhuǎn)入、撥款轉(zhuǎn)入、對(duì)外投資中實(shí)物資產(chǎn)重估增值等。（二）公積公益金的使用根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，并經(jīng)過規(guī)定程序批準(zhǔn)后，村集體經(jīng)濟(jì)組織的公積公益金可用于以下方面：（1）轉(zhuǎn)增資本；（2）彌補(bǔ)福利費(fèi)不足；（3）彌補(bǔ)虧損；（4）下?lián)艽逍〗M福利,生產(chǎn)設(shè)施資金。值得注意的是，公積公益金轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)福利費(fèi)不足以及彌補(bǔ)虧損的數(shù)額，可以由村集體經(jīng)濟(jì)組織根據(jù)實(shí)際情況及國家有關(guān)規(guī)定確定，但必須經(jīng)社員（村民）大會(huì)或社員（村民）代表大會(huì)討論通過后執(zhí)行，并向群眾公布。（三）公積公益金核算的內(nèi)容為了反映和監(jiān)督村集體經(jīng)濟(jì)組織公積公

39、益金的提取和使用等增減變動(dòng)情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“公積公益金”科目。該科目的貸方登記從收益中提取和從其他來源取得的公積公益金的數(shù)額，借方登記將公積公益金用于轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)福利費(fèi)不足或彌補(bǔ)虧損而減少公積公益金的數(shù)額；期末貸方余額反映村集體經(jīng)濟(jì)組織公積公益金的結(jié)余數(shù)額。為了反映村集體經(jīng)濟(jì)組織公積公益金的構(gòu)成及其變動(dòng)情況，“公積公益金”科目還須按來源設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。（四）帳務(wù)處理在這次新制度執(zhí)行中，我區(qū)將“公積公益金”科目設(shè)置了統(tǒng)一的二級(jí)科目，主要包括土地基金、公積金、公益金、彌補(bǔ)福利費(fèi)、彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、接受捐贈(zèng)、資本溢價(jià)、資產(chǎn)重估、撥款轉(zhuǎn)入、其他（一事一議籌勞）等，且土地基金固

40、定了三級(jí)科目（征地補(bǔ)償費(fèi)和土地流轉(zhuǎn)款）。公益金款項(xiàng)用于彌補(bǔ)福利費(fèi)，公積金、接受捐贈(zèng)、資本溢價(jià)、資產(chǎn)重估、撥款轉(zhuǎn)入、其他等款項(xiàng)可用于彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本,但使用接受捐贈(zèng)、資本溢價(jià)、資產(chǎn)重估、撥款轉(zhuǎn)入、其他等款項(xiàng)彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本時(shí)要將這些明細(xì)科目轉(zhuǎn)到“公積金”明細(xì)下再進(jìn)行彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本。1、關(guān)于“公積公益金土地基金”的核算土地基金是核算村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生的土地補(bǔ)償費(fèi)和集體建設(shè)用地使用權(quán)流轉(zhuǎn)收益（集體土地出租除外）的收支業(yè)務(wù)，經(jīng)規(guī)定程序批準(zhǔn)土地基金可用于發(fā)展擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營。（1）征地補(bǔ)償費(fèi)核算 收到征地補(bǔ)償款時(shí)借：現(xiàn)金或銀行存款 貸：公積公益金土地基金征地補(bǔ)償費(fèi)同時(shí)計(jì)提和分配土地補(bǔ)償費(fèi)根據(jù)佛山市南

41、海區(qū)農(nóng)村集體土地征用補(bǔ)償費(fèi)及農(nóng)村集體建設(shè)用地使用權(quán)流轉(zhuǎn)收益管理暫行辦法（南府2003181）號(hào)文件第四條規(guī)定：屬于農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的土地征用補(bǔ)償費(fèi)和建設(shè)用地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓的收益，提留、分配規(guī)定為：50%納入公益金管理，主要用于農(nóng)民的社會(huì)保障安排（參加社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)、農(nóng)村基本醫(yī)療保險(xiǎn)、農(nóng)民失業(yè)保障等）；不小于20%納入公積金管理，主要用于發(fā)展農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)；30%以內(nèi)可以分配到農(nóng)民個(gè)人。借：公積公益金土地基金征地補(bǔ)償費(fèi) 貸：公積公益金公積金（計(jì)提20%）貸：應(yīng)付福利費(fèi)農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn) 農(nóng)村醫(yī)療保險(xiǎn) （三項(xiàng)合計(jì)計(jì)提50%） 農(nóng)村失業(yè)保險(xiǎn) 貸：應(yīng)付款應(yīng)付個(gè)人補(bǔ)償款 （計(jì)提30%）支付個(gè)人補(bǔ)償借：應(yīng)付款應(yīng)付

