上財?shù)?章--消費稅

1、2022-2-281第九章第九章 消費稅消費稅 第一節(jié)第一節(jié) 概論概論 第二節(jié)第二節(jié) 征收范圍征收范圍 第三節(jié)第三節(jié) 稅率結(jié)構(gòu)稅率結(jié)構(gòu) 第四節(jié)第四節(jié) 應納稅額應納稅額 第五節(jié)第五節(jié) 征收管理征收管理2022-2-282第九章第九章 消費稅消費稅 我國實行我國實行增值稅增值稅和和消費稅消費稅結(jié)合模式，既發(fā)結(jié)合模式，既發(fā)揮市場對資源基礎配置功能，利用揮市場對資源基礎配置功能，利用增值稅增值稅中性稅中性稅減少稅收對經(jīng)濟的干預，又運用減少稅收對經(jīng)濟的干預，又運用非非中性消費稅中性消費稅來彌補市場缺陷。來彌補市場缺陷。2022-2-283 第一節(jié)第一節(jié) 概論概論 一、消費稅征收目的一、消費稅征收目的 消

2、費稅消費稅是以是以消費品消費品的的消費額消費額為課稅對象的為課稅對象的一種稅的一種稅的統(tǒng)稱統(tǒng)稱，在實際運用中有，在實際運用中有廣義消費廣義消費稅稅和和狹義消費稅狹義消費稅之分。之分。 狹義消費稅狹義消費稅是指以是指以特定消費品特定消費品或或消費行為消費行為為課稅對象而征收的一類稅，如為課稅對象而征收的一類稅，如煙稅、酒煙稅、酒稅、鹽稅、貨物稅、關稅稅、鹽稅、貨物稅、關稅等。等。2022-2-284 廣義消費稅廣義消費稅是指以所有消費品或消費行為是指以所有消費品或消費行為為課稅對象而征收的一類稅，既包括對為課稅對象而征收的一類稅，既包括對特特定消費品或消費行為定消費品或消費行為征收的稅類，如煙稅

3、、征收的稅類，如煙稅、酒稅、鹽稅、貨物稅、關稅等，也包括對酒稅、鹽稅、貨物稅、關稅等，也包括對一般消費品或消費行為一般消費品或消費行為征收的稅種，如征收的稅種，如增增值稅、營業(yè)稅值稅、營業(yè)稅等。等。 通常，在進行通常，在進行理論分析理論分析時，時，消費稅消費稅就是指就是指廣義上的，而在廣義上的，而在實際應用實際應用時，更多地是指時，更多地是指某些特殊的消費稅類某些特殊的消費稅類。2022-2-285 第一節(jié)第一節(jié) 概論概論 一、消費稅征收目的一、消費稅征收目的 現(xiàn)代消費稅，除了現(xiàn)代消費稅，除了增加國庫收入增加國庫收入以外，更以外，更重要的是發(fā)揮其獨特的靈活重要的是發(fā)揮其獨特的靈活調(diào)節(jié)功能調(diào)節(jié)功

4、能，以，以彌補市場機制的缺陷。彌補市場機制的缺陷。 消費稅消費稅征收目的征收目的可歸納為以下幾方面：可歸納為以下幾方面： 1.1.抑制不良消費行為。抑制不良消費行為。 2.2.糾正外部經(jīng)濟。糾正外部經(jīng)濟。 3.3.促進公平收入分配。促進公平收入分配。2022-2-286 二、消費稅形成和發(fā)展二、消費稅形成和發(fā)展 P P112112 三、消費稅特點三、消費稅特點 1.1.以以特定特定消費品為消費品為課稅對象課稅對象 2.2.單一環(huán)節(jié)單一環(huán)節(jié)征稅征稅 P P112112 一般選擇生產(chǎn)經(jīng)營的一般選擇生產(chǎn)經(jīng)營的起始環(huán)節(jié)起始環(huán)節(jié)，如生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、，如生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)，或者選擇最

5、終消費或者使用環(huán)節(jié)，通常不在中間進口環(huán)節(jié)，或者選擇最終消費或者使用環(huán)節(jié)，通常不在中間環(huán)節(jié)征稅。環(huán)節(jié)征稅。 如選擇如選擇起始環(huán)節(jié)起始環(huán)節(jié)征稅的，以后的所有經(jīng)營環(huán)節(jié)就不再征稅；征稅的，以后的所有經(jīng)營環(huán)節(jié)就不再征稅；如選擇如選擇零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)征稅的，以前的各環(huán)節(jié)也就不再征稅。征稅的，以前的各環(huán)節(jié)也就不再征稅。 3.3.從量和從價從量和從價征稅共存征稅共存 4.4.實行實行差別稅率差別稅率2022-2-287征稅范圍征稅范圍 課稅對象課稅對象計稅依據(jù)計稅依據(jù)納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)稅率結(jié)構(gòu)稅率結(jié)構(gòu)普普遍遍選擇選擇全額全額增值額增值額從價從價從量從量單一單一多重多重單單一一差別差別周轉(zhuǎn)稅周轉(zhuǎn)稅銷售稅銷售稅增值

