燕山大學會計畢業(yè)論文

1、（輸入章及標題）說明：畢業(yè)設(shè)計（論文）模版（文史、經(jīng)管類函授學生用）燕山大學 畢業(yè)論文 公路施工企業(yè)內(nèi)部會計控制分析 學 院 繼續(xù)教育學院 年級專業(yè) 2012會計本 學生姓名 韓曉霞 指導教師 許春根 專業(yè)負責人 王世海 答辯日期 2014.5.2425 第 1 頁燕山大學畢業(yè)設(shè)計（論文）任務書學院：繼續(xù)教育學院 教研室：會計教研室 學號學生姓名韓曉霞專 業(yè)班 級會計本課題題 目公路施工企業(yè)內(nèi)部會計控制分析來 源張家口市泰保監(jiān)理有限公司主要內(nèi)容 內(nèi)部會計控制是指企業(yè)管理者為確保法律法規(guī)及經(jīng)營方針政策的貫徹執(zhí)行，維護財產(chǎn)物資的安全與完整，保證財務會計和其他相關(guān)信息的準確性、及時性與可靠性，避免或

2、降低各種風險，促進單位經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，實現(xiàn)既定的組織目標，在充分考慮內(nèi)外部環(huán)境因素的基礎(chǔ)上，綜合利用各種分析方法，針對人、財、物等各生產(chǎn)要素及相關(guān)的業(yè)務活動而制定和實施的一系列方法程序和制度等所形成的一種自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。基本要求1. 選題符合專業(yè)要求和工作實際；2. 按寫作規(guī)范寫作，按摸板格式排版；3. 論點真實，論據(jù)有力，結(jié)構(gòu)完整，層次分明；4. 正文字數(shù)控制在6000字左右；5. 按要求時間完成論文。參考資料1、陳德銘，周三多：中小企業(yè)競爭力研究，南京大學出版社，2003版。2、朱榮恩：企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計一理論與實踐，上海財經(jīng)大學出版社，2005

3、版。3、李鳳鳴：內(nèi)部控制學，北京大學出版社，2002年版。周 次14周58周912周1316周1718周應完成的內(nèi)容 聽輔導定選題 提交初稿指導修改定稿打印準備答辯指導教師：許春根教研室審批：說明：如計算機輸入，表題黑體小三號字，內(nèi)容五號字。本任務書一式三份，教務科、教師、學生各執(zhí)一份。 燕山大學本科生畢業(yè)論文摘 要內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，在企業(yè)財務管理體系中處于核心地位。健全的企業(yè)內(nèi)部會計控制體系，實際上是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部會計控制的創(chuàng)新和深化，也會促進現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。因此，建立適合本企業(yè)財務內(nèi)部控制體系是十分必要的。這對于公路施工企業(yè)來

4、說也是如此。本文通過結(jié)合中國公路施工企業(yè)內(nèi)部會計電信控制現(xiàn)狀及其存在的問題，試圖尋求比較切實可行的內(nèi)部會計控制體系，從而能有效提高自身的運營效率和價值，促進公路施工企業(yè)在激烈市場競爭中生存和發(fā)展壯大。本文從以下四方面對公路施工企業(yè)內(nèi)部會計控制進行分析：一、企業(yè)內(nèi)部會計控制概述二. 公路施工企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀三、某公路施工企業(yè)內(nèi)部會計控制問卷調(diào)查分析四、完善公路施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本思路關(guān)鍵詞內(nèi)部會計控制 企業(yè)財務管理 公路施工企業(yè) 會計電信控制摘 要3緒論5(一)課題背景5第一章：企業(yè)內(nèi)部會計控制概述6(一)企業(yè)內(nèi)部會計控制基本內(nèi)容6（二）企業(yè)內(nèi)部會計控制作用6第二章：公路施工企業(yè)內(nèi)部會