42、個(gè)人補(bǔ)償款 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）注：社會(huì)保障安排還包括勞動(dòng)就業(yè)培訓(xùn)、困難救濟(jì)等都可在50%范圍內(nèi)開支。由于農(nóng)村的養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)這三項(xiàng)保險(xiǎn)的各計(jì)提比例沒有規(guī)定，使財(cái)務(wù)人員難以操作。而目前農(nóng)村只有醫(yī)療保險(xiǎn)，因此，在計(jì)提時(shí)，可將全部計(jì)提金額放在醫(yī)療保險(xiǎn)中掛賬，待其他兩項(xiàng)保險(xiǎn)等有發(fā)生時(shí)再通過醫(yī)療保險(xiǎn)中轉(zhuǎn)入?！皯?yīng)付款應(yīng)付個(gè)人補(bǔ)償款”科目的期末貸方余額，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織按制度規(guī)定計(jì)提，但尚未分配的征地補(bǔ)償費(fèi)和土地流轉(zhuǎn)款數(shù)額；村集體經(jīng)濟(jì)組織超出制度規(guī)定比例分配征地補(bǔ)償費(fèi)和土地流轉(zhuǎn)款時(shí)，其超出部分建議根據(jù)有關(guān)實(shí)際分配資料（如：分配審批方案、收款簽收表等），直接沖減原計(jì)提的“公積公益金公積金”和“應(yīng)付福利

43、費(fèi)農(nóng)村醫(yī)療保險(xiǎn)”等，其沖減順序?yàn)閼?yīng)先“應(yīng)付福利費(fèi)農(nóng)村醫(yī)療保險(xiǎn)”后“公積公益金公積金”。提問:征地款中牽涉到鎮(zhèn)政府只對(duì)村委會(huì)一個(gè)單位下?lián)芸顣r(shí)，征地款含有村委會(huì)和村小組收款的，村委會(huì)賬如何處理、村小組賬如何處理？如青苗補(bǔ)償款支付時(shí)如何處理？村、組分配又該怎樣？回答:村委會(huì)收到鎮(zhèn)撥入的征地款時(shí),先將征地款貸記入村委會(huì)賬“應(yīng)付款鎮(zhèn)下?lián)苷鞯乜睢保缓髮⒄鞯乜钸M(jìn)行分解，村委會(huì)借記“應(yīng)付款應(yīng)付征地款，貸記入“公積公益金土地基金征地補(bǔ)償費(fèi)”，再按征地補(bǔ)償費(fèi)的核算進(jìn)行處理。村民小組賬收到征地款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記入“公積公益金土地基金征地補(bǔ)償費(fèi)”，然后再按征地補(bǔ)償費(fèi)的核算進(jìn)行處理。對(duì)鎮(zhèn)下?lián)艿那嗝缪a(bǔ)償款，有

44、的情況是鎮(zhèn)對(duì)到村民小組下?lián)?，有的是通過村委會(huì)下?lián)埽?dāng)村委會(huì)收到鎮(zhèn)下?lián)芮嗝缪a(bǔ)償款時(shí)，村委會(huì)賬通過“應(yīng)付款鎮(zhèn)下?lián)艽迕裥〗M青苗補(bǔ)償款”科目核算，村民小組收到村委會(huì)交來的青苗補(bǔ)償款時(shí)，通過“應(yīng)付款青苗補(bǔ)償款”科目核算。 對(duì)于征地補(bǔ)償費(fèi)和出讓、轉(zhuǎn)讓的土地流轉(zhuǎn)款的分配問題，村委會(huì)將收到的征地補(bǔ)償費(fèi)和出讓、轉(zhuǎn)讓的流轉(zhuǎn)款時(shí)在“公積公益金土地基金”明細(xì)科目下，提取20%轉(zhuǎn)入“公積公益金公積金”科目，提取50%轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費(fèi)農(nóng)村醫(yī)療保險(xiǎn)”，剩余的30%仍放在“公積公益金土地基金”明細(xì)科目中，留待以后用于發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)時(shí)再將該余款轉(zhuǎn)出使用。村民小組收到的征地補(bǔ)償費(fèi)和出讓、轉(zhuǎn)讓的土地流轉(zhuǎn)款，分配時(shí)按正常程序處理。例1

