論現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險控制體系中審計委員會與內(nèi)部審計關(guān)系的重構(gòu)

1、論現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險控制體系中審計委員會與內(nèi)部審計關(guān)系的重構(gòu)     一、我國現(xiàn)代內(nèi)部審計與當(dāng)前國際內(nèi)部審計在職能定位方面的差異 （一）當(dāng)前國際內(nèi)部審計職能定位 縱觀當(dāng)今國際形勢，全球 經(jīng)濟(jì) 一體化已經(jīng)成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要趨勢，而國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中，對內(nèi)部審計的定義是：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善 組織 的運營。它通過 應(yīng)用 系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險 管理 、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”?，F(xiàn)代內(nèi)部審計是由內(nèi)部審計師對企業(yè)內(nèi)不同的運營和控制實施系統(tǒng)的評價活動，其 工作 目標(biāo)涵蓋了財務(wù)和運營信息的

2、可靠性評估、企業(yè)所面臨風(fēng)險的識別程度和控制程度、企業(yè)是否已經(jīng)建立了適當(dāng)?shù)墓芾順?biāo)準(zhǔn)、資源是否被有效和合理地加以利用等與公司發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)的管理控制目標(biāo)。可見，現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能定位是通過衡量和評價控制的充分性和執(zhí)行的效率及效果來為企業(yè)提供服務(wù)。因此，需要的是一支具備專業(yè)知識和技能的隊伍，而這支隊伍的領(lǐng)頭羊就是企業(yè)的首席審計執(zhí)行官。國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中明確其職責(zé)：獲得審計委員會的授權(quán)，有效地管理內(nèi)部審計活動；為保持內(nèi)部審計所必要的獨立性，向?qū)徲嬑瘑T會作職能性 報告 ，向總經(jīng)理作行政性報告，在職能上向?qū)徲嬑瘑T會作工作報告。國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)實務(wù)公告11102：首席審計執(zhí)行官的報告關(guān)系中對職

3、能性報告關(guān)系和行政性報告關(guān)系作出了說明： 職能性報告是指：公司治理機(jī)構(gòu)能夠做到發(fā)揮下列功能，是內(nèi)部審計工作獨立性和權(quán)力的根本保障，具體內(nèi)容有：批準(zhǔn)內(nèi)部審計工作章程；批準(zhǔn)內(nèi)部審計風(fēng)險評估和相關(guān)審計 計劃 ；批準(zhǔn)接受首席審計執(zhí)行官對于內(nèi)部審計活動結(jié)果或其認(rèn)為的其他事項的通報，包括與首席審計執(zhí)行官召開的沒有經(jīng)理層參加的單方會議；批準(zhǔn)任免首席審計執(zhí)行官的決定；批準(zhǔn)首席審計執(zhí)行官年度薪酬和工資調(diào)整；適當(dāng)詢問管理層和首席審計執(zhí)行官，確定是否存在影響內(nèi)部審計活動范圍和預(yù)算的限制。 行政性報告是指：存在于企業(yè)管理結(jié)構(gòu)內(nèi)的報告關(guān)系，有助于協(xié)調(diào)內(nèi)部審計日常運行，主要包括：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的預(yù)算制定與管理；內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

4、的人力資源管理，包括人員評價和薪酬；企業(yè)內(nèi)部溝通和信息交流；企業(yè)組織內(nèi)部政策和程序的管理。 按照國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則實務(wù)框架構(gòu)建的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不僅進(jìn)一步提升了審計獨立性，也確保內(nèi)部審計完成了企業(yè)風(fēng)險控制體系按照COSO框架建設(shè)中作為基石這一功能定位?？梢?，現(xiàn)代內(nèi)部審計不僅重塑了內(nèi)部審計的角色和目的，并且同時指出了內(nèi)部審計的機(jī)會和責(zé)任。 （二）我國內(nèi)部審計職能演進(jìn)與定位現(xiàn)狀 我國的內(nèi)部審計隨著改革開放和 社會 主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐步發(fā)展，內(nèi)部審計的功能定位也在悄然轉(zhuǎn)變。國家審計署2003年在關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定第九條中規(guī)定，內(nèi)部審計工作主要為：對本單位及所屬單位的 財政 收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)

