個(gè)人所得稅疑難問題解答

1、個(gè)人所得稅疑難問題解答鞠銘 國家稅務(wù)干部學(xué)院講師個(gè)人所得稅疑難問題解答課程提綱一、股權(quán)投資與轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅處理二、限售股轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅處理三、企業(yè)年金的個(gè)人所得稅處理四、股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅處理一、股權(quán)投資與轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅處理（一）初始投資1.自然人股東的出資方式中華人民共和國公司法第二十七條 股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。 全體股東的貨幣出資金額不得低于

2、有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的百分之三十。 股權(quán)出資登記管理辦法（國家工商行政管理總局令2009第39號(hào)）第二條 投資人以其持有的在中國境內(nèi)設(shè)立的有限責(zé)任公司或者股份有限公司（以下統(tǒng)稱股權(quán)公司）的股權(quán)作為出資，投資于境內(nèi)其他有限責(zé)任公司或者股份有限公司（以下統(tǒng)稱被投資公司）的登記管理，適用本辦法。第四條 全體股東以股權(quán)作價(jià)出資金額和其他非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資金額之和不得高于被投資公司注冊(cè)資本的百分之七十。第五條 用作出資的股權(quán)應(yīng)當(dāng)經(jīng)依法設(shè)立的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估。蘇寧環(huán)球股份有限公司2007年度非公開發(fā)行股票預(yù)案2.出資環(huán)節(jié)的個(gè)人所得稅問題（1）關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)（國稅函200531

3、9號(hào)）考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止 部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告（2011年第2號(hào)），該文失效廢止。（2）國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（國稅函201189號(hào)）根據(jù)中華人民共和國個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例等規(guī)定，南京浦東建設(shè)發(fā)展有限公司自然人以其所持該公司股權(quán)評(píng)估增值后，參與蘇寧環(huán)

4、球股份有限公司定向增發(fā)股票，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。 （二）增資分配1.增資分配的一般規(guī)定（1）關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知（國稅發(fā)1997198號(hào)）一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。（2）國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)（國稅函發(fā)1998289號(hào)）二、國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知（國稅發(fā)1997198號(hào)）中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股

5、票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。（3）關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知（國稅發(fā)1997198號(hào)）二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。 （4）征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定（國稅發(fā)199489號(hào)）十一、關(guān)于派發(fā)紅股的征稅問題股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

6、（5）關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知（財(cái)稅2005102號(hào)）一、對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。 （6）關(guān)于股息紅利有關(guān)個(gè)人所得稅政策的補(bǔ)充通知（財(cái)稅2005107號(hào)）三、財(cái)稅2005102號(hào)文所稱上市公司是指在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司。2.增資分配的特殊規(guī)定（1）關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知（財(cái)稅199420號(hào)）二、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：（八）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。（2）國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個(gè)人取得股票（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅

7、收問題的通知（國稅發(fā)199345號(hào)）二、關(guān)于股息所得 2.對(duì)持有B股或海外股外國企業(yè)和外籍個(gè)人，從發(fā)行該B股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè)所取得的股息（紅利）所得，暫免征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止 部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告（2011年第2號(hào)），該文失效廢止。 （3）關(guān)于國稅發(fā)1993045號(hào)文件廢止后有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題的通知（國稅函2011348號(hào)）一、根據(jù)中華人民共和國個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，045號(hào)文件廢止后，境外居民個(gè)人股東從境內(nèi)非外商投資企業(yè)在香港發(fā)行股票取得的股息紅利所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，由扣繳義務(wù)人依法代

8、扣代繳個(gè)人所得稅。（4）關(guān)于具有中國國籍的日本國居民李梅取得的股息免征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（國稅函1999403號(hào)）李梅系中國國籍，1989年定居于日本國并成為日本國居民。經(jīng)山東省濰坊市中級(jí)人民法院和山東省高級(jí)人民法院二 審民事判決，李梅從日本北神清理有限會(huì)社（濰坊市得利斯食品有限公司的原外國投資者）受讓濰坊市得利斯食品有限公司（設(shè)立在中國境內(nèi)的中外合資經(jīng)營企業(yè)）7.5萬美元的外方股權(quán)（占30萬外方股權(quán)總額的25%）。關(guān)于李梅受讓該外方股權(quán)后，從濰坊市得利斯食品有限公司取得股息的稅收待遇問題如李梅能提供其華僑身份的有效證明，可參照?qǐng)?zhí)行財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知（94財(cái)

