《審計(jì)學(xué)》_宋常_人大七版___課后答案

1、P35 第2章 職業(yè)道德和審計(jì)準(zhǔn)則練習(xí)題1.1) 可能影響?yīng)毩⑿?。ARC審計(jì)機(jī)構(gòu)的收費(fèi)主要來(lái)源于XYZ公司，當(dāng)從某一審計(jì)客戶收取的費(fèi)用占全部費(fèi)用的比重很大，審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)對(duì)該客戶產(chǎn)生依賴并面臨擔(dān)心失去該客戶的壓力，產(chǎn)生自身利益威脅，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該威脅的重要性程度，必要時(shí)采取防范措施消除威脅或降低至可接受水平。2) 不影響?yīng)毩⑿?。?dāng)審計(jì)項(xiàng)目組成員的直系親屬在審計(jì)客戶中處于重要職位或者可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，才會(huì)威脅審計(jì)獨(dú)立性，審計(jì)人員S的妻子在XYZ公司中只是一名普通的銷(xiāo)售人員，不會(huì)影響其獨(dú)立性。3) 可能影響?yīng)毩⑿?。ARC審計(jì)機(jī)構(gòu)租賃XYZ公司的辦公樓作為辦公場(chǎng)所，二者之間存在租賃的商業(yè)關(guān)

2、系，且性質(zhì)較為特殊、金額較大，將會(huì)產(chǎn)生自身利益威脅，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該威脅重要程度，必要時(shí)采取適當(dāng)防范措施。4) 可能影響?yīng)毩⑿浴YZ公司的董事是ARC審計(jì)機(jī)構(gòu)的前高級(jí)管理人員，當(dāng)審計(jì)機(jī)構(gòu)前任人員擔(dān)任審計(jì)客戶重要職務(wù)時(shí)，分兩種情況：若該人員與事務(wù)所保持重大聯(lián)系，則對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生重大威脅，且無(wú)防范措施可以消除，；若二者間并未保持重大聯(lián)系，則應(yīng)該評(píng)價(jià)其威脅程度，必要時(shí)采取防范措施消除威脅或降低至可接受水平。5) 影響?yīng)毩⑿浴的哥哥持有XYZ公司的少量股票，即審計(jì)人員直系親屬與審計(jì)客戶之間存在直接利益關(guān)系，會(huì)影響其獨(dú)立性。6) 可能影響?yīng)毩⑿?。ARC公司與XYZ公司在某項(xiàng)重大會(huì)計(jì)問(wèn)題上存在分歧，

3、而正是該分歧導(dǎo)致XYZ公司對(duì)前任會(huì)計(jì)事務(wù)所解除委托，因此ARC機(jī)構(gòu)面臨著客戶解除業(yè)務(wù)合約的外部壓力和威脅，進(jìn)而產(chǎn)生自身利益威脅。7) 影響?yīng)毩⑿?。ARC審計(jì)機(jī)構(gòu)的合伙人S擔(dān)任XYZ公司的獨(dú)立董事，現(xiàn)任合伙人在審計(jì)客戶中任職高級(jí)管理人員，除非該合伙人退出該項(xiàng)目，否則會(huì)影響?yīng)毩⑿浴?) 可能影響?yīng)毩⑿?。J的女兒自2004年起，一直擔(dān)任XYZ單位的統(tǒng)計(jì)員，當(dāng)審計(jì)項(xiàng)目組成員的直系親屬在審計(jì)客戶中處于重要職位或者可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，會(huì)威脅審計(jì)獨(dú)立性，要根據(jù)J在項(xiàng)目中的角色、其女兒的職責(zé)等具體情況評(píng)估威脅的重要程度，必要時(shí)采取防范措施。9) 可能影響?yīng)毩⑿?。S的外甥擁有XYZ的大量股票，審計(jì)機(jī)構(gòu)某

4、一成員的近親在審計(jì)客戶單位擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或者重大間接經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)產(chǎn)生自身利益威脅，影響?yīng)毩⑿?。練?xí)題2.（1）判斷RCP審計(jì)機(jī)構(gòu)接受ALM有限責(zé)任公司的委托是否恰當(dāng)，分兩種情況來(lái)討論：1) 若XY公司與ALM公司無(wú)業(yè)務(wù)往來(lái)和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，RCP審計(jì)機(jī)構(gòu)可以接受ALM委托，不影響其獨(dú)立性；2) XY公司與ALM公司存在業(yè)務(wù)往來(lái)或行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，審計(jì)人員Y和ALM有限責(zé)任公司之間存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，會(huì)產(chǎn)生自身利益威脅，且Y在RCP審計(jì)機(jī)構(gòu)任重要職位，對(duì)獨(dú)立性的影響不可消除。（2）根據(jù)第一問(wèn)的分類(lèi)，分兩種情況：第一種情況下，可以委派Y進(jìn)行審計(jì)； 第二種情況下，不可以。P51 第3章 審計(jì)種類(lèi)與審計(jì)方法