5、計控制現(xiàn)狀9（一）公路施工企業(yè)內(nèi)部會計控制取得的成績9（二）公路施工企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題9第三章：某公路施工企業(yè)內(nèi)部會計控制11問卷調(diào)查分析11（一）問卷內(nèi)容組成11（二）調(diào)查對象11（三）調(diào)查結(jié)果與分析11第四章：完善公路施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本思路17（一）更新內(nèi)部會計控制觀念17（二）完善內(nèi)部控制制度17（三）確定公路施工企業(yè)內(nèi)部會計控制重點18（四）提高會計人員素質(zhì)19結(jié) 論20參考文獻21致謝22緒論(一)課題背景由于我國長期受計劃經(jīng)濟和傳統(tǒng)管理思想、方法和手段的影響，公路施工企業(yè)的施工任務，一直靠國家指令性計劃下達，企業(yè)對成本、利潤不承擔任何風險，只注重施工任務的完成，不管

6、效益的好壞，整個企業(yè)是一種單純的生產(chǎn)型管理。公路施工的成本管理不能適應變化的復雜環(huán)境，經(jīng)常造成施工成本失控?，F(xiàn)在全國公路施工項目仍然有不少出現(xiàn)虧損，這除了國家對公路建設(shè)行業(yè)宏觀管理上的原因外，企業(yè)本身內(nèi)部的會計控制工作不能適應現(xiàn)代工程項目管理的要求也是一個重要的原因。多數(shù)施工企業(yè)在整個生產(chǎn)過程中往往只重視工程量、工期、質(zhì)量的完成情況，而對采購成本、工期成本、質(zhì)量成本以及施工技術(shù)組織措施對成本的影響則很少注意。為此本文就公路施工企業(yè)內(nèi)部會計控制作一番探討，本文通過結(jié)合中國公路施工企業(yè)內(nèi)部會計電信控制現(xiàn)狀及其存在的問題，試圖尋求比較切實可行的內(nèi)部會計控制體系，從而能有效提高自身的運營效率和價值，促

7、進公路施工企業(yè)在激烈市場競爭中生存和發(fā)展壯大。內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，在企業(yè)財務管理體系中處于核心地位。健全的企業(yè)內(nèi)部會計控制體系，實際上是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部會計控制的創(chuàng)新和深化，也會促進現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。因此，建立適合本企業(yè)財務內(nèi)部控制體系是十分必要的。第一章：企業(yè)內(nèi)部會計控制概述內(nèi)部會計控制是指企業(yè)管理者為確保法律法規(guī)及經(jīng)營方針政策的貫徹執(zhí)行，維護財產(chǎn)物資的安全與完整，保證財務會計和其他相關(guān)信息的準確性、及時性與可靠性，避免或降低各種風險，促進單位經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，實現(xiàn)既定的組織目標，在充分考慮內(nèi)外部環(huán)境因素的基礎(chǔ)上，

8、綜合利用各種分析方法，針對人、財、物等各生產(chǎn)要素及相關(guān)的業(yè)務活動而制定和實施的一系列方法程序和制度等所形成的一種自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。(一)企業(yè)內(nèi)部會計控制基本內(nèi)容一般來說，企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容主要包括以下幾方面:1、組織規(guī)劃控制。主要包括會計治理結(jié)構(gòu)的科學設(shè)置、財權(quán)和會計控制權(quán)的合理分割、明確與會計管理相關(guān)的各職能部門間的橫向或縱向財務關(guān)系、不相容職務的分離等。 2、業(yè)務處理程序控制。會計管理的業(yè)務是指資金籌集、資金投放、資金耗費、資金收回、資金分配等五個方面。每個方面都必須明確相應的預測決策程序、執(zhí)行程序和信息反饋程序。信息控制。包括資金籌集、投放、耗費(成本費用)、收回、

9、分配等各項理財業(yè)務的運作過程及結(jié)果的信息。 4、資金安全控制。無論是籌資、投資，還是利潤分配，都有一個風險防范問題。資金安全控制在財務管理中主要是一個風險的評估、預警和防范問題，屬于風險控制的內(nèi)容。一要維持資金收支在數(shù)量和時間上的動態(tài)平衡;二要保證資金不受無謂的損失和消耗。5、人員素質(zhì)控制。會計控制作為一項風險較大的復雜的需要隨機應變的管理工作，從業(yè)人員素質(zhì)較高。（二）企業(yè)內(nèi)部會計控制作用企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)的一種綜合控制，其目的是確保單位經(jīng)營的效率性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟信息和財務報告的可靠性等。具體來說，企業(yè)內(nèi)部會計控制應發(fā)揮以下作用: 1、幫助管理層實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標企業(yè)內(nèi)部會計控制是企

