稅收教案?jìng)€(gè)人所得稅1

1、教 案 續(xù) 頁(yè) 第一節(jié) 個(gè)人所得稅的稅制三要素 要求：在理解的基礎(chǔ)上重點(diǎn)掌握。住所：即指習(xí)慣性居住地，“習(xí)慣性居住”是指?jìng)€(gè)人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除以后，沒(méi)有理由在其他地方繼續(xù)居留時(shí)，所要回到的地方，而不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。個(gè)人所得稅法（1980）城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例（1986） 個(gè)人所得稅法（1993）個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例（1986）一納稅人個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所、或者無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無(wú)住所又不居住或居住不滿一年但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。具體包括中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及在中國(guó)境內(nèi)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員，下同）

2、和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。自2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)也為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。由于我國(guó)對(duì)個(gè)人所得課稅同時(shí)行使居民管轄權(quán)和所得來(lái)源地管轄權(quán)，因而，在納稅人的界定問(wèn)題上，關(guān)鍵是要合理確定居民納稅人和非居民納稅人以及所得來(lái)源地。1、居民納稅人與非居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人所得稅的納稅人可以泛指取得所得的自然人。在實(shí)際生活中，自然人的情況是比較復(fù)雜的，是否在一國(guó)居住，居住多長(zhǎng)時(shí)間，有無(wú)住所，情況各異，在稅收上采取的政策也有所不同。為了有效地行使稅收管轄權(quán)，我國(guó)根據(jù)國(guó)際慣例，對(duì)居民納稅人和非居民納稅人的劃分采用了各國(guó)常用的住所和居住時(shí)間兩個(gè)判定標(biāo)準(zhǔn)。（1）住所標(biāo)準(zhǔn)-以個(gè)人在一國(guó)境內(nèi)擁有

3、的住所確定其居民歸屬的判定標(biāo)準(zhǔn)。住所通常指公民長(zhǎng)期生活和活動(dòng)的主要場(chǎng)所。由于公民實(shí)際的生活和活動(dòng)場(chǎng)所很多，因此我國(guó)民法通則明確規(guī)定“公民以他的戶籍所在地的居住地為住所?！币簿褪且怨癖救藨艨诓镜怯浀淖≈窞樽∷?，我國(guó)公民一個(gè)人只有一個(gè)住所。一般情況下，公民的住所就是其戶籍所在地的居住地，但有時(shí)由于種種原因，公民經(jīng)常居住地可能與戶籍所在地不一致。住所分為永久性住所和習(xí)慣性住所。上述住所通常是指永久性住所，具有法律意義。而經(jīng)常性居住地則屬于習(xí)慣性住所。它與永久性住所有時(shí)是一致的，有時(shí)是不一致的。根據(jù)這種情況，稅法實(shí)施條例第二條將在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，界定為“因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)

4、慣性居住的個(gè)人”?？梢?jiàn)，我國(guó)目前采用的住所標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際是習(xí)慣性住所標(biāo)準(zhǔn)。所謂習(xí)慣性居住或住所，是法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實(shí)際居住或在某一特定時(shí)期內(nèi)的居住，在其原因消除后，必須回到中國(guó)境內(nèi)居住的，則中國(guó)就為該境外人的習(xí)慣性居住地。（2）居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)-是以個(gè)人在一國(guó)境內(nèi)居住的時(shí)間確定其居民歸屬的判定標(biāo)準(zhǔn)。居住時(shí)間是個(gè)人在一國(guó)境內(nèi)實(shí)際居住的日數(shù)。在實(shí)際生活中，有時(shí)個(gè)人在一國(guó)境內(nèi)并無(wú)住所，又沒(méi)有經(jīng)常性居住地、而是較頻繁地來(lái)往于境內(nèi)各地之間，或因業(yè)務(wù)需要時(shí)常更換住處，這樣，就無(wú)法用住所標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷和劃分是居民還是非居民。而實(shí)際上，恰恰可能是這種人在境內(nèi)外從事個(gè)人活動(dòng)較多，需要按居民身份征稅調(diào)節(jié)。在各國(guó)對(duì)個(gè)人所

