商業(yè)銀行應(yīng)用作業(yè)成本法的案例研究

1、會計(jì)之友2007年第11期上!工作研究作業(yè)成本法校、系部(處室、教研室(科室、實(shí)驗(yàn)室和教職工之間的全方位開放性溝通網(wǎng)絡(luò),以利于把握形勢,正確決策,及時(shí)地對環(huán)境變化做出反應(yīng)。有條件的學(xué)校還可以建立一個(gè)完整的數(shù)據(jù)庫,及時(shí)更新或創(chuàng)建各種基礎(chǔ)信息資料,確保預(yù)算編制中各類工作量和定額標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確。其次,把學(xué)校能夠?qū)崿F(xiàn)的正當(dāng)、合規(guī)、合法的收入全部納入學(xué)校的收入預(yù)算管理。在收入預(yù)算編制時(shí),要堅(jiān)持穩(wěn)健性原則,既不高估收入,也不能蓄意隱藏收入;要積極、穩(wěn)妥地籌措資金;要把收入預(yù)算工作落實(shí)到各系部及職能部門,杜絕將學(xué)校資金截留、占用、挪用或拖欠。收入按來源測算,按部門匯總,使收入預(yù)算更加細(xì)化、透明、準(zhǔn)確無誤。(四以

2、績效為目標(biāo),完善預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督管理一方面,要切實(shí)加強(qiáng)支出過程監(jiān)控,尤其是注重基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)以及大宗設(shè)備購置、圖書資料采購等方面的監(jiān)督。同時(shí),加強(qiáng)招待費(fèi)、會議費(fèi)等消耗性支出的管理,有效控制行政性經(jīng)費(fèi)增長過快的現(xiàn)象。另一方面,為了對預(yù)算完成情況有一個(gè)全面、完整的認(rèn)識和把握,就要對學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的整體進(jìn)行全面的研究。分析當(dāng)年預(yù)算收支完成情況,分析預(yù)算數(shù)與執(zhí)行結(jié)果差異的原因,總結(jié)在預(yù)算執(zhí)行過程中的管理經(jīng)驗(yàn)和問題,對存在的問題提出改進(jìn)意見和措施,為下一年度的預(yù)算編制打下良好基礎(chǔ)。同時(shí),還要結(jié)合實(shí)際對那些影響預(yù)算活動的主要方面進(jìn)行重點(diǎn)分析,這樣有利于正確分析結(jié)論的形成。(五深化責(zé)任分解,貫徹現(xiàn)代

3、成本管理的科學(xué)理念現(xiàn)代成本管理理論表明,要想對成本實(shí)施有效控制,就要通過責(zé)任細(xì)分和作業(yè)成本法等措施將不可控的公共成本轉(zhuǎn)化為可控的責(zé)任成本,并確立“誰使用、誰負(fù)責(zé)、誰付費(fèi)”的約束激勵機(jī)制。當(dāng)前造成不少高校資金使用效率低下、存在嚴(yán)重浪費(fèi)現(xiàn)象的一個(gè)重要原因就在于相當(dāng)比重的公用支出(如水電氣暖由學(xué)校統(tǒng)一承擔(dān),而沒有將其分解到具體的責(zé)任單位使之成為可控的責(zé)任成本。因此,在構(gòu)建高校責(zé)任預(yù)算管理體系時(shí),應(yīng)秉承現(xiàn)代成本管理的科學(xué)理念,通過深化責(zé)任分解,盡可能地將不可控的成本項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為可控的責(zé)任成本。在此過程中,考慮到教學(xué)和科研活動是導(dǎo)致高校成本發(fā)生的主要成本動因,應(yīng)著力構(gòu)建以二級院(系、所為主體的責(zé)任預(yù)算管理