6、稅增值稅消費稅消費稅2022-2-288 第二節(jié)第二節(jié) 征稅范圍征稅范圍 一、納稅人一、納稅人 凡在中國凡在中國境內(nèi)境內(nèi)生產(chǎn)生產(chǎn)、委托加工委托加工和和進口應稅進口應稅消費品消費品的的單位單位和和個人個人，都是消費稅的納稅，都是消費稅的納稅人。人。2022-2-289 二、征稅范圍：選擇二、征稅范圍：選擇部分消費品部分消費品為課征對象為課征對象1.1.煙煙; ;2.2.酒及酒精酒及酒精; ;3.3.化妝品化妝品; ;4.4.游艇游艇; ;5.5.高爾夫球及球具高爾夫球及球具; ;6.6.高檔手表高檔手表; ;7.7.貴重首飾及珠玉寶石貴重首飾及珠玉寶石8.8.實木地板實木地板; ;9.9.木制一

7、次性筷子木制一次性筷子; ;10.10.鞭炮、焰火鞭炮、焰火11.11.石油制品石油制品; ;12.12.汽車輪胎汽車輪胎; ;13.13.摩托車摩托車; ;14.14.小汽車小汽車2022-2-2810 第三節(jié)第三節(jié) 稅率結(jié)構(gòu)稅率結(jié)構(gòu) 消費稅暫行條例消費稅暫行條例根據(jù)根據(jù)不同應稅消費品的具體情況不同應稅消費品的具體情況分分別規(guī)定了別規(guī)定了比例稅率比例稅率和和定額稅率定額稅率兩種稅率形式，還對兩種稅率形式，還對某些特殊消費品某些特殊消費品的稅率適用做出具體規(guī)定。的稅率適用做出具體規(guī)定。 一、稅率適用的一般規(guī)定一、稅率適用的一般規(guī)定 1 1、比例稅率、比例稅率。 比例稅率比例稅率主要適用于那些主

8、要適用于那些價格差異較大價格差異較大、計量單計量單位難以規(guī)范位難以規(guī)范的應稅消費品，的應稅消費品， 包括煙（除卷煙）、酒（除白酒、黃酒和啤酒）、包括煙（除卷煙）、酒（除白酒、黃酒和啤酒）、化妝品、護膚護發(fā)品、鞭炮焰火、貴重首飾、珠寶化妝品、護膚護發(fā)品、鞭炮焰火、貴重首飾、珠寶玉石、汽車輪胎、摩托車和小汽車。玉石、汽車輪胎、摩托車和小汽車。2022-2-2811 2 2、定額稅率。、定額稅率。 定額稅率定額稅率適用于適用于供求基本平衡供求基本平衡并且并且價格差價格差異較小異較小、計量單位規(guī)范計量單位規(guī)范的應稅消費品，包的應稅消費品，包括括黃酒、啤酒、汽油、柴油黃酒、啤酒、汽油、柴油4 4種液體產(chǎn)

9、品。種液體產(chǎn)品。2022-2-2812 3 3、復合稅率。、復合稅率。 卷煙、白酒卷煙、白酒商品實行商品實行從價比例從價比例和和從量定額從量定額復合稅率復合稅率 （1 1）卷煙：）卷煙： 定額稅率定額稅率為：為： 每標準箱（每標準箱（5000050000支）支）150150元。元。 比例稅率比例稅率為：為： 每標準條（每標準條（200200支）調(diào)撥價格在支）調(diào)撥價格在5050元（含元（含5050元，不含元，不含增值稅）以上的稅率增值稅）以上的稅率45%45%；每標準條調(diào)撥價格在；每標準條調(diào)撥價格在5050元元以下的稅率以下的稅率30%30%； 進口卷煙，白包卷煙，手工卷煙，進口卷煙，白包卷煙，

10、手工卷煙，自產(chǎn)自用沒有同牌號、規(guī)格調(diào)撥價格的卷煙，委托自產(chǎn)自用沒有同牌號、規(guī)格調(diào)撥價格的卷煙，委托加工沒有同牌號、規(guī)定調(diào)撥價格的卷煙，未經(jīng)國務加工沒有同牌號、規(guī)定調(diào)撥價格的卷煙，未經(jīng)國務院批準納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙稅率院批準納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙稅率45%45% （2 2）糧食、薯類白酒：）糧食、薯類白酒： 定額稅率定額稅率為：為：0.5/0.5/斤；斤； 比例稅率比例稅率：20%20%2022-2-2813 二、二、稅率稅率適用的特殊規(guī)定適用的特殊規(guī)定 （一）（一）兼營兼營不同稅率消費品的不同稅率消費品的稅率確定稅率確定 納稅人納稅人兼營兼營（生產(chǎn)銷售）（生產(chǎn)銷售）兩種稅率兩

11、種稅率以上的應稅消以上的應稅消費品，費品， 應當應當分別核算分別核算不同稅率不同稅率應稅消費品的銷售額、銷應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；售數(shù)量； 未分別核算未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高從高適用適用稅率稅率。2022-2-2814 （二）（二）酒及酒精酒及酒精適用適用稅率稅率的的特殊規(guī)定特殊規(guī)定 1.1.以以外購酒精外購酒精生產(chǎn)的白酒，應按酒精所用原料確定白酒的生產(chǎn)的白酒，應按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無法確定的，一律按照適用稅率。凡酒精所用原料無法確定的，一

