企業(yè)全面預(yù)算管理理論與實(shí)踐初探

1、企業(yè)全面預(yù)算管理理論與實(shí)踐初探章家瑞（深圳市旅游（集團(tuán)）股份有限公司 廣東深圳 518034） 【摘要】本文分析了我國(guó)企業(yè)在全面預(yù)算管理制度設(shè)計(jì)上存在的缺陷。針對(duì)制度設(shè)計(jì)上的缺陷提出建議：轉(zhuǎn)換傳統(tǒng)觀念，樹立“以戰(zhàn)略為導(dǎo)向”的管理理念；建立、健全有效的全面預(yù)算控制機(jī)制；改進(jìn)傳統(tǒng)的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)制度，只對(duì)EVA增加值提供獎(jiǎng)勵(lì)。【關(guān)鍵詞】企業(yè)；預(yù)算；管理；理論與實(shí)踐隨著世界經(jīng)濟(jì)全球一體化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，多元化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境促使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理者由“管家”角色轉(zhuǎn)向“戰(zhàn)略家”角色，財(cái)務(wù)管理者既是一個(gè)戰(zhàn)略規(guī)劃者、資本優(yōu)化者，同時(shí)也是風(fēng)險(xiǎn)管理者、政策執(zhí)行者、績(jī)效管理者和利益相關(guān)者。而全面預(yù)算管理是集團(tuán)

2、公司加強(qiáng)集權(quán)化管理、對(duì)分、子公司實(shí)現(xiàn)有效控制的重要手段。因此，企業(yè)特別是集團(tuán)公司引入全面預(yù)算管理制度，顯得十分必要和迫切。一、全面預(yù)算管理的概念及本質(zhì)企業(yè)采用全面預(yù)算管理的目的是為了便于實(shí)施內(nèi)部管理和控制，所以全面預(yù)算管理屬于企業(yè)內(nèi)部控制的范疇。，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把企業(yè)所有關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系中的管理控制方法之一。企業(yè)在全面預(yù)算管理中，將所有可支配的企業(yè)資源都納入管理范疇，通過戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，以優(yōu)化配置企業(yè)資源，在執(zhí)行過程中實(shí)施動(dòng)態(tài)控制，通過績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)，以保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。因而，企業(yè)全面預(yù)算管理可以使企業(yè)的管理規(guī)劃更系統(tǒng)、更富效率，并獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。

3、二、全面預(yù)算管理在我國(guó)的發(fā)展及現(xiàn)狀1、預(yù)算管理在我國(guó)的發(fā)展中國(guó)有句俗話：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，反映的就是一種樸素的預(yù)算管理思想。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的預(yù)算只是附屬于國(guó)家財(cái)政預(yù)算，沒有形成自己完整的、獨(dú)立的預(yù)算管理體系。20世紀(jì)50年代后，我國(guó)部分企業(yè)開始實(shí)行定額管理，60年代推出班組核算，到80年代又推出責(zé)任會(huì)計(jì)制度以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、全面質(zhì)量管理、市場(chǎng)預(yù)測(cè)、目標(biāo)管理等18種企業(yè)管理方法。西方國(guó)家的現(xiàn)代化管理理論和管理會(huì)計(jì)理論也被引入國(guó)內(nèi)，并被廣泛采用，推動(dòng)了全面預(yù)算管理在我國(guó)的應(yīng)用。20世紀(jì)90年代，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的加速，一些以市場(chǎng)為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式、以成本為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式、以利

