文化傳媒公司財(cái)務(wù)核算流程【修改稿】

1、文化傳媒公司主要財(cái)務(wù)核算文化傳媒公司是制造、提供文化產(chǎn)品,并通過(guò)紙類(報(bào)刊、雜志)、聲類（電臺(tái)廣播）、視頻(電視、電影）、戶外牌匾，還有現(xiàn)代的網(wǎng)絡(luò)類（電腦視頻)對(duì)內(nèi)容進(jìn)行傳播.主要包括廣告制作與發(fā)布、會(huì)務(wù)服務(wù)、展覽展示服務(wù)、策劃制作類、信息服務(wù)類、印刷設(shè)計(jì)服務(wù)等，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè).文化傳媒公司與其他服務(wù)企業(yè)核算并無(wú)大的差異，核算應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-應(yīng)用指南等制度要求進(jìn)行。一、稅種、稅率（一）增值稅營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，文化傳媒公司增值稅稅率為6,小規(guī)模企業(yè)按3%的征收率征收。國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告（ 國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào) ）規(guī)定：自2

2、014年10月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元，下同)的，免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅.其中,以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元的，免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅.(二)城建稅、教育附加、地方教育附加城建稅一般按應(yīng)交增值稅的7（市區(qū)）或5(縣城、建制鎮(zhèn)）或1征收.教育附加、地方教育附加按應(yīng)交增值稅的3、2征收。（三）文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)文化傳媒公司還要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策及征收管理問(wèn)題的通知（財(cái)稅201625號(hào)）的規(guī)定:在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供廣告服務(wù)的

3、廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)按照本通知規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi).繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的單位（以下簡(jiǎn)稱繳納義務(wù)人）應(yīng)按照提供廣告服務(wù)取得的計(jì)費(fèi)銷(xiāo)售額和3的費(fèi)率計(jì)算應(yīng)繳費(fèi)額,計(jì)算公式如下:應(yīng)繳費(fèi)額計(jì)費(fèi)銷(xiāo)售額×3%計(jì)費(fèi)銷(xiāo)售額,為繳納義務(wù)人提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)后的余額.繳納義務(wù)人減除價(jià)款的,應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票或國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證，否則,不得減除。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知(財(cái)稅2014122號(hào) )，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將免征小微企業(yè)有關(guān)政府性基金問(wèn)題通知如下:自2015年

4、1月1日起至2017年12月31日,對(duì)按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元)，以及按季納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元(含9萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。(四）印花稅印花稅暫行條例中所附印花稅稅目稅率表中列明，加工承攬合同包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同，應(yīng)由立合同人按加工或承攬收入萬(wàn)分之五貼花。（五)企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅的稅率正常是利潤(rùn)的25%,低稅率是20%。如果是小廣告公司，年資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元；從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，是稅收上說(shuō)的小微企業(yè)，可以享受低稅率。最新

5、的優(yōu)惠措施是，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元)以下的小型微利企業(yè)，其所得減按50計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20的稅率繳納企業(yè)所得稅。二、主要賬務(wù)處理文化傳媒公司屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一種，財(cái)務(wù)處理與其他服務(wù)業(yè)企業(yè)大體相同，只是需要對(duì)提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)后的余額作為應(yīng)繳費(fèi)額征收文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。因文化傳媒公司的業(yè)務(wù)不僅有廣告類服務(wù),還會(huì)涉及到會(huì)展服務(wù)、產(chǎn)品或業(yè)務(wù)推廣服務(wù)、印刷與設(shè)計(jì)服務(wù)等類型的服務(wù)項(xiàng)目,所以在核算收入時(shí)，應(yīng)分別設(shè)置廣告收入、會(huì)展收入、推廣活動(dòng)收入、印刷與設(shè)計(jì)收入等二

6、級(jí)科目,對(duì)應(yīng)設(shè)置成本二級(jí)科目.（一）主要賬務(wù)處理1、收入的核算取得廣告收入或代理廣告收入時(shí):借:現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-廣告收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅/銷(xiāo)項(xiàng)稅額取得其他收入時(shí)(可根據(jù)具體收入設(shè)置相應(yīng)明細(xì)進(jìn)行核算） ：借：現(xiàn)金或銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅/銷(xiāo)項(xiàng)稅額2、成本的核算因取得廣告收入或代理廣告收入而發(fā)生的相關(guān)廣告成本或代理成本時(shí)：借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本廣告成本 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅/進(jìn)項(xiàng)稅額貸：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付賬款等因取得其他服務(wù)收入而發(fā)生的相關(guān)其他服務(wù)成本時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本、貸:現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付賬款等3、費(fèi)用的核算發(fā)生有關(guān)的費(fèi)用時(shí)：借：管理費(fèi)用

