為了規(guī)范內(nèi)部審計人員對組織內(nèi)部控制中的管理狀況進(jìn)行審查與評價

1、為了規(guī)范內(nèi)部審計人員對組織內(nèi)部控制中的管理狀況進(jìn)行審查與評價，使內(nèi)部審計活動的效率及效果達(dá)到既定要求和促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)、增加組織的價值，應(yīng)德國西圖克工業(yè)咨詢公司邀請，2006年10月16日至11月6日，中國內(nèi)部審計協(xié)會組織了赴德國進(jìn)行內(nèi)部審計管理和質(zhì)量控制培訓(xùn)，旨在學(xué)習(xí)和借鑒德國內(nèi)部審計的先進(jìn)理念和成熟方法。一、德國內(nèi)部審計管理和質(zhì)量控制的情況（一）德國內(nèi)部審計概況德國從1875年設(shè)立的第一個現(xiàn)代內(nèi)部審計部門至今已有130年，目前內(nèi)部審計的從業(yè)人員有5萬人左右，他們廣泛存在于各大企業(yè)及公共部門，開展內(nèi)部審計已成為各組織的自覺行為。德國內(nèi)部審計的發(fā)展，除了得益于企業(yè)經(jīng)營活動和組織結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜化

2、所引發(fā)的加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制的內(nèi)在需求外，還與內(nèi)部審計自身目標(biāo)定位、工作理念的轉(zhuǎn)變及其對提升企業(yè)價值的貢獻(xiàn)密不可分。通過培訓(xùn)，我們了解到， 目前德國企業(yè)的內(nèi)部審計設(shè)置主要有三種方式：董事會下設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和財務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的經(jīng)常性工作包括：(1)財務(wù)審計。以財務(wù)部門為審計對象，對企業(yè)的財務(wù)管理及核算的合規(guī)性進(jìn)行審計。德國企業(yè)一般在外部審計之前先進(jìn)行內(nèi)部審計，以免外部審計時發(fā)現(xiàn)過多的問題，影響公司的聲譽(yù)。(2)運營審計。從經(jīng)濟(jì)效益的角度為保證公司運作的有效和優(yōu)化所進(jìn)行的系統(tǒng)和組織管理的審計，主要是審計某項業(yè)務(wù)活動的開展是否符合公司的目標(biāo)和

3、是否具有經(jīng)濟(jì)性。審計的重點是對公司產(chǎn)生重大影響的業(yè)務(wù)流程。(3)管理審計。對企業(yè)的內(nèi)部規(guī)定、操作流程、工作方式和監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行審計。其中也包括對公司領(lǐng)導(dǎo)和董事會的審計。管理審計能否開展取決于公司的企業(yè)文化和領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)。(4)內(nèi)部咨詢。內(nèi)部審計人員運用自己的專業(yè)知識和工作經(jīng)驗，對企業(yè)內(nèi)部的運作提出改進(jìn)意見和專業(yè)評估。包括：盈利性分析、經(jīng)濟(jì)效益分析、合理化調(diào)查和公司組織咨詢。在進(jìn)行內(nèi)部咨詢工作時，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)注重獨立性原則。(5)協(xié)調(diào)內(nèi)外部審計工作。出于對成本的考慮或外部公眾的需要，企業(yè)仍然需要借助外部審計的力量。由于外部審計不熟悉企業(yè)情況，需要內(nèi)部審計的支持和協(xié)調(diào)，甚至共同組成審計組開展工作，相互

4、利用審計成果。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)還要對審計項目的風(fēng)險水平與審計投入產(chǎn)出進(jìn)行分析，力求在確?？刂破髽I(yè)主要風(fēng)險的前提下，實現(xiàn)內(nèi)部審計的經(jīng)濟(jì)效益性。德國內(nèi)部審計是風(fēng)險導(dǎo)向型的典型代表。由于其內(nèi)部審計的范圍涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，為了保證有限的審計資源得以有效利用，內(nèi)部審計是根據(jù)企業(yè)內(nèi)各領(lǐng)域發(fā)生風(fēng)險的概率大小來確定審計對象、內(nèi)容和時間的。同時，內(nèi)部審計獨有的對風(fēng)險管理的實時關(guān)注和評估對公司治理的健全也至關(guān)重要。內(nèi)部審計不僅是為了確保實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部良好監(jiān)督管理和層級間有效溝通的一項制度安排，而且還可以為外部審計就有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險狀況等一些問題提供必要的幫助。此外，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)還積極向企業(yè)外部利益相關(guān)

5、者提供有關(guān)企業(yè)風(fēng)險管理等一些信息，以增強(qiáng)他們對企業(yè)內(nèi)部公司治理的信心，協(xié)調(diào)他們與企業(yè)管理當(dāng)局的關(guān)系。（二）內(nèi)部審計的目標(biāo)定位德國內(nèi)部審計最初也是緣于組織內(nèi)部查錯防弊、加強(qiáng)內(nèi)部控制的需要建立的。但是隨著企業(yè)經(jīng)營的外向化和復(fù)雜化，企業(yè)所面臨的風(fēng)險也日益增大。因而，僅提供監(jiān)督職能的內(nèi)部審計已越來越不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要了。德國的內(nèi)部審計由此將其最終目標(biāo)定位轉(zhuǎn)向為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。具體包括：幫助企業(yè)確定正確的發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)測和控制企業(yè)風(fēng)險、保證企業(yè)有效利用現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)資源、確保企業(yè)遵守法律法規(guī)及規(guī)章制度的要求等。相應(yīng)的，內(nèi)部審計目標(biāo)的多元化也促使了審計理念的改變，內(nèi)部審計應(yīng)為企業(yè)內(nèi)部管理提供服務(wù)并創(chuàng)造價

6、值已成為指導(dǎo)內(nèi)部審計工作的行動指南。在德國，內(nèi)部審計人員已不是單純意義上的監(jiān)督者，他們更大程度上是企業(yè)風(fēng)險的防護(hù)者，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險領(lǐng)域并與相關(guān)人員一同致力于問題的解決，同時他們不斷發(fā)掘改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理的渠道，為各部門提供積極的建議，如他們正在開展的運營審計工作。德國航空安全公司的蘇瑞先生介紹了一個悲劇性的例子來說明此類審計工作：2002年7月，在德國上空發(fā)生了一起美國貨機(jī)與俄國客機(jī)相撞事件，按照國際慣例，此次撞機(jī)事件的責(zé)任主要由瑞士航空安全公司承擔(dān)，與德國航空安全公司無關(guān)，但德國航空安全公司的內(nèi)部審計部門也對此次事故進(jìn)行了審計，分析了發(fā)生事故的前因后果，并從中總結(jié)出了很多教訓(xùn)和經(jīng)驗，供管理層決策參考

7、。（三）內(nèi)部審計管理德國許多企業(yè)對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)實行崗位輪換制，這樣既有利于內(nèi)部審計人員在全面地了解企業(yè)具體情況的基礎(chǔ)上做出更客觀的判斷，還能增進(jìn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與其他部門的交流，為內(nèi)部審計創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。此外，德國許多公司章程對內(nèi)部審計的職責(zé)規(guī)定不能替代領(lǐng)導(dǎo)層行使管理職能，這也是審計獨立性的充分體現(xiàn)。在德國，企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)一般由董事長直接領(lǐng)導(dǎo)，被視為公司領(lǐng)導(dǎo)層派出的監(jiān)控部門，可以對各部門和人員進(jìn)行審計。同時對于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)提出的建議，被審部門應(yīng)限期作出反饋。這就在組織設(shè)置和制度設(shè)計層面保證了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)具有較高的地位和權(quán)威性。（四）審計程序與方法德國的內(nèi)部審計執(zhí)行的是一種集事前、事中、事后

