完全成本法與變動(dòng)成本法的比較

1、完全成本法與變動(dòng)成本法的比較姓名摘要：在以前的常規(guī)會(huì)計(jì)成本計(jì)算中，完全成本法一直處于主導(dǎo)地位，但是隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)環(huán)境發(fā)生了極大變化，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)而已不斷加劇，人們逐漸認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)的完全成本法提供的會(huì)計(jì)信息越來(lái)越不能滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。而當(dāng)時(shí)變動(dòng)成本法因自身的靈活性與準(zhǔn)確性受到越來(lái)越多企業(yè)的重視，但是隨著競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的進(jìn)一步加劇，人們發(fā)現(xiàn)變動(dòng)成本法也有其缺陷。文章便是從分析完全成本法和變動(dòng)成本法入手，總結(jié)兩者的區(qū)別與應(yīng)用，并得出將兩者結(jié)合運(yùn)用將取得良好效果的結(jié)論，并在文章最后對(duì)兩者的結(jié)合運(yùn)用方式進(jìn)行了探討。關(guān)鍵詞：成本；完全成本法；變動(dòng)成本法；結(jié)合一、相關(guān)知識(shí)綜述1、完全成本法完全成本法也叫

2、做全部成本法，是將所喲制造成本均計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中的一種計(jì)算方法。采用這種方法，對(duì)當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用，須由當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，無(wú)論是期末在產(chǎn)品，或本期生產(chǎn)并已銷(xiāo)售的產(chǎn)品、或本期生產(chǎn)但沒(méi)有銷(xiāo)售而轉(zhuǎn)人庫(kù)存的產(chǎn)品，都要包含這部分費(fèi)用，而在確定企業(yè)利潤(rùn)時(shí)，當(dāng)期產(chǎn)品銷(xiāo)售收人只須負(fù)擔(dān)已銷(xiāo)售產(chǎn)品所分配的固定制造費(fèi)用。完全成本法因成本核算方式較為簡(jiǎn)潔，有利于企業(yè)編制對(duì)外報(bào)表，因此也得到公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的認(rèn)可和支持，其成本計(jì)算資料適于企業(yè)外部有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的信息使用者了解企業(yè)，所以企業(yè)必須以完全成本計(jì)算為基礎(chǔ)編制對(duì)外報(bào)表。完全成本計(jì)算難于適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理需要。期初、期末產(chǎn)成品存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)的影響導(dǎo)致利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)與

3、產(chǎn)品銷(xiāo)售的實(shí)現(xiàn)在一定程度上相互脫節(jié)。固定成本分配具有主觀(guān)隨意性，對(duì)成本的客觀(guān)性存在質(zhì)疑。2、變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法是將成本根據(jù)實(shí)際情況變動(dòng)分析，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本即直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用作為產(chǎn)品成本的全部構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益為一種成本計(jì)算模式。這種方法免去了固定成本的分配計(jì)算程序。變動(dòng)成本法以變動(dòng)成本和固定成本的劃分為基礎(chǔ)。在動(dòng)成本法下，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和存貨成本只包括與產(chǎn)品生產(chǎn)有直接聯(lián)系的變動(dòng)成本，即只包括產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用。變動(dòng)成本法將固定成本作為期間成本處理。變動(dòng)成本法只

4、把變動(dòng)成本作為產(chǎn)品成本，而把固定成本作為期間成本列入當(dāng)期損益，直接沖減當(dāng)期利潤(rùn)。變動(dòng)成本法主要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。變動(dòng)成本法是適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要而產(chǎn)生的，它是一種成本計(jì)算方法，也是企業(yè)內(nèi)部一種成本會(huì)計(jì)制度。二、完全成本法和變動(dòng)成本法的區(qū)別相對(duì)于完全成本法，變動(dòng)成本法是一種較為先進(jìn)的成本計(jì)算方法。為了深刻理解變動(dòng)成本法的有關(guān)特點(diǎn)，有必要將其與傳統(tǒng)的完全成本法加以比較、分析。1、提供信息的途徑不同完全成本法大約在19世紀(jì)形成，它是適應(yīng)企業(yè)將間接成本分配給各種產(chǎn)品，反映生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的全部資金耗費(fèi)，確定產(chǎn)品實(shí)際成本和損益，滿(mǎn)足對(duì)外提供報(bào)表的需要而產(chǎn)生的一種成本計(jì)算法。完全成本法主要是通過(guò)日

