免抵退稅與免退稅方法的比較分析

1、免抵退稅與免退稅方法的比較分析對(duì)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法和免退稅辦法，是目前出口退稅管理中的兩種主要方法。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，免抵退稅適用于生產(chǎn)型企業(yè)的出口貨物，免退稅方法適用于外貿(mào)企業(yè)的出口貨物，這兩種方法，其應(yīng)退（免）稅的計(jì)算方法及退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)是不同的，反映在出口貨物的增值稅負(fù)擔(dān)水平和企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)也有所不同?，F(xiàn)對(duì)同一出口貨物，不同出口企業(yè)，在銷售給外商的出口貨物離岸價(jià)保持不變的情況下，僅僅是改變銷售方式，同時(shí)不考慮其他因素影響的條件下，對(duì)兩種方法作如下比較。一、出口貨物的總體稅負(fù)（僅指增值稅，下同）理論分析1、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口貨物總體稅負(fù)出口貨物稅負(fù)=出口貨物應(yīng)納稅額+出口貨物耗用

2、的進(jìn)項(xiàng)稅額=外銷貨物銷售收入X（征稅率退稅率）出口貨物耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額+出口貨物耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額=外銷貨物銷售收入X（征稅率退稅率）2、外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)生產(chǎn)企業(yè)貨物出口的總體稅負(fù)出口貨物稅負(fù)=外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)出口貨物支付的進(jìn)項(xiàng)稅額外貿(mào)企業(yè)出口貨物的應(yīng)退稅額=內(nèi)銷貨物銷售收入X征稅率內(nèi)銷貨物銷售收入X退稅率=內(nèi)銷貨物銷售收入X（征稅率退稅率）3、兩種方法項(xiàng)下出口貨物的總體稅負(fù)比較兩種方法比較的前提條件，一是生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的貨物，原來是自營(yíng)報(bào)關(guān)出口，實(shí)行免抵退稅辦法，現(xiàn)改為先銷售給外貿(mào)企業(yè)，再由外貿(mào)公司報(bào)關(guān)出口，生產(chǎn)企業(yè)按照內(nèi)銷征稅，外貿(mào)企業(yè)實(shí)行免退稅辦法；二是不管是生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口還是外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)出口，兩者最

3、終銷售給外商的價(jià)格保持不變。在這兩個(gè)條件下，對(duì)兩種方法項(xiàng)下的出口貨物增值稅總體稅負(fù)變化值計(jì)算公式如下：免退稅項(xiàng)下的總體稅負(fù)免抵退稅項(xiàng)下的總體稅負(fù)=內(nèi)銷貨物銷售收入X（征稅率退稅率）外銷貨物銷售收入X（征稅率退稅率）=（內(nèi)銷貨物銷售收入外銷貨物銷售收入）X（征稅率退稅率）從上述公式可以看出：（1）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物如果銷售給外商的價(jià)格與銷售給外貿(mào)企業(yè)的價(jià)格相同，不管是生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)報(bào)關(guān)，實(shí)行免抵退稅辦法，還是生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)銷給外貿(mào)企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)先按照規(guī)定征稅，外貿(mào)企業(yè)實(shí)行免退稅辦法，其最終結(jié)果，出口貨物增值稅的總體稅負(fù)是相同的。也就是說，免抵退稅與免退稅方法計(jì)算的結(jié)果是一致的。（2）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)生

4、產(chǎn)的出口貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)的價(jià)格低于銷售給外商的價(jià)格時(shí)，也就是說，生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物不采用自營(yíng)出口的方式，而是采用先低價(jià)銷售給外貿(mào)企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)按照內(nèi)銷先征稅，外貿(mào)企業(yè)實(shí)行免退稅辦法。其結(jié)果與自營(yíng)報(bào)關(guān)出口相比，出口貨物增值稅的總體稅負(fù)下降。（3）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)的價(jià)格高于銷售給外商的價(jià)格時(shí)，也就是說，生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物不采用自營(yíng)出口的方式，而是采用先高價(jià)銷售給外貿(mào)企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)按照內(nèi)銷先征稅，外貿(mào)企業(yè)實(shí)行免退稅辦法。其結(jié)果與自營(yíng)報(bào)關(guān)出口相比，出口貨物增值稅的總體稅負(fù)就會(huì)提高。二、出口貨物實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)理論分析1、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口貨物實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)出口貨物利潤(rùn)=正常實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)

5、外銷銷售收入X（征稅率退稅率）2、外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)生產(chǎn)企業(yè)貨物出口實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)出口貨物利潤(rùn)=外銷收入收購(gòu)金額出口貨物購(gòu)進(jìn)金額X（征稅率退稅率）=正常實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)出口貨物購(gòu)進(jìn)金額X（征稅率退稅率）3、兩種方法項(xiàng)下，出口貨物實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的比較此條件與出口貨物增值稅總體稅負(fù)相同，在此條件下，對(duì)兩種方法項(xiàng)下的出口貨物利潤(rùn)變化值計(jì)算公式如下：免退稅項(xiàng)下實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)免抵退稅項(xiàng)下實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)=正常實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)內(nèi)銷貨物銷售收入X（征稅率退稅率）正常實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)+外銷貨物銷售收入X（征稅率退稅率）=（內(nèi)銷貨物銷售收入外銷貨物銷售收入）X（征稅率退稅率）從上述公式可以看出：（1）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物如果銷售給外商的價(jià)格與銷售給外貿(mào)