8、審計為一體的全過程審計?；痉譃橐韵聨讉€步驟：審計規(guī)劃、審計通知、審計執(zhí)行、審計報告草稿的完成、下發(fā)審計意見、相關(guān)部門落實審計意見及后續(xù)審計等。在審計前，內(nèi)部審計人員通過對各領(lǐng)域進(jìn)行風(fēng)險分析確定重點審計對象，包括長期的框架性規(guī)劃和年度規(guī)劃，并要求規(guī)劃具有系統(tǒng)性，然后進(jìn)行審計準(zhǔn)備。需要強(qiáng)調(diào)的是，審計前的準(zhǔn)備工作被視為極其重要的階段，一般來講，審計準(zhǔn)備階段需要2-3周的時間。然后對擬審計領(lǐng)域?qū)嵤┚唧w審計，找出存在問題的薄弱環(huán)節(jié)，根據(jù)審計結(jié)果提出改進(jìn)意見，并將審計報告提交給董事長和被審計部門。與外部審計不同，提交審計報告并不意味著審計任務(wù)的終結(jié)，內(nèi)部審計人員還應(yīng)對被審計部門執(zhí)行審計意見的情況進(jìn)行后續(xù)

9、跟蹤和調(diào)查，以確保審計建議得到落實。在審計方法上，具體包括選擇適合的審計人員、審計方法和計算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用等等。其中，在審計人員的選擇上，強(qiáng)調(diào)審計人員的教育背景和廣博的知識，并要求審計人員要有創(chuàng)新精神、思維開闊、有較強(qiáng)的溝通能力且不容易被賄賂。在審計分析上，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的客觀性，關(guān)注組織內(nèi)部控制制度的安全性、建立規(guī)章制度的完整性及決策的效益性，達(dá)到“行動-分析-實現(xiàn)”的統(tǒng)一。在審計手段方面，計算機(jī)技術(shù)得到了廣泛的應(yīng)用，如漢高公司，審計人員日常使用的軟件工具包括：OFFICE，IDE，SPA/AIS等，主要功能為檢索、提取等抽樣比較，為內(nèi)部審計人員提高審計效率、降低審計風(fēng)險提供了有力的技術(shù)保障。（

10、五）內(nèi)部審計質(zhì)量控制德國的內(nèi)部審計質(zhì)量控制，主要是通過內(nèi)部審計人員的選擇、審計報告的三級審核、同行互審和外部審計對內(nèi)部審計的審核來實現(xiàn)。1、內(nèi)部審計人員選擇。德國對內(nèi)部審計人員個人素質(zhì)的要求較高，審計人員要有獨立的人格、正直的品質(zhì)和客觀的態(tài)度，有信心和勇氣，敢于提出反對意見，同時熟悉公司的運轉(zhuǎn)系統(tǒng)。2、審計報告的三級審核制度。德國非常注重審計報告的嚴(yán)格審核，通過三次審核：即首先是審計小組長的審核，但是非常重視審計人員自身的觀點，讓審計人員用大量的事例來佐證自己的觀點；其次是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的審核；最后由經(jīng)驗豐富的內(nèi)部審計人員進(jìn)行審核后再報送審計報告。3、同行互審。由兩個相同或相類似單位的內(nèi)部

11、審計機(jī)構(gòu)對審計情況進(jìn)行互相評審，相互提出改進(jìn)性意見。如德國航空安全公司與德國鐵路公司進(jìn)行互審，雙方相互學(xué)習(xí)和借鑒，雖然業(yè)務(wù)不一樣，但是核心卻是相同的。同行互審是一種審計業(yè)務(wù)交流，可以得到來自同行的許多新鮮的觀點和意見，對照自己的工作，發(fā)現(xiàn)不同，提出新的思路和方法。目前，歐盟正在討論通過相關(guān)的法律將此形式予以法律確定。4、外審對內(nèi)部審計的定期審核。德國國家法規(guī)規(guī)定外審每隔5年對內(nèi)部審計的工作情況進(jìn)行一次審核。5、注重內(nèi)部審計自身風(fēng)險的防范及審計人員的后續(xù)教育培訓(xùn)。有些大公司如德國漢高等，對內(nèi)部審計人員的工作進(jìn)行等級評價，并根據(jù)評價分?jǐn)?shù)進(jìn)行工資和獎金的分配。同時，對內(nèi)部審計人員獎懲也很分明，審計成

12、果顯著就多付薪水，工作失誤或舞弊會受到嚴(yán)厲處罰甚至被解雇。德國很重視對內(nèi)部審計人員的專業(yè)培訓(xùn)。培訓(xùn)課程分為基礎(chǔ)課程和高級專業(yè)課程，一次培訓(xùn)的時間大約為半年。培訓(xùn)后的內(nèi)部審計人員大多要經(jīng)過兩年以上的實踐，才能成為內(nèi)部審計的專業(yè)人士。在高級專業(yè)培訓(xùn)中，還會聘請法律等專業(yè)人士授課，進(jìn)行有關(guān)審計數(shù)據(jù)的保密、建設(shè)工程投資、內(nèi)部控制、人事管理、商品采購、營銷和管理制度審計等方面的專業(yè)理論培訓(xùn)。二、我國內(nèi)部審計管理和質(zhì)量控制的思考（一）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)管理與內(nèi)部審計質(zhì)量我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是于20世紀(jì)80年代在國家審計機(jī)關(guān)的推動下建立的。起初，內(nèi)部審計工作的重點在于財務(wù)收支審計和合規(guī)性審計，以后逐步明確內(nèi)部審

13、計工作的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益，然而這一理念尚未很好地落實到所有實際運作層面。另外，對審計項目的選擇、時間安排等有些還缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)和詳細(xì)計劃，內(nèi)部審計的效率和效益體現(xiàn)不夠充分。有些由于受到上級領(lǐng)導(dǎo)或其他部門的干擾，降低了審計的獨立性和影響力。目前，大部分企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置與其他職能部門平行。因而組織地位不高，權(quán)威性不足，這就在很大程度上影響了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。應(yīng)該改變內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織設(shè)置，成立獨立于各管理層級的審計部門，同時賦予內(nèi)部審計對所有職能部門和個人進(jìn)行審計的權(quán)限，以確保內(nèi)部審計的結(jié)論和建議能得以有效執(zhí)行。所以強(qiáng)調(diào)組織體系是由于體制形式的不同對審計質(zhì)量及控制存在著極

14、大的影響，并更多地對審計結(jié)果的使用產(chǎn)生影響。（二）審計人員管理與審計質(zhì)量影響審計質(zhì)量的因素應(yīng)該說是多種多樣的，有內(nèi)在的，也有外在的；有體制的，也有管理的；但人的因素是審計質(zhì)量控制的一個重要方面。因為一切審計活動都是由人進(jìn)行或操作的，失去了對人的有效管理，也就無從談起對審計質(zhì)量的控制。對人的管理表現(xiàn)在兩個方面：一是內(nèi)部審計人員外在行為的管理，即干什么，什么標(biāo)準(zhǔn)，遵守什么，禁止什么等等，通過種種管理手段，達(dá)到對審計結(jié)果，即質(zhì)量的控制。二是內(nèi)部審計人員素質(zhì)提高的管理，即內(nèi)部審計人員的能力、覺悟等綜合素質(zhì)，通過管理手段，提供和創(chuàng)造環(huán)境、機(jī)會、壓力，促成內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)的提高，從而實現(xiàn)對審計質(zhì)量的控

15、制。內(nèi)部審計人員對審計質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在知識、能力、道德、需求等方面。1、知識的影響。知識是審計專業(yè)知識和相關(guān)知識兩個部分的總和，是內(nèi)部審計人員開展工作的前提。所掌握和了解知識的多少、深淺，直接反映出內(nèi)部審計人員對審計內(nèi)容是否可以看懂、看懂多少的基礎(chǔ)，是影響審計結(jié)果的重要因素，知己知彼，百戰(zhàn)不殆。沒有知識的積累只能是霧里看花。2、能力的影響。能力是知識和經(jīng)驗的有機(jī)結(jié)合。就某一個內(nèi)部審計人員的能力而言，應(yīng)反映在以下幾個方面，即審計技巧、觀察能力、判斷分析能力、評價能力、解決問題的建議能力、語言文字的表達(dá)能力等等，這些綜合能力在內(nèi)部審計活動的全過程中，則轉(zhuǎn)換成內(nèi)部審計人員對審計質(zhì)量的控制點，能力