10、業(yè)管理高層為了整合企業(yè)整體資源，保證企業(yè)各個部門工作協(xié)調(diào)，從而配合企業(yè)達到長遠戰(zhàn)略目標而進行的一項系統(tǒng)工程。2、保護單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失作為企業(yè)財務管理的核心部分，內(nèi)部會計控制最基本的一項目標就是保障企業(yè)資產(chǎn)的安全。3、保證業(yè)務經(jīng)營信息真實性和完整性企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)是一個覆蓋整個企業(yè)的多部門、多層次的復雜系統(tǒng)。因此信息的準確、及時地傳達、交流及反饋就成了各部門協(xié)調(diào)工作以達到企業(yè)整體目標的必要條件。 （三）企業(yè)內(nèi)部會計控制特點從企業(yè)內(nèi)部會計控制的定義可以發(fā)現(xiàn)，其具有明顯的特點，主要是：企業(yè)內(nèi)部會計控制是一種全過程的控制企業(yè)內(nèi)部會計控制作為企業(yè)管理控制的一部分，它滲透于企業(yè)生

11、產(chǎn)經(jīng)營的每一個過程當中。并且企業(yè)的會計控制是實現(xiàn)事前控制、事中控制、事后反饋一體的全過程控制。 2、企業(yè)內(nèi)部會計控制是一種全員控制企業(yè)的財務活動影響著企業(yè)的每一個員工，企業(yè)的員工都不可避免的要與企業(yè)的財務活動發(fā)生關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部財務控制就是對企業(yè)員工的財務行為的一個規(guī)范和約束，要求員工按照授權(quán)和操作程序來從事各種生產(chǎn)經(jīng)營活動。因此說企業(yè)內(nèi)部財務控制是一種全員控制。3、企業(yè)內(nèi)部會計控制是一種全方位的控制企業(yè)內(nèi)部會計控制不只是企業(yè)高層監(jiān)督企業(yè)中層及基層員工工作效果而實施的一種控制，還應重視企業(yè)高層的內(nèi)部控制?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制理論，要求的是一種全方位的控制，要求企業(yè)在公司治理結(jié)構(gòu)上要理順關(guān)系，在權(quán)力分

12、配上要充分考慮分權(quán)與制衡。實施的是一種自上而下的全方位控制。 （四）內(nèi)部會計控制的原則企業(yè)內(nèi)部會計控制是一項復雜的系統(tǒng)工程，涉及到多方面的關(guān)系，為了更好的達到內(nèi)部會計控制目的，需要遵循一定的原則，就公路施工企業(yè)內(nèi)部會計控制來說，主要是：成本最低原則 公路施工企業(yè)成本費用內(nèi)部會計控制的根本目的，在于通過成本管理的各種手段，不斷降低施工項目成本，以實現(xiàn)最低的目標成本。在實行成本最低化原則時，應注意降低成本的可能性和合理的成本最低化。一方面挖掘各種降低成本的能力，使可能性變?yōu)楝F(xiàn)實；另一方面要從實際出發(fā)，制定通過主觀努力可能達到合理的最低成本水平。2、全面控制原則即施工成本的全員控制和施工成本的全過程

13、控制。施工成本是一項綜合性的指標，它涉及到項目組織中各個部門、單位和班組的工作業(yè)績，也與每個職工的切身利益有關(guān)。施工企業(yè)成本的高低需要施工人員的群策群力共同關(guān)心。工程項目確定以后，自施工準備開始，到工程竣工交付使用后的保修期結(jié)束，其中每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要納入成本控制的軌道。3、以施工過程為重點原則因為施工準備階段的成本控制是為施工過程階段的成本控制做準備的，而竣工階段的成本控制由于盈虧已基本成定局，即使發(fā)生了偏差，糾正時已經(jīng)為時已晚。因此，施工過程成本控制的好壞，對項目經(jīng)濟效益的高低具有關(guān)鍵性作用。4、責、權(quán)、利相結(jié)合的成本責任制原則要使成本控制方法真正發(fā)揮及時有效的作用，必須嚴格按照經(jīng)濟責任