4、潤(rùn)為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式和以現(xiàn)金流為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式相繼出現(xiàn)，這些模式率先在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的家電行業(yè)涌現(xiàn)，如奧克斯集團(tuán)、美的集團(tuán)等，其預(yù)算管理績(jī)效十分顯著。2、預(yù)算管理應(yīng)用在我國(guó)的現(xiàn)狀在我國(guó)，能真正實(shí)行全面預(yù)算管理的企業(yè)只是少數(shù)，全面預(yù)算管理還沒有能引起企業(yè)管理界和實(shí)務(wù)界的重視，在預(yù)算管理的實(shí)踐上仍然缺乏一個(gè)完整的、堅(jiān)實(shí)的理論體系和方法。而且，我國(guó)企業(yè)在推行全面預(yù)算管理的實(shí)踐中，還存在諸多問題。例如，預(yù)算管理的概念模糊、觀念滯后；預(yù)算管理導(dǎo)向不明確；績(jī)效評(píng)價(jià)、激勵(lì)機(jī)制相脫節(jié)。因而，企業(yè)在推進(jìn)全面預(yù)算管理時(shí)困難重重，很少聽到國(guó)內(nèi)有典型的成功案例，這項(xiàng)工作往往成為企業(yè)管理者眼中的“雞肋”，食之無味、

5、棄之可惜，最終難免以失敗而結(jié)局。三、全面預(yù)算管理中存在的“認(rèn)識(shí)誤區(qū)”和制度缺陷1、預(yù)算管理存在“認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)”（1）預(yù)算管理的概念模糊。在我國(guó)，有不少企業(yè)管理者認(rèn)為預(yù)算就是預(yù)測(cè)的數(shù)字化，而忽視預(yù)算的規(guī)劃、協(xié)調(diào)、控制和資源配置功能。由于預(yù)測(cè)存在較大的不確定性，“以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)作為考核依據(jù)”的預(yù)算評(píng)價(jià)機(jī)制會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理者行為與企業(yè)目標(biāo)不一致。（2）預(yù)算管理導(dǎo)向不夠明確。外國(guó)企業(yè)的預(yù)算管理具有以“戰(zhàn)略管理”為導(dǎo)向、以“價(jià)值管理”為主線、注重預(yù)算執(zhí)行與過程控制、密切聯(lián)系市場(chǎng)動(dòng)態(tài)等特點(diǎn)，但在我國(guó)，企業(yè)預(yù)算管理導(dǎo)向并不明確，重預(yù)算編制，輕預(yù)算執(zhí)行和控制，結(jié)果出現(xiàn)“兩張皮”的現(xiàn)象。即預(yù)算編制是一套數(shù)據(jù)，而預(yù)算執(zhí)

6、行是另一套數(shù)據(jù)，使預(yù)算喪失了它的權(quán)威性和約束性。企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)發(fā)展的“指南針”，缺乏“企業(yè)戰(zhàn)略”的全面預(yù)算管理就會(huì)失去方向，失去存在的價(jià)值和意義。2、預(yù)算管理制度設(shè)計(jì)上存在缺陷（1）績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)上的缺陷。目前國(guó)際上普遍采用的績(jī)效評(píng)價(jià)方法有平衡卡記分法和關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)（KPI）法，其財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)計(jì)考慮了資本的使用成本，即EVA（經(jīng)濟(jì)附加值）。而我國(guó)企業(yè)在采用關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)（KPI）體系中，很少考慮投入資本的使用成本（或考慮不足），導(dǎo)致企業(yè)各責(zé)任中心不斷向企業(yè)集團(tuán)要資源，盲目擴(kuò)張，不能有效的使用企業(yè)資源，造成資源使用效率低下，甚至資金鏈斷裂，引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。有鑒于此，在傳統(tǒng)的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中

