內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)中的應(yīng)用研究

1、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)中的應(yīng)用研究                 一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保證資產(chǎn)完整以及對國家法律、法規(guī)的遵循，提高組織運(yùn)營效率和效果而采取的各種政策和程序。企業(yè)內(nèi)部控制不是一個(gè)簡單概念，而是一個(gè)有著豐富內(nèi)容的管理信息系統(tǒng)，是為了滿足管理者內(nèi)部管理，控制、化解各種風(fēng)險(xiǎn)，防止管理失效、失控甚至失敗的綜合治理工程。我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范將企業(yè)內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)

2、評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)要素，五個(gè)要素相互制約、相輔相成(見圖1)，其中監(jiān)督是保證，起關(guān)鍵作用，包含內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系表現(xiàn)為：(1)具有同一性。內(nèi)部審計(jì)的主要作用和工作內(nèi)容之一是審查和評價(jià)內(nèi)部控制及其控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)和內(nèi)部控制制度的健全性以及監(jiān)督內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，并反作用于內(nèi)部控制系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作和完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是內(nèi)部控制的組成部分和重要手段。(2)完善的內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)是在對內(nèi)部控制了解的基礎(chǔ)上制訂審計(jì)計(jì)劃，然后通過對內(nèi)部控制測試確定審計(jì)重點(diǎn)以及實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時(shí)間和程序，進(jìn)一步調(diào)整和修正審計(jì)計(jì)劃

3、。只有建立在完善的內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的內(nèi)部審計(jì)，才是有效的內(nèi)部審計(jì)。因此，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制兩者在產(chǎn)生淵源、作用和目的、理論基礎(chǔ)與假設(shè)、發(fā)展歷程上存在千絲萬縷的聯(lián)系，研究企業(yè)內(nèi)部控制理論、做好企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)，離不開內(nèi)部審計(jì)。二 內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)中的作用的調(diào)查及分析為全面了解內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)中的現(xiàn)狀與作用，課題組對廣西壯族自治區(qū)部分企業(yè)進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研。調(diào)研涉及工業(yè)、商業(yè)、金融業(yè)等產(chǎn)業(yè)，既有上市公司也有非上市公司。調(diào)研主要采取與典型樣本(企業(yè))內(nèi)部審計(jì)人員座談和發(fā)放調(diào)查問卷等方式，并選取比較有代表性和相關(guān)性的典型樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行總結(jié)、分析、比較。1、現(xiàn)狀描述。通過對調(diào)查樣本的分析，得

4、出如下初步認(rèn)識(shí)：(1)關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系健全性，調(diào)查樣本中，7272 企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)部分健全，1818企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)比較健全，909企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)不夠健全。(2)關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)必要性，調(diào)查樣本中，6364企業(yè)認(rèn)為實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)主要是滿足法規(guī)及企業(yè)內(nèi)部管理的雙重需要，2727企業(yè)認(rèn)為實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)主要是為了滿足企業(yè)內(nèi)外監(jiān)管要求，909 業(yè)認(rèn)為實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)只是出于企業(yè)內(nèi)部管理的需要。(3)關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)法律依據(jù)，調(diào)查樣本中，4546企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制評價(jià)適用的法規(guī)主要是(企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，2727企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制評價(jià)適用的法規(guī)主要

5、是財(cái)政部內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范、上海證券交易所的上市公司內(nèi)部控制指引；909企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制評價(jià)適用的法規(guī)是財(cái)政部內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范、SOX法案404條款，909企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制評價(jià)適用的法規(guī)是上海證券交易所的上市公司內(nèi)部控制指引，909企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制評價(jià)適用的法規(guī)是SOX法案404條款。(4)關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)的可操作性，調(diào)查樣本中，909企業(yè)認(rèn)為很強(qiáng)，6364企業(yè)認(rèn)為比較強(qiáng)，2727 企業(yè)認(rèn)為一般。(5)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)效果性，調(diào)查樣本中，7273企業(yè)認(rèn)為比較好，1818企業(yè)認(rèn)為一般，909企業(yè)認(rèn)為很好。2、存在問題。調(diào)查結(jié)果反映，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制評價(jià)實(shí)踐中主要存在以下問題：(1)

