企業(yè)所得稅匯算(共5頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上企業(yè)所得稅匯算企業(yè)所得稅匯算清繳時要注重發(fā)票的審查(2012-04-26 19:26:09)轉(zhuǎn)載分類： 稅前扣除必須符合真實性原則，發(fā)票是證明成本費用真實發(fā)生的重要憑據(jù)，因此發(fā)票成了主要的稅前扣除憑證。發(fā)票作為稅前扣除的主要憑證，當然是納稅人在匯算清繳過程中重點審查的內(nèi)容。那么，發(fā)票作為稅前扣除憑證到底存在哪些稅收風險點呢?納稅人應從哪些方面進行審查、如何審查呢?下面，筆者就這些問題對發(fā)票的審查作了歸納整理，幫助納稅人進行匯算清繳，防范稅收風險。 首先，要審查應取得發(fā)票的事項是否都取得了發(fā)票。進一步加強稅收征管若干具體措施(國稅發(fā)2009114號)

2、第六條規(guī)定，加強企業(yè)所得稅稅前扣除項目管理，未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。發(fā)票管理辦法第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。那么應取得發(fā)票的對象是指所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人，應取得發(fā)票的事項是指購買商品、接受服務以及其他經(jīng)營活動。一般情況下，只要是涉及流轉(zhuǎn)稅的業(yè)務都應當取得發(fā)票，也就是說，一筆業(yè)務如果對方要繳納增值稅或營業(yè)稅，就應當從對方取得發(fā)票(自己開具農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證的除外)。比如，企業(yè)支付給本企業(yè)員工的工資薪金，對方不用繳納增值稅或營業(yè)稅，不涉及流轉(zhuǎn)稅，因此就不用取得發(fā)票，以工資表和相應

3、的付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。而企業(yè)發(fā)生勞務派遣人員工資薪金時，對方要繳納營業(yè)稅，涉及流轉(zhuǎn)稅，就應以勞務公司開具的發(fā)票、企業(yè)與勞務公司簽訂的用工合同等作為稅前扣除憑證。 其次，要注重實質(zhì)性的審查。企業(yè)并非取得了發(fā)票就能稅前扣除，發(fā)票所記載的經(jīng)濟業(yè)務必須是企業(yè)真實發(fā)生的，才能扣除。因此，納稅人還要對發(fā)票作實質(zhì)性審查，審查發(fā)票是否與實際經(jīng)濟業(yè)務相符，銷售方使用的是否是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)的發(fā)票，開票方是否與收款方一致，銷售方名稱、印章、貨物名稱、數(shù)量、金額及稅額等是否與實際相符等等，如果不相符，那就是虛開的票或非法代開的票。關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法*專項整治行動有關(guān)

4、問題的通知(國稅發(fā)200840號) 第三條規(guī)定，整治不合法發(fā)票的買方市場，是專項整治行動的重要方面，對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法*，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。顯然，取得虛開、非法代開的發(fā)票既不能用于增值稅進項抵扣，也不能作為所得稅稅前扣除憑證，還可能因違反稅收征管法和發(fā)票管理辦法的規(guī)定而受到處罰。 特別提示： 按發(fā)票管理辦法的規(guī)定，納稅人“讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票”是虛開發(fā)票行為，比如說要求商家將煙酒開成辦公用品等，將受到重罰，甚至被追究刑事責任。發(fā)票管理辦法第三十七條規(guī)定，違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛

5、開發(fā)票的，由稅務機關(guān)沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。非法*的，依照前款規(guī)定處罰。當然，如果是善意取得虛開的發(fā)票，按規(guī)定可不受處罰，但所取得的發(fā)票也不能作為合法有效的稅前扣除憑證。 第三、要審查發(fā)票的真?zhèn)涡院陀行?。對增值稅專用發(fā)票要重點審查是否是虛開的發(fā)票，發(fā)票的真?zhèn)慰商嵴埗悇諜C關(guān)進行鑒定。對普通發(fā)票首先要審查是不是新版發(fā)票，自2011年1月1日起，全國統(tǒng)一使用新版普通發(fā)票，各地廢止的舊版普通發(fā)票停止使用。從名稱上看，普通發(fā)票簡并票種換版后，分為通用機打發(fā)票、通用手工