9、稅字020號(hào)）第二條第（八）款的規(guī)定，免予征收個(gè)人所得稅。 （5）關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知（國稅發(fā)2009121號(hào)）三、關(guān)于華僑身份界定和適用附加費(fèi)用扣除問題（一）華僑身份的界定 根據(jù)國務(wù)院僑務(wù)辦公室關(guān)于印發(fā)關(guān)于界定華僑外籍華人歸僑僑眷身份的規(guī)定的通知（國僑發(fā)20095號(hào)）的規(guī)定，華僑是指定居在國外的中國公民。具體界定如下： 1.“定居”是指中國公民已取得住在國長期或者永久居留權(quán)，并已在住在國連續(xù)居留兩年，兩年內(nèi)累計(jì)居留不少于18個(gè)月。 2.中國公民雖未取得住在國長期或者永久居留權(quán)，但已取得住在國連續(xù)5年以上（含5年）合法居留資格，5年內(nèi)在住在國累計(jì)居留不少于30個(gè)月，視為華僑

10、。 3.中國公民出國留學(xué)（包括公派和自費(fèi)）在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國（包括外派勞務(wù)人員）在外工作期間，均不視為華僑。（三）撤資轉(zhuǎn)讓1.撤資的個(gè)人所得稅處理國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告（2011年第41號(hào)）個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名

11、目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅處理（1）國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知（國稅函2009285號(hào)）一、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。三、個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)。 四、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加

12、強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。（2）國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)）二、計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的判定方法 （一）符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低： 1.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；2

13、.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；3.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；4.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；5.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。【舉例】2009年10月，李先生以現(xiàn)金100萬元?jiǎng)?chuàng)辦一家企業(yè)，2011年2月，李先生將100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給王先生，截止轉(zhuǎn)讓前，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的所有者權(quán)益為150萬元，其中注冊(cè)資本為100萬元，未分配利潤和盈余公積為50萬元。（1）轉(zhuǎn)讓價(jià)格為90萬元（2）轉(zhuǎn)讓價(jià)格為120萬元（二）本條第一項(xiàng)所稱正當(dāng)理由，是指以下情形：1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；2.因國家政

14、策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；4.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。 三、對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：（一）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。（二）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（三）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核

15、定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（四）納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。四、納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的動(dòng)態(tài)稅源管理，通過建立電子臺(tái)賬，跟蹤股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格和稅費(fèi)情況，保證股權(quán)交易鏈條中各環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓收入和成本的真實(shí)性。五、本公告所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括上市公司股份轉(zhuǎn)讓。3.股權(quán)違約與退回的處理【案例】李某擁有某企業(yè)的10%的股權(quán)，投資成本15萬元。07年8月10日，李某急需一筆款項(xiàng)，便與韓某商定，轉(zhuǎn)讓其股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)計(jì)20萬元，并

16、同時(shí)約定違約金30萬元。合同簽訂后雙方即辦理了股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。8月20日，李某以韓某未及時(shí)支付價(jià)款為由，要求對(duì)方支付違約金30元，韓某同意，并一并支付股權(quán)收購款20萬元和違約金30萬元。請(qǐng)問對(duì)李某取得的此筆違約金，是否計(jì)征個(gè)人所得稅呢？ 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2006866號(hào)）根據(jù)中華人民共和國個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主