6、推動(dòng)力不足，企業(yè)管理層對內(nèi)部控制評價(jià)工作重視不夠，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)中尚未起到導(dǎo)向作用。(2)在內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)的建立、執(zhí)行及維系中，問題比較突出的是，絕大部分企業(yè)沒有完整的內(nèi)部控制評價(jià)體系；沒有專職部門與人員負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價(jià)；沒有建立動(dòng)態(tài)的內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系，內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系不能隨著企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)變化和企業(yè)發(fā)展而不斷修正與完善；企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)或業(yè)務(wù)更新變化較快，內(nèi)部控制流程調(diào)整和評價(jià)相對滯后；沒有建立內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告制度，未能發(fā)揮評價(jià)結(jié)果的預(yù)警作用。(3)人員素質(zhì)有待提升，企業(yè)全員參與不足，員工積極性不高，未形成獨(dú)具特色的合規(guī)企業(yè)文化；員工素質(zhì)參差不齊，對問題的識(shí)別和評判不同，

7、形成不同衡量尺度，影響內(nèi)部控制評價(jià)效果；部門利益的沖突使內(nèi)部控制出現(xiàn)評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)等。(4)內(nèi)部控制評價(jià)的監(jiān)督、考核機(jī)制不到位，缺乏監(jiān)督部門，制度實(shí)施不到位和未開展定期評價(jià)等。(5)內(nèi)部控制評價(jià)手段落后，企業(yè)利用信息技術(shù)實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)還剛剛起步，在許多技術(shù)方面仍存在問題。                  三、企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建(一)構(gòu)建原則1、服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的原則。內(nèi)部控制評價(jià)作為內(nèi)部控制監(jiān)督的主要內(nèi)容，是內(nèi)部控制五要素中

8、不可缺少的部分，是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理性和執(zhí)行有效性的“最后一道防線”，也是合理保證內(nèi)部控制有效性、促進(jìn)內(nèi)部控制不斷改進(jìn)的重要手段。因此，企業(yè)應(yīng)通過實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)程序，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，提出改進(jìn)建議并跟蹤建議的實(shí)施，增強(qiáng)內(nèi)部控制的活力，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制良性循環(huán)，從而更好地服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。2、“自律”和“他律”相結(jié)合的原則。內(nèi)部控制評價(jià)作為內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理性和執(zhí)行有效性的重要保證，具有評價(jià)的全面性、全員性、全過程性等特點(diǎn)，因此，建立內(nèi)部控制評價(jià)體系應(yīng)以“自律”為主、“他律”為輔，“自律”和“他律”相結(jié)合，兩者相互促進(jìn)，共同實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制評價(jià)總目標(biāo)。3、評價(jià)形式

9、多樣性原則。(1)日常評價(jià)和專項(xiàng)評價(jià)。Et常評價(jià)是對內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的評價(jià)檢查；專項(xiàng)評價(jià)是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行有針對性的評價(jià)。(2)定期評價(jià)和不定期評價(jià)。定期評價(jià)是根據(jù)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況，按一定間隔期對內(nèi)部控制進(jìn)行的獨(dú)立評價(jià)，并出具評價(jià)報(bào)告。不定期評價(jià)一般是在企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營業(yè)務(wù)、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程等發(fā)生重大變化的情況下，或在暴露風(fēng)險(xiǎn)因素、內(nèi)部控制缺陷的情況下，對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性進(jìn)行的評價(jià)，并出具評價(jià)報(bào)告。(3)事前評價(jià)、事中評價(jià)和事后評價(jià)。事前

10、評價(jià)是在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)完成但尚未正式運(yùn)行階段實(shí)施的、著重于對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性進(jìn)行的評價(jià)，經(jīng)過事前評價(jià)的內(nèi)部控制將成為事中評價(jià)和事后評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。事中評價(jià)是在內(nèi)部控制運(yùn)行過程中實(shí)施的、著重于對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性與執(zhí)行的有效性進(jìn)行的評價(jià)，其目的是及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)行中存在的問題并予以糾正，把問題控制在萌芽階段。事后評價(jià)是在業(yè)務(wù)執(zhí)行完畢后對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性與執(zhí)行的有效性進(jìn)行評價(jià)，其目的是通過分析、總結(jié)，完善內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和提高執(zhí)行的有效性。4、層層把關(guān)原則。包插控制執(zhí)行部門的自我評價(jià)關(guān)；內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立評價(jià)關(guān)；企業(yè)外部部門的外部評價(jià)關(guān)。通過控制執(zhí)行部門的自我評價(jià)，促進(jìn)控制執(zhí)行部門及其人員明確自身的

