信息經(jīng)濟(jì)模式下企業(yè)內(nèi)部控制理念新探

1、信息經(jīng)濟(jì)模式下企業(yè)內(nèi)部控制理念新探        任何企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和任務(wù)的實(shí)現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的組織，員工能力和素質(zhì)的提高等都離不開(kāi)有效的管理。管理是管理者確立目標(biāo)，并通過(guò)一定的組織形式、規(guī)章制度和操作方法去實(shí)現(xiàn)的全過(guò)程。一個(gè)完整的管理過(guò)程包括計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制四種職能。其中，控制是一項(xiàng)重要的職能，無(wú)論是計(jì)劃的擬定、組織的設(shè)計(jì)，還是管理人員對(duì)員工的領(lǐng)導(dǎo)，如果沒(méi)有行之有效的控制措施，這些職能就不能按照設(shè)想發(fā)揮作用，就有可能導(dǎo)致企業(yè)管理效率低下。因此，控制作為企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證。報(bào)告中對(duì)

2、內(nèi)部控制有一個(gè)形象的說(shuō)法：內(nèi)部控制之所以設(shè)置，就是促使企業(yè)在邁向活力目標(biāo)的路上，達(dá)成管理理念，并把路上的意外驚嚇減到最少。內(nèi)部控制使管理層有能力與快速變化的經(jīng)濟(jì)及競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境打交道，轉(zhuǎn)移顧客的要求，改變需求的優(yōu)先順序，并為企業(yè)未來(lái)的成長(zhǎng)而改組。只是在不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下，內(nèi)部控制理論、內(nèi)部控制理念、內(nèi)部控制方式和手段以及內(nèi)部控制效果各有不同。本文擬就信息經(jīng)濟(jì)模式相對(duì)于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下的企業(yè)內(nèi)部控制理念的發(fā)展變化作一粗淺比較。一、傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下的內(nèi)部控制理念：企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)關(guān)注的是組織機(jī)構(gòu)和崗位，以職能為導(dǎo)向現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制理論自世紀(jì)產(chǎn)生以來(lái)，經(jīng)歷了以下幾個(gè)發(fā)展階段：內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段

3、、管理控制和會(huì)計(jì)控制階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、一體化的內(nèi)部控制整體框架階段等。不管是哪一個(gè)階段，其基本的內(nèi)部控制理論、內(nèi)部控制理念、實(shí)際的內(nèi)部控制方法和措施都是基于傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)模式構(gòu)建的，其主要關(guān)注的是企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、崗位和職能。在內(nèi)部牽制階段，以賬戶核對(duì)為主要內(nèi)容，并實(shí)施崗位分離，設(shè)計(jì)控制的基本理念是立足于崗位，崗位是控制的基本元素。因此，柯式會(huì)計(jì)辭典將內(nèi)部牽制的特點(diǎn)歸納為：以任何人或部門(mén)都不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)資產(chǎn)或一部分權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)正常發(fā)揮其他部門(mén)或個(gè)人的功能進(jìn)行交叉控制。在內(nèi)部控制制度階段，企業(yè)在傳統(tǒng)內(nèi)部牽制思想的基礎(chǔ)上，在企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)、處理

4、程序等方面借助各種事先制定的科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)和程序，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量管理、統(tǒng)計(jì)分析、采購(gòu)銷售、員工培訓(xùn)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料分別實(shí)施控制，基本做到業(yè)務(wù)處理程序標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，業(yè)務(wù)分工制度化，人員之間相互促進(jìn)、相互制約，從而達(dá)到防錯(cuò)糾弊、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)及相關(guān)資料的安全完整、確保經(jīng)營(yíng)管理方針的貫徹落實(shí)及提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的目的。因此，以賬戶核對(duì)和崗位分離為主要內(nèi)容的內(nèi)部牽制，從世紀(jì)年代開(kāi)始逐步演變成由組織機(jī)構(gòu)、崗位職責(zé)、人員條件、業(yè)務(wù)處理程序、檢查標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)等要素構(gòu)成的較為嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度系統(tǒng)。雖然內(nèi)部控制制度系統(tǒng)開(kāi)始關(guān)注諸如“業(yè)務(wù)處理程序”等流程的概念，但其基本理念仍然是：內(nèi)部控制的