6、發(fā)票和通用定額發(fā)票三大類。發(fā)票名稱為“××省××稅務局通用機打發(fā)票”、“××省××稅務局通用手工發(fā)票”、“××省××稅務局通用定額發(fā)票”。 那么，從2011年1月1日起，再也沒有“貨物銷售發(fā)票”、“修理修配發(fā)票”了，這些都是作廢的發(fā)票或假發(fā)票。從發(fā)票代碼上區(qū)別，根據(jù)普通發(fā)票代碼的編制規(guī)則，第六至七位，代表的是年份標志，凡這兩位數(shù)是小于“10”的都是舊版發(fā)票，也就是作廢發(fā)票。當前只有這兩位數(shù)是“10”、“11”或“12”的才是新版發(fā)票，才可作為合法有效的憑證在稅前扣除

7、。(注意：各省對部分企業(yè)的舊版冠名發(fā)票可能有延長使用期限的規(guī)定，請按文件規(guī)定執(zhí)行。)從發(fā)票的票面限額來看，現(xiàn)在手工發(fā)票只有分千元版和百元版兩種，萬元版及以上的發(fā)票都要由機器開具。其次要審查發(fā)票是不是私自印制、偽造、變造、非法取得的發(fā)票，比如說從票販子手中購買的發(fā)票就是假發(fā)票或者非法取得的發(fā)票。實際工作中，納稅人可通過發(fā)票本身含有的物理防偽措施鑒別，也可通過上網(wǎng)查詢、電話查詢或者向稅務部門申請鑒定發(fā)票的真?zhèn)巍?#160;       納稅人取得的假票、廢票或非法取得的發(fā)票，都不能作稅前扣除憑證。發(fā)票管理辦法第二十一條規(guī)定，不符

8、合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見(國稅發(fā)200888號)規(guī)定，加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。如果納稅人是故意取得“假票、廢票或非法取得的發(fā)票”來入賬，還將受到重罰。發(fā)票管理辦法第三十九條規(guī)定，知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸?shù)?，由稅務機關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款;有違法所得的予以沒收。這里的“知道或者應當知道”是指納稅人的故意行為，或者納稅人沒有盡到注意義務。當然善意取得的假票、廢票等，可不作處罰，但

9、發(fā)票不能作稅前扣除憑證。 第四、要進行票面審查。一要審查發(fā)票的抬頭是否空白，是否為個人或者其他單位，是否填寫了企業(yè)名稱全稱，國家稅務總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知(國稅發(fā)200880號)第八條第二款規(guī)定，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷;二要審查發(fā)票的日期是否屬于以前年度，是否有報銷時間限制;三要審查發(fā)票的業(yè)務內(nèi)容是否與本單位相關(guān);四要審查票據(jù)是否有白條或者收據(jù);五要審查發(fā)票上加蓋的是不是“發(fā)票專用章”，從2011年2月1日起，如果發(fā)票上加蓋財務專用章或行政公章都是無效票，而且舊

10、的發(fā)票專用章只能用到2011年底，從 2012年1月1日起，全部啟用新的發(fā)票專用章，發(fā)票上只有加蓋新發(fā)票專用章的才是有效票。 第五、審查其它憑據(jù)是否充分。目前，稅務機關(guān)的主要征管手段是“以票控稅”，取得符合規(guī)定的發(fā)票是稅前扣除的必要條件，但不是充分條件，發(fā)票只是憑證之一，為證明經(jīng)濟業(yè)務往來的真實性，往往還應當具有合同、協(xié)議、章程等，因此納稅人在平時就要注意收集整理相關(guān)資料，以存?zhèn)洳?，防范風險。如，企業(yè)大額采購支出，就要提供相關(guān)的合同、付款憑證等資料，與發(fā)票相比較、分析，確保支出的真實性。會議費的支出，除了發(fā)票，還要有會務安排計劃，與會務主辦方簽訂的合同，會務費明細、付款憑證等。差旅費支出時，交通費和住宿費以發(fā)票為稅前扣除憑證，差旅補助支出要提供出差人員姓名、出差地點、時間和任務等內(nèi)容的證明材料。取得境外發(fā)票的，根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，稅務機關(guān)在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)或者注冊會計師的確認證明，經(jīng)稅務機關(guān)審核認可后，方可作為記賬核算的