16、強(qiáng)弱不同，審計結(jié)果的質(zhì)量也會不同。3、道德的影響。在這里是指思想覺悟和職業(yè)道德的總和。因為內(nèi)部審計人員在審計過程中，如果對被審計對象存在著好感、偏見、同情、憎恨，對審計中查出的問題或隱瞞的問題可能帶來后果的認(rèn)識，對審計工作的責(zé)任感不強(qiáng)等等都會對審計結(jié)果的公平公正產(chǎn)生影響。失去了公平公正也就失去了審計結(jié)果的真實性，審計質(zhì)量也就難以保障。4、需求的影響。如果內(nèi)部審計人員在完成大量且高質(zhì)量的審計任務(wù)后，所期望的合理需求得不到滿足，就會出現(xiàn)兩種情況，一種是消極怠工；另一種在思想覺悟的作用下繼續(xù)保持原有的狀況。但如果長期不能滿足內(nèi)部審計人員合理需求，也同樣會出現(xiàn)兩種情況，有能力、有才干的就會在機(jī)會成熟的

17、情況下跳槽，另謀高就；而走不了或無才干的人沉淀下來，要么消極怠工，要么跟著一起混。在這種情況下，審計質(zhì)量是難以得到控制的。三、對我國內(nèi)部審計工作管理和質(zhì)量控制的幾點建議1、提高決策層對內(nèi)部審計工作的重視，確立內(nèi)部審計地位。德國的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是由企業(yè)自發(fā)設(shè)立的，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)同和高度支持下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)自行設(shè)立的審計目標(biāo)和自我實踐總結(jié)的操作方法才有較強(qiáng)的針對性，因而審計結(jié)果能得到較好的執(zhí)行。而我國目前有些企業(yè)的決策層僅僅把內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)當(dāng)作可有可無的部門，當(dāng)作外部作用力的結(jié)果，不能給予相應(yīng)的地位。2、實現(xiàn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職能轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員要善于在審計工作中運用風(fēng)險管理理論、審計技術(shù)、審計效

18、果，以事實和效果說服高級管理層推動內(nèi)部審計的職能轉(zhuǎn)變。3、加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)并制定獎懲制度，努力提高內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)?，F(xiàn)代審計技術(shù)發(fā)展迅速，融入較多的技術(shù)分析和職業(yè)判斷，存在著眾多的不確定性，這就要求內(nèi)部審計人員既要有扎實的審計專業(yè)知識、熟練的審計技能、能夠融通相關(guān)的管理知識，還要求內(nèi)部審計人員具有高超的溝通技巧、收集掌握分析各類信息的能力以及敏銳的分析判斷能力，同時，增強(qiáng)內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德感，注意防范個人舞弊行為。人的因素會從多方面影響審計質(zhì)量，而一份高質(zhì)量的審計報告中應(yīng)該傳遞出這樣幾種信息：行業(yè)專家的水平、公平公正的方式、權(quán)威的指導(dǎo)和糾偏依據(jù)。要達(dá)到如此水準(zhǔn)，通過管理手段提高

19、、約束、激勵內(nèi)部審計人員素質(zhì)和行為是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的當(dāng)務(wù)之急。4、加強(qiáng)對企業(yè)重大決策行為的審計監(jiān)督。重大決策影響著企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，只有加強(qiáng)對企業(yè)重大決策行為的審計監(jiān)督才能保證企業(yè)能夠適應(yīng)規(guī)范管理的需要。一是審查決策程序的合法性、規(guī)范性，判斷其是否符合企業(yè)的整體發(fā)展規(guī)劃，是否符合企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)定的運行程序。二是審查決策所依據(jù)的相關(guān)資料、數(shù)據(jù)、條件的真實性，所采用技術(shù)方法、技術(shù)手段的合理性。三是提供本企業(yè)以及其他同類企業(yè)過去類似的決策模式以及決策效果評價。四是評價決策當(dāng)期的執(zhí)行效果，以及對今后可預(yù)見期間的影響。五是對同類決策提出決策模式、評價標(biāo)準(zhǔn)和改進(jìn)建議。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)只有在企業(yè)的重大決策中發(fā)揮重要作

20、用才能在真正意義上實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量控制水平的提高。5、拓展內(nèi)部審計領(lǐng)域。內(nèi)部審計人員要特別注重在傳統(tǒng)審計項目的審計過程中拓展審計范圍，積極開展運營審計，為企業(yè)各個部門提出合理化的建議，推進(jìn)企業(yè)各個職能部門的風(fēng)險管理意識和風(fēng)險管理水平。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在逐步拓展審計領(lǐng)域的同時實現(xiàn)審計職能的轉(zhuǎn)變，為提高內(nèi)部審計質(zhì)量控制水平創(chuàng)造較好的外部環(huán)境。6、注重審計軟件的開發(fā)和應(yīng)用。目前，通用的審計軟件在我國的內(nèi)部審計工作中的運用效果不甚理想。主要原因是現(xiàn)有內(nèi)部審計軟件的設(shè)計原理還是來源于財務(wù)通用軟件，只能做一些簡單的分揀和歸納，還有一個原因就是有些內(nèi)部審計人員過于依賴傳統(tǒng)的審計方法，對計

21、算機(jī)的運用不夠熟練。應(yīng)根據(jù)行業(yè)和業(yè)務(wù)特點開發(fā)內(nèi)部審計應(yīng)用軟件，并且積極提倡推廣應(yīng)用，提高內(nèi)部審計工作的效率，保證審計質(zhì)量。經(jīng)過20多年的工作，我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)地位的穩(wěn)定性和人員的基本素質(zhì)都有了很大提高。結(jié)合自己的情況學(xué)習(xí)和借鑒一些國家先進(jìn)的內(nèi)部審計經(jīng)驗，將會使我們的內(nèi)部審計工作更上一個臺階。建立科學(xué)的業(yè)務(wù)委派制度。審計組成員的業(yè)務(wù)能力是影響審計項目質(zhì)量的一個重要因素。內(nèi)審機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)根據(jù)不同審計工作指派不同的審計人員去完成工作任務(wù)。委派時，一要注意委派能勝任項目審計工作的審計人員；二要注意審計組成員的知識結(jié)構(gòu)。建立并健全內(nèi)部審計分級復(fù)核制度。各內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)本單位實際情況設(shè)立二級或三級復(fù)核制度，

22、通過加強(qiáng)審計復(fù)核工作，以減少或消除人為審計誤差，及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中遇到的問題，確保審計目標(biāo)的實現(xiàn)。建立并逐步完善審計工作分級負(fù)責(zé)制和過錯責(zé)任追究制。明確每位參審人員所負(fù)的工作職責(zé)，促使審計組長、主審、一般審計人員等不同崗位參審人員能各盡其職，各負(fù)其責(zé)。若發(fā)現(xiàn)在工作中因內(nèi)審人員主觀原因出現(xiàn)的審計質(zhì)量差錯問題，嚴(yán)重影響到審計目標(biāo)的實現(xiàn)，則應(yīng)嚴(yán)肅追究有關(guān)人員的相應(yīng)責(zé)任，使審計人員能夠保持適當(dāng)?shù)闹?jǐn)慎，嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則和操作規(guī)程。實行內(nèi)審項目質(zhì)量的檢查考評制度。內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)通過審計項目質(zhì)量的檢查考核，來推動和促進(jìn)審計工作質(zhì)量的提高。一方面，通過組織質(zhì)量檢查考核，可以發(fā)現(xiàn)本部門在審計質(zhì)

