論企業(yè)會計內(nèi)部控制

1、論企業(yè)會計內(nèi)部控制    關(guān)鍵詞:會計內(nèi)部控制,現(xiàn)狀,對策 改革開放以來,我國企業(yè)的發(fā)展和創(chuàng)新已經(jīng)取得舉世矚目的成果,但與此同時,經(jīng)濟的高速發(fā)展導(dǎo)致許多企業(yè)的會計內(nèi)部控制建設(shè)與現(xiàn)實社會經(jīng)濟環(huán)境相脫節(jié)。相關(guān)控制的缺失使得我國企業(yè)會計信息質(zhì)量不高,會計造假、財務(wù)報告失真等問題十分嚴(yán)重,要改善這一現(xiàn)狀,關(guān)鍵因素之一就是加強企業(yè)的會計內(nèi)部控制,實踐表明,良好的會計內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠及時發(fā)現(xiàn)并防范舞弊的發(fā)生,以保證會計信息質(zhì)量,所以建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度已是迫在眉睫。 一、會計內(nèi)部控制的概念、原則及方法 我國的內(nèi)部會計規(guī)范一基本規(guī)范(試行)專門就內(nèi)部會計控制的

2、概念做出了規(guī)定,基本規(guī)范規(guī)定,“本規(guī)范所稱的內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息的質(zhì)量,保證資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定實施的一系列控制方法、措施和程序”。 會計內(nèi)部控制本質(zhì)上是直接以企業(yè)的資金運動為對象,它為資金的合理、有效流動提供了引導(dǎo)和保障,而資金的流動則貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程,這也使得會計內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)內(nèi)部控制體系的全過程,成為企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和核心。通過會計內(nèi)部控制以及對會計信息的合理利用,可以幫助管理者對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行的指揮、調(diào)節(jié),以達到企業(yè)實現(xiàn)效益最大化的目的。 為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo),在會計內(nèi)部控制的設(shè)計時應(yīng)當(dāng)遵循以下原則:

3、一是合法性原則,企業(yè)必須以國家有關(guān)的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩,在法律許可范圍內(nèi),制定適合本企業(yè)具體情況的會計內(nèi)部控制制度;二是全面性原則,會計內(nèi)控的設(shè)計必須能夠覆蓋企業(yè)業(yè)務(wù)活動的全貌和企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié),不得留有制度上的空白或遺漏;三是謹(jǐn)慎性原則,為了能有效防范各種風(fēng)險,會計內(nèi)部控制必須以審慎經(jīng)營、化解風(fēng)險為出發(fā)點;四是靈活性原則,會計內(nèi)控應(yīng)具有前瞻性,應(yīng)隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化相應(yīng)的調(diào)整變化;五是成本效益原則,內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則,以合理的控制成本達到最佳的控制效果;六是相互牽制原則原則,一項完整的業(yè)務(wù)活動,必須經(jīng)過具有相互制約的兩個或兩個以上的崗位。 會計內(nèi)部控制的方法是企業(yè)實施會計內(nèi)

4、部控制所采取的手段、措施及程序等。會計內(nèi)部控制的方法有多種多樣,針對不同的經(jīng)濟活動和不同的控制內(nèi)容可以采取不同的會計內(nèi)部控制方法,即使同樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù),不同的單位、不同的時期,所采取的控制方法也不盡相同,對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)或控制內(nèi)容,也可同時采用幾種不同的控制方法。在企業(yè)一般的經(jīng)濟活動中會計內(nèi)部控制的方法主要包括:不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)審批、預(yù)算管理、資產(chǎn)安全控制、風(fēng)險控制及信息技術(shù)控制等手段。 二、我國企業(yè)會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題 我國開始研究內(nèi)部控制的時間較晚,遠不如西方國家成熟,會計內(nèi)部控制在企業(yè)中真正的實行的時間較短,正是因為如此,我國企業(yè)的會計內(nèi)部控制暴露出一些典型的問題。 (一)

5、內(nèi)部控制意識薄弱,良好的內(nèi)部控制環(huán)境尚未形成 目前,相當(dāng)一部分企業(yè)的管理者對內(nèi)部會計控制的重要性缺乏應(yīng)有的了解和認(rèn)識,未充分認(rèn)識到內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的深刻內(nèi)涵,對會計內(nèi)部控制的參與和重視不夠,對內(nèi)部控制講起來重要、做起來次要、忙起來不要,甚至有些管理者對會計內(nèi)部控制存在很多誤解,僅僅是把內(nèi)部控制當(dāng)作上級對下屬的管理手段,對會計內(nèi)部控制沒有形成一個全面、系統(tǒng)的認(rèn)識。據(jù)調(diào)查,有相當(dāng)一部分企業(yè)并未建立內(nèi)部會計控制制度,或者雖有制度但內(nèi)容不全或不夠合理,更為嚴(yán)重的是有章不循,遇到具體問題以強調(diào)靈活性為由不按規(guī)定程序辦事,使內(nèi)部控制制度流于形式,形成較大的風(fēng)險隱患。 (二)沒有形成系統(tǒng)性內(nèi)部控制,缺乏有