5、得長(zhǎng)期征稅的實(shí)踐中，逐漸形成以個(gè)人居住時(shí)間長(zhǎng)短衡量其是否是居民的居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)個(gè)人所得稅法也采用這一標(biāo)準(zhǔn)。判斷居民身份的居住時(shí)間各國(guó)不盡一致。我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定的時(shí)間是一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日，即以居住滿一年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人即為中國(guó)居民。在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過(guò)30日或者多次離境累計(jì)不超過(guò)90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。上述兩個(gè)判定標(biāo)準(zhǔn)是并列性標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人只要具備或達(dá)到其中任何一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，就可以認(rèn)定為中國(guó)居民。2、居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)范圍（1）居民納稅人的納稅義務(wù)范圍根據(jù)兩個(gè)判定標(biāo)準(zhǔn)確定為中國(guó)居民的個(gè)人，即在中國(guó)境內(nèi)有住

6、所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，屬于我國(guó)的居民納稅人，需就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的所提，向我國(guó)政府履行全面納稅義務(wù),依法繳納個(gè)人所得稅。    為了便于人員的國(guó)際交流，本著從寬、從簡(jiǎn)的原則，對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但居住滿一年而未超過(guò)五年的個(gè)人，就其在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國(guó)境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資、薪金繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于其來(lái)源于中國(guó)境外的各種所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。如果上述個(gè)人居住期間臨時(shí)離境，在臨時(shí)離境工作期間的工資、薪金所得，僅就由中

7、國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分納稅。對(duì)于居住超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起，開(kāi)始就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)有住所的居民納稅人不適用這項(xiàng)規(guī)定。（2）非居民納稅人的納稅義務(wù)范圍根據(jù)兩個(gè)判定為非中國(guó)居民的個(gè)人，即在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，屬于我國(guó)的非居民納稅人，只就其源于中國(guó)境內(nèi)的所得向我國(guó)政府履行有限納稅義務(wù)，繳納個(gè)人所得稅。非居民納稅人的情況比較復(fù)雜，涉及的所得來(lái)源及其支付形式也較多。為了兼顧有關(guān)國(guó)家的財(cái)政利益，我國(guó)稅法根據(jù)國(guó)際慣例，對(duì)于非居民納稅人的納稅義務(wù)范圍分別情況作了明確規(guī)定。一是對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境

8、內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過(guò)90日或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人，由中國(guó)境外雇主支付并且不是由該雇主設(shè)在中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得納稅。不過(guò)，如果該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅的，在該企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資、薪金、不論是否在該企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)賬簿中記載，均應(yīng)視為該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付或負(fù)擔(dān)的工資、薪金，應(yīng)予以征稅。二是對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作或超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183天日但不滿一年的個(gè)人，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期

9、間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資、薪金所得，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。至于其在中國(guó)境外工作期間取得的工資、薪金所得，除擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事和高層管理人員在境外履行職務(wù)由境內(nèi)企業(yè)支付董事費(fèi)或工資、薪金所得需納稅外，不繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于上述涉及到的境外雇主支付并且不是由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)工資、薪金所得的個(gè)人，如事先可預(yù)定在一個(gè)納稅年度中連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90日或183日后的次月7日內(nèi)，就以前月份應(yīng)納的稅款一并申報(bào)繳納。3、個(gè)人所得來(lái)源的確定判斷所得來(lái)源地，是確定該項(xiàng)所得是否應(yīng)該征收個(gè)人所得稅的重要依據(jù)。對(duì)于居民納稅義務(wù)人，因?yàn)橐袚?dān)無(wú)限納稅義務(wù)，因此，有關(guān)判斷其所得來(lái)