23、量方面存在的普遍性問題及審計質(zhì)量控制方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，及時進(jìn)行歸類總結(jié)，認(rèn)真分析問題產(chǎn)生的原因，舉一反三，避免在今后重犯；另一方面，對于經(jīng)考核審計質(zhì)量優(yōu)秀的項目，給予適當(dāng)?shù)谋碚锚剟?，鼓勵先進(jìn)，鞭策后進(jìn)，充分調(diào)動內(nèi)審人員的工作積極性。3、切實加強(qiáng)對審計項目質(zhì)量的控制。審計項目質(zhì)量是審計工作質(zhì)量的具體體現(xiàn)。加強(qiáng)對內(nèi)審項目質(zhì)量的控制是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的根本要求，也是實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制的最主要內(nèi)容。加強(qiáng)對審計項目質(zhì)量控制，主要應(yīng)做好兩個方面的工作：一是要求內(nèi)審機(jī)構(gòu)根據(jù)國家內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求，抓緊制定符合本行業(yè)、本單位、本部門工作實際的審計作業(yè)程序規(guī)范，并在實踐中不斷加以調(diào)整和完善；二是在審計作業(yè)時

24、，要求內(nèi)審人員嚴(yán)格按照審計作業(yè)程序規(guī)范進(jìn)行操作，避免主觀隨意性。具體應(yīng)著重抓好以下幾個環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制：審計項目立項和編制計劃環(huán)節(jié)的控制。這個環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的目標(biāo)主要是編制內(nèi)審工作計劃和審計項目立項要符合重要性、針對性和可行性原則。重要性是指立項的項目必須突出現(xiàn)階段的工作重點，要抓住影響本單位發(fā)展的重要事項開展審計；針對性是指安排內(nèi)審工作計劃必須緊緊圍繞本部門、單位的中心工作，要符合當(dāng)前的內(nèi)審工作目標(biāo)；可行性是指審計立項必須與內(nèi)審機(jī)構(gòu)自身審計人力資源的現(xiàn)狀相適應(yīng)，同時應(yīng)避免項目間時間安排上的沖突。 審前調(diào)查與編制方案環(huán)節(jié)的控制。審前調(diào)查是編制好審計方案的基礎(chǔ)，對于進(jìn)一步搞好審計實施、準(zhǔn)確把握審計重

25、點十分重要。審計組在編制審計方案前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計項目的性質(zhì)規(guī)模，安排適當(dāng)人員和時間，對被審計對象的有關(guān)情況進(jìn)行審前調(diào)查。編制審計方案，應(yīng)做到內(nèi)容完整，重點突出，對審計實施的指導(dǎo)性和操作性強(qiáng)，切忌應(yīng)付了事。重大審計項目的審計方案可由內(nèi)審機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)組織審計組成員及其他審計業(yè)務(wù)骨干人員集體商定。審計取證環(huán)節(jié)的控制。審計取證是保證審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵。如果審計取證中存在問題，就會影響審計工作的處理速度或帶來審計風(fēng)險。所以，在審計中應(yīng)該加強(qiáng)對內(nèi)審人員規(guī)范取證的教育；要圍繞審計證據(jù)“客觀、相關(guān)、充分、合法”四性的要求進(jìn)行取證，進(jìn)一步規(guī)范審計取證的內(nèi)容；審計組長在審計實施過程中，應(yīng)加強(qiáng)對其他審計人員取證材料的審

26、閱，發(fā)現(xiàn)不足，及時進(jìn)行糾正和補(bǔ)充。審計底稿編制環(huán)節(jié)的控制。審計底稿是編制審計報告的主要依據(jù)。對審計底稿質(zhì)量控制應(yīng)著重注意兩點：一是審計底稿應(yīng)做到內(nèi)容完整、要素齊全，既要全面反映審計的主要成果和查出的主要問題，還要真實記錄審計人員的重要工作過程；二是審計工作底稿由審計人員編制完成后，應(yīng)由審計組長進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核確認(rèn)，并提出復(fù)核意見。審計報告環(huán)節(jié)的控制。審計報告質(zhì)量是審計項目成功與否的關(guān)鍵。加強(qiáng)審計報告質(zhì)量控制，應(yīng)注意以下幾點：一是審計組長在撰寫審計報告時，應(yīng)力求做到內(nèi)容要素完整，事實清楚，證據(jù)充分，評價公正，問題定性要準(zhǔn)確，處理要恰當(dāng)，審計建議切實可行；二是嚴(yán)格審計報告的審核制度，一般內(nèi)審項目的審計

27、報告應(yīng)提交內(nèi)審機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審核，重大審計項目的審計報告還應(yīng)進(jìn)一步提交內(nèi)審分管領(lǐng)導(dǎo)審定，必要時還可以召開由相關(guān)人員組成的審計會議集體予以審定。審計結(jié)果落實環(huán)節(jié)控制。內(nèi)部審計結(jié)果是否得到真正落實，直接關(guān)系到內(nèi)審工作成效的真正發(fā)揮。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在審計項目結(jié)束后，還應(yīng)定期組織人員對審計結(jié)果的落實情況進(jìn)行跟蹤督促檢查；遇到被審單位無正當(dāng)理由拒不落實審計結(jié)果的，在做好督促工作的同時，應(yīng)及時向主管領(lǐng)導(dǎo)報告，爭取領(lǐng)導(dǎo)重視和支持，以確保審計結(jié)果能真正落實到位和內(nèi)審工作成效的真正發(fā)揮。（作者單位：杭州市余杭區(qū)審計局）從完整意義上講，審計工作底稿應(yīng)記錄審計查出的問題和審計工作過程。審計查出問題的記錄主要記錄審計成果，它

28、是編制審計報告、提出審計意見和建議的依據(jù)，需要被審計單位認(rèn)可并簽字；而審計工作過程的記錄反映的是內(nèi)審人員實施審計檢查的范圍和方法，它有助于檢查內(nèi)審人員工作狀況，分清審計責(zé)任，防范審計風(fēng)險，不需要被審計單位簽字認(rèn)可。針對目前內(nèi)審人員注重審計查出問題的記錄而忽視審計工作過程的記錄的情況和兩種記錄性質(zhì)上的差異，比較恰當(dāng)?shù)淖鞣ㄊ菍嵭袑徲嬋沼浐蛯徲嫷赘鍍煞N文本格式，前者登記審計工作過程，按日記錄或按工作段落記錄；后者登記審計工作成果，按事記錄，后附原始材料或取證材料。運用現(xiàn)代審計技術(shù)方法，防范和控制內(nèi)部審計風(fēng)險。其措施：（1）使用以制度基礎(chǔ)審計方法為核心，兼容抽樣審計法與詳細(xì)審計法的審計方法體系。隨著市

29、場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)組織業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和內(nèi)部管理的科學(xué)化，其內(nèi)部控制越來越健全和有效，進(jìn)而就更多地需要使用制度基礎(chǔ)審計方法。運用制度基礎(chǔ)審計確定重點，對審計重點采取詳細(xì)審計，增加審計證據(jù)數(shù)量，減少失誤和差錯；對非審計重點采取抽樣審計法，確定合理的樣本量，作出審計判斷和結(jié)論。這樣，克服了傳統(tǒng)的、單一的審計方法的缺點，推動和促進(jìn)內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行，使審計主客體之間良性互動，達(dá)到既提高審計效率，又防范和控制內(nèi)部審計風(fēng)險的目的。（2）用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)改進(jìn)審計方法和手段。當(dāng)前，要大力開發(fā)和應(yīng)用計算機(jī)輔助審計方法，迅速提高內(nèi)審人員計算機(jī)專業(yè)知識和技能，不斷開發(fā)設(shè)計計算機(jī)輔助審計軟件，建立審計作業(yè)平臺。以審計方