12、律按照糧食白糧食白酒的稅率酒的稅率征稅。征稅。2 2外購外購兩種以上酒精兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律按生產(chǎn)的白酒，一律按糧食白酒的稅糧食白酒的稅率率征稅。征稅。3 3以以外購白酒加漿降度外購白酒加漿降度或或外購散酒裝瓶出售外購散酒裝瓶出售，以及，以及外購外購白酒以曲香、香精調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒白酒以曲香、香精調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒，按照，按照外購白酒外購白酒所用原料確定適用稅率所用原料確定適用稅率。凡白酒所用原料無法確定的，一。凡白酒所用原料無法確定的，一律按照律按照糧食白酒的稅率糧食白酒的稅率征稅。征稅。4 4以以外購的不同品種白酒勾兌的白酒外購的不同品種白酒勾兌的白酒，一律按，一律按糧食白酒

13、糧食白酒的稅率的稅率征稅。征稅。5 5對用對用糧食、薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒糧食、薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒，以糧食白酒為酒基的配制酒、炮制酒，一律按照以糧食白酒為酒基的配制酒、炮制酒，一律按照糧食白酒糧食白酒的稅率的稅率征稅。征稅。 6 6對用對用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一，一律按律按照薯類白酒的稅率照薯類白酒的稅率征稅。征稅。 2022-2-2815 （三）（三）卷煙卷煙批發(fā)企業(yè)批發(fā)企業(yè)適用稅率適用稅率的的特殊規(guī)定特殊規(guī)定 在中國境內(nèi)從事在中國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人，批發(fā)銷售的卷的單位和個人，批發(fā)

14、銷售的卷煙，按其煙，按其銷售額銷售額（不含增值稅不含增值稅）征收）征收5%5%的消費稅。的消費稅。 納稅人應將納稅人應將卷煙銷售額卷煙銷售額與與其他商品銷售額其他商品銷售額分開核算，未分開分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。核算的，一并征收消費稅。 納稅人納稅人銷售給銷售給納稅人以外納稅人以外的單位和個人的卷煙在銷售時的單位和個人的卷煙在銷售時納稅納稅。 納稅人之間納稅人之間銷售的卷煙銷售的卷煙不繳納消費稅不繳納消費稅。 卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，由區(qū)的，由總機構(gòu)總機構(gòu)申報納稅。申報納稅。 卷煙消費稅在卷煙

15、消費稅在生產(chǎn)生產(chǎn)和和批發(fā)批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)批發(fā)企業(yè)在計算在計算納稅時納稅時不得扣除不得扣除已含的已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。的消費稅稅款。2022-2-2816 二、征稅范圍二、征稅范圍1.1.煙煙; ;2.2.酒及酒精酒及酒精; ;3.3.化妝品化妝品; ;4.4.游艇游艇; ;5.5.高爾夫球及球具高爾夫球及球具; ;6.6.高檔手表高檔手表; ;7.7.貴重首飾及珠玉寶石貴重首飾及珠玉寶石8.8.實木地板實木地板; ;9.9.木制一次性筷子木制一次性筷子; ;10.10.鞭炮、焰火鞭炮、焰火11.11.石油制品石油制品; ;12.12.汽車輪胎汽車輪胎;

16、 ;13.13.摩托車摩托車; ;14.14.小汽車小汽車2022-2-2817 消費稅稅目稅率表消費稅稅目稅率表稅目稅目征收范圍征收范圍計稅單位計稅單位稅率稅率一、煙一、煙1.1.卷煙卷煙2.2.雪茄煙雪茄煙3.3.煙絲煙絲4.4.卷煙批發(fā)卷煙批發(fā)每標準條每標準條5050元以上元以上每標準條每標準條5050元以下元以下標準箱標準箱50 00050 000支支150150元元45%45%30%30%25%25%30%30%5%5%二、酒及酒精二、酒及酒精1.1.白酒白酒2.2.黃酒黃酒3.3.啤酒啤酒4.4.其他酒其他酒5.5.酒精酒精定額稅定額稅比例稅比例稅出廠價出廠價30003000元以上

17、元以上出廠價出廠價30003000元以下元以下斤斤噸噸噸噸0.50.5元元20%20%240240元元250250元元220220元元10%10%5%5%2022-2-2818三、化妝品三、化妝品30%30%四、游艇四、游艇10%10%五、高爾夫球及球具五、高爾夫球及球具10%10%六、高檔手表六、高檔手表20%20%七、貴重首飾及珠寶玉石七、貴重首飾及珠寶玉石1.1.金銀首飾、鉆石及飾品金銀首飾、鉆石及飾品2.2.其他其他5%5%10%10%八、實木地板八、實木地板5%5%九、木制一次性筷子九、木制一次性筷子5%5%十、鞭炮、煙火十、鞭炮、煙火15%15%十一、石油制品十一、石油制品1.含鉛

18、汽油含鉛汽油2.無鉛汽油、石腦油、溶劑無鉛汽油、石腦油、溶劑油、潤滑油油、潤滑油3.柴油、燃料油、航空煤油柴油、燃料油、航空煤油升升升升升升1.40元元1.00元元0.80元元2022-2-2819稅目稅目征收范圍征收范圍計稅單位計稅單位稅率稅率十二、汽車輪胎十二、汽車輪胎3%3%十三、摩托車十三、摩托車1.1.排氣量在排氣量在250250毫升以下毫升以下2.2.排氣量在排氣量在250250毫升以上毫升以上3%3%10%10%十四、小汽車十四、小汽車1.1.乘用車乘用車2.2.中輕型商用客車中輕型商用客車氣缸容量小于氣缸容量小于1升升氣缸容量氣缸容量11.5升升氣缸容量氣缸容量1.52升升氣缸