5、基本元素是組織機(jī)構(gòu)、崗位和職能。在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念取代了內(nèi)部控制制度概念，由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)要素組成。這一概念跳出了“制度二分法”的圈子，強(qiáng)調(diào)了管理者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為等控制環(huán)境的重要作用。在一體化的內(nèi)部控制整體框架階段，提出了內(nèi)部控制整體框架的概念。它包含控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五個(gè)相互聯(lián)系的要素。但是它的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)理念基礎(chǔ)沒(méi)有變化。基于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式構(gòu)建的五個(gè)階段的內(nèi)部控制理論通常都必須遵循以下三項(xiàng)主要原則：充分授權(quán)原則、崗位分離原則和權(quán)力制約原則。這也是我國(guó)大部分企業(yè)目前設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度必須遵循的。充分授權(quán)原則。充分授權(quán)

6、源于企業(yè)分層管理的要求。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，管理等級(jí)隨之增加，客觀上要求將企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)多方面的權(quán)力充分分配到各個(gè)管理層，提高經(jīng)營(yíng)效率，以保證企業(yè)能夠迅速應(yīng)對(duì)外界環(huán)境的變化。充分授權(quán)的同時(shí)，要保證利和責(zé)與所賦予的權(quán)一致，真正做到責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。為此，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的業(yè)績(jī)考評(píng)制度和配套的獎(jiǎng)懲制度，使權(quán)力和行使結(jié)果與責(zé)任相掛鉤，并配以一定的利益誘導(dǎo)，從而保證權(quán)力能夠得到切實(shí)有效的執(zhí)行。充分授權(quán)原則還應(yīng)該注意與能力勝任原則相結(jié)合，權(quán)力的大小必須與任職素質(zhì)、上崗資格相匹配。因此，對(duì)授權(quán)的對(duì)象必須進(jìn)行充分的調(diào)查和了解，確保其足夠勝任。崗位分離原則。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的充分授權(quán)要求企業(yè)必須建立起一套組織體系，設(shè)置不

7、同的部門(mén)和崗位，以行使相應(yīng)的權(quán)力和承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。不相容職務(wù)相分離作為崗位分離原則的第一要旨，就是針對(duì)上述要求而提出的。不相容職務(wù)相分離，一方面實(shí)現(xiàn)相關(guān)作業(yè)的專業(yè)化、職業(yè)化和技術(shù)化，提高作業(yè)效率，另一方面通過(guò)職務(wù)間的相互牽制實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須經(jīng)過(guò)授權(quán)、審批、記錄、監(jiān)督等一系列流程。每一個(gè)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)都依賴于相應(yīng)的崗位職責(zé)，而在同一業(yè)務(wù)鏈上的崗位之間就存在著不相容性。權(quán)力制約原則。權(quán)力的有效行使不僅取決于權(quán)力的有效設(shè)置，還需要對(duì)其進(jìn)行一定的制約。沒(méi)有束縛的權(quán)力會(huì)無(wú)限膨脹，其結(jié)果只能是權(quán)力濫用，損害授權(quán)的作用。因此必須遵循權(quán)力制約原則。對(duì)于高層管理人員、核心技術(shù)人員等一

8、些重要的崗位，應(yīng)實(shí)行定期輪崗，甚至在將來(lái)合適的時(shí)候執(zhí)行強(qiáng)制離崗。通過(guò)這種方式，避免由于權(quán)力在某一個(gè)人的手中停留過(guò)長(zhǎng)的時(shí)間而引發(fā)舞弊行為。定期檢查是對(duì)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)施持續(xù)監(jiān)督的一種方式。在日常工作中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷地監(jiān)督權(quán)力的行使情況，并配合相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，以確保權(quán)力在合理的范圍內(nèi)行使。專門(mén)審核則是針對(duì)一些重要的業(yè)務(wù)加以特別的監(jiān)控。專門(mén)審核與定期檢查相結(jié)合，使企業(yè)能夠以低成本的方式實(shí)現(xiàn)對(duì)權(quán)力的制約。二、信息經(jīng)濟(jì)模式下的內(nèi)部控制理念：企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)關(guān)注的是流程和作業(yè)，以流程為導(dǎo)向信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代亦稱知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代或新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，是一個(gè)信息化管理得到極大發(fā)展的時(shí)代。信息化管理時(shí)代的到來(lái)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境和