30、法的創(chuàng)新，來提高審計質(zhì)量，降低內(nèi)部審計風(fēng)險。3 審后控制：主要是審計報告編制復(fù)核和審計結(jié)論的執(zhí)行情況審計報告是內(nèi)審機(jī)構(gòu)向組織領(lǐng)導(dǎo)報告審計項目結(jié)果的文件，是內(nèi)審機(jī)構(gòu)向被審單位下達(dá)審計結(jié)論的方式，是審計工作的最終成果，是審計質(zhì)量的綜合體現(xiàn)，應(yīng)對審計報告實施三級復(fù)核。重點復(fù)核：審計事實是否清楚；審計程序是否合適，是否實現(xiàn)審計目標(biāo)；審計證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；審計依據(jù)是否正確；審計評價意見是否恰當(dāng)；審計建議是否利于改善組織的風(fēng)險管理和增加組織價值；審計報告的結(jié)構(gòu)是否完整、層次分明，用語是否規(guī)范。復(fù)核后，應(yīng)做好復(fù)核標(biāo)識，以便分清責(zé)任。并根據(jù)審計結(jié)果及審計建議、處理決定的執(zhí)行情況等對被

31、審計單位進(jìn)行信用評價并分類，分別建立起各自的信用檔案，實行分類管理，并作為今后內(nèi)審工作的參考?？傊?，內(nèi)部審計質(zhì)量控制是一個體系，只有從組織、人員、手段和過程等方面實施全面控制，才能產(chǎn)生實質(zhì)性的控制效果。內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)審機(jī)構(gòu)為實現(xiàn)審計目標(biāo)，規(guī)范審計行為，明確審計責(zé)任，確保審計質(zhì)量符合內(nèi)審規(guī)范要求而建立和實施的控制政策和程序。筆者針對普陀區(qū)內(nèi)審機(jī)構(gòu)存在的人員配備不夠合理、內(nèi)審人員專業(yè)知識欠缺、內(nèi)審管理者的管理水平不夠高明、審計方法與手續(xù)不夠先進(jìn)、質(zhì)量控制環(huán)節(jié)不夠全面等，簡述提高內(nèi)審質(zhì)量控制的措施和對策?！娟P(guān)鍵詞】 內(nèi)部 審計 質(zhì)量控制內(nèi)部審計（以下簡稱內(nèi)審）質(zhì)量控制是指內(nèi)審機(jī)構(gòu)為實現(xiàn)審計目標(biāo)

32、，規(guī)范審計行為，明確審計責(zé)任，確保審計質(zhì)量符合內(nèi)審規(guī)范要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。為此，有效的質(zhì)量控制，必須圍繞審計質(zhì)量控制目標(biāo)，設(shè)置質(zhì)量控制制度，實施責(zé)任追究制，采取應(yīng)對措施。筆者針對我區(qū)內(nèi)審工作的現(xiàn)狀和內(nèi)審事業(yè)發(fā)展的要求簡略談?wù)剝?nèi)審質(zhì)量控制問題。一、當(dāng)前內(nèi)審質(zhì)量控制中存在的問題（一）內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員配備不夠合理目前，我區(qū)共有內(nèi)審機(jī)構(gòu)23個，內(nèi)審人員110人，由于內(nèi)審人員的編制沒有落實，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人及內(nèi)審人員基本上都由本單位的財務(wù)負(fù)責(zé)人和財會人員兼任，很大程度上影響著內(nèi)審的獨立性，無法保證內(nèi)審質(zhì)量、規(guī)避審計風(fēng)險。（二）內(nèi)審人員審計業(yè)務(wù)知識不太精通由于內(nèi)審人員大多數(shù)由會計人員兼職，

33、對審計工作的精力和時間受到限制，所以，內(nèi)審人員在審計知識方面，即審計程序、新的審計技術(shù)方法的采用、審計實施中的深度和廣度、取證有效性和定性準(zhǔn)確性、審計法規(guī)的引用、審計處理意見的提出等都掌握的不夠全面，尤其是對國家經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整未及時吃透，在審計工作中難免會出現(xiàn)差錯或造成審計工作不規(guī)范等情況而影響審計質(zhì)量。（三）內(nèi)審管理者的管理水平不夠高明1、內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和內(nèi)審人員素質(zhì)不高?，F(xiàn)有內(nèi)審人員懂財務(wù)的多，掌握現(xiàn)代管理知識、計算機(jī)知識，具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才較少。2、內(nèi)審管理者運用的管理水平和手段落后。內(nèi)審管理者由于平時缺少專門的審計業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)，內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則、法律、法

34、規(guī)及政策的掌握程度還不高，所以，在管理上難以適應(yīng)內(nèi)審工作實際情況。同時，由于管理者未掌握計算機(jī)知識，難以利用計算機(jī)AO系統(tǒng)的質(zhì)量控制模型來進(jìn)行質(zhì)量控制，難以運用OA操作系統(tǒng)來進(jìn)行高水平的審計工作管理。（四）審計技術(shù)方法不夠先進(jìn)從我區(qū)內(nèi)審情況來看，審計的模式仍以賬目基礎(chǔ)審計方法為主，績效審計開展得還不多。內(nèi)審人員的風(fēng)險觀念比較談漠，審計風(fēng)險控制方法不多。采用的審計技術(shù)方法較落后。目前，內(nèi)審人員采用的審計方法，主要運用審閱法、核對法、盤點法、詢問法、函證法等，較少運用分析性復(fù)核法、統(tǒng)計抽樣法，更談不上對審計重要性水平的確定、風(fēng)險的評估及計算機(jī)輔助審計。這些現(xiàn)狀與當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化對內(nèi)審事業(yè)發(fā)展

35、的要求很不相適應(yīng)。（五）質(zhì)量控制的手段不夠全面有效的內(nèi)審質(zhì)量控制手段應(yīng)包括：內(nèi)部控制制度、內(nèi)部復(fù)核制度、內(nèi)審責(zé)任追究制等。但從目前的內(nèi)審機(jī)構(gòu)現(xiàn)狀看，質(zhì)量控制的意識還不夠強(qiáng)，存在的問題有：一是內(nèi)部控制制度建立還不夠健全，已建立的主要是內(nèi)審人員崗位責(zé)任制、內(nèi)審人員職業(yè)道德規(guī)范等；二是雖然大多數(shù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)都建立了內(nèi)部三級復(fù)核制度，但有的形同虛設(shè)，存在三級復(fù)核不到位或復(fù)核工作形式化現(xiàn)狀；三是部分內(nèi)審機(jī)構(gòu)尚未建立和落實責(zé)任追究制。二、提高內(nèi)審質(zhì)量的措施和對策（一）以人為本，提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)1、加強(qiáng)內(nèi)審協(xié)會行業(yè)管理。規(guī)定內(nèi)審人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員的審計基本知識、基本技術(shù)方法，熟悉會計、經(jīng)營

36、管理、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等相關(guān)知識，并實行執(zhí)業(yè)資格上崗制度。2、強(qiáng)化對內(nèi)審人員的職業(yè)道德教育及落實相關(guān)審計責(zé)任。按照內(nèi)審人員職業(yè)道德規(guī)范要求，注重職業(yè)道德的教育和監(jiān)督，并建立相應(yīng)的廉政建設(shè)、崗位責(zé)任制、內(nèi)審考核制等配套制度，增強(qiáng)內(nèi)審人員的工作責(zé)任性、事業(yè)心，以規(guī)范內(nèi)審人員的職業(yè)行為。（二）改正審計技術(shù)方法，提高審計實施操作技能。按照經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展對內(nèi)審工作的要求，內(nèi)審方式與國家審計一樣從真實性、合法性為主向真實性、合法性、效益性轉(zhuǎn)變。為此，對內(nèi)審人員提出了從分析財務(wù)審計向績效審計轉(zhuǎn)型的新要求，積極嘗試各種分析法，特別要運用分析性復(fù)核法、統(tǒng)計分析法、效益分析法等審計技術(shù)方法，同時，對有條件的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以充分