5、常的業(yè)務(wù)記錄、登記賬簿、定期編制有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表向企業(yè)外界有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的團(tuán)體和個(gè)人提供有關(guān)成本和利潤(rùn)信息，揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，從而滿(mǎn)足企業(yè)外界關(guān)系人，如投資者、債權(quán)人和納稅機(jī)構(gòu)的需要。變動(dòng)成本法是為了滿(mǎn)足面向未來(lái)決策，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理的要求而產(chǎn)生的。變動(dòng)成本法主要是針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中遇到的特定問(wèn)題，進(jìn)行分析研究，以便向企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員提供有價(jià)值的信息。由于它能夠科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)之間在數(shù)量上變化規(guī)律的信息，在不考慮其他因素的情況下，企業(yè)的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)從理論上說(shuō)是單價(jià)、成本和銷(xiāo)售量這三個(gè)要素的函數(shù)，所以，當(dāng)單價(jià)和成本水平不變時(shí)，營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)的變動(dòng)趨勢(shì)能夠直接與銷(xiāo)售

6、量的變動(dòng)趨勢(shì)相聯(lián)系，而這一規(guī)律正是在變動(dòng)成本法下得到了充分的體現(xiàn)。2、兩者的前提依據(jù)不同完全成本法為一刀切的計(jì)算方法，也就是其將成本按用途嚴(yán)格分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類(lèi)，其中生產(chǎn)成本主要包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，非生產(chǎn)成本主要包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。變動(dòng)成本法以成本性態(tài)分析作為應(yīng)用的前提，需要把全部成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩大部分。其中：變動(dòng)成本主要包括直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用、變動(dòng)性銷(xiāo)售及管理費(fèi)用等；固定成本主要包括固定性制造費(fèi)用、固定性銷(xiāo)售和管理費(fèi)用等。其中一項(xiàng)重要的工作是按一定的方法將具有混合成本性質(zhì)的制造費(fèi)用分解為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分

7、。3、銷(xiāo)貨成本與存貨成本不同產(chǎn)品的實(shí)物形態(tài)有兩種：存貨和銷(xiāo)貨，在期末存貨和本期銷(xiāo)貨都不為零的情況下，本期發(fā)生的產(chǎn)品成本最終要表現(xiàn)為銷(xiāo)貨成本和存貨成本。當(dāng)期末存貨量不為零時(shí)，在完全成本法下，固定生產(chǎn)成本被計(jì)入產(chǎn)品成本，所以要根據(jù)存貨量與銷(xiāo)貨量進(jìn)行分配，使一部分的固定生產(chǎn)成本被期末存貨吸收遞延到下期，另一部分則作為銷(xiāo)貨成本被記入當(dāng)期利潤(rùn)表；在變動(dòng)成本法下，全部的固定生產(chǎn)成本被作為期間成本直接記入當(dāng)期利潤(rùn)表，不可能轉(zhuǎn)化為存貨成本和銷(xiāo)貨成本。兩種成本計(jì)算模式對(duì)固定生產(chǎn)成本的不同處理會(huì)導(dǎo)致兩者的期末存貨成本與銷(xiāo)貨成本的水平不同。4、損益計(jì)算不同變動(dòng)成本法是按照貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的，而完全成本法要

8、按照傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益。前者先用營(yíng)業(yè)收入補(bǔ)償本期實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售產(chǎn)品的變動(dòng)成本，以確定貢獻(xiàn)邊際，然后用貢獻(xiàn)邊際補(bǔ)償固定成本，從而確定當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。后者先用營(yíng)業(yè)收入補(bǔ)償本期實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)成本，從而確定營(yíng)業(yè)毛利，然后再用營(yíng)業(yè)毛利補(bǔ)償營(yíng)業(yè)費(fèi)用以確定當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。三、完全成本法與變動(dòng)成本法在實(shí)際中的應(yīng)用分析1、完全成本法在實(shí)際中的應(yīng)用在完全成本法中，將全部生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品成本，從而使全部生產(chǎn)成本隨著產(chǎn)品的流動(dòng)在己銷(xiāo)產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，所以期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨是按全部生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)的。由于制造費(fèi)用是按生產(chǎn)工時(shí)比例法或生產(chǎn)工人工資比例分配的，所以造成高產(chǎn)量的產(chǎn)品成本被高估，獲利水平被