7、/銷(xiāo)售費(fèi)用等貸:現(xiàn)金、銀行存款等4、相關(guān)稅費(fèi)的核算繳納增值稅時(shí):借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：現(xiàn)金或銀行存款計(jì)提城建稅時(shí):借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅繳納城建稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅貸：現(xiàn)金或銀行存款計(jì)提企業(yè)所得稅時(shí)：借：所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅繳納企業(yè)所得稅時(shí):借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅貸:現(xiàn)金或銀行存款計(jì)提教育費(fèi)附加時(shí)：借:稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加繳納教育費(fèi)附加時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加貸:現(xiàn)金或銀行存款計(jì)提化事業(yè)建設(shè)費(fèi)時(shí)：借：稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)繳納事業(yè)建設(shè)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)貸：銀行存款或現(xiàn)金 5、先開(kāi)發(fā)票、后結(jié)

8、轉(zhuǎn)成本 或先付款后開(kāi)票5。1先開(kāi)票時(shí):按開(kāi)票金額確認(rèn)收入,預(yù)估成本；先付供應(yīng)商款時(shí)：借：勞務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi)/進(jìn)項(xiàng)稅 貸:應(yīng)付賬款/銀行存款確認(rèn)收時(shí)：借：應(yīng)收賬款 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)/銷(xiāo)項(xiàng)稅 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸:勞務(wù)成本如收到供應(yīng)商發(fā)票、付款借:勞務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi)/進(jìn)項(xiàng)稅 貸：應(yīng)付賬款/銀行存款勞務(wù)成本在報(bào)表中作為存貨列報(bào)。（二）舉例某廣告公司A，2016年11月含稅銷(xiāo)售額150萬(wàn)元，其中廣告業(yè)務(wù)100萬(wàn)元，會(huì)展業(yè)務(wù)50萬(wàn)元，并分別開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月支付給廣告發(fā)布者B公司發(fā)布費(fèi)30萬(wàn)元，支付給C廣告公司發(fā)布費(fèi)5萬(wàn)元，支付給D會(huì)展承辦商30萬(wàn)元。那么,該廣告公司該如何

9、計(jì)算A公司的增值稅和文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)?1。A公司應(yīng)繳納的增值稅A廣告公司是一般納稅人，按6%的稅率繳納增值稅，A開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)150萬(wàn)元,注明的增值稅額為84905.66元（1500000÷1。06×6)。B公司是一般納稅人,按6的稅率繳納增值稅，B收取發(fā)布費(fèi)后，開(kāi)具給A的增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)30萬(wàn)元,注明的增值稅額為16981。13元（300000÷1。06×6).C廣告公司是小規(guī)模納稅人，按3繳納增值稅，自己無(wú)法直接開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，必須申請(qǐng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。A取得C由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的價(jià)稅合計(jì)5萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票,注明的增

10、值稅額為1456。31元(50000÷1。03×3）。D公司是一般納稅人，按6%的稅率繳納增值稅,D收取發(fā)布費(fèi)后，開(kāi)具給A的增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)30萬(wàn)元,注明的增值稅額為16981。13元(300000÷1。06×6)。經(jīng)計(jì)算，A公司本月應(yīng)繳增值稅49487。09元(84905。66-16981。131456。31-16981.13).提醒注意：(1）如果C作為小規(guī)模納稅人，直接開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,則C已繳納的增值稅,無(wú)法作為A的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額.A應(yīng)繳的增值稅為50943.40元(84905。6616981。13-16981。13）。（2）如果C

11、也是一般納稅人，則C提供的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額應(yīng)為2830。19元(50000÷1。06×6）。A應(yīng)繳增值稅為48113。21元（84905.66-16981。132830。1916981.13）。（3）如果本案例中，A是小規(guī)模納稅人,則A應(yīng)繳增值稅為43689。32元（1500000÷1.03×3%),從B與C取得的發(fā)票，都可以是普通發(fā)票，因?yàn)椴簧婕霸鲋刀惖牡挚蹎?wèn)題。2.文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的計(jì)算A廣告公司本月收訖各項(xiàng)收入,價(jià)稅合計(jì)150萬(wàn)元，其中廣告服務(wù)收入100萬(wàn)元,會(huì)展服務(wù)收入50萬(wàn)元。取得廣告發(fā)布者B開(kāi)具的價(jià)稅合計(jì)30萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票，取得C廣告公司由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的價(jià)稅合計(jì)5萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票，其繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)計(jì)算如下:根據(jù)財(cái)稅201625號(hào)的規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供廣告服務(wù)的廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)按照規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。會(huì)展收入不屬于該文件征收范圍，不繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的計(jì)費(fèi)銷(xiāo)售額為65萬(wàn)元（10030-5）.應(yīng)繳文化事業(yè)費(fèi)=650000×3=19500(元）.提醒注意：（1）C公司提供的無(wú)論是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，還是自己開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票,A都可以在計(jì)算計(jì)費(fèi)銷(xiāo)售額時(shí)