37、開展計算機(jī)輔助審計，通過計算機(jī)審計的質(zhì)量控制模型實施對審計現(xiàn)場的質(zhì)量控制，積極探索經(jīng)濟(jì)效益審計和企業(yè)經(jīng)營活動審計的新模式，并搞好后續(xù)審計。（三）完善質(zhì)量控制制度，落實責(zé)任追究制。1、對審計過程及審計證據(jù)進(jìn)行有效控制。認(rèn)真落實內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則，并將它落實到審計的全過程中。從審前調(diào)查開始，到審計方案的編制、審計取證、審計工作底稿編制、審計報告撰寫等，都要將審計質(zhì)量放在首要位置，嚴(yán)格按照內(nèi)審準(zhǔn)則行事。2、建立質(zhì)量控制的各項制度。要建立以復(fù)核、考核與責(zé)任追究為主導(dǎo)的一系列質(zhì)量控制制度，強(qiáng)化內(nèi)審人員的質(zhì)量控制意識。抓好三級復(fù)核制度的落實，應(yīng)堅持“全面復(fù)核，突出重點”的原則，即在重點復(fù)核

38、審計報告、審計意見和審計建議的同時，兼顧對審計方案的制定和執(zhí)行、審計事項的調(diào)查和取證、審計工作底稿的編制、審計程序的實施等方面的復(fù)核，努力做到復(fù)核的內(nèi)容覆蓋審計的全過程，不留盲區(qū)。規(guī)范對內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員的年終考核制度，應(yīng)建立合理的考核指標(biāo)體系，采取既科學(xué)又適合實際的方法進(jìn)行考核與評價，激發(fā)內(nèi)審人員的工作積極性和創(chuàng)造性。應(yīng)嚴(yán)格實施審計責(zé)任追究制度，正確確認(rèn)審計責(zé)任，明確劃分各層次的責(zé)任，建立審計查證、審計報告、審計意見書、審計決定書的責(zé)任制度，明確審計組長、部門負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)、主管領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，并要將制度付之實踐，充分發(fā)揮責(zé)任追究的積極作用。同時，做好審計處理和意見的落實、糾正及采納情況的回訪工作

39、，以保證審計意見和建議落實到實處。（四）突出審計重點，注重審計成效。1、加強(qiáng)對本單位重點職能部門、重點資金、重點工程項目資金的審計力度。內(nèi)審人員要有職業(yè)的責(zé)任意識，善于發(fā)現(xiàn)凝點、難點和熱點，抓住本單位的制度薄弱環(huán)節(jié)，擴(kuò)大審計調(diào)查面，發(fā)現(xiàn)各種審計線索，加大審計力度和深度，查深、查透和發(fā)現(xiàn)各種比較隱蔽的問題，并對查出的問題按審計程序進(jìn)行處理外，主要是提出審計建議，促進(jìn)單位糾正和改正存在的問題，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益之目的。2、提煉審計成效，發(fā)揮審計作用?？偨Y(jié)提煉審計具體操作層面的一些好的經(jīng)驗、做法，在審計成果的提煉、分析、整合上下功夫，注重從單位的機(jī)制、制度、經(jīng)營管理上分析問題，再從微觀層面提

40、升到宏觀層面，以滿足不同層面成果使用者的要求，特別是能為本單位領(lǐng)導(dǎo)作經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)。（五）實行審計公開，增強(qiáng)審計透明度進(jìn)一步提高審計的透明度，接受群眾的監(jiān)督。一是要將內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員開展的審計工作，尤其對審計目標(biāo)、審計程序、審計內(nèi)容、審計方法向被審計單位和被審計者進(jìn)行公開，自覺接受群眾的監(jiān)督，對發(fā)現(xiàn)審計工作不規(guī)范或內(nèi)審人員工作疏忽、失職造成的差錯或造成的損失，應(yīng)追究有關(guān)人員的責(zé)任，按有關(guān)規(guī)定予以處理，并對處理結(jié)果向群眾公開。二是要將審計結(jié)果逐步實行公示，目前，可以將重點資金或與群眾切身利益較密切的事項實行公示，增強(qiáng)審計透明度。參考文獻(xiàn)：內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則、內(nèi)審人員職業(yè)道德規(guī)范隨著我

41、國“產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)明確，政企分開，管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，內(nèi)部審計質(zhì)量控制首先應(yīng)從審計機(jī)構(gòu)獨立性開始，獨立性是內(nèi)部審計的基本要求，是審計職業(yè)的靈魂。沒有獨立性，審計機(jī)構(gòu)就無法以局外人的身份開展業(yè)務(wù)、就無法客觀的監(jiān)督和評價；沒有獨立性，審計的業(yè)務(wù)范圍就可能被限制，審計質(zhì)量就無法保證。內(nèi)部審計獨立性的一個最主要標(biāo)志，就是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨立性，審計機(jī)構(gòu)的獨立性有利于內(nèi)部審計職能作用的發(fā)揮。實踐證明，內(nèi)部審計工作只有堅持機(jī)構(gòu)設(shè)置獨立、開展業(yè)務(wù)獨立、行使職權(quán)獨立，才能切實樹立起應(yīng)有的審計權(quán)威和信譽(yù)，從而實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)營活動的有效監(jiān)督和評價。一、內(nèi)部

42、審計人員的客觀性審計人員的客觀性（以前也叫審計人員的獨立性）是指審計人員在執(zhí)行審計工作時必須保持的一種獨立的精神狀態(tài)。只有保持了這種客觀性，審計人員做出的業(yè)務(wù)判斷才是客觀的、公正的、真實的。如果審計人員不能做到客觀性，內(nèi)部審計質(zhì)量將會大打折扣。（一）對審計人員客觀性構(gòu)成危害的因素對審計人員客觀性構(gòu)成危害的因素是指損害審計人員客觀性的壓力和其他因素。危害來自各種各樣的行為、關(guān)系和其他因素。根據(jù)特定的行為、關(guān)系或其他因素來認(rèn)清危害的類型，有助于對客觀性進(jìn)行決策的人了解這些危害的性質(zhì)及其對其審計人員客觀性的潛在損害，從而控制內(nèi)部審計質(zhì)量。以下列出了可給審計人員客觀性造成危害的例證。雖然這些例證并非相

43、互獨立和完整，但它說明了這種對客觀性造成危害的來源的廣泛性和多樣性。1.審計人員自身利益的危害。這種危害來自審計人員自身的利益需要。自身利益包括審計人員在感情上、經(jīng)濟(jì)上或其他的個人利益。2.自我復(fù)核危害。在一個內(nèi)部審計項目實施中或結(jié)束時，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或小組要進(jìn)行自我復(fù)核或評價，當(dāng)審計人員復(fù)核或評價其自身的工作或本單位內(nèi)同事的工作時就會產(chǎn)生內(nèi)部審計人員自我復(fù)核危害。因為一個人要不帶任何偏見的評價自己的工作或自己所在單位同事的工作，要比評價其他人或其他單位的工作更加困難。3.激勵機(jī)制和監(jiān)督危害。這種危害主要來自于審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部的激勵機(jī)制和監(jiān)督不到位，從而影響或助長了內(nèi)部審計人員對本來能勝任的工作不盡

44、力去完成而造成的對審計質(zhì)量的損害。這種客觀性審計人員自己能夠控制，也是一種比較隱蔽的客觀性損害。（二）預(yù)防審計人員客觀性危害的措施1.針對自身利益危害應(yīng)采取的控制是：通過建立審計人員基本情況登記表來了解審計人員家庭成員或社會關(guān)系的狀況，該登記表應(yīng)一至兩年更新一次，這樣便于及時掌握變動情況，從而有利于審計主管制定計劃時采取回避措施或?qū)徲嬋藛T主動申請回避。2.針對自我復(fù)核危害的控制措施：一是建立專門的復(fù)核小組或指定專人（如審計副主管）復(fù)核。有條件的企業(yè)也可實行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)以外的專業(yè)人員復(fù)核。二是審計人員在任何時候都盡量不從事機(jī)構(gòu)的運營職責(zé)。三是審計機(jī)構(gòu)應(yīng)盡量不聘用或借調(diào)本企業(yè)其他部門的人員，若此情