5、濟(jì)活動進(jìn)行審計；對本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計；對本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計；對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進(jìn)行審計；對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進(jìn)行評審；對本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理及效益情況進(jìn)行審計。 不難看出，我國內(nèi)部審計工作已經(jīng)從最初主要以 會計 為導(dǎo)向的專業(yè)向以管理為導(dǎo)向的專業(yè)方向轉(zhuǎn)移。 為推動和指導(dǎo)上市公司建立健全以及有效實施內(nèi)部控制制度，2006年7月1日上海證券交易所和深圳證券交易所分別正式發(fā)布了上市公司內(nèi)部控制指引。按照“指引”的要求，董事會及其全體成員應(yīng)保證內(nèi)部控制相關(guān)信息披露內(nèi)容的真

6、實、準(zhǔn)確、完整，公司董事會對內(nèi)控制度的建立健全、有效實施及其檢查監(jiān)督負(fù)責(zé)，而在指引的框架下，內(nèi)部審計部門成為專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制日常檢查監(jiān)督工作的專職部門。為了保證內(nèi)部審計獨立性進(jìn)一步提高，指引中還將內(nèi)部審計的報告機(jī)制表述為“該部門可直接向董事會報告，該部門負(fù)責(zé)人的任免可由董事會決定”。由此可以認(rèn)為，上市公司內(nèi)部控制指引的頒布，產(chǎn)生了中國企業(yè)向著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展邁進(jìn)的管理新標(biāo)準(zhǔn)，催生了內(nèi)部審計部門職能向著現(xiàn)代企業(yè)制度需求的進(jìn)一步演進(jìn)。公司的內(nèi)部審計作為風(fēng)險控制諸要素中的基本組成部分，成為整個風(fēng)險控制體系中的基石。這種理念上的轉(zhuǎn)變，開啟了我國內(nèi)部審計與國際內(nèi)部審計在職能方向的接軌之路， 歷史 性地賦予了

7、內(nèi)部審計新的專業(yè)使命，使得我國現(xiàn)代內(nèi)部審計外延得以進(jìn)一步拓展，對于該職能部門的戰(zhàn)略定位，將推動內(nèi)部審計從事后型專業(yè)檢查向預(yù)防性控制專業(yè)方向轉(zhuǎn)型。 （三）我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置定位現(xiàn)狀所導(dǎo)致的管理瓶頸 由于我國市場經(jīng)濟(jì)中多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)體之間在內(nèi)部管理需求方面有相當(dāng)?shù)牟町悾瑑?nèi)部審計的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置有不同的組織方式。目前主要有三種情況： 第一種是受本單位董事會或董事會所設(shè)審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)，其工作目標(biāo)定位比較符合現(xiàn)代企業(yè)管理模式的要求，具有較強的獨立性。 第二種是受本單位最高管理者直接領(lǐng)導(dǎo)，其工作對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，具有一定的獨立性。 第三種是受本單位總會計師領(lǐng)導(dǎo)，相對而言處于較低的職能層級，獨立

8、性受到一定的影響。 從上述國際和國內(nèi)對于內(nèi)部審計職能定位的比較不難看出，我國上市公司內(nèi)部控制指引從公司治理角度推動了企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展，不僅豐富了內(nèi)部審計工作的內(nèi)涵，而且進(jìn)一步拓展了內(nèi)部審計工作的外延。但與執(zhí)行國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的北美及西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)相比，內(nèi)部審計獨立性建設(shè)方面還缺乏制度基礎(chǔ)的保障。國際內(nèi)部審計協(xié)會將審計委員會與內(nèi)部審計部門的關(guān)系清晰地表述在國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中，對企業(yè)風(fēng)險控制體系的建設(shè)和進(jìn)一步完善具有普遍的指導(dǎo)意義。而我國上市公司內(nèi)部控制指引的作用是引導(dǎo)性和建設(shè)性的，特別是內(nèi)部審計關(guān)鍵人物在職責(zé)和報告機(jī)制的定位模糊，無法從制度上保障內(nèi)部審計工作能夠維持從下屬營業(yè)風(fēng)險管理層級到高級管理層級再到董事會審計委員會的報告機(jī)制，從而使監(jiān)管當(dāng)局實施風(fēng)險管理的戰(zhàn)略決策無法得到實質(zhì)性的貫徹執(zhí)行。 二、當(dāng)前我國公司治理架構(gòu)中審計委員會的構(gòu)成及其現(xiàn)實作用 為推動我國上市公司不斷完善現(xiàn)代企業(yè)制度，改善公司治理，中國證監(jiān)會于2002年頒布了上市公司治理準(zhǔn)則。近年來，我國上市公司根據(jù)準(zhǔn)則的要求，公司董事會紛紛設(shè)立了審計委員會，基本形成了將一元結(jié)構(gòu)董事會下設(shè)的審計委員會與二元治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)事會相結(jié)合的監(jiān)督