6、效性 有些企業(yè)雖然建立了會計內(nèi)部控制,但在內(nèi)容上沒有形成系統(tǒng),在執(zhí)行中也缺乏有效性。很多企業(yè)根據(jù)自身的特點和會計業(yè)務(wù)發(fā)展的需要,制定了一系列的制度辦法,然而,卻一定程度上忽視了內(nèi)部控制制度的整體性建設(shè),會計內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容被分解到各項制度、辦法中,未能形成一套系統(tǒng)性的內(nèi)部控制系統(tǒng)。另外,在內(nèi)部控制制度的建設(shè)上也具有一定的隨意性,哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題,就在哪里修補,不利于會計人員對內(nèi)部控制制度進行全方位的學(xué)習(xí)和落實。由于內(nèi)部控制制度設(shè)置不合理,在實際執(zhí)行中缺乏有效性,往往是“控下不控上”,對管理層、決策層缺乏約束力,制度設(shè)計上存在對管理者疏于管理的問題。 (三)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查不力 會計內(nèi)

7、部控制監(jiān)督主要是企業(yè)的內(nèi)部審計,多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計工作得不到重視,內(nèi)部審計或稽核部門垂直化管理未到位。在人員配備上,內(nèi)審、稽核部門人員偏少,有的機構(gòu)的稽核工作由本部門的會計主管或其它崗位人員兼崗,存在自己監(jiān)督自己、自己核對自己的情況,根本無法發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的重要作用。另外,由于我國企業(yè)的內(nèi)部審計人員受制于企業(yè)負責(zé)人,影響了其獨立性。內(nèi)審、稽核人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊,對各項業(yè)務(wù)的來龍去脈缺乏全盤了解,對各項規(guī)章制度掌握不夠,缺乏分析能力,僅對會計核算進行勾稽、檢查,甚至只檢查憑證要素、各種印章是否齊全,對應(yīng)關(guān)系是否清晰等會計基礎(chǔ)工作事項,缺少對風(fēng)險性事項的監(jiān)督、審計,影響了糾正工作的力度。

8、60;       (四)會計人員綜合素質(zhì)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要 近年來,由于企業(yè)規(guī)模的不斷擴大,會計隊伍也相應(yīng)的壯大和發(fā)展,但對會計人員的思想教育及業(yè)務(wù)培訓(xùn)還沒有跟上,會計人員素質(zhì)良莠不齊。在工作中,許多事故的發(fā)生,不是由于規(guī)章制度不嚴(yán)謹(jǐn),而是由于一線工作人員不認(rèn)真造成的,由于會計人員素質(zhì)較低,在工作中缺乏主動性,精通業(yè)務(wù)、會計電算化知識的人才較少,不能適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和會計管理的需要。雖然有些企業(yè)也舉行相應(yīng)的培訓(xùn),但大多培訓(xùn)流于形式,沒有得到相關(guān)人員的重視,在思想上沒有能夠正確對待。因此要真正從多角度去認(rèn)識會計內(nèi)部控制和會計

9、崗位的重要性,還有待于提高相關(guān)會計人員的素質(zhì)。 三、健全、完善企業(yè)會計內(nèi)部控制的對策建議 (一)完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu),切實提高管理層內(nèi)控意識 建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)是會計內(nèi)部控制的基本保障,目前很多企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不完善,沒有權(quán)力的相互制衡機制,要建立完善的治理結(jié)構(gòu),首先要完善董事會的功能和設(shè)置,使相應(yīng)職責(zé)分離;其次,要強化監(jiān)事會的的作用,保證其人員有相應(yīng)的知識技能和獨立性,真正發(fā)揮起作用。此外,要強化管理者的內(nèi)控意識,管理者作為企業(yè)的核心,有著舉足輕重的作用。在會計內(nèi)部控制方面,企業(yè)管理者的態(tài)度也起著至關(guān)重要的作用。企業(yè)的管理者加強對內(nèi)部控制的認(rèn)識和學(xué)習(xí),有助于建立良好的控制環(huán)境,有利于企業(yè)的會計