5、練習(xí)題1) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李明在審計(jì)A公司的存貨項(xiàng)目時(shí)，采用了存貨監(jiān)盤(pán)方法，執(zhí)行了存貨監(jiān)盤(pán)中的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序（具體程序類(lèi)別涉及檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)）。2) 執(zhí)行這些審計(jì)程序與方法所獲得的審計(jì)證據(jù)服務(wù)的審計(jì)目標(biāo)主要是對(duì)存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)力和義務(wù)的認(rèn)定。具體來(lái)說(shuō)，就是審計(jì)人員為了獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，存貨是否歸屬于被審計(jì)單位，存貨有無(wú)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次和短缺狀況。3) 分析性復(fù)核方法檢查存貨總體合理性；存貨計(jì)價(jià)審計(jì)確定存貨計(jì)價(jià)正確性、驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨余額的真實(shí)性；存貨截止測(cè)試用來(lái)檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否

6、正確。P67 第4章 審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)練習(xí)題2.1) 正確。外部獨(dú)立來(lái)源的證據(jù)往往由獨(dú)立于被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人員編制的，并且未經(jīng)被審計(jì)單位相關(guān)人員之手，從而減少了偽造、更改憑證或記錄的可能性，而內(nèi)部證據(jù)提供者與被審計(jì)單位往往存在一定的經(jīng)濟(jì)或行政上的關(guān)系。因此外部獨(dú)立來(lái)源的證據(jù)往往更具有說(shuō)服力。2) 正確。這是因?yàn)橹苯荧@取的證據(jù)避免了被涂改以及偽造的可能性，可信賴程度較高；通過(guò)推論得到的證據(jù)由于運(yùn)用了職業(yè)判斷也比間接證據(jù)可信賴度高。3) 錯(cuò)誤。內(nèi)部控制健全有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠，因?yàn)閮?nèi)部控制健全時(shí)的會(huì)計(jì)記錄等可信賴度更高。4) 正確。未被涂改或偽造的原

7、件一般是真實(shí)有效的審計(jì)證據(jù)。5) 正確?？陬^證據(jù)僅僅提供一些重要線索，本身并不足以證實(shí)事情的真相，需要其他相應(yīng)證據(jù)的支持。案例題（1）依據(jù)案例中提供的集團(tuán)情況，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下重點(diǎn)：1) 應(yīng)收賬款由于煤炭廠與電廠之間特殊的賬款往來(lái)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注；2) 固定資產(chǎn)本單位對(duì)固定資產(chǎn)定義的價(jià)值起點(diǎn)較高，導(dǎo)致帳外資產(chǎn)大量存在，并且網(wǎng) 絡(luò)系統(tǒng)在固定資產(chǎn)中的反映不清晰，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注；3) 存貨集團(tuán)的存貨結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注；4) 其他應(yīng)收款該科目“負(fù)數(shù)”現(xiàn)象嚴(yán)重，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注；5) 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)集團(tuán)“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”來(lái)源結(jié)構(gòu)復(fù)雜，且核算方法不正確，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注。（2）針對(duì)集團(tuán)目前存在的問(wèn)題，建議

8、做以下修正：1) 固定資產(chǎn)：評(píng)估固定資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)在2000元以上這一規(guī)定的合理性，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，或者對(duì)于大額的低值易耗品改變攤銷(xiāo)方法，分次攤銷(xiāo)，使其分?jǐn)偢侠恚?) 其他應(yīng)收款：應(yīng)將其“負(fù)數(shù)”調(diào)正，建議把該部分撥付資金計(jì)入“其他應(yīng)付款”賬戶；3) 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)：不應(yīng)將其進(jìn)行分解還原。P97 第六章 計(jì)劃審計(jì)工作練習(xí)題1根據(jù)審計(jì)重要性準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判定賬戶可交易的審計(jì)程序前，可將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類(lèi)交易，也可單獨(dú)確定各賬戶或各類(lèi)交易的重要性水平。也就是說(shuō)，對(duì)于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。與此同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在

9、確定各賬戶或各類(lèi)交易的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下重要因素：各賬戶或各類(lèi)交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；各賬戶或各類(lèi)交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。本題采用的是按1%比例分配的方法。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員要對(duì)其進(jìn)行修正，由于應(yīng)收賬款和存貨發(fā)生錯(cuò)漏報(bào)的可能性較大，因此，其重要性水平較高一些。固定資產(chǎn)金額較大，可將其從1%調(diào)至0.5%；其余的項(xiàng)目可從1%調(diào)至1.5%。修改后如下表所示：項(xiàng)目金額修改前修改后庫(kù)存現(xiàn)金28002842應(yīng)收賬款840084126存貨16800168252固定資產(chǎn)28000280140總資產(chǎn)56000 560560練習(xí)題2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