19、容量氣缸容量22.5升升氣缸容量氣缸容量2.53升升氣缸容量氣缸容量34升升氣缸容量大于氣缸容量大于4升升1%1%3%3%5%5%9%9%12%12%25%25%40%40%5%5%2022-2-2820第四節(jié)第四節(jié) 應納稅額應納稅額 一、生產(chǎn)銷售一、生產(chǎn)銷售應納稅額應納稅額的計算的計算 應稅消費品的生產(chǎn)者銷售應稅消費品，分別實行應稅消費品的生產(chǎn)者銷售應稅消費品，分別實行從價從價比例比例計算征稅、計算征稅、從量從量定額定額計算征稅和計算征稅和從價比從價比例例與與從量定額從量定額復合計算征稅。復合計算征稅。 （一）（一）從價比例從價比例應納消費稅的計算應納消費稅的計算 實行實行從價比例從價比例計

20、算消費稅的基本公式為：計算消費稅的基本公式為： 應納消費稅應納消費稅銷售額銷售額 稅率稅率2022-2-2821 1 1、銷售額。、銷售額。 是指納稅人是指納稅人銷售應稅消費品銷售應稅消費品而向購買方收取的而向購買方收取的全部全部價款價款和和價外費用價外費用，但，但不包括不包括應向購買方收取的應向購買方收取的增值增值稅稅款稅稅款。 如果納稅人應稅消費品的銷售額未扣除增值稅稅款如果納稅人應稅消費品的銷售額未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算稅稅款合并收取的，在計算消費稅消費稅時應當換算為時應當換算為不不含

21、增值稅稅款的銷售額含增值稅稅款的銷售額。換算公式為：。換算公式為： 應稅消費品的銷售額應稅消費品的銷售額 含含增值增值稅稅的銷售額的銷售額 / /（1 1增值稅增值稅稅率稅率或或征收率征收率）2022-2-2822 由于征收由于征收消費稅消費稅的產(chǎn)品同時又必須繳納的產(chǎn)品同時又必須繳納增值稅增值稅，而兩者的計稅依據(jù)都是同口徑的而兩者的計稅依據(jù)都是同口徑的銷售額銷售額，但含義，但含義有所不同：有所不同： 對對增值稅增值稅而言，應稅銷售額為而言，應稅銷售額為不含增值稅不含增值稅的銷售的銷售額；對額；對消費稅消費稅而言，應稅銷售額為而言，應稅銷售額為含消費稅含消費稅但但不不含增值稅含增值稅的銷售額。的

22、銷售額。 因為因為消費稅消費稅作為一種作為一種價內(nèi)稅價內(nèi)稅，其，其計稅依據(jù)計稅依據(jù)就是就是含含稅稅（消費稅）的，（消費稅）的， 而而增值稅增值稅作為一種作為一種價外稅價外稅，其，其計稅依據(jù)計稅依據(jù)是是不含稅不含稅（增值稅）的。（增值稅）的。2022-2-2823 補充：第補充：第7章章內(nèi)容內(nèi)容 增值稅增值稅和和消費稅消費稅結(jié)合模式結(jié)合模式P81 增值稅：作為中型稅收，主要發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅的收入功能增值稅：作為中型稅收，主要發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅的收入功能 消費稅：彌補中型增值稅在個別調(diào)節(jié)方面的局限消費稅：彌補中型增值稅在個別調(diào)節(jié)方面的局限 處理方式：處理方式： 少數(shù)商品少數(shù)商品 消費稅消費稅，其余沒有征消費稅的

23、商品，其余沒有征消費稅的商品 增值稅增值稅 全部商品全部商品 增值稅增值稅，少數(shù)，少數(shù)已征增值稅已征增值稅的商品的商品 再征再征消費稅消費稅 實行增值稅和消費稅結(jié)合模式對于實行增值稅的國家，特實行增值稅和消費稅結(jié)合模式對于實行增值稅的國家，特別是市場經(jīng)濟發(fā)育還很不健全，經(jīng)濟比較落后的國家就顯別是市場經(jīng)濟發(fā)育還很不健全，經(jīng)濟比較落后的國家就顯得十分必要得十分必要 增值稅增值稅. 增值稅增值稅.消費稅消費稅.消費稅消費稅.2022-2-2824 2 2、銷售額確定的、銷售額確定的特殊特殊規(guī)定規(guī)定 納稅人通過自設納稅人通過自設非獨立核算非獨立核算的門市部銷售的門市部銷售的的自產(chǎn)應稅消費品自產(chǎn)應稅消費

24、品，應當按照門市部對外，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。 納稅人用于納稅人用于換取換取生產(chǎn)資料和消費資料、投生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人應當以納稅人同類應稅消費品同類應稅消費品的的最高最高銷售銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。2022-2-2825 例例9-19-1 某化妝品某化妝品生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)通過通過非獨立核算非獨立核算門市部銷售化妝品，門市部銷售化妝品，每箱每箱不含增值稅售價不含增值稅售價10001000元元，合計銷售，合計銷售50050

