注會《審計》知識點評估重大錯報風險

1、20XX年注會審計知識點：評估重大錯報風險知識點：評估重大錯報風險（一）在識別和評估與收入確認相關(guān)的重大錯報風險時考慮舞弊風險注冊會計師在識別和評估與收入確認相關(guān)的重大錯報風險時，應(yīng)當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評 價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。如果注冊會計師認為收入確認存在舞弊風險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認作為由于 舞弊導致的重大錯報風險領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。注冊會計師需要結(jié)合對被審計單位及其環(huán)境的具體了解，考慮收入確認舞弊可能如何發(fā)生。被審計單位不 同，管理層實施舞弊的動機或壓力不同，其舞弊所涉及的具體認定也不同。

2、（二）通過實施風險評估程序識別與收入確認相關(guān)的舞弊風險（1）注冊會計師應(yīng)當評價通過實施風險評估程序和執(zhí)行其他相關(guān)活動獲取的信息是否表明存在舞弊風險 因素；（2）風險評估程序應(yīng)當包括詢問管理層以及被審計單位內(nèi)部其他人員、分析程序、觀察和檢查程序。（三）常用的收入確認舞弊手段（1）為了達到粉飾財務(wù)報表的目的而虛增收入或提前確認收入；（2）為了達到報告期內(nèi)降低稅負或轉(zhuǎn)移利潤等目的而少計收入或延后確認收入。（四）通常表明被審計單位在收入確認方面可能存在舞弊風險的跡象存在舞弊風險跡象并不必然表明發(fā)生了舞弊，但了解舞弊風險跡象，有助于注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn) 的異常情況產(chǎn)生警覺，從而更有針對性地采取應(yīng)對

3、措施。表明可能存在舞弊風險的跡象：（1）注冊會計師發(fā)現(xiàn)，被審計單位的客戶是否付款取決于下列情況： 能否從第三方取得融資； 能否轉(zhuǎn)售給第三方（如經(jīng)銷商）； 被審計單位能否滿足特定的重要條件。（2）未經(jīng)客戶同意，在銷售合同約定的發(fā)貨期之前發(fā)送商品；（3）未經(jīng)客戶同意，將商品運送到銷售合同約定地點以外的其他地點；（4）被審計單位的銷售記錄表明，已將商品發(fā)往外部倉庫或貨運代理人，卻未指明何客戶；（5）在實際發(fā)貨之前開具銷售發(fā)票，或?qū)嶋H未發(fā)貨而開具銷售發(fā)票；（6）對于期末之后的發(fā)貨，在本期確認相關(guān)收入;（7）實際銷售情況與訂單不符，或者根據(jù)已取消的訂單發(fā)貨或重復發(fā)貨；（8）已經(jīng)銷售給貨運代理人的商品，在

4、期后有大量退回；（9）銷售合同或發(fā)運單上的日期被更改，或者銷售合同上加蓋的公章并不屬于合同所指定的客戶；（10）在接近期末時發(fā)生了大量或大額的交易；（11）交易之后長期不進行結(jié)算；（12）在被審計單位業(yè)務(wù)或其他相關(guān)事項未發(fā)生重大變化的情況下，詢證函回函相符比例明顯異于以前年 度；（13）發(fā)生異常大量的現(xiàn)金交易，或被審計單位有非正常的資金流轉(zhuǎn)及往來，特別是有非正?，F(xiàn)金收付的 情況；（14）應(yīng)收款項收回時，付款單位與購買方不一致，存在較多代付款的情況；（15）交易標的對交易對手而言不具有合理用途；（16）主要客戶自身規(guī)模與其交易規(guī)模不匹配。（五）對收入確認實施分析程序注冊會計師通過實施分析程序，可

5、能識別出注意到的異常關(guān)系，或難以發(fā)現(xiàn)的變動趨勢，從而有目的、有 針對性地關(guān)注可能發(fā)生重大錯報風險的領(lǐng)域，有助于評估重大錯報險，為設(shè)計和實施應(yīng)對措施提供基礎(chǔ)。在收入確認領(lǐng)域，注冊會計師可以實施的分析程序包括：1將本期銷售收入金額與以前可比期間的對應(yīng)數(shù)據(jù)或預算數(shù)進行比較；2分析月度或季度銷售量變動趨勢；3將銷售收入變動幅度與銷售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨、稅金等項目的變動幅度進行 比較；4將銷售毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵財務(wù)指標與可比期間數(shù)據(jù)、預算數(shù)或同行業(yè)其他企 業(yè)數(shù)據(jù)進行比較；5分析銷售收入等財務(wù)信息與投入產(chǎn)出率、勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運輸數(shù)量等非財務(wù)信息之間

6、的 關(guān)系；6分析銷售收入與銷售費用之間的關(guān)系，包括銷售人員的人均業(yè)績指標、銷售人員薪酬、差旅費用、運費, 以及銷售機構(gòu)的設(shè)置、規(guī)模、數(shù)量、分布等。如果發(fā)現(xiàn)異?；蚱x預期的趨勢或關(guān)系，注冊會計師需要認真調(diào)查其原因，評價是否表明可能存在由于舞 弊導致的重大錯報風險。涉及期末收入和利潤的異常關(guān)系尤其值得關(guān)注，例如在報告期的最后幾周內(nèi)記錄了不尋常的大額收入或異 常交易。發(fā)現(xiàn)異?；蚱x預期的趨勢或關(guān)系時，注冊會計師可能采取的調(diào)查方法:1如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位的毛利率變動較大或與所在行業(yè)的平均毛利率差異較大；注冊會計師可以采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法，從行業(yè)及市場變化趨勢、產(chǎn)品銷售價格和產(chǎn)品成 本要素等方面對毛利率變動的合理性進行調(diào)查。2如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款余額較大，或其增長幅度高于銷售收入的增長幅度；注冊會計師需要分析具體原因（如賒銷政策和信用期限是否發(fā)生變化等），并在必要時采取恰當?shù)拇胧?如擴大函證比例、增加截止測試和期后收款測試的比例等。3如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位的