淺談?dòng)?jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況下的所得稅會(huì)計(jì)處理

1、淺談?dòng)?jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況下的所得稅會(huì)計(jì)處理  2004年12月18日  23:16:32    編輯：金岡    來(lái)源：江蘇國(guó)稅網(wǎng)    按照2001年財(cái)政部下發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以按照謹(jǐn)慎性原則，提取八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，在計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)總額時(shí)扣除；而按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生、據(jù)實(shí)扣除的原則進(jìn)行扣除，除稅收法律、法規(guī)明確規(guī)定外（僅指壞帳準(zhǔn)備），企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金

2、（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。可以說(shuō)稅法與會(huì)計(jì)在計(jì)提減值準(zhǔn)備上差異是極大的，加之企業(yè)資產(chǎn)狀況隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷波動(dòng)，因而企業(yè)需定期調(diào)整減值準(zhǔn)備應(yīng)提、已提數(shù)，更使這一問(wèn)題成為會(huì)計(jì)核算、所得稅管理的難點(diǎn)之一，由于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在八項(xiàng)減值準(zhǔn)備中，涉及變化最多，核算內(nèi)容也較為復(fù)雜，本文就以其為例，結(jié)合所得稅計(jì)算及會(huì)計(jì)處理談些個(gè)人想法，供大家參考。  【案例】      某企業(yè)2001年12月購(gòu)入管理設(shè)備一臺(tái)，購(gòu)置成本為2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。2004年起該企業(yè)實(shí)施的利潤(rùn)總額每

3、年預(yù)計(jì)均為1000萬(wàn)元。假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限與預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法均與稅法相同，不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，該企業(yè)在轉(zhuǎn)回時(shí)間差異時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵減時(shí)間性差異。      （1）、2004年年末，對(duì)該管理設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試表明，其可收回金額為1190萬(wàn)元；      （2）、2004年年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)測(cè)試后，預(yù)計(jì)尚可使用年限為7年；      （3）、2007年年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)可收回金額為720萬(wàn)元；   &#

4、160;  （4）、2007年年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)測(cè)試后，預(yù)計(jì)尚可使用年限為4年；      （5）、2009年底發(fā)生永久性損害，該企業(yè)按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值計(jì)提了減值準(zhǔn)備；      （6）、2010年1月企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，固定資產(chǎn)清理變價(jià)收入為5萬(wàn)元，清理費(fèi)用為1萬(wàn)元，均以銀行存款收付。假定該固定資產(chǎn)損失已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為實(shí)質(zhì)性損害，其損失可在應(yīng)納所得額中扣除，不考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)因素。      涉及減值準(zhǔn)備和所得稅計(jì)算確定如下（單位：萬(wàn)元）：

5、      （1）、2004年年末      借：營(yíng)業(yè)外支出計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備210      貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備210      應(yīng)付稅款法：      2004年該企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊仍與稅法相同，但因該固定資產(chǎn)發(fā)生了減值210萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元為已扣除210萬(wàn)元減值準(zhǔn)備后的結(jié)果。由于稅法認(rèn)為該固定資產(chǎn)并未發(fā)生損失，因此2004年應(yīng)納稅所得額為利潤(rùn)總額加上計(jì)提的固定資

6、產(chǎn)減值準(zhǔn)備。      應(yīng)納稅所得額10002101210萬(wàn)元      應(yīng)交所得稅1210×33%399.3萬(wàn)元      2004年稅后利潤(rùn)1000399.3600.7萬(wàn)元      借：所得稅399.3      貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅399.3      納稅影響會(huì)計(jì)法：      由于210萬(wàn)元的減

7、值準(zhǔn)備，不允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，應(yīng)作為當(dāng)期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異，2004年末進(jìn)行納稅調(diào)增，計(jì)算應(yīng)納稅所得額。      借：所得稅330      遞延稅款69.3      貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅399.3      綜上所述，無(wú)論企業(yè)所得稅采取何種核算方法，均不影響當(dāng)期應(yīng)納所得稅數(shù)額。      （2）、由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限發(fā)生變化，2005年提取的折