10、源地的問(wèn)題，相對(duì)來(lái)說(shuō)不是非常重要。但是，對(duì)于非居民納稅義務(wù)人，由于只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得征稅，因此，判斷其所得來(lái)源地，就顯得十分重要。中國(guó)的個(gè)人所得稅，依據(jù)所得來(lái)源地的判斷應(yīng)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，要遵循方便稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行有效征管的原則，具體規(guī)定如下：（1）工資、薪金所得，以納稅人任職受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位的所在地，作為所得來(lái)源地。（2）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地作為所得來(lái)源地。（3）勞務(wù)報(bào)酬所得，以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)作為所得來(lái)源地。（4）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動(dòng)產(chǎn)坐落地為所得來(lái)源地；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)為所得來(lái)源地。（5）財(cái)產(chǎn)租賃所得

11、，以出租財(cái)產(chǎn)的使用地作為所得來(lái)源地。（6）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機(jī)構(gòu)、組織的所在地，作為所得來(lái)源地。（7）特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地作為所得來(lái)源地注：住所：即指習(xí)慣性居住地，“習(xí)慣性居住”是指?jìng)€(gè)人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除以后，沒(méi)有理由在其他地方繼續(xù)居留時(shí)，所要回到的地方，而不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地?！皾M1年”是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對(duì)臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。“臨時(shí)離境”是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。我國(guó)在判斷納稅人的納稅義務(wù)時(shí)，同

12、時(shí)采用居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)。我國(guó)稅法同時(shí)采用住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定中國(guó)居民身份。 A在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人 在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人居民納稅人B、在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人 負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，應(yīng)就來(lái)源于全球的所得向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅非居民納稅人 A、在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，且在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人 B、在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人負(fù)有限納稅義務(wù)，僅需就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅二所得來(lái)源的確定所得來(lái)源地的具體判定方法：1工資、薪金所得 納稅人任職、受雇的單位所在地2生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地3勞務(wù)報(bào)酬所得 實(shí)際

13、提供勞務(wù)的地點(diǎn)4財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 不動(dòng)產(chǎn)所在地 動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)5財(cái)產(chǎn)租賃所得 被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地6利息、股息、紅利所得 支付單位所在地7特許權(quán)使用費(fèi)所得 特許權(quán)使用地三應(yīng)稅所得項(xiàng)目及稅率1工資、薪金所得 九級(jí)超額累進(jìn)稅率（5%-45%）2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 五級(jí)超額累進(jìn)稅率（5%-35%）3對(duì)企事業(yè)單位的 不擁有經(jīng)營(yíng)成果所有權(quán)的 視同工資、薪金所得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得 擁有經(jīng)營(yíng)成果所有權(quán)的 視同個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得4勞務(wù)報(bào)酬所得 20%（分檔加成） 應(yīng)稅所得20000元：20%20000元<應(yīng)稅所應(yīng)稅所得項(xiàng)目得50000元：30%應(yīng)稅所得>5000

14、0元：40% 指扣除費(fèi)用后的余額5稿酬所得 20%（減征30%）6其他所得 20% 四應(yīng)納稅額的確定（一）費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)1工資、薪金所得：（月收入額1600元或4800元）須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：（年收入額成本、費(fèi)用及損失）例題：某人體工商戶全年生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入總額為10萬(wàn)元，成本為4萬(wàn)元，費(fèi)用為7500元，損失為2500元。計(jì)算該個(gè)體工商戶全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額。答案：應(yīng)納稅所得額=10000-4000-7500-2500=50000元應(yīng)納稅額=50000*30%-4250=10750元3承包、承租經(jīng)營(yíng)所得：（年收入額必要的費(fèi)用） 每月800元按承包合同分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)或工資、薪