14、制的要求，貫徹責、權(quán)、利相結(jié)合的成本責任制原則。在工程項目施工過程中，項目經(jīng)理、工程技術(shù)人員、業(yè)務管理人員以及各施工隊和生產(chǎn)班組都負有一定的成本控制責任，從而形成整個項目的成本控制責任網(wǎng)絡。必須遵守誰控制、誰負責、誰承擔、誰受益的責任分解原則及收益與成本掛鉤、分配與上繳掛鉤的控制監(jiān)督機制。 第二章：公路施工企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀經(jīng)過多年的發(fā)展演變，應該說我國每個公路施工企業(yè)都開始重視企業(yè)內(nèi)部會計控制，也取得了不少成績，但是業(yè)存在不少問題。（一）公路施工企業(yè)內(nèi)部會計控制取得的成績主要是：(l)企業(yè)會計管理基本遵從國家法律法規(guī)，嚴格執(zhí)行企業(yè)的一個全面，三個集中的管理體制和運行機制，即一切收入納入預算

15、，資金、債務和會計核算實行高度統(tǒng)一的集中管理，資金使用效益和財務運行效率進一步提高。（2）業(yè)績考核體系不斷完善，指標設(shè)置、權(quán)重分配及目標值設(shè)定不斷趨于合理，推行全員業(yè)績考核體系，充分調(diào)動全員積極性，有力促進業(yè)績目標的實現(xiàn)。(3)充分運用現(xiàn)代信息技術(shù)，推廣應用了覆蓋企業(yè)施工、財務、審計、合同、購銷及內(nèi)部辦公等信息管理系統(tǒng)，初步實現(xiàn)了專業(yè)化管理的模式。(4)法律、審計和效能監(jiān)察工作全面鋪開。突出重點，統(tǒng)籌兼顧，竭力做好指導、服務和監(jiān)督，在控制和風險防范方面取得了一定成效。（二）公路施工企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題現(xiàn)行的大部分施工項目的成本管理只是被動地記賬、算賬，其側(cè)重點是對施工過程中發(fā)生的各項支出

16、進行事后歸集、分配，很少在事前、事中對成本費用進行有效控制，成本費用開支的隨意性很大。對于影響成本高低的因素，往往只注重從結(jié)果上找原因，由于公路施工周期長，事后的成本分析對施工的指導和控制不能起到直接作用。具體來說，公路施工企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題主要是：1、認識上存在誤區(qū)對于公路施工企業(yè)來說，其內(nèi)部會計控制是一個事前、事中、事后的全面控制過程，但在實際情況中，企業(yè)往往只重視事后控制，對事前和事中的控制則忽略了。許多企業(yè)只有事后的核算和分析，缺乏科學的事前預測和決策，缺乏事中的及時監(jiān)控調(diào)整。結(jié)果是事前制定的計劃不科學，在實際施工中有的部門很容易就達到要求，而有的部門就是日夜趕工也達不到計劃標

17、準，事后的獎懲也沒有發(fā)揮其應有的作用。這就致使各崗位的責任權(quán)利不對等，出現(xiàn)了干好干壞一個樣，干多干少一個樣的局面。此情形一方面會影響員工工作的積極性，另一方面也會給施工企業(yè)的成本帶來不可估量的損失。2、不能很好的適應會計控制環(huán)境公路施工企業(yè)有其自身的行業(yè)特點：在項目施工中技術(shù)含量高，工藝復雜；新材料、新技術(shù)的推廣迅速；各種工程材料的品種多，材料也因質(zhì)量、規(guī)格的不同而價格差異大，定量分析和預算編制口徑較難統(tǒng)一；很多材料無法從廠家直接采購，而且新品種的層出不窮也使價格不易控制，增加了施工成本；同時公路施工中施工管理層級的增多，不可預見情況的出現(xiàn)也使控制難度加大。正是這些特點，加之人員素質(zhì)等方面的原