11、責(zé)任，加強(qiáng)對內(nèi)部控制的理解，有利于內(nèi)部控制的有效執(zhí)孑=??；通過內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立評價(jià)，客觀、公允地提出內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行中的缺陷，有利于改進(jìn)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的合理性，提高內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，同時(shí)，還對控制執(zhí)行部門自我評價(jià)進(jìn)行再把關(guān)；通過外部部門如會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部評價(jià)，對內(nèi)部控制制度建設(shè)的狀況進(jìn)行鑒證，同時(shí)，發(fā)揮著對前兩道關(guān)口再把關(guān)的第三道關(guān)作用，具體如圖2所示。5、成本效益原則。建立內(nèi)部控制評價(jià)體系應(yīng)遵循成本效益原則，不能為了評價(jià)而評價(jià)。在明確評價(jià)目標(biāo)、達(dá)到評價(jià)效果的前提下，應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等確定評價(jià)方式、范圍、程序和頻率，降低評價(jià)成本，提高評價(jià)

12、效益。(二)評價(jià)主體及評價(jià)內(nèi)容企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引第七條指出，企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)組織和實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)工作。企業(yè)可以依據(jù)該指引選擇內(nèi)部審計(jì)作為評價(jià)主體。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門相對獨(dú)立，并且熟悉企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理程序和經(jīng)營情況，具有不可取代的優(yōu)勢。在評價(jià)過程中，內(nèi)部審計(jì)可以依據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào) 內(nèi)部控制審計(jì)的有關(guān)內(nèi)容獲取充分、有效的評價(jià)證據(jù)，形成評價(jià)工作底稿，支撐評價(jià)結(jié)果，保證評價(jià)結(jié)果的公允性和合法性。評價(jià)內(nèi)容主要包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性兩個(gè)方面。設(shè)計(jì)有效性是指為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制要素都存在且設(shè)計(jì)恰當(dāng)；運(yùn)行有效性是指現(xiàn)有內(nèi)部控制制度是否按照規(guī)定

13、程序得到正確執(zhí)行。                  (三)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系由企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)范疇內(nèi)有關(guān)事項(xiàng)相互聯(lián)系、相互制約而形成的一個(gè)內(nèi)涵與外延相統(tǒng)一的有機(jī)系統(tǒng)，既能反映理論的前瞻性，又具有指導(dǎo)評價(jià)實(shí)踐的可操作性，符合內(nèi)部控制評價(jià)原則和要求。內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)符合完整性、合理性和有效性的要求，有效性以完整性與合理性為基礎(chǔ)，完整性與合理性以有效性為目的?，F(xiàn)采取綜合評分法和層次分析法，運(yùn)用模糊綜合評價(jià)模型設(shè)計(jì)

14、內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系，包括總體評價(jià)指標(biāo)和具體評價(jià)指標(biāo)兩部分內(nèi)容。假設(shè)內(nèi)部控制評價(jià)為N，內(nèi)部環(huán)境為F，風(fēng)險(xiǎn)評估為P，控制活動(dòng)為K，信息與溝通為x，內(nèi)部監(jiān)督為J，則內(nèi)部控制評價(jià)的數(shù)學(xué)表達(dá)式如下：首先，建立內(nèi)部控制評價(jià)因素集取德斐爾法，即根據(jù)各指標(biāo)在評價(jià)中的作用大小賦值，具體見圖3。最后，計(jì)算得出評價(jià)結(jié)果，分為有效、基本有效、無效三個(gè)檔次。有效是指評價(jià)指標(biāo)值8O分，且只允許一個(gè)指標(biāo)分值稍低，并不能低于該項(xiàng)分值的80，二者缺一則降一個(gè)等級；基本有效是指評價(jià)指標(biāo)值為6o分指標(biāo)值<80分，說明在重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域，均制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，并且基本適應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)防范的需要，但部分內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的操