25、0箱箱，增值稅，增值稅進項稅額進項稅額3400034000元。消費稅稅率元。消費稅稅率30%30%，增值稅稅率，增值稅稅率17%17%。應納增值稅和消費。應納增值稅和消費稅為：稅為： 應納消費稅應納消費稅100010005005003030150000150000（元）（元） 應納增值稅應納增值稅=1000=100050050017%-17%-3400034000=51000=51000（元）（元） 如果該如果該企業(yè)企業(yè)將非獨立核算門市部改為將非獨立核算門市部改為獨立核算獨立核算門市部，賣給獨立門市部，賣給獨立核算門市部的核算門市部的不含增值稅不含增值稅出廠價為每箱出廠價為每箱800800元元

26、，門市部門市部再按再按10001000元元出售。應納消費稅和增值稅為：出售。應納消費稅和增值稅為： 應納消費稅應納消費稅8008005005003030120000120000（元）（元） 生產(chǎn)企業(yè)應納增值稅生產(chǎn)企業(yè)應納增值稅=800=80050050017%-17%-3400034000=34000=34000（元）（元） 門市部應納增值稅門市部應納增值稅=1000=100050050017%-17%-80080050050017%=17%=17000(17000(元元) ) 設立獨立核算門市部后減少消費稅設立獨立核算門市部后減少消費稅3000030000元，但不影響增值稅。元，但不影響增值

27、稅。主要原因是主要原因是消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)一次性征稅消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)一次性征稅。2022-2-2826 （二）（二）從量定額從量定額應納消費稅的計算應納消費稅的計算 實行從量定額計征消費稅的計算公式為：實行從量定額計征消費稅的計算公式為： 應納消費稅稅額應納消費稅稅額 應稅消費品的銷售數(shù)量應稅消費品的銷售數(shù)量單位稅額單位稅額2022-2-2827（三）從價比例和從量定額應納消費稅的（三）從價比例和從量定額應納消費稅的復復合計算合計算 實行從價比例和從量定額復合計算應納消實行從價比例和從量定額復合計算應納消費稅的計算公式為：費稅的計算公式為： 從價比例應納消費稅銷售額從價比例應納消費稅銷售額稅率稅

28、率 從量定額應納消費稅應稅消費品的銷售從量定額應納消費稅應稅消費品的銷售數(shù)量數(shù)量單位稅額單位稅額 復合計算復合計算應納消費稅應納消費稅從價比例從價比例應納消費應納消費稅稅額稅稅額從量定額從量定額應納消費稅稅額應納消費稅稅額2022-2-2828 我國現(xiàn)行消費稅的我國現(xiàn)行消費稅的復合征稅復合征稅僅對僅對卷煙卷煙和和白酒白酒征收。對于征收。對于白酒白酒征收按上述公式計算。征收按上述公式計算。 對于對于卷煙卷煙的的計稅依據(jù)計稅依據(jù)為卷煙的為卷煙的調(diào)撥價格或核調(diào)撥價格或核定價格。定價格。 實際實際銷售價格銷售價格高于高于計稅價格和核定價格計稅價格和核定價格的，的，按按實際銷售價格實際銷售價格計算征收消

29、費稅；計算征收消費稅； 實際實際銷售價格銷售價格低于低于計稅價格和核定價格計稅價格和核定價格的，的，按按計稅價格或核定價格計稅價格或核定價格計算征收消費稅。計算征收消費稅。2022-2-2829 例例9-29-2 某卷煙廠某卷煙廠5 5月份生產(chǎn)并通過交易市場銷售甲級卷煙月份生產(chǎn)并通過交易市場銷售甲級卷煙10001000箱箱，每標準箱，每標準箱不含增值稅不含增值稅實際售價實際售價1.451.45萬元萬元，另外有，另外有5050箱箱作為作為禮品贈送給協(xié)作單位。當月移送到本市非獨立核算門市部禮品贈送給協(xié)作單位。當月移送到本市非獨立核算門市部200200箱，門市部實際銷售箱，門市部實際銷售150150

30、箱箱，每箱，每箱含增值稅售價含增值稅售價1.8721.872萬元萬元（含（含增值稅），國家增值稅），國家不含增值稅不含增值稅核定價核定價1.551.55萬元萬元，增值稅進項稅為增值稅進項稅為145145萬元萬元，消費稅比例稅率，消費稅比例稅率45%45%，定額稅，定額稅150150元元/ /箱箱，計算該卷煙，計算該卷煙廠應納廠應納消費稅消費稅和應納和應納增值稅。增值稅。 應納應納消費稅消費稅 0.0150.015（100010005050150150） 1.551.55（1 0001 0005050）1.872/1.872/（1 117%17%）15015045%45% 858.375858.