18、因，導致會計控制工作不能很好的適應控制環(huán)境。3、執(zhí)行力度不夠部分企業(yè)對內(nèi)部會計控制不重視，有的管理人員自身都不能遵守有關(guān)的控制制度。企業(yè)管理層存在重生產(chǎn)、輕經(jīng)營、重開發(fā)、輕內(nèi)部管理的思想，甚至把內(nèi)部會計控制看作僅僅是財務管理部門的事情；有的高層領(lǐng)導者越權(quán)管理，使原本有效的內(nèi)部會計控制制度不能發(fā)揮應有的作用；有的員工粗枝大葉，責任心不強造成人為失誤，甚至聯(lián)合起來舞弊，使內(nèi)部會計控制失去了其基本功能；有的規(guī)章制度制定的比較嚴密，但僅僅停留在紙上而未貫徹執(zhí)行，成了流于形式的一紙空文。如設(shè)備租賃未按制度貫徹內(nèi)部牽制原則；有的財務付款手續(xù)不健全，不按合同規(guī)定付款；合同的簽訂、執(zhí)行、付款都由一人來執(zhí)行等。

19、4、預算管理制度不完善全面預算管理對于建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高管理控制水平，增強企業(yè)競爭力有著重要意義，也是改善財務管理水平和提高會計核算質(zhì)量的重要措施，是實現(xiàn)科學管理的有效工具。但是，目前很多施工企業(yè)的預算管理制度和辦法尚未建立，還沒有形成有效的運行機制，企業(yè)從領(lǐng)導到員工全面預算的意識不強，沒有建立科學合理的預算模型，各項指標的提出存在隨意性。 第三章：某公路施工企業(yè)內(nèi)部會計控制 問卷調(diào)查分析 在對公路施工企業(yè)的內(nèi)部會計控制整體現(xiàn)狀闡述之后，本內(nèi)容在相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合路橋集團的有關(guān)情況，進行了問卷調(diào)查和實地考察。現(xiàn)將有關(guān)湖北省路橋公司內(nèi)部會計控制問卷調(diào)查的結(jié)果分析說明如下：（一）問卷內(nèi)

20、容組成湖北省路橋公司內(nèi)部會計控制情況的調(diào)查主要是圍繞以下內(nèi)容進行的：第一、貨幣資金的內(nèi)部會計控制，主要是有關(guān)貨幣資金的審批、記錄、稽核、授權(quán)、不相容崗位分離、票證保管等內(nèi)容；第二、存貨的內(nèi)部會計控制，主要是存貨的預算、出入庫、盤點、報廢及及其有關(guān)的賬務處理；第三、固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制，主要是固定資產(chǎn)增減及處置的授權(quán)、執(zhí)行、審查、驗收、記賬及其有關(guān)的復核稽核情況；第四、物資采購與付款內(nèi)部會計控制，主要是物資采購預算的制定和審批、采購人員和方式及采購對象的確定、付款業(yè)務的結(jié)算方式、審核程序；第五、成本費用的內(nèi)部會計控制，主要是人工、機械、材料預算的制定及審批權(quán)限、過程控制、控制結(jié)果的評價；第六、信

21、息質(zhì)量的控制，主要是各調(diào)查對象實行會計電算化的情況。（二）調(diào)查對象調(diào)查的對象為湖北省路橋公司，包括其子公司和分公司財務部門。（三）調(diào)查結(jié)果與分析1.調(diào)查樣本的回收說明本次調(diào)查的具體方式是依托湖北省路橋公司的辦公系統(tǒng)向有關(guān)路橋單位的財務部門發(fā)放問卷，共收回問卷43份（其中有5份雷同卷，有2份為同一雷同，另3份為同一雷同；還有1份因為屬于路橋集團后方，對問卷幾乎不適用）。2.調(diào)查結(jié)果的分析貨幣資金內(nèi)部會計控制分析本部分共設(shè)計了18個問題，采用是非選擇的形式進行。對貨幣資金的控制從現(xiàn)有的調(diào)查結(jié)果來看，總體狀況較好，但同時也存在少量問題。a.在記賬憑證與原始憑證的核對，是否由稽核人員進行上，有4份調(diào)查

