2021年CPA會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)筆記所有者權(quán)益

1、權(quán)益 工具 確認(rèn)混合 工具 分拆第十章所有者權(quán)益一、權(quán)益工具與金融負(fù)債區(qū)別（-）有關(guān)概念1. 金融工具金融工具，是指形成一種公司金融資產(chǎn)，并形成其她單位金融負(fù)債或權(quán)益工具合同。 分類：基本金融工具（債券、股票等）；衍生金融工具（期貨、期權(quán)、互換等）。核算：公司發(fā)行金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具實(shí)質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具泄義，在初始確 認(rèn)時(shí)將該金融工具或英構(gòu)成某些確以為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。股票是金融工具，發(fā)行方形成權(quán)益工具，購(gòu)買方形成金融資產(chǎn)：債券也是金融工具.發(fā)行方形成金融負(fù)債， 購(gòu)買方形成金融資產(chǎn)。2. 金融負(fù)債金融負(fù)債是指公司下列負(fù)債（1）向其她單位交付鈔票或其她金融資

2、產(chǎn)合同義務(wù)：（2）在潛在不利條件下，與英她單位互換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同義務(wù)：（3）將來須用或可用公司自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算非衍生工具合同義務(wù)，公司依照該合同將交付非固左數(shù)量自 身權(quán)益工具：（4）將來須用或可用公司自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算衍生工具合同義務(wù)，但公司以固宦金額鈔票或英她金融資產(chǎn) 換取固定數(shù)量自身權(quán)益工具衍生工具合同義務(wù)除外。3. 權(quán)益工具權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)公司在扣除所有負(fù)債后資產(chǎn)中剩余權(quán)益合同。例如，公司發(fā)行普通股，公司發(fā)行、使持有者有權(quán)以固左價(jià)格購(gòu)入固圧數(shù)量該公司普通股認(rèn)股權(quán)證等。（二）權(quán)益工具與金融負(fù)債區(qū)別權(quán)益工具與金融負(fù)債區(qū)別如下表所示：金融工具具備交付鈔票或其她金融資產(chǎn)給

3、其她單位合同義務(wù)，或在潛 在不利條件下與其她單位互換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同義務(wù)金融負(fù)債金融工具沒有涉及交付鈔票或其她金融資產(chǎn)給其她單位合同義務(wù)，也 沒有涉及在潛在不利條件下與其她單位互換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同 義務(wù)權(quán)益工具須用或可用發(fā)行方自 身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算非衍生工具：不涉及交付非固左數(shù)量發(fā) 行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算合同義務(wù)權(quán)益工具衍生工具：只能通過交付固左數(shù)量發(fā)行 方自身權(quán)益工具換取固泄鈔票或其她金 融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算權(quán)益工具1. 如果該工具合同條件中沒有涉及交付鈔票或其她金融資產(chǎn)給其她單位合同義務(wù)，也沒有涉及潛在不利條件下與 其她單位互換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同義務(wù)后來不需要償還。2. 如果該

4、工具是非衍生工具（像股票股本）沒有義務(wù)交付非固左數(shù)量自身權(quán)益工作進(jìn)行結(jié)算數(shù)量固立3. 如果該工作是衍生工具，且公司只有通過交付固左數(shù)量自身權(quán)益工具（此處所指權(quán)益工具不涉及需要通過收取 或交付公司自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算合同）換取固泄數(shù)額鈔票或其她金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算備注：數(shù)量固定權(quán)益工具數(shù)量不固定金融負(fù)債公司發(fā)行某些非衍生金融工具（如可轉(zhuǎn)換公司債券等）既具有負(fù)債成分，又具有權(quán)益成分。對(duì)此，公司應(yīng)當(dāng)在初始 確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行解決。同可轉(zhuǎn)換公司債券（同第9章，詳細(xì)分錄見第9章）操作環(huán)節(jié)：1 擬左負(fù)債成分公允價(jià)值2 確認(rèn)權(quán)益成分初始金額二發(fā)行價(jià)格-負(fù)債成分公允價(jià)值3交易費(fèi)用：在負(fù)債成分

5、和權(quán)益成分之間按各自公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。公司（發(fā)行方）對(duì)可轉(zhuǎn)換工具進(jìn)行會(huì)計(jì)解決時(shí)，還應(yīng)注意如下方而：1 在可轉(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)終結(jié)確認(rèn)英負(fù)債某些并將其確以為權(quán)益。本來權(quán)益某些仍舊保存為權(quán)益（它 也許從權(quán)益一種項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)至另一種項(xiàng)目）?？赊D(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時(shí)不產(chǎn)生損失或收益。2公司通過在到期日前贖回或回購(gòu)而終結(jié)一項(xiàng)仍舊具備轉(zhuǎn)換權(quán)可轉(zhuǎn)換工具時(shí)，應(yīng)在交易日將贖回或回購(gòu)所支 付價(jià)款以及發(fā)生交易費(fèi)用分派至該工具權(quán)益某些和債務(wù)某些。分派價(jià)款和交易費(fèi)用辦法應(yīng)與該工具發(fā)行時(shí)采用分 派辦法一致。價(jià)款分派后，所產(chǎn)生利得或損失應(yīng)分別依照權(quán)益某些和債務(wù)某些所合用會(huì)讓原則進(jìn)行解決，分派至 權(quán)益某些款項(xiàng)計(jì)入權(quán)益，與債務(wù)某些