17、管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納?！景咐?010年5月李某購買了王某持有的A公司10%的股權(quán)，支付價(jià)款80萬元，2010年6月雙方辦理的股權(quán)變更手續(xù)。2011年1月，由于李某經(jīng)營出現(xiàn)嚴(yán)重困難，在與王某磋商后，雙方?jīng)Q定解除原合同，退回所購股權(quán)，并從王某處收回價(jià)款80萬元。請(qǐng)問王某之前因轉(zhuǎn)讓股權(quán)所繳納的個(gè)人所得稅可以退稅么？國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2005130號(hào)）一、根據(jù)中華人民共和國個(gè)人所得稅法（以下簡稱個(gè)人所得稅法）及其實(shí)施條例和中華人民共和國稅收征收管理法（以下簡稱征管法）的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的

18、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。4.承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2007244號(hào)）一、某省某溫泉公司原全體股東，通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時(shí)間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時(shí)間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。根據(jù)中華人民共和國個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（一）對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根

19、據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對(duì)每個(gè)股東進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入原股東承擔(dān)的債務(wù)總額原股東所收回的債權(quán)總額注冊(cè)資本額股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費(fèi)）×原股東持股比例。其中，原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤。（二）對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入原股東清收公司債權(quán)收入原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出原股東向公司投資成本。二、限售股轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅處理（一）常用概念解析1.股權(quán)分置改革與大小非（1）股權(quán)分置改革：上市公司股權(quán)分置改革，是通

20、過非流通股股東和流通股股東之間的利益平衡協(xié)商機(jī)制，消除A股市場(chǎng)股份轉(zhuǎn)讓制度性差異的過程。（2）大非：對(duì)股改前占比例較大的非流通股，限售流通股占總股本5%以上者在股改兩年以上方可流通。（3）小非：對(duì)股改前占比例較小的非流通股，限售流通股占總股本比例小于5%，在股改一年后方可流通。2.首次公開發(fā)行并上市（IPO）是指企業(yè)透過證券交易所首次公開向投資者發(fā)行股票，以期募集用于企業(yè)發(fā)展資金的過程。中華人民共和國公司法第一百四十二條發(fā)起人持有的本公司股份，自公司成立之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。公司公開發(fā)行股份前已發(fā)行的股份，自公司股票在證券交易所上市交易之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。 （二）限售股轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅處理1

21、.限售股的范圍（1）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知（財(cái)稅2009167號(hào)）一、自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。 二、本通知所稱限售股，包括：1.上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱股改限售股）；2.2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱新股限售股）；3.財(cái)政部、稅務(wù)總局、法制辦和證

22、監(jiān)會(huì)共同確定的其他限售股。 【舉例】1.甲某持有A公司的股改限售股10000股，A公司股權(quán)分置改革的股票復(fù)牌日為2005年10月1日，甲某持有限售股的解禁日為2006年10月1日。2006年5月2日，A公司宣告以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增10股。2.乙某持有B公司的新股限售股10000股，B公司首發(fā)上市日為2007年7月1日，乙某持有的限售股的解禁日為2008年7月1日。2008年5月10日，B公司宣告以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增10股。（2）財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（財(cái)稅201070號(hào)）一、本通知所稱限售股，包括：（一

23、）財(cái)稅2009167號(hào)文件規(guī)定的限售股；（二）個(gè)人從機(jī)構(gòu)或其他個(gè)人受讓的未解禁限售股；（三）個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)依法分割取得的限售股；（四）個(gè)人持有的從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場(chǎng)（或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)）的限售股；（五）上市公司吸收合并中，個(gè)人持有的原被合并方公司限售股所轉(zhuǎn)換的合并方公司股份；（六）上市公司分立中，個(gè)人持有的被分立方公司限售股所轉(zhuǎn)換的分立后公司股份； （七）其他限售股。 2.限售股轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知（財(cái)稅2009167號(hào)）三、個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅

24、費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：應(yīng)納稅所得額限售股轉(zhuǎn)讓收入（限售股原值+合理稅費(fèi)） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額×20%如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。3.限售股轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的征收方式財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知（財(cái)稅2009167號(hào)）四、限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個(gè)人股東開戶的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。限售股個(gè)人所得稅由證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。 （一）證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成