10、5;檢查風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)給定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)值，據(jù)此模型可計(jì)算檢查風(fēng)險(xiǎn)。為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可控制的低水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定的行業(yè)背景下通常是一個(gè)固定值。在此基礎(chǔ)上實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，確定重要性水平，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如果評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為高則檢查風(fēng)險(xiǎn)為低，審計(jì)程序就多，獲取的審計(jì)證據(jù)亦多。基于上述分析，可對(duì)于審計(jì)證據(jù)的數(shù)量做出基本判斷。風(fēng)險(xiǎn)情況12345審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1%1%5%5%10%重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)25%40%10%50%10%檢查風(fēng)險(xiǎn)4%2.5%50%10%100%審計(jì)證據(jù)高高中高低案例題（1）通過(guò)了解JY公司及其環(huán)境，可能發(fā)現(xiàn)

11、：礦產(chǎn)勘探與開(kāi)采行業(yè)具備特殊性，如礦產(chǎn)資源的特殊定價(jià)方法；礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量的不確定性；礦石價(jià)格的波動(dòng)性。這作為固有風(fēng)險(xiǎn)需要被考慮，固有風(fēng)險(xiǎn)越高在財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定中需要更多的審計(jì)證據(jù)。管理人員的變動(dòng)頻繁、流動(dòng)資金不足等對(duì)于經(jīng)營(yíng)的可持續(xù)性會(huì)產(chǎn)生影響，以及有望實(shí)現(xiàn)年增長(zhǎng)40%等因素，將作為重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)加以考慮。對(duì)于其影響下的財(cái)務(wù)報(bào)告賬戶應(yīng)該給予更多的關(guān)注，采用進(jìn)一步的測(cè)試程序，以獲取更多的審計(jì)證據(jù)。 （2）沒(méi)有銷(xiāo)售發(fā)票，現(xiàn)金及銀行存款的控制運(yùn)行無(wú)效，直接導(dǎo)致銷(xiāo)售的真實(shí)性與完整性得不到保證。對(duì)于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、現(xiàn)金、銀行存款以及應(yīng)收賬款賬戶余額產(chǎn)生直接影響。 （3）對(duì)于存貨、應(yīng)收賬款、現(xiàn)金、銀行存款以及主營(yíng)

12、業(yè)務(wù)收入賬戶余額產(chǎn)生影響。 （4）江某在編制具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： 其一，按照審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員確定計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，即識(shí)別本題第1問(wèn)中所提及的風(fēng)險(xiǎn)。  其二，按照審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員確定針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序，即本題中第2、3問(wèn)中發(fā)現(xiàn)的影響賬戶設(shè)計(jì)的其他審計(jì)程序。   其三，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，審計(jì)人員針對(duì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)記錄總體策略和具體審計(jì)計(jì)劃，包括在審計(jì)工作過(guò)程中做出的任何重大更改，即針對(duì)本題特定風(fēng)險(xiǎn)

13、，修訂具體審計(jì)計(jì)劃，并予以記錄。P192 第八章 審計(jì)抽樣練習(xí)題1（1）根據(jù)間隔計(jì)算的公式 M=N/n， 其中M為選樣間隔數(shù)，N為總體數(shù)量，n為選樣數(shù)量；得出間隔數(shù)位 8000/200=40（2）隨機(jī)起點(diǎn)是27，則第六個(gè)選樣點(diǎn)位 27+40×6=267案例題（1）如下表所示影響因素控制測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)總體變異性總體變異性同向變動(dòng)總體規(guī)?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小P224 第9章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)練習(xí)題1（1）職責(zé)分工控制、憑證與

14、記錄控制，違反了內(nèi)部控制要求。（2）針對(duì)應(yīng)收賬款，審計(jì)人員采用了檢查、計(jì)算及函證等審計(jì)取證方法。（3）按來(lái)源劃分應(yīng)屬于外部證據(jù)（親歷證據(jù)）。（4）審計(jì)人員采取的選樣方法有簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣法和分層選樣法。2（1）銷(xiāo)售部門(mén)主管負(fù)責(zé)批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用，違反了內(nèi)部控制要求，應(yīng)當(dāng)避免銷(xiāo)售人員為擴(kuò)大銷(xiāo)售而使企業(yè)承受不當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)。發(fā)貨部門(mén)負(fù)責(zé)開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，違反了內(nèi)部控制要求，應(yīng)當(dāng)避免對(duì)未實(shí)際裝運(yùn)貨物開(kāi)具賬單的虛假發(fā)貨情況發(fā)生。出納員負(fù)責(zé)編制和寄送客戶對(duì)賬單，違反了內(nèi)部控制要求，應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立于應(yīng)收賬款記賬員以及出納員以外的人員負(fù)責(zé)向客戶寄送對(duì)賬單，以防止舞弊的發(fā)生。（2）不正確，虛增了2009年度營(yíng)業(yè)收入。（3）甲未回