31、375萬元萬元 應納應納增值稅增值稅 =1.451.45（1000+501000+50）+ +1.872/(1+17%)1.872/(1+17%)15015017%-17%-145145 =154.625=154.625（萬元）（萬元）= =1.61.55.1.551.45.2022-2-2830 二、外購二、外購已稅已稅消費品消費品加工加工應稅應稅消費品消費品的的應納稅額應納稅額計算計算 1 1、對于用外購的、對于用外購的已稅已稅消費品消費品連續(xù)生產(chǎn)連續(xù)生產(chǎn)應稅應稅消費品消費品的的 按當期生產(chǎn)按當期生產(chǎn)領用數(shù)量領用數(shù)量計算計算準予扣除準予扣除外購應稅外購應稅消費品消費品已納已納的的消費稅稅款

32、。消費稅稅款。 當期準予扣除當期準予扣除外購應稅外購應稅消費品消費品已納已納消費稅消費稅稅款稅款的計算公式的計算公式為：為： 當期準予當期準予扣除扣除外購應稅外購應稅消費品消費品已納已納消費稅消費稅稅款稅款 當期準予扣除的當期準予扣除的外購外購應稅消費品應稅消費品買價買價 外購外購應稅消費品適用應稅消費品適用稅率稅率 當期準予扣除的當期準予扣除的外購外購應稅消費品應稅消費品買價買價 期初庫存期初庫存的外購應稅消費品買價的外購應稅消費品買價 當期購進當期購進的外購應稅消費品買價的外購應稅消費品買價 期末庫存期末庫存的外購應稅消費品買價的外購應稅消費品買價2022-2-2831 2 2、對于用委托

33、加工收回的對于用委托加工收回的應稅消費品應稅消費品連續(xù)連續(xù)生產(chǎn)的生產(chǎn)的應稅消費品應稅消費品。 因因稅款稅款已經(jīng)由已經(jīng)由受托方受托方計算出并計算出并代扣代繳代扣代繳，可直接按，可直接按當期生產(chǎn)領用數(shù)量從當期生產(chǎn)領用數(shù)量從應納消費稅應納消費稅稅額中計算稅額中計算準予扣準予扣除的已納消費稅除的已納消費稅稅款。稅款。 當期準予扣除的委托加工收回的應稅消費品應納消當期準予扣除的委托加工收回的應稅消費品應納消費稅稅款的計算公式為：費稅稅款的計算公式為： 當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納消費稅稅當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納消費稅稅款款 期初庫存期初庫存的委托加工應稅消費品已納消費稅稅款的委托加工

34、應稅消費品已納消費稅稅款 當期收回當期收回的委托加工應稅消費品已納消費稅稅款的委托加工應稅消費品已納消費稅稅款 期末庫存期末庫存的委托加工應稅消費品已納消費稅稅款的委托加工應稅消費品已納消費稅稅款2022-2-2832三、自產(chǎn)自用應納稅額的計算三、自產(chǎn)自用應納稅額的計算 （一）自產(chǎn)自用（一）自產(chǎn)自用 納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，除直接對外銷售外，還可以用于納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，除直接對外銷售外，還可以用于連續(xù)生產(chǎn)連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品或者用于應稅消費品或者用于其他方面其他方面。納稅人自產(chǎn)自用的。納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的應稅消費品的不納稅不納稅。 納

35、稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品用于納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品用于其他方面其他方面的，應于其的，應于其移送移送使用時繳納消費稅使用時繳納消費稅。 用于用于連續(xù)生產(chǎn)連續(xù)生產(chǎn)的自產(chǎn)自用的應稅消費品，是指作為生產(chǎn)最終的自產(chǎn)自用的應稅消費品，是指作為生產(chǎn)最終應稅消費品的直接材料并構(gòu)成最終產(chǎn)品實體的應稅消費品。應稅消費品的直接材料并構(gòu)成最終產(chǎn)品實體的應稅消費品。 用于用于其他方面其他方面的自產(chǎn)自用的應稅消費品，是指納稅人用于生的自產(chǎn)自用的應稅消費品，是指納稅人用于生產(chǎn)非應稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供產(chǎn)非應稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、

36、職工福利、勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品。獎勵等方面的應稅消費品。2022-2-2833 （二）自產(chǎn)自用應稅消費品應納消費稅的計算（二）自產(chǎn)自用應稅消費品應納消費稅的計算1.1.有有同類銷售價格同類銷售價格的自產(chǎn)自用應稅消費品。的自產(chǎn)自用應稅消費品。 按照納稅人生產(chǎn)的按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品同類消費品的的銷售價格銷售價格計稅。計稅。2.2.無無同類銷售價格同類銷售價格的自產(chǎn)自用應稅消費品。的自產(chǎn)自用應稅消費品。 按照按照組成計稅價格組成計稅價格計算納稅。計算納稅。實行實行從價定率從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式辦法計算納稅的組成計稅價格

37、計算公式組成計稅價格組成計稅價格（成本利潤成本利潤）/ /（1 1比例稅率）比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格組成計稅價格（成本利潤自產(chǎn)數(shù)量成本利潤自產(chǎn)數(shù)量定額稅率定額稅率）/ /（1 1消費稅稅率消費稅稅率） P P1191192022-2-2834 四、委托加工應納稅額的計算四、委托加工應納稅額的計算 （一）委托加工（一）委托加工 稅法規(guī)定，委托加工的應稅消費品，是指稅法規(guī)定，委托加工的應稅消費品，是指委托方委托方提供提供原料和主要材料，原料和主要材料，受托方受托方只收取只收取加工費加工費和和代墊部分輔代墊

38、部分輔助材料助材料加工的應稅消費品加工的應稅消費品。2022-2-2835 （二）委托加工業(yè)務的消費稅處理（二）委托加工業(yè)務的消費稅處理 對于符合稅法規(guī)定條件的委托加工的應稅消費品，對于符合稅法規(guī)定條件的委托加工的應稅消費品，應由應由受托方受托方代收代繳代收代繳消費稅消費稅。 但納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應稅消費品，一律但納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應稅消費品，一律于于委托方委托方收回收回后在委托方所在地繳納消費稅。后在委托方所在地繳納消費稅。 對于受托方未按規(guī)定代收代繳消費稅稅款的，由委對于受托方未按規(guī)定代收代繳消費稅稅款的，由委托方補征。托方補征。 委托方補征應納消費稅稅款的委托方補征應納消