6、有關(guān)利得或損失計(jì)入損益。3公司也許修訂可轉(zhuǎn)換工具條款以促使持有方提前轉(zhuǎn)換。例如，提供更有利轉(zhuǎn)換比率或在特定日期前轉(zhuǎn)換則 支付額外補(bǔ)償。在條款修訂日，持有方依照修訂后條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲得補(bǔ)償公允價(jià)值與依照原有條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換 所能獲得補(bǔ)償公允價(jià)值之差，、應(yīng)在利潤(rùn)表中確以為一項(xiàng)損失。4.公司發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券所發(fā)行認(rèn)股權(quán)符合權(quán)益工具泄義及其確認(rèn)與計(jì)量規(guī)泄，應(yīng)當(dāng)確以為一項(xiàng)權(quán)益工具（資本公積）,并以發(fā)行價(jià) 格減去不附認(rèn)股權(quán)且其她條件相似公司債券公允價(jià)值后凈額進(jìn)行汁量。如果認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)，應(yīng)當(dāng)在 到期時(shí)將原計(jì)入資本公積（英她資本公積）某些轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)），收本計(jì)決 實(shí)資

7、會(huì)解增長(zhǎng)會(huì) 計(jì)解決1 增長(zhǎng)實(shí)收資本路過：A, 資本公積轉(zhuǎn)實(shí)收資本或股本B, 盈余公積轉(zhuǎn)實(shí)收資本C, 所有者投入備注：有限公司記實(shí)收資本 股份有限公司記股本A借：資本公積貸：股本（實(shí)收資本）B借：盈余公積貸：股本（實(shí)收資本）C 借：銀行存款、固定資產(chǎn)等 貸：股本（實(shí)收資本） 資本公積一一股本（資本）溢價(jià)2 以發(fā)行股票股利辦法實(shí)現(xiàn)增資， 最后不影響所有者權(quán)益總額借：銀行存款、固能資產(chǎn)等 貸：股本（實(shí)收資本） 資本公積一一股本（資本）溢價(jià)3 可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán) 利備注：負(fù)債，權(quán)益成分賬而價(jià)值沖 掉，按股本股數(shù)，如沒補(bǔ)鈔票，差額 記資本公積一股本溢價(jià)借：應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（而值）

8、應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)節(jié)）（折價(jià)記貸方溢 價(jià)記借方）資本公積一一其她資本公積（當(dāng)時(shí)權(quán)益成分公允價(jià)值） 貸：股本資本公積一一股本溢價(jià) 銀行存款（局限性一股支付鈔票某些）4.公司將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本借：應(yīng)付賬款貸：實(shí)收資本/股本-公允資本公積一資本溢價(jià)/股本溢價(jià) 營(yíng)業(yè)外收入（差額）5.以權(quán)益結(jié)算股份借：資本公積一其她資本公積（沖本來） 貸：實(shí)收資本資本公積一資本溢價(jià)/股本溢價(jià)減少會(huì) 計(jì)解決普通公司撤資：借：實(shí)收資本貸：銀行存款（庫(kù)存鈔票）股份有限公司回購(gòu)股票1回購(gòu)股票時(shí)：借：庫(kù)存股貸：銀行存款2.注銷庫(kù)存股時(shí)：（1）回購(gòu)價(jià)不不大于回購(gòu)股份相應(yīng)股本時(shí)： 借：股本資本公積一一股本溢價(jià)（當(dāng)時(shí)發(fā)

9、行時(shí)溢價(jià)某些） 盈余公積利潤(rùn)分派一一未分派利潤(rùn)（在沖完股本和當(dāng)時(shí)溢價(jià)后如>股本股 潤(rùn)時(shí)V時(shí)存 分 應(yīng)股 未庫(kù)相庫(kù) 沖份 再股 ej X 積購(gòu) 公回 價(jià) 余貸于貸郴 盈大 耐 沖不借 一 先價(jià) 積 應(yīng)購(gòu) 址 , 回 眾 差 2 有 尚ilK資本 公積LJ確認(rèn)和訃量資本溢價(jià)或股本溢價(jià)不面本 不票資 "獲z(0 介 vr St' 47 対目瀏汁 投式第 ii 打 WJM又 按卞用靳 以% J * ,1 /4L 1 -riiA 分 0 婚積陰目目溢股采券 F公科科1控司債 ?:本fr""本下公司 的資：|本價(jià)股制限公 御“柿械啪堿控有擷 投于芒積影 大 值公