9、低估；相反，低產(chǎn)量的產(chǎn)品成本被低估，導(dǎo)致其利潤(rùn)被高估。這種錯(cuò)誤的估計(jì)，扭曲了產(chǎn)品的真實(shí)成本，不利于產(chǎn)品價(jià)格的正確定位，不利于對(duì)產(chǎn)品獲利情況的正確認(rèn)識(shí)，從而不利于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)品價(jià)格策略的制定。本-量-利分析是研究成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)之間關(guān)系的一種重要方法。進(jìn)行本-量-利分析必須把所有成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本。而完全成本法是將企業(yè)全部成本劃分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類(lèi)，不能為本-量-利分析提供有用的信息和資料。短期決策一般不涉及生產(chǎn)能力的變動(dòng)問(wèn)題，固定成本相對(duì)穩(wěn)定，從而使之成為一種與決策無(wú)關(guān)的成本。因此，在進(jìn)行短期決策時(shí)，往往只需要比較不同方案的創(chuàng)利額即可，而創(chuàng)利額的資料，是完全成本法所

10、不能直接提供的。由于完全成本法產(chǎn)品成本包括制造費(fèi)用，因而不能正確地區(qū)分由產(chǎn)量變動(dòng)引起的成本升降和由成本控制工作好壞引起的成本升降，從而也就不便于成本責(zé)任的歸屬和業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)。因此，也就無(wú)法有效地控制成本。2、變動(dòng)成本法在實(shí)際中的應(yīng)用在變動(dòng)成本法中有三種具體的應(yīng)用方法，它們分別是：?jiǎn)诬壷?、雙軌制、結(jié)合制。單軌制：即用變動(dòng)成本法徹底替代完全成本法進(jìn)行成本核算。這種方法既滿(mǎn)足了企業(yè)內(nèi)部管理的需要，又使得用變動(dòng)成本法提供對(duì)外報(bào)表合法化。這當(dāng)然是最理想的一種應(yīng)用方法。然而由于種種原因，現(xiàn)階段企業(yè)外部的信息使用者仍然要求企業(yè)按完全成本法計(jì)算提供報(bào)表。再加上變動(dòng)成本法自身也存在一定缺陷，在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)還不能從

11、會(huì)計(jì)制度上使其合法化。雙軌制：即企業(yè)在按完全成本法提供對(duì)外報(bào)表的同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部另設(shè)一套按變動(dòng)成本法計(jì)算的內(nèi)部賬。這種方法的工作量非常大，要增加專(zhuān)門(mén)的人員按變動(dòng)成本法做賬，從經(jīng)濟(jì)上講沒(méi)有多大必要。結(jié)合制：即按單軌制原則，將兩種成本計(jì)算法結(jié)合起來(lái)，平常按變動(dòng)成本法計(jì)算組織核算，隨時(shí)能提供滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部需要的管理信息，然后定期將變動(dòng)成本法計(jì)算確定的成本與利潤(rùn)信息調(diào)整為按完全成本法反映的信息資料，以滿(mǎn)足企業(yè)外部信息使用者的需要。只有這種方法不與現(xiàn)行各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度等沖突，同時(shí)也兼顧了企業(yè)內(nèi)部和外部，且不會(huì)引起國(guó)家財(cái)政收入的波動(dòng)，因而是一種切實(shí)可行的方法。完全成本計(jì)算法和變動(dòng)成本計(jì)算法，各自有其優(yōu)