39、費稅稅款的計稅依據(jù)計稅依據(jù)： 如果委托加工收回的應稅消費品已經(jīng)直接銷售的，如果委托加工收回的應稅消費品已經(jīng)直接銷售的，應按銷售額計稅；應按銷售額計稅； 如果尚未銷售或不能直接銷售的（如用于連續(xù)生產(chǎn)如果尚未銷售或不能直接銷售的（如用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品等），應按組成計稅價格計算納稅。應稅消費品等），應按組成計稅價格計算納稅。2022-2-2836 實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式 組成計稅價格組成計稅價格 =（材料成本（材料成本+加工費）加工費）（1-比例稅率）比例稅率） 實行實行復合計稅復合計稅辦法計算納稅的辦法計算納稅的組成計稅價格

40、組成計稅價格計算公式計算公式 組成計稅價格組成計稅價格 =（材料成本（材料成本+加工費加工費+委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量定額稅率定額稅率）（1-比例稅率）比例稅率）2022-2-2837 （三）受托方（三）受托方代收代繳代收代繳消費稅的計算消費稅的計算 1.1.有同類銷售價格的委托加工應稅消費品。有同類銷售價格的委托加工應稅消費品。 應按應按當月銷售的同類消費品的銷售價格當月銷售的同類消費品的銷售價格計算納稅。計算納稅。 2.2.無同類銷售價格的委托加工應稅消費品。無同類銷售價格的委托加工應稅消費品。 按按組成計稅價格組成計稅價格計算納稅。計算納稅。 組成計稅價格和應納消費稅稅額的計算公式為：組

41、成計稅價格和應納消費稅稅額的計算公式為： 組成計稅價格組成計稅價格 （材料成本加工費）（材料成本加工費）/ /（1 1消費稅稅率）消費稅稅率） 應納消費稅應納消費稅組成計稅價格組成計稅價格消費稅稅率消費稅稅率2022-2-2838 例例9-39-3：A A酒廠酒廠1010月發(fā)生以下業(yè)務：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入月發(fā)生以下業(yè)務：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入糧食糧食15001500噸，共計支噸，共計支付收購付收購價價款款300300萬元。萬元。 A A酒廠將收購的糧食酒廠將收購的糧食委托委托B B酒廠生產(chǎn)酒廠生產(chǎn)加工加工成白酒，成白酒，B B酒廠在加工過程中代墊酒廠在加工過程中代墊輔助材料款輔助材料款8989萬元，收

42、取萬元，收取加工費加工費250250萬元。加工的白萬元。加工的白酒計酒計750750噸，噸，當?shù)責o同類產(chǎn)品市場價格當?shù)責o同類產(chǎn)品市場價格。A A酒廠將收回的白酒酒廠將收回的白酒650650噸出售，取得噸出售，取得不含稅銷售額不含稅銷售額900900萬元萬元。另外。另外100100噸噸加工加工成藥酒出售成藥酒出售，藥酒銷售額，藥酒銷售額400400萬元萬元。 A A酒廠外購材料發(fā)生的進項稅酒廠外購材料發(fā)生的進項稅5050萬元。萬元。糧食白酒消費稅比例稅率糧食白酒消費稅比例稅率25%25%，定額稅率，定額稅率0.50.5元元/ /斤斤，藥酒消費稅稅率，藥酒消費稅稅率10%10%。計。計算算B B酒

43、廠應酒廠應代收代繳代收代繳消費稅、應納增值稅和消費稅、應納增值稅和A A酒廠應納消費稅、增值稅。酒廠應納消費稅、增值稅。B B酒廠應酒廠應代收代繳代收代繳消費稅消費稅= = 300300（1-13%1-13%）+ + 89+250 89+250 + + 0.10.1750750 /(1-25%)/(1-25%)25% + 25% + 0.10.1750 750 = 300= 300（萬元）（萬元）B B酒廠應納增值稅酒廠應納增值稅= =（89+25089+250）17%=17%=57.6357.63（萬元）（萬元）A A酒廠應納消費稅酒廠應納消費稅40040010%10%4040（萬元）（生產(chǎn)

44、環(huán)節(jié)征稅（萬元）（生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅 P112P112 ）A A酒廠應納增值稅酒廠應納增值稅= =（900+400900+400）17%-17%-5050- -30030013%13%- -57.6357.63=74.37=74.37（萬元）（萬元）注：注：糧食成本糧食成本300300（1 113%13%），是因為），是因為13%13%增值稅作進項稅抵扣應減少成本。增值稅作進項稅抵扣應減少成本。定額稅率定額稅率 0.50.5元元/ /斤斤=1=1元元/ /公斤公斤=1000=1000元元/ /噸噸= =0.10.1萬元萬元/ /噸噸糧食成本糧食成本.材料款材料款+加工費加工費.定額稅率定額稅率委托加