22、結(jié)果選擇了否，占樣本的9.30%，與此同時，有5份調(diào)查結(jié)果顯示其庫存現(xiàn)金未在稽核人員的監(jiān)督下定期進行盤點，占總體樣本的11.63%。有的企業(yè)只設(shè)會計和出納各一名，未設(shè)置憑證核對和現(xiàn)金盤點的獨立稽核人員；有的由會計進行記賬憑證與原始憑證的核對，由出納盤點而無其他人員監(jiān)督。這些情況的存在削弱了內(nèi)部會計控制的有效性。對貨幣資金這一高度流動的資產(chǎn)，企業(yè)應加大其控制力度，所以上述情況所占樣本的比例雖不是很大，但仍應引起我們的注意。b.根據(jù)調(diào)查結(jié)果有20.93%的調(diào)查對象其出納工作未定期進行輪換，主要原因是只設(shè)置了一名會計和一名出納，沒有其他輪換人員。在考慮了企業(yè)規(guī)模的實際情況后，企業(yè)應考慮如果未進行出納

23、的定期輪換，應采取何種有效方式來防止出納長期在其崗位上任職所產(chǎn)生的舞弊風險。由于多數(shù)企業(yè)都無外幣存付款、外埠存款、信用卡等有價證券，對調(diào)查問卷中有關(guān)此三項的提問做出了“不適用”的備注。除了上述問題外，各路橋企業(yè)在其貨幣資金內(nèi)部會計控制中建立了明確的崗位責任制和授權(quán)批準制度，嚴格資金支付程序，按規(guī)定保管了有關(guān)票據(jù)和印章，確立了相應的監(jiān)督檢查制度。存貨內(nèi)部會計控制分析根據(jù)調(diào)查結(jié)果，路橋企業(yè)在存貨內(nèi)部會計控制上存在的主要問題為：a.部分企業(yè)未編制存貨計劃或進行存貨預算控制，其比例占樣本總量的18.6%；有部分企業(yè)未對存貨執(zhí)行情況進行檢查，其比例占樣本總量的20.93%。這說明

24、在存貨的事先有關(guān)標準的制定和事中有關(guān)標準的執(zhí)行中存在一定的不足?？茖W標準的制定是有效降低存貨成本的有效方式，若沒有科學的預算，則可能引發(fā)施工中有關(guān)材料的中斷或者是造成材料的積壓，增加儲存成本，而對科學的計劃執(zhí)行情況未進行檢查和有力督促，再科學的計劃都似一紙空文。b.有9.30%的企業(yè)對存貨未進行定期盤點。對實物資產(chǎn)的實地盤點是防止倉庫財產(chǎn)被偷盜，防止有關(guān)材料亂發(fā)亂領(lǐng)的有效措施。若不定期對存貨進行盤點，則賬實相符中的就失去了依托。同時，還有極少數(shù)企業(yè)對存貨的采購、檢驗、收發(fā)不是由不同的部門和人員分別負責的，存在不相容崗位混崗的現(xiàn)象；有的未按規(guī)定的程序辦理存貨的報損、報廢。從調(diào)查結(jié)果來看，企業(yè)對存

25、貨采購、領(lǐng)用、發(fā)出的審批、存貨驗收入庫、各種賬務的核對上控制良好。固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制分析調(diào)查結(jié)果表明，路橋企業(yè)在固定資產(chǎn)購置合同的簽訂、業(yè)務的審批、相關(guān)賬證的復核、審簽上的內(nèi)部會計控制相對完善。而以下方面則存在不足：a.有關(guān)業(yè)務的備忘程序缺乏。據(jù)分析，有32.56%的企業(yè)不存在固定資產(chǎn)增加、處置業(yè)務備忘程序；有9.30%的企業(yè)不存在固定資產(chǎn)折舊業(yè)務備忘程序；有13.95%的企業(yè)不存在固定資產(chǎn)修理的備忘程序。b.有的企業(yè)不存在固定資產(chǎn)處置的技術(shù)鑒定程序。固定資產(chǎn)的絕對值較大，其處置損益對企業(yè)的經(jīng)濟狀況有較大影響。只有通過合理的技術(shù)鑒定，確定其處置的最佳時點和相關(guān)標準，才能達到固定資產(chǎn)使用效率的