12、缺點(diǎn)，或者說(shuō)，各自有其適用性和局限性。二者不是互相排斥，也不可能互相取代，而應(yīng)互相結(jié)合、互相補(bǔ)充。四、完成成本法與變動(dòng)成本法的結(jié)合應(yīng)用從上面的分析可以看出，完全成本法和變動(dòng)成本法都只是能夠滿(mǎn)足某些會(huì)計(jì)信息使用者的需求。但是作為一個(gè)完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，成本核算方法應(yīng)該能夠滿(mǎn)足各方面會(huì)計(jì)信息使用者的需求。如果能有一種核算方法把上述兩種方法的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合起來(lái)，以滿(mǎn)足更廣泛的信息需求，那么對(duì)于現(xiàn)行的兩種成本核算方法都是一種完善和進(jìn)步。要集合兩種核算方法的優(yōu)點(diǎn)，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更加完善，從邏輯上來(lái)講，主要有以下三種方法：1作為兩種成本核算方法同時(shí)使用這種方式就是在現(xiàn)有的完全成本法的基礎(chǔ)上，再另外以變動(dòng)成本法為

13、基礎(chǔ)新設(shè)一個(gè)核算系統(tǒng)，兩種成本核算方式同時(shí)使用。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是顯而易見(jiàn)的，它集合了兩種方法的所有優(yōu)點(diǎn)，可以用完全成本法產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息作為對(duì)外提供報(bào)告的依據(jù)，用變動(dòng)成本法產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息作為對(duì)內(nèi)管理層的提供信息的依據(jù)，各取所需。但是它的缺點(diǎn)也是十分明顯的，比起單獨(dú)使用一種成本核算方式，對(duì)于所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員都要按照兩種成本核算方法核算兩次。這顯然需要大大增加了會(huì)計(jì)人員的工作量，增加企業(yè)的財(cái)務(wù)成本，違反了成本效益原則。如果考慮到同時(shí)實(shí)施這兩種方法的成本費(fèi)用，那么這種結(jié)合方式并不是很十分的可取。2基于變動(dòng)成本法上的兩種成本核算方法的結(jié)合基于變動(dòng)成本法上的兩種成本核算方法的結(jié)合就是日常核算中以變

14、動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，以完全成本法為輔。這種結(jié)合方式的好處就在于，在日常的生產(chǎn)過(guò)程中，主要按照變動(dòng)成本法來(lái)核算，可以隨時(shí)得到成本內(nèi)部控制、績(jī)效評(píng)估的一些信息。而在一個(gè)會(huì)計(jì)期間的期末需要對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，通過(guò)對(duì)變動(dòng)成本法下的賬戶(hù)的合并調(diào)整等，得到完全成本法下的各種成本信息，不影響對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。這樣一來(lái)，相比單獨(dú)使用一種成本核算方式而言，這種結(jié)合兩種成本方法的核算方式并沒(méi)有給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)太多的額外的工作量，但是取得的財(cái)務(wù)信息卻是要多很多。在實(shí)際操作過(guò)程中，這兩種方法的合并需要對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)賬戶(hù)進(jìn)行一些調(diào)整，以使其能夠同時(shí)反映兩種成本核算方式下的各種成本信息。從比較宏觀(guān)的賬戶(hù)調(diào)整層面上來(lái)講，可

15、以從以下幾個(gè)方面對(duì)現(xiàn)有的賬戶(hù)進(jìn)行調(diào)整，以大致滿(mǎn)足這種結(jié)合方式對(duì)于賬戶(hù)設(shè)置的需要。在這種結(jié)合方式下，以完全成本法的設(shè)置為出發(fā)點(diǎn)，如果改成以變動(dòng)成本法為核算基礎(chǔ)，大體上來(lái)說(shuō)，需要對(duì)完全成本法的一些賬戶(hù)設(shè)置做一些調(diào)整。由上面的分析可以知道，兩種方法的區(qū)別就在于固定性制造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)核算問(wèn)題，而且對(duì)于己銷(xiāo)產(chǎn)品所分擔(dān)的固定性制造費(fèi)用，從最終損益上來(lái)說(shuō)，并沒(méi)有多大的差異，其主要差別在于存貨中的固定性制造費(fèi)用?？梢钥紤]在生產(chǎn)成本下增設(shè)固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)性制造費(fèi)用，在制造費(fèi)用下也增設(shè)固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)性制造費(fèi)用，在庫(kù)存商品下增設(shè)固定性生產(chǎn)成本和變動(dòng)性生產(chǎn)成本。在日常的核算中，按照這些新增的二級(jí)科目歸集費(fèi)用，