4、體系,按照一定的標(biāo)準(zhǔn),依據(jù)不同的成本動因,將人員經(jīng)費(fèi)、水電費(fèi)以及教學(xué)、科研、學(xué)生事務(wù)等日常公用經(jīng)費(fèi)以指標(biāo)的形式劃撥到各單位,再輔之以學(xué)校資產(chǎn)院(系小額度有償使用機(jī)制,將成本項(xiàng)目盡可能地直接責(zé)任化,以促進(jìn)學(xué)校資源的優(yōu)化配置與合理使用,并通過調(diào)動各院(系、所的理財(cái)積極性,提高學(xué)校的教學(xué)和科研績效?！菊孔鳂I(yè)成本法在西方發(fā)達(dá)國家商業(yè)銀行已經(jīng)得到了很好的應(yīng)用,而且在我國的香港地區(qū)銀行業(yè)中也有了長足的發(fā)展,但在中國大陸還沒有商業(yè)銀行實(shí)行這一方法,因而沒有現(xiàn)成的案例可用。為了能更直觀地說明如何在我國商業(yè)銀行應(yīng)用作業(yè)成本法,本文設(shè)計(jì)一個(gè)案例來闡述作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的具體應(yīng)用步驟。作業(yè)成本法作為一種科學(xué)的

5、成本計(jì)算方法,已被理論界和實(shí)務(wù)界普遍認(rèn)同。作業(yè)成本法首先在制造業(yè)得到采用,能夠較為科學(xué)和準(zhǔn)確地分配共同成本。如果將國有商業(yè)銀行的成本結(jié)構(gòu)特性與高科技條件下制造業(yè)的成本結(jié)構(gòu)特性相比較,會發(fā)現(xiàn)這兩者的成本結(jié)構(gòu)驚人的相似直接成本所占比重越來越低,而共同成本(即間接成本所占比重越來越高。由此可見,適合于高科技條件下制造業(yè)的作業(yè)成本法顯然極其適合國有商業(yè)銀行的成本管理。一、案例背景介紹設(shè)A 銀行是一家中型商業(yè)銀行。為簡便起見,現(xiàn)只研究A 銀行的三個(gè)部門:信貸部、人力資源部和計(jì)算機(jī)部(即人力資源部只為計(jì)算機(jī)部和信貸部提供服務(wù),計(jì)算機(jī)部只為人力資源部和信貸部提供服務(wù)。在這個(gè)案例中,又將以計(jì)算信貸部個(gè)人貸款業(yè)

6、務(wù)中的汽車貸款和住房貸款成本為例,說明銀行怎樣應(yīng)用作業(yè)成本法。本案例假設(shè)A 銀行有成熟完善的信息系統(tǒng),可以提供計(jì)算所需的數(shù)據(jù)資料。以下數(shù)字和比例均為虛擬。A 銀行這三個(gè)部門的直接成本如表1所示:表1A 銀行直接成本匯總一覽表貨幣單位:元資料來源:筆者自繪。其中,汽車貸款部發(fā)放貸款200筆,住房貸款部發(fā)放貸款120筆。在傳統(tǒng)的成本核算體系下,信貸部貸款的成本信息是按如下方法分配計(jì)算得出的,即將人力資源部和計(jì)算機(jī)部的成本按照信貸部的人工工時(shí)分配到汽車貸款部和住房貸款部中去。總共待分配的成本=人力資源部總成本+計(jì)算機(jī)部總成本=216000+60000=276000元商業(yè)銀行應(yīng)用作業(yè)成本法的案例研究山

7、東省即墨市水利局普華永道會計(jì)師事務(wù)所韓愛玲白云人力資源部計(jì)算機(jī)部信貸部汽車貸款部住房貸款部21600060000162000215000部門費(fèi)用類別24部門主要作業(yè)成本動因成本動因單位成本動因數(shù)量作業(yè)耗費(fèi)部門時(shí)間比例(%人力資源部人員招聘招聘人數(shù)人10040人員培訓(xùn)人員培訓(xùn)人次數(shù)人次20060計(jì)算機(jī)部信息存取存取次數(shù)次200020信息查詢查詢次數(shù)次1000080信貸部個(gè)人貸款業(yè)務(wù)部受理貸款申請表單數(shù)量單20012055初審向上級主管部門提交的表單數(shù)量單2001201530評估評估時(shí)間小時(shí)4006004030審批審批時(shí)間小時(shí)1002003030發(fā)放貸款新增發(fā)放貸款的單數(shù)單200120105汽車貸