45、況發(fā)生應(yīng)避免他們評價自己以前從事過的工作領(lǐng)域。3.針對激勵機(jī)制和監(jiān)督危害的控制措施：此項控制與企業(yè)的政策和習(xí)慣有緊密的關(guān)系，企業(yè)設(shè)計的激勵機(jī)制和監(jiān)督措施越完善越可執(zhí)行，越能促使雇員完成企業(yè)的目標(biāo)。在我國，尤其是國企、激勵機(jī)制和監(jiān)督措施還很不到位，這決定了審計機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀。因為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是企業(yè)的一個內(nèi)部組成部分，要改善這種現(xiàn)狀就要先改變企業(yè)的激勵機(jī)制和監(jiān)督環(huán)境，然后在此基礎(chǔ)上根據(jù)內(nèi)部審計工作的性質(zhì)和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的特殊性制定出具體的方法和措施，以促進(jìn)內(nèi)部審計質(zhì)量提升。二、內(nèi)部審計項目實施過程的質(zhì)量控制一個企業(yè)設(shè)置了獨立的審計機(jī)構(gòu)、配備了客觀的審計人員，那么如何才能取得高質(zhì)量的審計成果，對于審計項目

46、實施過程控制來講，應(yīng)把好以下幾道關(guān)：（一）把好年度審計計劃關(guān)。年度審計計劃項目應(yīng)根據(jù)組織目標(biāo)以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)進(jìn)行優(yōu)先排序。企業(yè)的審計項目往往是一個子公司、一個分公司、一個部門、一個項目、一類專項資金等，點多面廣，情況復(fù)雜，但審計機(jī)構(gòu)的資源有限，不可能全面審計，也不可能同時進(jìn)行審計，這就出現(xiàn)了審計計劃項目優(yōu)先排序問題。根據(jù)內(nèi)部審計的目的就是為組織增加價值這一宗旨，計劃的安排也應(yīng)圍繞這一宗旨進(jìn)行，即以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，分析損失的大小和重要性或能給組織增加收益機(jī)會大小的因素，綜合評估后進(jìn)行排序。（二）把好項目審計方案關(guān)。在具體實施審計項目前，審計項目負(fù)責(zé)人應(yīng)充分了解被審計單位的一些情況，制定項目審計計

47、劃，然后項目負(fù)責(zé)人或?qū)徲嫿M長根據(jù)項目審計計劃和對被審計單位進(jìn)行初步調(diào)查的基礎(chǔ)上制定審計方案。審計方案是指導(dǎo)審計實施的重要措施，制定審計方案是很重要的一個環(huán)節(jié)，如果不搞審前初步調(diào)查、不制定審計方案就倉促上陣，審計就會打敗仗。俗話說，磨刀不誤砍柴工。對于一些重點審計項目，更要花足夠長的時間搞審前初步調(diào)查，做深入細(xì)致的調(diào)查研究，了解被審計單位的總體情況、業(yè)務(wù)流程，掌握管理上的薄弱環(huán)節(jié)或影響部門和機(jī)構(gòu)目標(biāo)的風(fēng)險因素，制定具體可行的審計實施方案。只有這樣才能有的放矢，針對性強(qiáng)，才能抓住重點，突出效果，提高效率。（三）把好項目審計實施關(guān)。這里的審計實施是指審計人員按照審計方案收集充分、可靠、相關(guān)和有用的審

48、計證據(jù)的過程。如果審計方案做得比較充分有力，在這個階段就會更有效果和效率。在此階段凡是與審計目標(biāo)和范圍有關(guān)的資料都應(yīng)收集，收集資料時應(yīng)多采用分析性審計程序及其他審計技術(shù)。收集的信息應(yīng)能保證為審計結(jié)論和建議提供健全的依據(jù)。審計小組應(yīng)當(dāng)在分析和評價收集信息的基礎(chǔ)上得出審計結(jié)論和審計建議。（四）把好審計報告關(guān)。審計報告是審計工作的核心表現(xiàn)，其質(zhì)量好壞直接影響審計成果的價值和利用。有些審計項目開展的轟轟烈烈，而最終卻效果平平，除了方案不當(dāng)和實施工作不深入外，一個重要的原因就是對取得的審計資料分析和利用不夠，審計報告體現(xiàn)不出應(yīng)有的價值，就像“茶壺里煮餃子有貨倒不出”。因此，審計報告的價值在很大程度上決定

49、了一個項目的成敗優(yōu)劣。提高審計報告水平，除了要抓好基本的格式和內(nèi)容要求外，還應(yīng)重點抓好以下環(huán)節(jié)：抓好審計資料的綜合分析，提升審計報告的質(zhì)量和水平；抓好審計報告的利用，擴(kuò)大審計成果的影響；抓好審計報告的實現(xiàn)，發(fā)揮后續(xù)審計的作用。內(nèi)部審計質(zhì)量控制是一個持續(xù)促進(jìn)審計工作提升的過程，其關(guān)鍵在于審計主管和審計人員的質(zhì)量意識。審計機(jī)構(gòu)有必要建立一套嚴(yán)密的審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，并在機(jī)構(gòu)內(nèi)部成立專門的審計質(zhì)量檢查組，專門負(fù)責(zé)審計質(zhì)量的鑒證及審計人員是否嚴(yán)格執(zhí)行了審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，以對審計項目進(jìn)行全過程、全方位的質(zhì)量監(jiān)督和控制我國正處于經(jīng)濟(jì)改革時期,內(nèi)部審計更具有特殊作用。內(nèi)部審計作為一種較高層次的經(jīng)濟(jì)綜合監(jiān)督手段,在建立

50、和強(qiáng)化企業(yè)自我約束機(jī)制中占有重要的位置。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入,市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,對外交流的擴(kuò)大,懲治腐敗力度的加大,廉政建設(shè)的加強(qiáng)以及我國加入后市場競爭的日趨激烈,內(nèi)部審計的建設(shè)與發(fā)展,日益引起人們的關(guān)注。但是,由于種種原因,我國的內(nèi)部審計還存在一些問題,從全國范圍來看,各省、自治區(qū)、直轄市各地區(qū)之間及各單位之間發(fā)展很不平衡,有的單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在機(jī)構(gòu)改革中遭到撤并,有的形同虛設(shè),有的單位根本沒有設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu);仍有一些單位的領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為內(nèi)部審計是可有可無的,對內(nèi)部審計沒有引起足夠的重視,對如何加強(qiáng)內(nèi)部審計的建設(shè)仍有種種不同的看法。因此,加強(qiáng)內(nèi)部審計理論的研究,促進(jìn)內(nèi)部審計的發(fā)展,強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)

51、部審計,具有重要的現(xiàn)實意義。(一)大力推進(jìn)內(nèi)部審計理論研究。內(nèi)部審計作為一種獨立的職業(yè)存在,就應(yīng)該有一套公認(rèn)的職業(yè)規(guī)范,即把內(nèi)部審計納入規(guī)范化的發(fā)展和研究軌道。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不再是作為國家審計機(jī)關(guān)的附屬機(jī)構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督,而是企業(yè)內(nèi)部管理自我約束機(jī)制中的重要組成部分,現(xiàn)代企業(yè)制度為內(nèi)部審計又賦予了更多新的內(nèi)容,內(nèi)部審計在新形勢下,應(yīng)有自己的職業(yè)規(guī)范。所以我們要大力推進(jìn)內(nèi)部審計的理論研究,探討內(nèi)部審計的內(nèi)在規(guī)律性,總結(jié)內(nèi)部審計實際工作經(jīng)驗,形成系統(tǒng)全面的內(nèi)部審計理論體系,為內(nèi)部審計實務(wù)工作提供堅實可靠的理論支撐和觀念指導(dǎo)。(二)樹立先進(jìn)的管理審計理念。作為世界發(fā)展的大趨勢之一,知