10、2.英她資本公積7爹貸；1.借或貸貸紘備®)©: 4>t)2.借擬 額2?假佻¥)乙訪時(shí)重分類時(shí)。最后影響 投資收益借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允 價(jià)值）貸：持有至到期投資一成本資本公積一其她資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn) 投資收益（借或貸）借：資本公枳一其她資本公積 貸：投資收益6、可供出售外幣非貨 幣性項(xiàng)目匯兌差額闡明：對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量可供出售非 貨幣性項(xiàng)目，若期末公允價(jià)值以外幣反 映，應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值擬立 日即期匯率折算為記賬本位幣金額，再 與元記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額 計(jì)入資本公積。1、對(duì)于發(fā)生匯兌損失借：資產(chǎn)公積一一其她資本公積

11、 貸：可供岀售金融資產(chǎn)2、對(duì)于發(fā)生匯兌收益借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：資本公積一一其她資本公 積留存 收益盈余公積（一）盈余公積關(guān)于規(guī)左：盈余公積是指公司按照關(guān)于規(guī)立從凈利潤(rùn)中提取積累資金。公司制公司盈余 公積涉及法立盈余公積和任意盈余公積.法肚盈余公積是指公司按照規(guī)圧比例從凈利潤(rùn)中提取盈余公 枳。任意盈余公積是指公司按照股東會(huì)或股東大會(huì)決策提取盈余公枳。公司提取盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)增資本或派送新股等。（二）盈余公積確認(rèn)和計(jì)量：1 提取盈余公積借：利潤(rùn)分派一一提取法泄盈余公積提取任意盈余公積貸：盈余公積一一法定盈余公積任意盈余公積外商投資公司按凈利潤(rùn)一泄比例提取儲(chǔ)備基金.公司

12、發(fā)展基金，也作為盈余公積核算。但其提取職 工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，則作為應(yīng)付職工嶄酬核算。外商投資公司按規(guī)左提取儲(chǔ)備基金.公司發(fā)展基金時(shí)：借：利潤(rùn)分派一一提取儲(chǔ)備基金提取公司發(fā)展基金貸：盈余公積一一儲(chǔ)備基金公司發(fā)展基金 外商投資公司按規(guī)左提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金時(shí)：借：利潤(rùn)分派一一提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 貸：應(yīng)付職工嶄酬2 盈余公積用途（1）彌補(bǔ)虧損借：盈余公積貸：利潤(rùn)分派一一盈余公積補(bǔ)虧（2）轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實(shí)收資本（或股本）（3）用盈余公積派送新股 借：盈余公積貸：股本未分派 利潤(rùn)i結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)（本年利潤(rùn)，賬結(jié)法一月轉(zhuǎn)，表結(jié)法一年轉(zhuǎn)）借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分派一末分派利潤(rùn)2提取公積金借

13、：利潤(rùn)分派一提取法泄盈余公積提取任意盈余公積貸：盈余公積法宦盈余公積仟意盈余公積3. 結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分派（除末分派利潤(rùn):所有明細(xì)都要結(jié)轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)到末分派利潤(rùn)）借：利潤(rùn)分派一末分派利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分派一提取法上盈余公枳提取任意盈余公枳4. 如有批和發(fā)放鈔票念利務(wù)：利潤(rùn)分派一應(yīng)付鈔票股利貸：應(yīng)付股利實(shí)際發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付股利貸：銀行存款5如發(fā)放股票股利（發(fā)放時(shí)解決，宣布時(shí)不解決）借：利潤(rùn)分派一轉(zhuǎn)作股本股利貸：股本注：股票股利分派方案和鈔票股利分派方案在董事會(huì)決策時(shí)，不進(jìn)行賬務(wù)解決，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非 調(diào)肖事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。鈔票股利分派方案待股東大會(huì)批準(zhǔn)后再進(jìn)行賬務(wù)解決，股票股利待股 東大會(huì)批準(zhǔn)并辦妥增資

14、手續(xù)后再進(jìn)行賬務(wù)解決。公司在年末，應(yīng)將“利潤(rùn)分派"科目下英她明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入該科目"未分派利潤(rùn)"明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后， 除“未分派利潤(rùn)明細(xì)科目外，該科目其她明細(xì)科目應(yīng)無余額。該科目年末貸方余額，反映公司歷年結(jié)存未 分派利潤(rùn)：該科目年末借方余額，反映公司歷年未彌補(bǔ)虧損。彌補(bǔ)虧 損公司彌補(bǔ)虧損渠道：一、后來年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)：二、后來年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)：三、以盈余公積彌補(bǔ)。 （一）用利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損公司以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)彌補(bǔ)此前年度虧損時(shí)，不需要進(jìn)行專門會(huì)計(jì)解決。后來年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損時(shí)，將“本年利潤(rùn)科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分派一一未分派利潤(rùn)貸方，其貸方發(fā)生 額與利潤(rùn)分派一一未分派利潤(rùn)借方余額自然彌