8、款部住房貸款部汽車貸款部住房貸款部工作研究作業(yè)成本法二、確定作業(yè)與收集數(shù)據(jù)為了應(yīng)用作業(yè)成本法,現(xiàn)將銀行的成本中心分為兩類。第一類成本中心包括內(nèi)部輔助部門和不直接向外部客戶提供產(chǎn)品和服務(wù)的部門,這類成本中心只向銀行內(nèi)部的其他部提供支持性服務(wù),如人力資源部、財(cái)務(wù)部等;第二類成本中心包括直接向外部客戶提供服務(wù)和產(chǎn)品的部門,如:信貸部、營業(yè)部等。在此案例中,人力資源部和計(jì)算機(jī)部屬于第一類成本中心,即內(nèi)部輔助部門和不直接向外部客戶提供產(chǎn)品和服務(wù)的部門;而信貸部則屬于第二類成本中心,即直接向外部客戶提供服務(wù)和產(chǎn)品的部門。首先,應(yīng)區(qū)分這三個(gè)成本中心的作業(yè),并找出成本動因,從而為接下來的費(fèi)用分配做好準(zhǔn)備。通過

9、采訪人力資源部、計(jì)算機(jī)部、信貸部三個(gè)部門的經(jīng)理和普通職員,可得知三個(gè)部門的主要作業(yè)和作業(yè)成本動因,如表2所示:由于要涉及到人力資源部和計(jì)算機(jī)部兩部門之間的成本分配,故通過調(diào)查給出,A 銀行人力資源部和計(jì)算機(jī)部的成本動因量分配狀況,如表3、表4所示。表3A 銀行人力資源部作業(yè)動因量分配表資料來源:筆者自繪。表4A 銀行計(jì)算機(jī)部作業(yè)動因量分配表資料來源:筆者自繪。三、作業(yè)成本法下的成本計(jì)算筆者在明確成本動因和成功收集數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上計(jì)算A 銀行的作業(yè)成本。(一第一類成本中心之間的成本轉(zhuǎn)移人員招聘作業(yè)耗費(fèi)人力資源部40%的時(shí)間,人員培訓(xùn)作業(yè)耗費(fèi)人力資源部60%的時(shí)間,可得,每項(xiàng)作業(yè)的成本為:人員招聘作業(yè)

10、成本=216000×40%=86400元人員培訓(xùn)作業(yè)成本=216000×60%=129600元人員招聘作業(yè)成本動因率=86400/100=864元/人人員培訓(xùn)作業(yè)成本動因率=129600/200=648元/人信息存取作業(yè)耗費(fèi)計(jì)算機(jī)部20%的資源,信息查詢耗費(fèi)計(jì)算機(jī)部80%的時(shí)間,可得,每項(xiàng)作業(yè)的成本為:信息存取作業(yè)成本=60000×20%=12000元信息查詢作業(yè)成本=60000×80%=48000元信息存取作業(yè)成本動因率=12000/2000=6元/次信息查詢作業(yè)成本動因率=48000/10000=4.8元/次人力資源部為計(jì)算機(jī)部招聘20人,培訓(xùn)50人

11、次,合計(jì)發(fā)生費(fèi)用=20×864+50×648=49680元,即人力資源部應(yīng)轉(zhuǎn)出49680元,計(jì)算機(jī)部也應(yīng)轉(zhuǎn)入49680元。人力資源部存取信息500次,查詢信息2000次,合計(jì)發(fā)生費(fèi)資料來源:筆者自繪。表2A 銀行部門主要作業(yè)及成本動因一覽表招聘人數(shù)人員培訓(xùn)人次數(shù)計(jì)算機(jī)部2050汽車貸款部3060住房貸款部5090成本動因總數(shù)100200成本動因人員去向信息存取信息查詢?nèi)肆Y源部5002000汽車貸款部6003000住房貸款部9005000成本動因總數(shù)200010000成本動因動因來源25工作研究作業(yè)成本法用=500×6+2000×4.8=12600元,即

12、人力資源部應(yīng)轉(zhuǎn)入12600元,計(jì)算機(jī)部也應(yīng)轉(zhuǎn)出12600元。兩部門費(fèi)用轉(zhuǎn)移后的成本如下:人力資源部成本=216000+12600-49680=178920元計(jì)算機(jī)部成本=60000+49680-12600=97080元(二第一類成本中心成本向第二類成本中心分配人員招聘作業(yè)耗費(fèi)人力資源部40%的時(shí)間,人員培訓(xùn)作業(yè)耗費(fèi)人力資源部60%的時(shí)間,可得,每項(xiàng)作業(yè)的成本為:人員招聘作業(yè)成本=178920×40%=71568元人員培訓(xùn)作業(yè)成本=178920×60%=107352元共為信貸部招聘80人,培訓(xùn)150人次,可得:信息存取作業(yè)耗費(fèi)計(jì)算機(jī)部20%的資源,信息查詢耗費(fèi)計(jì)算機(jī)部80%的