25、的限售股，證券機(jī)構(gòu)按照股改限售股股改復(fù)牌日收盤價(jià)，或新股限售股上市首日收盤價(jià)計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入，按照計(jì)算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費(fèi)，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額，適用20%稅率，計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額。 納稅人按照實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入與實(shí)際成本計(jì)算出的應(yīng)納稅額，與證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅額有差異的，納稅人應(yīng)自證券機(jī)構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個(gè)月內(nèi)，持加蓋證券機(jī)構(gòu)印章的交易記錄和相關(guān)完整、真實(shí)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出清算申報(bào)并辦理清算事宜。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，按照重新計(jì)算的應(yīng)納稅額，辦理退（補(bǔ)）稅手續(xù)。納稅人在規(guī)定期限內(nèi)未到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算事宜的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再辦理清算事宜，已

26、預(yù)扣預(yù)繳的稅款從納稅保證金賬戶全額繳入國庫。 【舉例】甲某持A公司原始股1000股，每股成本及稅費(fèi)合計(jì)1.68元。A公司于2008年4月25日上市，上市首日收盤價(jià)為13.92元，甲某于2010年1月6日將已經(jīng)解禁的限售股全部轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓當(dāng)日A公司股票的收盤價(jià)為9.68元，發(fā)生稅費(fèi)100元。【解析】 證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣繳的個(gè)人所得稅為（13.9213.92×15%） ×1,000×20%2,370元甲某進(jìn)行清算，實(shí)際應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（9.681.68）×1,000100×20%1,580元，辦理退稅為2,3701,580750元。（二）證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和

27、制度準(zhǔn)備完成后新上市公司的限售股，按照證券機(jī)構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費(fèi)，以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額，適用20%稅率，計(jì)算直接扣繳個(gè)人所得稅額。六、納稅人同時(shí)持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 4.限售股視同轉(zhuǎn)讓的其他情形財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（財(cái)稅201070號(hào)）第二條，根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第八條、第十條的規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股或發(fā)生具有轉(zhuǎn)讓限售股實(shí)質(zhì)的其他交易，取得現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)

28、利益均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。限售股在解禁前被多次轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓方對(duì)每一次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。對(duì)具有下列情形的，應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅：（一） 個(gè)人通過證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股；【解析】大宗交易是指單筆交易規(guī)模遠(yuǎn)大于市場(chǎng)平均單筆交易規(guī)模的交易。根據(jù)新出臺(tái)的上市公司解除限售存量股份轉(zhuǎn)讓指導(dǎo)意見的規(guī)定，大小非解禁后如預(yù)計(jì)未來一個(gè)月內(nèi)出售股份超過公司股份總數(shù)的1%的，應(yīng)當(dāng)通過證券交易所大宗交易系統(tǒng)來進(jìn)行股份轉(zhuǎn)讓。 與傳統(tǒng)交易相比較，其具有以下特點(diǎn)：其一，大宗交易成交的價(jià)格應(yīng)被控制在一定范圍內(nèi),對(duì)股價(jià)的操縱難度和成本增加，有利于穩(wěn)定股市;其二，成交量和成交金額不納入實(shí)時(shí)行情

29、和指數(shù)的計(jì)算，減小并延遲了大宗交易成交量和成交價(jià)格對(duì)市場(chǎng)的影響;其三，大宗交易必需以公開信息披露的形式向市場(chǎng)公告,莊家不能再進(jìn)行暗箱操作。（二）個(gè)人用限售股認(rèn)購或申購交易型開放式指數(shù)基金（ETF）份額；【解析】ETF基金是交易型開放式指數(shù)基金，它綜合了封閉式基金和開放式基金的優(yōu)點(diǎn)。投資者可以像封閉式基金一樣在交易所二級(jí)市場(chǎng)進(jìn)行方便的交易，又可以像開放式基金一樣申購、贖回。不同的是，它的申購是用一攬子股票換取ETF份額，贖回時(shí)也是換回一攬子股票而不是現(xiàn)金。根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知（財(cái)稅2002128號(hào)）的規(guī)定，對(duì)個(gè)人投資者申購和贖回基金單位取得的差價(jià)收入，