6、企業(yè)的價(jià)格相同，不管是生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)報(bào)關(guān)，實(shí)行免抵退稅辦法，還是生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)銷給外貿(mào)企業(yè)再出口，生產(chǎn)企業(yè)先按照規(guī)定征稅，外貿(mào)企業(yè)實(shí)行免退稅辦法，其最終結(jié)果，出口貨物實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是相同的。也就是說，免抵退稅與免退稅方法計(jì)算的結(jié)果是一致的。（2）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)的價(jià)格低于銷售給外商的價(jià)格時(shí)，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口項(xiàng)下實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)與外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)生產(chǎn)企業(yè)貨物出口實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)相比，出口貨物利潤(rùn)有所提高。（3）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)的價(jià)格高于銷售給外商的價(jià)格時(shí)，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口項(xiàng)下實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)與外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)生產(chǎn)企業(yè)貨物出口實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)相比，出口貨物利潤(rùn)有所下降。三、出口貨物總體稅負(fù)與

7、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的利弊分析從上述理論分析，可以發(fā)現(xiàn)以下幾種情況：1、出口貨物采用不同的退（免）稅方式，在外銷價(jià)格不變的情況下，如果生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物由原來自營(yíng)報(bào)關(guān)出口，實(shí)行免抵退稅方法，改為銷售給外貿(mào)企業(yè)出口，按內(nèi)銷規(guī)定征稅，外貿(mào)企業(yè)實(shí)行免退稅方法，出口貨物的總體稅負(fù)與利潤(rùn)都會(huì)有所變化。出口貨物總體稅負(fù)的差異額為（內(nèi)銷貨物銷售收入外銷貨物銷售收入）X（征稅率退稅率）；出口貨物利潤(rùn)的差異額為（內(nèi)銷貨物銷售收入外銷貨物銷售收入）X（征稅率退稅率）。兩者相比，出口貨物總體稅負(fù)差異額與出口貨物實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)差異額成反比，但差異額正好相等。2、當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物，如果由原來自營(yíng)報(bào)關(guān)出口實(shí)行免抵退稅方法，改為

8、銷售給外貿(mào)企業(yè)出口，按內(nèi)銷規(guī)定征稅，外貿(mào)企業(yè)實(shí)行免退稅方法，且當(dāng)內(nèi)銷出口貨物的價(jià)格低于外銷價(jià)格時(shí)，其實(shí)際結(jié)果發(fā)生以下變化。一是出口貨物增值稅的總體稅負(fù)下降，其下降額為：（外銷貨物銷售收入內(nèi)銷貨物銷售收入）X（征稅率退稅率）；二是出口貨物實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)反而提高，其提高額為：（外銷貨物銷售收入內(nèi)銷貨物銷售收入）X（征稅率退稅率）。3、當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物，如果由原來自營(yíng)報(bào)關(guān)出口實(shí)行免抵退稅方法，改為銷售給外貿(mào)企業(yè)出口，按內(nèi)銷規(guī)定征稅，外貿(mào)企業(yè)實(shí)行免退稅方法，且當(dāng)內(nèi)銷出口貨物的價(jià)格高于外銷價(jià)格時(shí)，其實(shí)際結(jié)果發(fā)生以下變化。一是出口貨物增值稅的總體稅負(fù)提高，其提高額為：（內(nèi)銷貨物銷售收入外銷貨物銷售收入

9、）X（征稅率退稅率）；二是出口貨物實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)反而下降，其下降額為：（內(nèi)銷貨物銷售收入外銷貨物銷售收入）X（征稅率退稅率）。4、生產(chǎn)企業(yè)由原來自營(yíng)報(bào)關(guān)出口實(shí)行免抵退稅方法，改為銷售給外貿(mào)企業(yè)出口，按內(nèi)銷規(guī)定征稅，外貿(mào)企業(yè)實(shí)行免退稅方法。由于經(jīng)營(yíng)方式的改變，不管生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的貨物，其內(nèi)銷價(jià)格是否高于或低于外銷價(jià)格，其實(shí)際結(jié)果也會(huì)發(fā)生以下變化：一是生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納稅額增加，其增加額為：內(nèi)銷銷售收入X征稅率外銷收入X（征稅率退稅率）；二是外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退稅額增加，其增加額為：內(nèi)銷收入X退稅率；三是生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)與原來的經(jīng)營(yíng)方式相比，實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)都會(huì)有變化，生產(chǎn)企業(yè)的變化值為內(nèi)銷收入外銷收入+外銷收入X（征稅率退稅率）；外貿(mào)企業(yè)的變化值為外銷收入內(nèi)銷收入內(nèi)銷收入X（征稅率退稅率），此變化值可能為增加，也可能為減少，主要取決于內(nèi)外銷的價(jià)格，但價(jià)格不管如何變化，出口貨物的實(shí)際利潤(rùn)變化為（內(nèi)銷收入外銷收入）X（征稅率退稅率）發(fā)生上述變化，其主要原因是免抵退稅和免退稅計(jì)稅依據(jù)不同造成的，免抵退稅按照出口貨物離岸價(jià)計(jì)算，而免退稅按照收購(gòu)進(jìn)項(xiàng)金額計(jì)算，同時(shí)，免抵退稅不予抵扣稅額也是按照出口離岸價(jià)計(jì)算，而免退稅不予抵扣稅額按照收購(gòu)價(jià)格計(jì)算。通過上述比較分析，給我們一個(gè)啟示：一是如果要使出口貨物增值稅