15、函可能的原因有：客戶甲有意不回復(fù)，或者客戶甲不存在或業(yè)已破產(chǎn)；乙回函相關(guān)款項(xiàng)已經(jīng)支付可能的原因有：客戶乙在詢證函發(fā)出時(shí)已經(jīng)支付貨款，但該公司未收到，或者被審計(jì)單位對(duì)客戶乙的應(yīng)收賬款記賬有誤。針對(duì)客戶甲未予回函的情況，審計(jì)人員可采取最有效的替代審計(jì)程序是審查相關(guān)合同、訂單、銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單等憑證。（4）在銷(xiāo)售費(fèi)用的有關(guān)記錄中，有以下賬務(wù)處理錯(cuò)誤：材料采購(gòu)過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入材料成本，銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)為客戶代墊的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款。案例題（1）違反內(nèi)部控制要求的職責(zé)分工有：銷(xiāo)售部門(mén)主管審批賒銷(xiāo)信用；銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)收取貨款；發(fā)貨部門(mén)在發(fā)運(yùn)產(chǎn)品時(shí)開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票；負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款記錄人員定期寄送客戶對(duì)

16、賬單。（2）SCT公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為200萬(wàn)元，發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。（3）不正確，應(yīng)當(dāng)計(jì)入壞賬準(zhǔn)備。（4）沒(méi)收客戶逾期未退回包裝物的押金，公司給予客戶的銷(xiāo)售折讓不應(yīng)當(dāng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。（5）審計(jì)人員可采取的有效措施包括將營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬與退貨憑證、退貨入庫(kù)憑證相核對(duì)，并且對(duì)營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬、營(yíng)業(yè)成本明細(xì)賬和產(chǎn)成品明細(xì)賬三個(gè)賬戶進(jìn)行核對(duì)。P253 第10章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)案例題（1）財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)存貨的永續(xù)盤(pán)存記錄，以及存貨盤(pán)盈或盤(pán)虧的處理須經(jīng)審批符合存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要求。（2）監(jiān)盤(pán)工作中正確的做法有：公司成立存貨盤(pán)點(diǎn)小組；審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)工作按計(jì)劃進(jìn)行；審計(jì)人員抽查盤(pán)點(diǎn)記錄

17、。（3）審計(jì)人員可采取的進(jìn)一步措施包括：針對(duì)代管產(chǎn)品進(jìn)行函證，并請(qǐng)?jiān)摴咎峁┫嚓P(guān)的證明文件。（4）該公司2009年年末乙產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量為80（即200+180-300=80）件。P277 第11章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)2（1）審計(jì)人員對(duì)該公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)評(píng)的主要內(nèi)容有：驗(yàn)證固定資產(chǎn)的新增手續(xù)；抽查固定資產(chǎn)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；檢查固定資產(chǎn)賬、卡的設(shè)置情況。（2）上述所有項(xiàng)目均應(yīng)計(jì)入H設(shè)備的入賬價(jià)值。（3）上述說(shuō)法中正確的是：該項(xiàng)借款利息不符合資本化條件，應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益。其余三種說(shuō)法均錯(cuò)誤。（4）上述四種說(shuō)法均正確。（5）審計(jì)人員可采取的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序包括：將2009年的折舊費(fèi)用與2008年的

18、折舊費(fèi)用進(jìn)行比較；檢查使用的折舊率是否正確；復(fù)核折舊額的計(jì)算是否正確。P291 第12章 投資與籌資循環(huán)審計(jì)（1）對(duì)于事項(xiàng)（1），審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)SHC公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 21635貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 21635（2）對(duì)于事項(xiàng)（2），審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)SHC公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：借：投資收益 500000貸：資本公積其他資本公積 250000可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 250000（1）審計(jì)人員若將審計(jì)報(bào)告日確定在20日之后且25日之前，則火災(zāi)的發(fā)生在審計(jì)報(bào)告日與財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送日之間。在審計(jì)報(bào)告日后，審計(jì)人員沒(méi)有責(zé)任針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門(mén)查詢。審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)屬于“第二時(shí)段期后事項(xiàng)”，審計(jì)人員針對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)結(jié)束，要識(shí)別可能存在的期后事項(xiàng)比較困難，因而無(wú)法承擔(dān)主動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)責(zé)任。 審計(jì)人員若將審計(jì)報(bào)告日確定在25日之后，則火災(zāi)的發(fā)生在審計(jì)報(bào)告日之前。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、需要在財(cái)