30、在對(duì)個(gè)人買賣股票的差價(jià)收入未恢復(fù)征收個(gè)人所得稅以前，暫不征收個(gè)人所得稅（三）個(gè)人用限售股接受要約收購；【解析】要約收購是指通過證券交易所的買賣交易使收購者持有目標(biāo)公司股份達(dá)到法定比例（證券法規(guī)定該比例為30%）,若繼續(xù)增持股份，必須依法向目標(biāo)公司所有股東發(fā)出全面收購要約。 （四）個(gè)人行使現(xiàn)金選擇權(quán)將限售股轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方；【解析】上市公司收購管理辦法規(guī)定了收購人以證券作為收購價(jià)款的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供現(xiàn)金方式供被收購公司股東選擇。上市公司通過換股吸收合并進(jìn)行重大資產(chǎn)重組的，通常會(huì)找一家第三方，由第三方提供現(xiàn)金保證，在上市公司實(shí)施重大重組方案時(shí)，如果有股東不想?yún)⑴c該次重組，則可以選擇向該第

31、三方以確定的價(jià)格轉(zhuǎn)讓所持上市公司的股份?，F(xiàn)金選擇權(quán)是一種對(duì)小股東的保護(hù)機(jī)制。（五）個(gè)人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股；（六）個(gè)人持有的限售股被司法扣劃；（七）個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán)；（八）個(gè)人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對(duì)價(jià)；（九）其他具有轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)的情形。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)）因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理：（一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股

32、轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。三、企業(yè)年金的個(gè)人所得稅處理（一）企業(yè)年金概述1.企業(yè)年金的概念 企業(yè)年金試行辦法第二條本辦法所稱企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。建立企業(yè)年金，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定執(zhí)行。2.企業(yè)年金的繳費(fèi) 企業(yè)年金試行辦法 第八條企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過本企業(yè)上年度職工工

33、資總額的六分之一。3.企業(yè)年金基金的組成企業(yè)年金試行辦法第九條企業(yè)年金基金由下列各項(xiàng)組成：（一）企業(yè)繳費(fèi)； （二）職工個(gè)人繳費(fèi)； （三）企業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益。（二）企業(yè)年金的個(gè)人所得稅處理1.企業(yè)年金個(gè)人所得稅的計(jì)算 （1）關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知（國稅函2009694號(hào)） 2009.12.10一、企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。 二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用

34、，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅?！九e例】某公司于2012年建立了企業(yè)年金制度，職工張某1月份工資為3400元，單位當(dāng)月為其繳納企業(yè)年金200元，計(jì)算張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。 （2）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)）一、關(guān)于企業(yè)為月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題（一）企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶時(shí)，當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)

35、入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅。（二）個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分按照通知第二條規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。2.企業(yè)年金的退稅關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知（國稅函2009694號(hào)）三、對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。具體計(jì)算公式如下： 應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)已納稅款×（1實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額） 參加年金計(jì)劃的個(gè)人在辦理退稅時(shí)，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報(bào)

36、的含有個(gè)人明細(xì)信息的年金企業(yè)繳費(fèi)扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表復(fù)印件、解繳稅款的稅收繳款書復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個(gè)人實(shí)際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費(fèi)額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費(fèi)額的差額證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，予以退稅。3.企業(yè)年金的補(bǔ)稅（1）關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知（國稅函2009694號(hào)）五、本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對(duì)企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯

37、總計(jì)算各年度應(yīng)扣繳稅款。 （2）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)）二、關(guān)于以前年度企業(yè)繳費(fèi)部分未扣繳稅款的計(jì)算補(bǔ)稅問題通知第五條規(guī)定的企業(yè)繳費(fèi)部分以前年度未扣繳稅款的，按以下規(guī)定計(jì)算稅款：（一）將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)累計(jì)額按所屬納稅年度分別計(jì)算每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款，在此基礎(chǔ)上匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計(jì)數(shù)。（二）在計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款時(shí)，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定職工個(gè)人適用稅率，然后按照通知第五條規(guī)定計(jì)算個(gè)人實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳稅款。1.職工月平均工資額的計(jì)算公式：職工月平均工資額=當(dāng)年企業(yè)為每一職工據(jù)以計(jì)算繳納年