8、舊額與以前各年發(fā)生變化，具體為：      按會(huì)計(jì)方法2005年應(yīng)計(jì)提的折舊額為1190÷7170      按稅法方法2005年應(yīng)計(jì)提的折舊額為2000÷10200      折舊產(chǎn)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異20017030      應(yīng)納稅所得額100030970      應(yīng)交所得稅970×33%320.1      應(yīng)付稅款法

9、：      借：所得稅320.1          貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅320.1      納稅影響會(huì)計(jì)法：      由于折舊年限發(fā)生了變化，固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后重新確定的折舊額，小于稅法允許可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊額，應(yīng)作為轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異，從 企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)總額中扣減，計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。      借：所得稅330 

10、;     貸：遞延稅款9.9     應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅320.1      （3）、2007年末固定資產(chǎn)帳面價(jià)值為      2000（200×3170×3）-210=680      2007年末不考慮減值因素情況下該項(xiàng)固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值為2000200×6800      按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)和關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度

11、>和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按照可收回金額（720萬(wàn)元）與不考慮減值因素固定資產(chǎn)帳面價(jià)值（800萬(wàn)元）孰低的原則，確定與固定資產(chǎn)帳面價(jià)值（680萬(wàn)元）比較的基礎(chǔ)，可收回金額與固定資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額40萬(wàn)元，沖減的已提取的減值準(zhǔn)備為40萬(wàn)元。      轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為：      借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備130      貸：營(yíng)業(yè)外支出計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40      累計(jì)折舊90   &#

12、160;  應(yīng)付稅款法下：      應(yīng)納稅所得額10004030930      應(yīng)交所得稅930×33%306.9      借：所得稅306.9          貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅306.9      納稅影響會(huì)計(jì)法      沖減的已提取的減值準(zhǔn)備為40萬(wàn)元，應(yīng)作為2004年產(chǎn)生的可抵

13、減時(shí)間性差異的轉(zhuǎn)回，進(jìn)行納稅調(diào)減計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。      借：所得稅330      貸：遞延稅款23.1      應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅306.9      （4）、由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限發(fā)生變化，2008年提取的折舊額與以前各年發(fā)生變化，具體為：      按會(huì)計(jì)方法2005年應(yīng)計(jì)提的折舊額為720÷4180      按

14、稅法方法2005年應(yīng)計(jì)提的折舊額為2000÷10200      折舊產(chǎn)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異20018020      應(yīng)納稅所得額100020980      應(yīng)交所得稅980×33%323.4      應(yīng)付稅款法：      借：所得稅323.4          貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅323

15、.4      納稅影響會(huì)計(jì)法：      由于同2004年末相同的情況，當(dāng)期企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：      借：所得稅330      貸：遞延稅款6.6      應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅323.4      （5）2009年年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)帳面價(jià)值為      2000（200×6+180+180）-80=360

16、      由于2009年底發(fā)生永久性損害，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元為已扣除360萬(wàn)元永久性損害后的結(jié)果。由于該固定資產(chǎn)尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，因此2004年應(yīng)納稅所得額為利潤(rùn)總額（1000萬(wàn)元）加上發(fā)生永久性損害（360萬(wàn)元）減去當(dāng)年的稅法折舊與會(huì)計(jì)折舊差額（20萬(wàn)元）之和。      2009年年末應(yīng)納稅所得額1000360201340      2009年年末應(yīng)交所得稅1340×33%422.2      應(yīng)付稅款法：

17、      借：所得稅422.2          貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅422.2      納稅影響會(huì)計(jì)法      當(dāng)期產(chǎn)生的時(shí)間性差異的所得稅影響金額（借方）      （36020）×33%112.2      當(dāng)期所得稅費(fèi)用442.2112.2330     

18、; 借：所得稅330      遞延稅款112.2      貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅442.2      （6）稅法允許扣除的固定資產(chǎn)損失2000-1600-5+1=396      會(huì)計(jì)允許扣除的固定資產(chǎn)損失2000156044051-4      會(huì)計(jì)與稅法在損失確認(rèn)上的差異為396（4）400      應(yīng)納稅所得額1000400600      應(yīng)交所得稅600×33%198      應(yīng)付稅款法      借：所得稅198          貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅198      納稅影響會(huì)計(jì)法