9、內(nèi)部控制理念發(fā)生重大的變化。內(nèi)部控制理論隨著環(huán)境的變化與時(shí)俱進(jìn)，由以職能為導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)橐粤鞒虨閷?dǎo)向，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)從關(guān)注組織機(jī)構(gòu)和崗位轉(zhuǎn)變?yōu)殛P(guān)注流程和作業(yè)。世紀(jì)年代出現(xiàn)信息系統(tǒng)概念，當(dāng)時(shí)僅是事務(wù)處理系統(tǒng)，表現(xiàn)形式有：為那些大量有紙交易的公司解決記錄與會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。此時(shí)，銷售訂單的制作、供應(yīng)商貨款的支付、存貨的計(jì)算以及公司產(chǎn)生的其他大量有紙操作，均被計(jì)算機(jī)快速、高效地處理。這一階段形成電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)（）。隨后，人們開(kāi)發(fā)出管理信息系統(tǒng)（）和決策支持系統(tǒng)（），將計(jì)算機(jī)應(yīng)用于政府機(jī)關(guān)和企業(yè)的辦公部門(mén)，產(chǎn)生了辦公自動(dòng)化系統(tǒng)（）。世紀(jì)年代出現(xiàn)戰(zhàn)略信息系統(tǒng)（）概念。在這一時(shí)期，計(jì)算機(jī)及其網(wǎng)絡(luò)在經(jīng)濟(jì)與管理領(lǐng)域得

10、到廣泛運(yùn)用，其作用日益得到社會(huì)各界的肯定和重視，形成了下列專門(mén)領(lǐng)域：、等。計(jì)算機(jī)的出現(xiàn)及其廣泛運(yùn)用，尤其是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的形成，直接改變了人類社會(huì)的生活方式，也改變了人們的思維方式。管理控制由產(chǎn)品、零件、工藝控制轉(zhuǎn)化為作業(yè)控制，企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)也相應(yīng)轉(zhuǎn)到了以流程為導(dǎo)向、關(guān)注流程和作業(yè)的控制。規(guī)范的流程原則和嚴(yán)格的作業(yè)管理原則是這一時(shí)期必須重視的。流程規(guī)范化的本質(zhì)是通過(guò)設(shè)定一系列的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的作業(yè)進(jìn)行規(guī)范，使企業(yè)行為按照一定的程序和要求合理地進(jìn)行，避免行為混合所造成的弊端。行使規(guī)范化職責(zé)的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)三類。作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是流程運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中各項(xiàng)作業(yè)行為

11、的標(biāo)準(zhǔn)，它設(shè)定了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從發(fā)生到執(zhí)行再到審核所必須經(jīng)歷的程序和需要履行的手續(xù)，是規(guī)范各類流程的基本標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)主要用于對(duì)流程運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中各類權(quán)力金額大小的限定，例如對(duì)不同層次的管理人員審批權(quán)限的限定。質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)則主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、行使過(guò)程中時(shí)間、條件的界定。數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合，共同組成了規(guī)范化流程的標(biāo)準(zhǔn)化系統(tǒng)。企業(yè)的流程包括業(yè)務(wù)流程、管理流程和控制流程。業(yè)務(wù)流程是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本流程，其他流程都是圍繞業(yè)務(wù)流程展開(kāi)的，因此，對(duì)業(yè)務(wù)流程的控制就顯得尤為重要。管理流程是基于業(yè)務(wù)流程形成的、對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行管理控制的流程，包括預(yù)測(cè)、決策、分析、評(píng)價(jià)等一系列環(huán)節(jié)?？刂屏鞒淌切枰裢怅P(guān)注

12、的流程，它是針對(duì)業(yè)務(wù)流程和管理流程中容易出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)，在管理信息系統(tǒng)中設(shè)置的由關(guān)鍵控制點(diǎn)組成的流程。在信息化的條件下，內(nèi)部控制的主要職能大都是在管理信息系統(tǒng)上完成的，企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)現(xiàn)有賴于規(guī)范的流程原則。美國(guó)作業(yè)管理專家約翰米勒指出，流程和作業(yè)是以作業(yè)為基礎(chǔ)的組織中的中樞神經(jīng)系統(tǒng)，是組織為客戶和股東創(chuàng)造價(jià)值的核心。競(jìng)爭(zhēng)以產(chǎn)品和服務(wù)的市場(chǎng)表現(xiàn)為基礎(chǔ)，并為生產(chǎn)、制造、提供產(chǎn)品與服務(wù)的流程和作業(yè)的執(zhí)行情況所驅(qū)動(dòng)。從本質(zhì)上說(shuō)，競(jìng)爭(zhēng)者們是在作業(yè)和流程層面進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，產(chǎn)品和服務(wù)代表了組織流程和作業(yè)的產(chǎn)出。許多組織發(fā)現(xiàn)，在與競(jìng)爭(zhēng)者相比較時(shí)，各個(gè)組織都可以獲得相同的原材料、資本、技術(shù)、設(shè)備、供應(yīng)商、勞動(dòng)力以及客戶，在這種情況下，競(jìng)爭(zhēng)的主要差別就在于作業(yè)績(jī)效和流程兩個(gè)方面。作業(yè)績(jī)效