7、引入“EVA”指標(biāo)，建立一種以“EVA”指標(biāo)為核心的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，不失為一種理性的選擇，能更優(yōu)化地配置企業(yè)資源，提升企業(yè)盈利能力。(2)激勵(lì)制度設(shè)計(jì)上的缺陷。我國(guó)在推行全面預(yù)算管理的企業(yè)當(dāng)中，其激勵(lì)制度大都采用以預(yù)算目標(biāo)為考核標(biāo)準(zhǔn)的獎(jiǎng)懲制度。在此種激勵(lì)機(jī)制下，集團(tuán)企業(yè)在下達(dá)目標(biāo)指標(biāo)時(shí)，下屬公司討價(jià)還價(jià)，溝通起來較困難。由于信息不對(duì)稱造成指標(biāo)制定缺乏合理依據(jù)，預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際情況相脫節(jié)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中缺乏實(shí)際指導(dǎo)作用，而且容易引發(fā)管理層的短期行為?；诖?，預(yù)算管理的資源規(guī)劃功能和績(jī)效評(píng)價(jià)考核功能之間的矛盾要求其適度分離，預(yù)算不應(yīng)是對(duì)管理者約束和評(píng)價(jià)的唯一標(biāo)準(zhǔn)，而是溝通和計(jì)劃的工具，傳統(tǒng)預(yù)算的績(jī)效

8、評(píng)價(jià)和激勵(lì)功能有必要由另一種新型的績(jī)效管理制度來替代。3、應(yīng)對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的策略（1）轉(zhuǎn)換傳統(tǒng)觀念，樹立“以戰(zhàn)略為導(dǎo)向”的管理理念。預(yù)算目標(biāo)的制定要依托企業(yè)戰(zhàn)略。全面預(yù)算管理是一種使企業(yè)資源獲得最佳利用效率的管理模式。這種模式的基礎(chǔ)是公司治理結(jié)構(gòu)，起點(diǎn)是企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，核心是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過程。作為一種全面管理行為，沒有戰(zhàn)略引導(dǎo)為基礎(chǔ)的預(yù)算是沒有目標(biāo)的預(yù)算，也就難以提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值；而沒有預(yù)算支撐的戰(zhàn)略是不具有操作性的戰(zhàn)略。企業(yè)必須建立戰(zhàn)略研究機(jī)制，制定明確的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期戰(zhàn)略目標(biāo)，并將戰(zhàn)略規(guī)劃轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，進(jìn)而轉(zhuǎn)化為企業(yè)的全面預(yù)算。（2）建立、健全有效的全面預(yù)算控

9、制機(jī)制。全面預(yù)算管理要求企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都圍繞企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而開展，在預(yù)算執(zhí)行過程中落實(shí)經(jīng)營(yíng)策略，強(qiáng)化管理、控制和約束。因此，要建立一套內(nèi)部控制柜架和標(biāo)準(zhǔn)來加強(qiáng)預(yù)算的控制。完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。全面預(yù)算管理是在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)下界定出資者與管理層權(quán)、責(zé)、利關(guān)系的游戲規(guī)則之一。良好、有效的預(yù)算管理必須以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度為條件，以規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)為前提。因此，企業(yè)要不斷營(yíng)造、優(yōu)化有利于預(yù)算管理與控制的環(huán)境。建立預(yù)算管理的預(yù)警機(jī)制。全面預(yù)算管理的目的之一是建立有效的預(yù)算預(yù)警系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)預(yù)警功能，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)算控制，實(shí)現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，將非正常業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽狀態(tài)，減少企業(yè)不必要的損失。強(qiáng)化預(yù)算的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。西方有句諺語：“在管理活動(dòng)中，如果沒有監(jiān)督與考核，再美麗的天使都會(huì)變成可怕的魔鬼”。預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督是緊密聯(lián)系的，有力的監(jiān)督是有效執(zhí)行的重要保證。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威和職能，健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程和效果進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督。（3）改進(jìn)傳統(tǒng)的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)制度。績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)是全面預(yù)算管理的“生命線”，關(guān)系到企業(yè)全面預(yù)算管理的成敗，應(yīng)建立一種能最大程度調(diào)動(dòng)全員積極性和創(chuàng)造性的全面預(yù)算管理的績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制。鑒于傳統(tǒng)預(yù)算管理的資源規(guī)劃功能和績(jī)效評(píng)價(jià)考核功能之間的