10、內(nèi)部控制建立和完善。 (二)建立系統(tǒng)的會計內(nèi)部控制制度體系,切實提高執(zhí)行力 企業(yè)在會計內(nèi)部控制制度設(shè)計上要確立分層定位的思想,要對內(nèi)部的各層次、崗位進行合理有效的分工,這是建立內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。會計內(nèi)部控制體系要從決策層、管理層、操作層來分別設(shè)計,同時要適當(dāng)考慮制度設(shè)計的彈性,確保制度的可操作性。決策層面,要完善企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu),加強對管理者的監(jiān)督控制;管理層面,要建立運作有序、反映迅速、調(diào)整及時的內(nèi)部控制組織體系;業(yè)務(wù)操作層,要建立能涵蓋各業(yè)務(wù)崗位、業(yè)務(wù)品種的內(nèi)部控制制度,要制定出切合實際的業(yè)務(wù)操作規(guī)程,明確各層次、各崗位在業(yè)務(wù)操作過程中的權(quán)利責(zé)任。此外,還應(yīng)建立科學(xué)有效的會計制度評價體

11、系,以評價促建設(shè),充分發(fā)揮會計內(nèi)控評價的監(jiān)督作用,弄清會計內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié),為今后有效地防范和化解風(fēng)險,提高管理水平指明方向。 (三)強化內(nèi)控監(jiān)督,建立責(zé)任明確的內(nèi)部激勵機制 企業(yè)內(nèi)部審計是一種對經(jīng)濟活動的事前監(jiān)督和過程控制,因此,它可以將某些差錯舞弊等違規(guī)行為消滅在萌芽狀態(tài)。通過強化內(nèi)部監(jiān)控,充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的監(jiān)督作用,可以有效保證內(nèi)部控制的有效運行。企業(yè)要結(jié)合自己的實際情況,制定出合理的內(nèi)部審計制度和方法,并且將其落到實處,特別是對企業(yè)的重要業(yè)務(wù)和復(fù)雜業(yè)務(wù)加強監(jiān)督,確保會計內(nèi)部控制的有序執(zhí)行。 強化內(nèi)部監(jiān)督的同時,可以建立責(zé)任明確的內(nèi)部激勵機制,將會計內(nèi)部控制的指標(biāo)作為對企業(yè)管理者績效的

12、一項考核指標(biāo),將內(nèi)部控制轉(zhuǎn)化為管理者的一項職責(zé),從績效考核方面引導(dǎo)管理層關(guān)注風(fēng)險防范,實現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展、風(fēng)險控制和效益增長的有機統(tǒng)一。對于一線會計人員應(yīng)按工作性質(zhì)、勞動強度、工作質(zhì)量進行量化考核,并根據(jù)考核結(jié)果,制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),實行責(zé)、權(quán)、利掛鉤制度,獎優(yōu)罰劣,嚴(yán)格獎罰,充分調(diào)動會計人員的積極性,使內(nèi)部控制機制充滿生機活力。 (四)重視財務(wù)人員的選擇和培養(yǎng) 會計內(nèi)部控制的建設(shè)關(guān)鍵是人的問題,因此,財務(wù)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)、知識更新及業(yè)務(wù)能力對于會計內(nèi)部控制建設(shè)至關(guān)重要,制度制定的再好,沒有高素質(zhì)的人員也無濟于事。這就要求企業(yè)制定相關(guān)的選拔程序,通過理論知識考試,實踐能力考核,職業(yè)道德素質(zhì)審核等各種途

13、徑來選拔合格的會計人才。此外,企業(yè)還應(yīng)根據(jù)工作的需要和企業(yè)環(huán)境的變化對相應(yīng)人員進行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和再教育,使其能力可以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要,不斷的對其進行監(jiān)督和激勵,使之與時俱進更好的為企業(yè)作貢獻。 四、結(jié)束語 在經(jīng)濟高速發(fā)展的今天,即便是在高度發(fā)達的西方國家,會計內(nèi)部控制依然是一個重要課題。對我國而言,會計內(nèi)部控制是一項長期的、持續(xù)的工作,容不得有絲毫懈怠。當(dāng)前我國企業(yè)的內(nèi)部控制機制還不健全,還在積極向歐美等發(fā)達國家學(xué)習(xí),從企業(yè)發(fā)展的角度談內(nèi)部控制、使用內(nèi)部控制整體框架分析會計內(nèi)部控制在實踐中面臨的問題具有非常重要的現(xiàn)實意義。針對我國企業(yè)會計內(nèi)部控制中的一些問題,筆者雖然提出了相應(yīng)的對策,但是還不夠全面,需要通過實踐中的運用檢驗,