15、作性不強(qiáng)或內(nèi)部控制運(yùn)行有效但個(gè)別業(yè)務(wù)領(lǐng)域和管理環(huán)節(jié)內(nèi)部控制缺失；無效是指評價(jià)指標(biāo)值<60分，說明內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在嚴(yán)重缺陷，重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域或操作環(huán)節(jié)缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制，潛在風(fēng)險(xiǎn)已影響企業(yè)的生存與發(fā)展。(四)評價(jià)程序與方法1、制訂評價(jià)方案。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)制定評價(jià)方案并在制訂評價(jià)方案中充分考慮評價(jià)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力水平、評價(jià)原則是否遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和自上而下原則、評價(jià)范圍是否包括企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、重要業(yè)務(wù)單元、重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)或流程、評價(jià)指標(biāo)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的可行性及獲取評價(jià)證據(jù)方式等內(nèi)容。2、實(shí)施評價(jià)工作。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)評價(jià)方案實(shí)施評價(jià)工作，在評價(jià)工作中通過個(gè)別訪談、調(diào)查問卷、比較分析、標(biāo)桿企業(yè)、

16、穿行測試、抽樣和實(shí)地查驗(yàn)等方法收集、確認(rèn)、分析相關(guān)評價(jià)信息，以獲取充分、相關(guān)、可靠的評價(jià)證據(jù)，對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價(jià)并作出書面記錄，形成評價(jià)工作底稿。3、出具評價(jià)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)針對內(nèi)部控制具體情況，結(jié)合評價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷或設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，出具內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告。報(bào)告內(nèi)容主要包括評價(jià)主體、評價(jià)內(nèi)容、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和缺陷類型及解決措施等，并向企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層報(bào)告。(五)評價(jià)應(yīng)用的檢驗(yàn)選取有代表性的企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)檢驗(yàn)。為了便于分析，將檢驗(yàn)樣本分為上市公司和非上市公司兩類，評價(jià)結(jié)果采取算術(shù)平均數(shù)確定，具體如表1所示。上市公司內(nèi)部控制評價(jià)一級指標(biāo)中，控制環(huán)境為2

17、8分，風(fēng)險(xiǎn)評估為I9分，控制活動(dòng)為l8分，信息與溝通為I1分，監(jiān)督為7分，總得分為83分，說明企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行有效，重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域均制定了相應(yīng)的控制制度且操行性強(qiáng)，能夠適應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)防范的需要；非上市公司內(nèi)部控制評價(jià)一級指標(biāo)中，控制環(huán)境為85分，風(fēng)險(xiǎn)評估為16分，控制活動(dòng)為13分，信息與溝通為10分，監(jiān)督為6分，總得分為535分，說明企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行有效性不足，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在嚴(yán)重缺陷，重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域或操作環(huán)節(jié)缺乏相應(yīng)控制，潛在風(fēng)險(xiǎn)已影響企業(yè)的生存與發(fā)展?？梢?，上市公司與非上市公司比較，上市公司的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行較非上市公司更為有效，兩者最大的差距在于控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估和控制

18、活動(dòng)，特別是控制環(huán)境，具體如所示。四、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的建議1，加強(qiáng)政策引導(dǎo)。雖然 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范已經(jīng)發(fā)布實(shí)施，企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引(征求意見稿)也已經(jīng)出臺(tái)，但由于企業(yè)普遍存在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄問題，因此，相關(guān)方面及管理部門應(yīng)加大宣傳力度，引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范內(nèi)部控制，樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，積極推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范在上市公司以外的更多企業(yè)實(shí)施。                  2、改善內(nèi)部控制環(huán)境。從檢測結(jié)果看，非上市公司較上市公司最大的差距在于內(nèi)部控制環(huán)境，因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)，建立合理的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，成立具備專業(yè)素質(zhì)和獨(dú)立性的內(nèi)部控制組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，努力培育健康向上的企業(yè)文化，加強(qiáng)法制教育，制定并實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策，切實(shí)提高員工素質(zhì)。3、重構(gòu)內(nèi)部審計(jì)體系?？梢园凑宅F(xiàn)代企業(yè)制度要求，參考圖5搭建內(nèi)部審計(jì)組織構(gòu)架。同時(shí)，將公司治理、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)結(jié)合起來，形成完整的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評價(jià)機(jī)制，將提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益作為內(nèi)部審計(jì)追求的目標(biāo)，將管理作為內(nèi)部審計(jì)的切入點(diǎn)，積極發(fā)揮其在內(nèi)部控制中的監(jiān)督職能作用和通過