45、工數(shù)量委托加工數(shù)量.P912022-2-2839五、進口應納稅額的計算五、進口應納稅額的計算 （一）（一）從量定額從量定額征收的進口應稅消費品應納消費稅計算征收的進口應稅消費品應納消費稅計算 應納消費稅應納消費稅進口應稅消費品數(shù)量進口應稅消費品數(shù)量單位稅額單位稅額 （二）（二）從價定率從價定率進口應稅消費品應納消費稅和增值稅的計算進口應稅消費品應納消費稅和增值稅的計算組成計稅價格（組成計稅價格（關稅完稅價格關稅關稅完稅價格關稅）/ /（1 1消費稅比例稅率）消費稅比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式組成計稅價格組成計稅價格（關稅

46、完稅價格關稅關稅完稅價格關稅進口數(shù)量進口數(shù)量消費稅定額稅率消費稅定額稅率）/ /（1 1消費稅比例稅率）消費稅比例稅率）應納應納消費稅消費稅（關稅完稅價格關稅）（關稅完稅價格關稅）/ /（1-1-消費稅稅率）消費稅稅率） 消費稅稅率消費稅稅率應納應納增值稅增值稅（關稅完稅價格關稅（關稅完稅價格關稅 + + 應納應納消費稅消費稅） 增值稅稅率增值稅稅率 P121P1212022-2-2840 例例9-49-4 某外貿(mào)公司從國外進口一批化妝品，化妝品某外貿(mào)公司從國外進口一批化妝品，化妝品關稅完稅關稅完稅價格價格10001000萬元萬元，征收進口，征收進口關稅關稅400400萬元萬元，消費稅稅率化妝

47、品，消費稅稅率化妝品30%30%，計算該外貿(mào)公司進口應納消費稅和增值稅，計算該外貿(mào)公司進口應納消費稅和增值稅 應納消費稅（應納消費稅（10001000400400）/ /（1 130%30%）30%30%600600萬元萬元 應納增值稅（應納增值稅（10001000400400600600）17%17%340340萬元萬元應納消費稅應納消費稅（關稅完稅價格關稅）（關稅完稅價格關稅）/ /（1-1-消費稅稅率）消費稅稅率）消費稅稅率消費稅稅率應納增值稅（關稅完稅價格關稅應納增值稅（關稅完稅價格關稅+ +應納消費稅應納消費稅）增值稅稅率增值稅稅率2022-2-2841 六、出口退（免）稅的計算六、

48、出口退（免）稅的計算 （一）出口應稅消費品退（免）稅的范圍（一）出口應稅消費品退（免）稅的范圍 1 1、出口應稅消費品、出口應稅消費品退稅退稅的適用范圍。的適用范圍。 出口貨物退還消費稅的政策只適用于有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)出口貨物退還消費稅的政策只適用于有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進并直接出口的應稅消費品，以及外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)購進并直接出口的應稅消費品，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應稅消費品。外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應稅消費品。 2 2、出口應稅消費品、出口應稅消費品免稅免稅的適用范圍。的適用范圍。 出口貨物免征消費稅的政策適用于有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性出口貨物免征消費稅的政策適用于有出口經(jīng)營

49、權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應稅消費品。稅消費品。2022-2-2842 （二）出口應稅消費品的退稅率（二）出口應稅消費品的退稅率 出口應稅消費品應退消費稅的稅率或單位稅額，就是稅法出口應稅消費品應退消費稅的稅率或單位稅額，就是稅法規(guī)定的征稅率或單位稅額。規(guī)定的征稅率或單位稅額。 出口企業(yè)應將出口的不同稅率的應稅消費品實行分別核算，出口企業(yè)應將出口的不同稅率的應稅消費品實行分別核算，并分別申報退稅。凡劃分不清適用稅率的，一律并分別申報退稅。凡劃分不清適用稅率的，一律從從低低適適用稅率計算用稅率計算應退消費稅稅額應退

50、消費稅稅額。2022-2-2843（三）出口應稅消費品退稅的計算（三）出口應稅消費品退稅的計算 外貿(mào)企業(yè)購進應稅消費品直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)購進應稅消費品直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應稅消費品應退的消費稅稅款，屬于從價定率計代理出口應稅消費品應退的消費稅稅款，屬于從價定率計征消費稅的應稅消費品，應依據(jù)外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物征消費稅的應稅消費品，應依據(jù)外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算，其公式為：時征收消費稅的價格計算，其公式為： 應退消費稅出口貨物的工廠銷售額應退消費稅出口貨物的工廠銷售額稅率稅率 出口貨物的工廠銷售額，是指不包含增值稅的收購金額，出口貨物的工廠

51、銷售額，是指不包含增值稅的收購金額，對含增值稅的價格，應換算為不含增值稅的銷售或收購金對含增值稅的價格，應換算為不含增值稅的銷售或收購金額。額。（四）出口應稅消費品辦理退（免）稅后的管理（四）出口應稅消費品辦理退（免）稅后的管理2022-2-2844 第五節(jié)第五節(jié) 征收管理征收管理 一、納稅義務發(fā)生時間一、納稅義務發(fā)生時間 1.1.生產(chǎn)銷售應稅消費品的納稅義務發(fā)生時間生產(chǎn)銷售應稅消費品的納稅義務發(fā)生時間 2.2.其他應稅行為的納稅義務發(fā)生時間其他應稅行為的納稅義務發(fā)生時間 二、納稅期限二、納稅期限 三、納稅地點三、納稅地點 四、報繳方式四、報繳方式2022-2-2845 一、單項選擇題一、單項選擇題: :