38、金費(fèi)用的工資合計(jì)數(shù)÷企業(yè)實(shí)際繳納年金費(fèi)用的月份數(shù) 上式工資合計(jì)數(shù)不包括未計(jì)提企業(yè)年金的獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼等。 2.職工個(gè)人應(yīng)補(bǔ)繳稅款的計(jì)算公式： 納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款當(dāng)年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)合計(jì)數(shù)×適用稅率速算扣除數(shù)上式計(jì)算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款。（注：2011年9月1日后應(yīng)調(diào)整為3%）【舉例】A公司2011年1月建立了企業(yè)年金制度，但沒有代扣代繳個(gè)人所得稅。2012年3月A公司進(jìn)行了專項(xiàng)的稅務(wù)自查，其中員工李某2011年月平均工資額為23500元，公司全年共為其繳納企業(yè)年金4000元，計(jì)算李某應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅?！窘馕觥浚?）確定適用稅

39、率，20000元（235003500）的適用稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005元。（2）應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅4000×25%1005-5（元）實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳稅額4000 ×3%120（元）3.企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳個(gè)人所得稅合計(jì)數(shù)計(jì)算公式：企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額各納稅年度企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額 各納稅年度企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款。四、股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅處理（一）股權(quán)激勵(lì)的含義及類型1.股權(quán)激勵(lì)的含義 （1）上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法第二條本辦法所稱股權(quán)激勵(lì)是指上市公司以本公司股票為標(biāo)的，對(duì)其董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及其他員工進(jìn)行的長期性激勵(lì)。 （2）股權(quán)激勵(lì)有關(guān)事項(xiàng)備忘錄2號(hào)第一條

40、上市公司監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)激勵(lì)對(duì)象名單予以核實(shí)，并將核實(shí)情況在股東大會(huì)上予以說明。為確保上市公司監(jiān)事獨(dú)立性，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，上市公司監(jiān)事不得成為股權(quán)激勵(lì)對(duì)象。股票期權(quán)（二）股票期權(quán)1.股票期權(quán)的含義 是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購買本公司一定數(shù)量的股票。3.股票期權(quán)的個(gè)人所得稅處理關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知（財(cái)稅200535號(hào)）二、關(guān)于股票期權(quán)所得性質(zhì)的確認(rèn)及其具體征稅規(guī)定 （一）員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。 （二）員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股

41、票的實(shí)際購買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購買日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 （三）員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 （四）員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 四、關(guān)于應(yīng)納稅款的計(jì)算 （一）認(rèn)購股票所得（行權(quán)所得）的稅款計(jì)算。員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國境內(nèi)取得的

42、所得，按本通知規(guī)定應(yīng)按工資薪金所得計(jì)算納稅的，對(duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款： 應(yīng)納稅額 （股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)） ×規(guī)定月份數(shù) 上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。【例題】孫先生所在的A公司2011年實(shí)行雇員股票期權(quán)計(jì)劃。2011年4月18日，A公司授予孫先生股票期權(quán)60,000股，行權(quán)價(jià)為2元/股，并約定2012年4月18日起可以行權(quán)，行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。20

43、12年4月18日孫先生以行權(quán)價(jià)購買股票60,000股，當(dāng)日該股票的公開市場(chǎng)價(jià)格5元/股。計(jì)算孫先生股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅?！窘馕觥繎?yīng)繳納的個(gè)人所得稅（52）×60,000÷12 ×25%1,005×1232,940（元）（三）限制性股票1.限制性股票的含義限制性股票是指激勵(lì)對(duì)象按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的條件，從上市公司獲得的一定數(shù)量的本公司股票。 上市公司授予激勵(lì)對(duì)象限制性股票，應(yīng)當(dāng)在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中規(guī)定激勵(lì)對(duì)象獲授股票的業(yè)績條件、禁售期限。 3.限制性股票的個(gè)人所得稅處理國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知（國稅函2009461號(hào)）三、