13、時(shí)間,可得,每項(xiàng)作業(yè)的成本為:信息存取作業(yè)成本=97080×20%=19416元信息查詢作業(yè)成本=97080×80%=77664元信貸部進(jìn)行信息存取1500次,信息查詢8000次,可得:人力資源部向汽車貸款部分配的成本=894.6×30+715.68×60人力資源部向住房貸款部分配的成本=894.6×50+715.68×90計(jì)算機(jī)部向汽車貸款部分配的成本=12.944×600+9.708×3000計(jì)算機(jī)部向住房貸款部分配的成本=12.944×900+9.708×5000(三計(jì)算第二類成本中心的成

14、本動因率受理作業(yè)、初審作業(yè)、評估作業(yè)、審批作業(yè)、貸款發(fā)放作業(yè)分別耗費(fèi)汽車貸款部時(shí)間為5%、15%、40%、30%、10%,汽車貸款部各項(xiàng)作業(yè)的成本動因率為:初審作業(yè)成本動因率=268669.2×15%/200評估作業(yè)成本動因率=268669.2×40%/400審批作業(yè)成本動因率=268669.2×30%/100貸款發(fā)放作業(yè)成本動因率=268669.2×10%/200受理作業(yè)、初審作業(yè)、評估作業(yè)、審批作業(yè)、貸款發(fā)放作業(yè)分別耗費(fèi)住房貸款部時(shí)間為5%、30%、30%、30%、5%,住房貸款部各項(xiàng)作業(yè)的成本動因率為:(四把成本分配到最終對象通過以上的分配,得出了

15、汽車貸款部和住房貸款部各個(gè)作業(yè)的成本動因率。計(jì)算最終產(chǎn)品成本時(shí),還可通過查詢該產(chǎn)品耗費(fèi)的作業(yè)量,進(jìn)而計(jì)算出產(chǎn)品成本。假設(shè),某筆住房貸款評估時(shí)間為5小時(shí),審批時(shí)間為2小時(shí),則這筆住房貸款的成本為:這樣,可以計(jì)算出每筆貸款的成本。結(jié)合每筆貸款的貸款數(shù)額和貸款人信用等級,可以進(jìn)行客戶盈利性分析。四、與傳統(tǒng)成本核算體系下成本信息的比較在第一部分背景介紹中,得出在傳統(tǒng)成本核算體系下,汽車貸款和住房貸款的成本分別為:可見,在傳統(tǒng)的成本分配體系下,每筆貸款被看做是同質(zhì)的,他們的成本是相等的。然而,這種分配方法沒有考慮產(chǎn)品及作業(yè)與成本動因之間的聯(lián)系,每筆貸款消耗的作業(yè)動因量是不同的,有的貸款客戶信用等級低,需

16、要的審批、評估時(shí)間就長;有的貸款客戶信用等級高,需要的審批、評估時(shí)間就短,因而每筆貸款的成本也是不一樣的。以住房貸款為例,X客戶的貸款評估時(shí)間為2小時(shí),審批時(shí)間時(shí)。X、Y兩筆住房貸款的成本分別計(jì)算如下:X貸款的單位成本=160.14元/單×1單+960.83元/單×1單+192.1654元/小時(shí)×2小時(shí)+576.4962元/小時(shí)×1小時(shí)Y貸款的單位成本=160.14元/單×1單+960.83元/單×1單傳統(tǒng)成本分配體系下的住房貸款單位成本為3105.9元,可以看出,復(fù)雜程度低的產(chǎn)品(X貸款被多攤了間接成本,而復(fù)雜程度高的產(chǎn)品(Y貸款被少攤了間接成本,這種扭曲的成本信息可能導(dǎo)致經(jīng)營決策的失誤。銀行也無法識別是盈利的客戶還是非盈利的客戶,如停止提供實(shí)際上可獲利的產(chǎn)品,卻繼續(xù)提供實(shí)際上虧損的服務(wù),將導(dǎo)致資源無法得到有效配置。小結(jié)通過對銀行成本管