52、識經(jīng)濟(jì)正在蓬勃興起。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,全球信息化、經(jīng)濟(jì)全球化和新一輪技術(shù)革命為我們提供了難得的機(jī)遇。特別是我國加入以后,知識經(jīng)濟(jì)的作用將更進(jìn)一步顯現(xiàn)出來,這勢必影響作為“國際商業(yè)語言”的會計體系,而會計的發(fā)展也必然引起內(nèi)部審計的變化。因此,伴隨著知識經(jīng)濟(jì)步伐的加快,應(yīng)重新審視我國內(nèi)部審計體制并進(jìn)行審計創(chuàng)新。通過改革重塑內(nèi)部審計制度,建立一整套內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合,事前審計與事后審計相結(jié)合,財務(wù)審計與管理審計相結(jié)合的現(xiàn)代內(nèi)部審計制度,以充分發(fā)揮現(xiàn)代內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價和咨詢服務(wù)功能。目前,雖然我們建立了一系列內(nèi)部審計規(guī)范,但真正的內(nèi)部審計制度體系尚未完全建立。內(nèi)部審計制度創(chuàng)新是要進(jìn)一步

53、健全內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系,不斷吸收發(fā)達(dá)國家的優(yōu)秀內(nèi)部審計制度為我所用,內(nèi)部審計工作的規(guī)范和準(zhǔn)則與國際接軌,使其在世界范圍內(nèi)充分體現(xiàn)先進(jìn)和優(yōu)秀的一面,這是我國內(nèi)部審計制度創(chuàng)新的最終目的。要改變那種將內(nèi)部審計僅僅作為監(jiān)督手段的觀念,將內(nèi)部審計視為企業(yè)管理的重要組成部分,內(nèi)部審計人員應(yīng)充分發(fā)揮主觀能動性,增強(qiáng)服務(wù)意識,積極參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營決策,對單位的決策、計劃、方案的可行性,內(nèi)部控制制度的健全性、有效性,經(jīng)濟(jì)活動的效益性進(jìn)行評估,揭示矛盾,找出差距,分析原因,研究措施,提出建議,以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時,還應(yīng)當(dāng)積極對企業(yè)可能面臨的各種風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測和監(jiān)控,以期規(guī)避和防范企業(yè)可能面臨的風(fēng)險。(三)拓展

54、內(nèi)部審計的作業(yè)領(lǐng)域。在財產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)相分離以及多層次管理分權(quán)制所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下,基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的內(nèi)部審計活動,其總目標(biāo)即評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任,往往在不同的歷史時期或社會領(lǐng)域被賦予不同的內(nèi)涵和外延,也就是表現(xiàn)為與特定經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督需要相適應(yīng)的具體審計目標(biāo)。從目前的實際情況分析,我國仍有一些企業(yè)存在一定的財務(wù)核算的差錯、數(shù)據(jù)資料虛假和會計信息失真,因而內(nèi)部審計還應(yīng)該加強(qiáng)財務(wù)復(fù)核型審計工作;根據(jù)未來的發(fā)展趨勢判斷,隨著企業(yè)內(nèi)部控制的日益加強(qiáng)、公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善以及會計信息質(zhì)量的不斷提高,合規(guī)性審計目標(biāo)、效益性審計目標(biāo)和管理型審計目標(biāo)將上升為主要的審計目標(biāo),內(nèi)部審計

55、工作的重點屆時也會發(fā)生轉(zhuǎn)移。財務(wù)復(fù)核型審計與績效審計、管理審計不僅在時間上存在著繼起關(guān)系,而且在內(nèi)容上存在著交叉關(guān)系。事實上,績效審計與管理審計離不開財務(wù)復(fù)核型審計,財務(wù)復(fù)核型審計是績效審計的前提,也是管理審計的基礎(chǔ),而管理審計則是財務(wù)復(fù)核型審計的延伸與拓展。在時機(jī)成熟的情況下,有條件的企業(yè)應(yīng)適時地調(diào)整其工作重點,并將作業(yè)領(lǐng)域從財務(wù)復(fù)核型審計擴(kuò)展到管理審計。(四)進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境。內(nèi)部審計是對企業(yè)經(jīng)營管理活動進(jìn)行審查和評價的一種服務(wù),內(nèi)審機(jī)構(gòu)不具備決策、管理、執(zhí)行的職能,因此,現(xiàn)實工作中,內(nèi)審工作必須得到企業(yè)方方面面的大力支持。內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位,企業(yè)

56、所設(shè)定的目標(biāo)是一個企業(yè)的各個組成部分共同努力的方向,而內(nèi)部審計及內(nèi)部控制組成要素則是為實現(xiàn)或達(dá)成該目標(biāo)所必需的條件。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行并收到良好的效果,并能夠隨時適應(yīng)外部環(huán)境的變化,就必須加強(qiáng)對內(nèi)部控制的有效監(jiān)督與客觀評價。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分,也是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制其他部分的主要力量,因而其在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮不可替代的積極作用。不僅如此,在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中,隨著外部環(huán)境變化,各種風(fēng)險增多,公司治理加強(qiáng)及內(nèi)部組織整合,內(nèi)部審計工作還應(yīng)在改進(jìn)風(fēng)險管理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評價及促進(jìn)作用,由此也賦予了內(nèi)部審計人員更重、更多的職責(zé)和使命。(五)推廣普及

57、科學(xué)的審計技術(shù)與方法。知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然會引起審計技術(shù)和方法發(fā)生重大變化,這集中表現(xiàn)為:審計方法由過去對會計資料的詳細(xì)檢查轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣方法,并借助于對內(nèi)控系統(tǒng)的評價確定審計的重點、范圍和方法;審計技術(shù)從過去以手工操作對會計憑證、賬簿、報表進(jìn)行的審查,發(fā)展到電算數(shù)據(jù)處理,電子計算機(jī)成為審計人員的主要工具。從目前我國內(nèi)部審計工作暴露出來的問題看,審計效率和審計風(fēng)險的矛盾已成為制約內(nèi)部審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵。以全國內(nèi)部審計工作的平均水平衡量,似乎現(xiàn)行內(nèi)部審計與知識經(jīng)濟(jì)仍有一段距離,但知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有非線性、可突變的特點,隨著企業(yè)信息化建設(shè)步伐的加快,很可能會跳躍式地采用先進(jìn)技術(shù),

58、由“機(jī)算機(jī)+審計法規(guī)+經(jīng)驗=審計”的模式轉(zhuǎn)向“現(xiàn)代信息技術(shù)審計”(),所有的內(nèi)部審計人員都應(yīng)成為計算機(jī)審計人員,這是知識經(jīng)濟(jì)對內(nèi)部審計的客觀要求。(六)加強(qiáng)內(nèi)部審計的法制建設(shè)和行業(yè)管理。美國薩班斯奧克斯萊法案規(guī)定,凡對外發(fā)行股票的企業(yè)都要成立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。新加坡公司法也規(guī)定,每個較大的公司都要設(shè)立審計委員會。西方發(fā)達(dá)國家對內(nèi)部審計在法律上均有相似的規(guī)定。而在我國,無論是中華人民共和國證券法,還是中華人民共和國公司法等體現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度的法規(guī),都沒有對內(nèi)部審計做出專門的規(guī)定,更沒有單獨的內(nèi)部審計法律規(guī)定。即使以前按照審計法規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的大中型國有企業(yè),在進(jìn)行現(xiàn)代化企業(yè)改造后,有的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不但沒被加強(qiáng),反而被削弱,甚至被撤消。另外,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)立與否,審計人員的任用,審計目的及實施手段等都直接受投資人的水平、好惡、習(xí)慣、作風(fēng)的影響, 致使內(nèi)部審計地位較低,獨立性、客觀性受到很大的影響。內(nèi)部審計法律制度的空缺是造成我國目前現(xiàn)代企業(yè)制度中內(nèi)部審計機(jī)制不健全的根本原因,因此,應(yīng)盡快完善內(nèi)部審計法律法規(guī)制度,以法律法規(guī)形式對內(nèi)部審計做出強(qiáng)制性的明確規(guī)定,提高內(nèi)部審計的地位,增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。另外,要加強(qiáng)政府及行業(yè)協(xié)會對內(nèi)部審計的支持和指導(dǎo)。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立,政府將不再直接插手管理現(xiàn)代企業(yè),不再是企業(yè)資源配