44、關(guān)于限制性股票應(yīng)納稅所得額的確定 按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，原則上應(yīng)在限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵(lì)對(duì)象時(shí)確認(rèn)其限制性股票所得的應(yīng)納稅所得額。即：上市公司實(shí)施限制性股票計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以被激勵(lì)對(duì)象限制性股票在中國證券登記結(jié)算公司進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵(lì)對(duì)象本批次解禁股份數(shù)所對(duì)應(yīng)的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額。 被激勵(lì)對(duì)象限制性股票應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額

45、15;（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù)） 【例題】2011年2月，中國公民孫某從其任職的公司取得限制性股票50,000股，在獲得限制性股票時(shí)支付了50,000元，該批股票進(jìn)行股票登記日的收盤價(jià)為4元/股。按照約定的時(shí)間，2012年2月28日解禁10,000股，當(dāng)天該股票收盤價(jià)7.5元/股。計(jì)算解禁時(shí)孫某的應(yīng)納稅所得額?！窘馕觥繎?yīng)納稅所得額（47.5）÷2×10,00050,000×（10,000÷50,000）47,500（元）（四）股票增值權(quán)1.股票增值權(quán)的含義股票增值權(quán)，是指上市公司授予公司員工在未來一定時(shí)期和約定條件

46、下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級(jí)市場(chǎng)股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。2.股票增值權(quán)的運(yùn)作流程3.股票增值權(quán)的個(gè)人所得稅處理 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知（國稅函2009461號(hào)）二、關(guān)于股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額的確定 股票增值權(quán)被授權(quán)人獲取的收益，是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價(jià)乘以被授權(quán)股數(shù)，直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。上市公司應(yīng)于向股票增值權(quán)被授權(quán)人兌現(xiàn)時(shí)依法扣繳其個(gè)人所得稅。被授權(quán)人股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為： 股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價(jià)格授權(quán)日股票價(jià)格）

47、×行權(quán)股票份數(shù)。 1.一個(gè)納稅年度內(nèi)多次行權(quán)關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充通知（國稅函2006902號(hào)）七、員工以在一個(gè)公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。員工在一個(gè)納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)按財(cái)稅200535號(hào)文件第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定的公式計(jì)算應(yīng)納稅款；本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款：（五）幾個(gè)特殊問題應(yīng)納稅款 （本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率速算扣除數(shù)）×規(guī)定月

48、份數(shù)本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款八、員工多次取得或者一次取得多項(xiàng)來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為財(cái)稅200535號(hào)文件第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定公式和本通知第七條規(guī)定公式中的規(guī)定月份數(shù)，但最長不超過12個(gè)月，計(jì)算公式如下：規(guī)定月份數(shù) 各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額【例題】王先生所在的B公司2010年與2011年分別推出了兩項(xiàng)股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。2010年1月10日，B公司授予

49、王先生股票期權(quán)50000份，行權(quán)價(jià)為3元/股，并約定2011年1月10日為第1個(gè)可行權(quán)日，行權(quán)比例為30%；2012年1月10日為第2個(gè)可行權(quán)日，行權(quán)比例為70%。2011年2月6日，B公司授予王先生股票期權(quán)60000份，行權(quán)價(jià)格為4元/股，并約定2012年2月6日可一次性全部行權(quán)。2012年王先生分別在1月10日與2月6日兩次行權(quán)，兩天的股票收盤價(jià)分別為5元和7元，請(qǐng)計(jì)算王先生2012年由于股票期權(quán)計(jì)劃需要繳納的個(gè)人所得稅?！窘馕觥浚?）2012年1月10日王先生應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（53）×50000×70%÷12 ×20%555×127340（元）（2）2012年2月6日王先生應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（53）×50000×70%（74）×60000 ÷12 ×25%1005×12734043100（元）2.優(yōu)惠算法的適用范圍（1）國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知（國稅函2009461號(hào)）七、其他有關(guān)問題的規(guī)定 （一）財(cái)稅200535號(hào)、國稅函2006902號(hào)和財(cái)稅20095號(hào)以及本通知有關(guān)股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策，適用于上市公司（含所屬分支機(jī)構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工，其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%（