16、分配費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用，從而得到變動(dòng)成本法下的各種信息。會(huì)計(jì)期末編制對(duì)外報(bào)表的的時(shí)候，將固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)性制造費(fèi)用按分配后的費(fèi)用數(shù)目進(jìn)行合并，這樣就可以得到完全成本法下的會(huì)計(jì)信息。3基于完全成本法上的兩種成本核算方法的結(jié)合這種方式的結(jié)合就是說(shuō)在日常的核算時(shí)以完全成本法為基礎(chǔ)進(jìn)行核算，通過(guò)對(duì)完全成本法下的各個(gè)成本項(xiàng)目的調(diào)整，得到采用變動(dòng)成本法核算下的各種成本信息，這樣在保證了對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表的編制的同時(shí)，也為企業(yè)的內(nèi)部管理控制提供信息。這種方法最顯著的特點(diǎn)就是兼顧了成本效益原則，不會(huì)使企業(yè)增加太多額外的成本或增加財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)。在這種以完全成本法為主，變動(dòng)成本法為輔的核算方式下，兩種會(huì)計(jì)核算方法

17、的主要不同就在于固定性制造費(fèi)用上，粗略地設(shè)想在完全成本法的成本項(xiàng)目中增加變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定性制造費(fèi)用這兩個(gè)賬戶(hù)。其中變動(dòng)生產(chǎn)成本的借方用來(lái)登記直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用等變動(dòng)生產(chǎn)成本；固定性制造費(fèi)用賬戶(hù)用來(lái)登記除變動(dòng)性制造費(fèi)用之外的各種制造費(fèi)用。這樣企業(yè)既可以依靠完全成本法的信息對(duì)外提供報(bào)表。依靠固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)生產(chǎn)成本中歸集的成本費(fèi)用為企業(yè)內(nèi)部管理提供邊際貢獻(xiàn)、變動(dòng)成本等這些便于做出短期決策的信息，這也是目前一些國(guó)內(nèi)企業(yè)實(shí)行的完全成本法與變動(dòng)成本法結(jié)合運(yùn)用的一個(gè)大致模型。我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是以完全成本法為基礎(chǔ)的，如果說(shuō)要向兩種方法結(jié)合運(yùn)用的核算方式過(guò)度，這種結(jié)合方式與上述兩種

18、結(jié)合方式相比，可以為企業(yè)提供更大的緩沖度。五、結(jié)語(yǔ)通過(guò)對(duì)變動(dòng)成本法與完全成本法的比較分析，我們可以看出，變動(dòng)成本法與完全成本法各有利弊，二者最主要的區(qū)別就是對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理不同。在生產(chǎn)技術(shù)水平提高和生產(chǎn)工藝改善的前提下，固定性制造費(fèi)用的比重呈逐漸升高趨勢(shì)，傳統(tǒng)的完全成本法提供的會(huì)計(jì)資料越來(lái)越不能滿(mǎn)足企業(yè)決策需要了，而變動(dòng)成本法因其在固定性制造費(fèi)用處理方面的特點(diǎn)而有了廣闊的應(yīng)用空間。變動(dòng)成本法在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理方面，確實(shí)能起到完全成本法所無(wú)法比擬的重要作用。為了使變動(dòng)成本法和完全成本法發(fā)揮各自最大的效用，應(yīng)當(dāng)將變動(dòng)成本法與完全成本法結(jié)合運(yùn)用，建立以完全成本為主，變動(dòng)成本為輔，同時(shí)增設(shè)相關(guān)賬戶(hù)核算體系。當(dāng)然，變動(dòng)成本法在實(shí)際應(yīng)用的過(guò)程中還有許多具體的工作要做。我們應(yīng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論的研究，研究如何使變動(dòng)成本法適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特點(diǎn)，使變動(dòng)成本法的科學(xué)性能被企業(yè)的決策者、管理者真正地意識(shí)到，從而改變管理會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)務(wù)嚴(yán)重脫節(jié)的現(xiàn)狀，加強(qiáng)學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界的實(shí)質(zhì)性合作