15、金性質(zhì)的所得例題：李某從3月份起承租一印刷廠，合同規(guī)定定額上交承租費(fèi)6萬(wàn)元。當(dāng)年承租經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)15萬(wàn)元，按規(guī)定交納企業(yè)所得稅4。95萬(wàn)元。計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅額。答案：應(yīng)納稅所得額=150000-60000-49500-800*12=32500元應(yīng)納稅額=32500*30%-4250=5500元4勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得： 每次收入4000元，定額減除800元/每次 每次收入4000元，減除20% 參見(jiàn)（三）例題：某演員簽約參加營(yíng)業(yè)性演出一個(gè)月，共演八場(chǎng)，每場(chǎng)酬金10000元，該演員本月共取得勞務(wù)報(bào)酬所得80000元。計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅額。應(yīng)納稅所得額=80000*

16、（1-20%）=64000元應(yīng)納稅額=64000*40%-7000=18600元5財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）6利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得：不減除任何費(fèi)用（二）附加減除費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（僅適用于工資、薪金所得）1范圍：在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外藉人員；應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外藉專家；在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；財(cái)政部確定的其他適用附加扣除標(biāo)準(zhǔn)的人員。2標(biāo)準(zhǔn)： 在減除800元的基礎(chǔ)上，每月再附加減除3200元。3華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞參

17、照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。例題：某外商在中國(guó)境內(nèi)居住3年，1998年12月，他在中國(guó)境內(nèi)某公司取得工資收入5000元，取得投資股票股息4000元，紅利13000元，另外轉(zhuǎn)讓其擁有的汽車一輛，取得轉(zhuǎn)讓收入130000元，按規(guī)定可以扣除購(gòu)進(jìn)價(jià)格和其它有關(guān)費(fèi)用80000元，賣出時(shí)交付手續(xù)費(fèi)5000元，該外商自行申報(bào)納稅。度計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。答案：（1）工資收入應(yīng)納稅所得額=（5000-4000）=1000元工資收入應(yīng)納稅額=1000*10%-25=75元（2）股息、紅利應(yīng)納稅額=（4000+130000）*20%=3400元（3）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅額=（130000-80000-5000=45

18、000）*20%=9000元（4）共應(yīng)納稅額=75+3400+9000=12475元（三）每次收入的確定（為什么要確定每次收入？）1勞務(wù)報(bào)酬所得 只有一次性收入的 以取得該項(xiàng)收入為一次 屬同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的 以一月內(nèi)取得的收入為一次2稿酬所得 以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次 連載取得收入的，以連載完成后取得的收入合并為一次 （與每次印刷相區(qū)別）3特許權(quán)使用費(fèi)所得 以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次4財(cái)產(chǎn)租賃所得 以一個(gè)月內(nèi)取得的所得為一次5其他 以每次收入為一次 五境外所得的扣除 （同企業(yè)所得稅）課堂練習(xí)題：某個(gè)人取得來(lái)源于A國(guó)的一項(xiàng)特許權(quán)使用費(fèi)所得，折合人民幣6萬(wàn)元，一項(xiàng)股息所得

19、4萬(wàn)元人民幣；兩項(xiàng)提得在A國(guó)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅折合人民幣2萬(wàn)元，但A國(guó)給予其減稅1萬(wàn)元的優(yōu)惠。另外，在B國(guó)取得一筆股息收入5萬(wàn)元；在B國(guó)已繳納個(gè)人所得稅，折合人民幣1。5萬(wàn)元。該個(gè)人向國(guó)內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了境外的完稅憑證原件，經(jīng)審核該憑證正確無(wú)誤。計(jì)算該納稅人在國(guó)內(nèi)應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅稅額。例1、某中國(guó)公民2004年從其工作單位取得工資收入21000元；將一項(xiàng)專利技術(shù)提供給A國(guó)，取得特許權(quán)使用費(fèi)收入20000元，已在A國(guó)納稅5000元；從B國(guó)取得股息收入4000元，已在B國(guó)納稅600元。請(qǐng)問(wèn)：該公民2004年應(yīng)在我國(guó)繳納多少個(gè)人所得稅？例2某中國(guó)公民甲2002年12月份有以下幾筆收入：(1)取得該月工資2500元；(2)領(lǐng)取年終加薪20000元；(3)為外單位設(shè)計(jì)廣告，事先雙方