45、7 2006年9月20日村委會(huì)收到鎮(zhèn)下?lián)艿恼鞯乜钛a(bǔ)償206萬元，其中有40萬元是村委會(huì)本身的，有160萬元是返還給村民小組的，支付村民小組青苗補(bǔ)償款6萬元，該款項(xiàng)通過信用社進(jìn)賬，于9月21日，村民小組將48萬元的征地補(bǔ)償款發(fā)放給村民，將青苗補(bǔ)償款6萬元也支付給了村民。賬務(wù)處理如下：村委會(huì)賬：村委會(huì)收到征地款時(shí)：借：銀行存款信用社 2060000 貸：應(yīng)付款鎮(zhèn)下?lián)苷鞯乜?2060000同時(shí)按征地留成轉(zhuǎn)賬借：應(yīng)付款鎮(zhèn)下?lián)苷鞯乜?2060000 貸：公積公益金土地基金征地補(bǔ)償費(fèi)400000 貸：應(yīng)付款村民小組征地款及青苗款 1660000支付給村民小組征地款： 借：應(yīng)付款村民小組征地款及青苗款 16

46、60000 貸：銀行存款信用社 1660000村委會(huì)按規(guī)定提留各項(xiàng)： 借：公積公益金土地基金征地補(bǔ)償費(fèi)280000 貸：公積公益金公積金80000（400000×20%）貸：應(yīng)付福利費(fèi) 農(nóng)村醫(yī)療保險(xiǎn)200000（400000×50%）村民小組賬：村民小組收到村委會(huì)代政府轉(zhuǎn)撥的征地款補(bǔ)償費(fèi)時(shí)， 借：銀行存款信用社 1660000 貸：公積公益金土地基金征地補(bǔ)償費(fèi) 1600000 貸：應(yīng)付款青苗補(bǔ)償款 60000村民小組支付青苗補(bǔ)償款項(xiàng)時(shí) 借：應(yīng)付款青苗補(bǔ)償款 60000 貸：銀行存款信用社 60000村民小組按規(guī)定提留各項(xiàng) 借：公積公益金土地基金征地補(bǔ)償費(fèi)1600000 貸：

47、公積公益金公積金320000（1600000×20%）貸：應(yīng)付福利費(fèi) 農(nóng)村醫(yī)療保險(xiǎn)800000（1600000×50%）貸：應(yīng)付款應(yīng)付個(gè)人補(bǔ)償款480000（1600000×30%）（2）農(nóng)村集體土地流轉(zhuǎn)（出讓、轉(zhuǎn)讓）的核算收到土地流轉(zhuǎn)（出讓）款時(shí)借：現(xiàn)金或銀行存款 貸：公積公益金土地基金土地流轉(zhuǎn)款收到土地流轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)讓）款時(shí)借：現(xiàn)金或銀行存款貸：無形資產(chǎn) 固定資產(chǎn)貸：公積公益金土地基金土地流轉(zhuǎn)款注：同時(shí)計(jì)提和分配土地流轉(zhuǎn)（出讓、轉(zhuǎn)讓）款（根據(jù)南府2003181號(hào)文件規(guī)定按分三留七處理）借：公積公益金土地基金土地流轉(zhuǎn)款貸：公積公益金公積金（計(jì)提20%）貸：應(yīng)付福利費(fèi)農(nóng)

48、村養(yǎng)老保險(xiǎn) 農(nóng)村醫(yī)療保險(xiǎn) （三項(xiàng)合計(jì)計(jì)提50%） 農(nóng)村失業(yè)保險(xiǎn) 貸：應(yīng)付款應(yīng)付個(gè)人補(bǔ)償款 （計(jì)提30%） 支付個(gè)人補(bǔ)償借：應(yīng)付款應(yīng)付個(gè)人補(bǔ)償款 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）（3）農(nóng)村集體土地流轉(zhuǎn)出租的核算收到土地流轉(zhuǎn)出租款款時(shí)借：現(xiàn)金或銀行存款 貸：經(jīng)營收入或發(fā)包及上交收入注：對(duì)于農(nóng)村集體建設(shè)用地使用權(quán)流轉(zhuǎn)收益中的出租收益仍按印發(fā)南海市農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理試行辦法的通知（南府200047號(hào)）收益分配的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行管理和使用。對(duì)于一次性收取土地流轉(zhuǎn)出租款的必須要將款項(xiàng)通過借記“應(yīng)收款預(yù)收租金”科目核算，然后再逐年轉(zhuǎn)入“經(jīng)營收入”或“發(fā)包及上交收入”科目核算。2、從收益中提取公積金、公益金 借：收益分配提取公積公益金提取公積金 收益分配提取公積公益金提取公益金 貸：公積公益金公積金 貸：公積公益金公益金3、彌補(bǔ)福利費(fèi)不足的處理按規(guī)定程序批準(zhǔn)同意用公益金彌補(bǔ)福利