26、最大化，從而節(jié)約資金，提高企業(yè)盈利能力。c.少數(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)增加、處置的授權(quán)不明，增減業(yè)務的原始憑證遞交財會部門前不存在審批手續(xù)，固定資產(chǎn)折舊計算和轉(zhuǎn)賬憑證入賬前不存在稽核制度。物資采購與付款內(nèi)部會計控制分析a.調(diào)查結(jié)果顯示，有44.19%的企業(yè)未對物資采購制定采購預算，這與預算的推行廣度有關(guān)：目前在總公司實行了預算，而其他企業(yè)還未推行。已實行采購預算的企業(yè)對鋼材、水泥等主要材料根據(jù)工程預算采用招投標的方式調(diào)撥給施工單位使用，對沙、石料則由各施工單位根據(jù)預算自行采購；對采購預算的審批有41.86%的企業(yè)是由總經(jīng)理和相關(guān)負責人集體決策通過；對金額在限額以上的預算內(nèi)項目，由分管領(lǐng)導批準后報總經(jīng)理審

27、批；對預算外的采購則由設(shè)備物資部門寫專題報告，分管領(lǐng)導簽署意見后報總經(jīng)理審批；對重要和技術(shù)性強的采購業(yè)務，有的經(jīng)項目經(jīng)理審批，有的組織專家論證，集體決策。b.在合同方面，企業(yè)已具備了較為完善的合同管理制度，各工程項目部都嚴格按制度辦事。在進行物資采購時，簽訂購貨合同，在合同中明確相關(guān)質(zhì)量問題條款，在有效期內(nèi)包換，如為人為損壞，負責包修，如有嚴重質(zhì)量問題則辦理退貨手續(xù)。在支付預付款時，也簽訂了預付貨款協(xié)議，并明確規(guī)定了每次發(fā)生的預付賬款不能超過本次所購貨物的一定比例。c.對于采購與付款人員，有許多企業(yè)都未對其進行考核，有81.4%的企業(yè)沒有對辦理采購與付款業(yè)務的相關(guān)人員進行崗位輪換。d.相關(guān)業(yè)務

28、的賬務處理。從調(diào)查結(jié)果來看，有些方面還存在不足：44.19%的企業(yè)并不是所有付款均經(jīng)財務管理人簽字，有的是由項目經(jīng)理一支筆審批的，有的只是工程結(jié)算單需要簽字，其他的不需要；有37.21%的企業(yè)對采購部門填制的購貨定單未進行連續(xù)編號；還有少數(shù)企業(yè)的財務部門將其供應商的對賬單同應付賬款明細賬余額的核對并不是在每個月末進行，而是在年末進行，這些都是財務部門在以后的工作中需要完善的。此外，企業(yè)在按時支付供應商到期貨款上也不及時，有34.88%的企業(yè)不常發(fā)生逾期付款但有發(fā)生，有46.51%的企業(yè)經(jīng)常發(fā)生：一方面是因為貨物質(zhì)量上的問題，或者是供應商沒有及時提取貨款，另一方面是因為企業(yè)計量不及時，臨時資金周

29、轉(zhuǎn)困難造成的。因此，企業(yè)應綜合考慮各種因素，在妥善安排資金、按時付款、保持良好商業(yè)信用上努力。成本費用內(nèi)部會計控制分析對路橋企業(yè)來說，成本費用是其在施工中應控制的關(guān)鍵內(nèi)容。成本費用控制的好壞，關(guān)系到項目的盈虧，也關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。結(jié)合問卷調(diào)查結(jié)果，可以從以下幾方面對其現(xiàn)狀進行說明：a.有關(guān)預算管理。從問卷結(jié)果來看，有51.16%的調(diào)查對象未設(shè)立專門的預算管理機構(gòu)，這主要是因為目前僅對總公司的經(jīng)營收支進行預算編制，而對其他企業(yè)的預算管理要求從2007年開始推行?，F(xiàn)在的預算采用自下而上的方式，由各職能部門根據(jù)年度計劃以及上年度實際收支情況，自下而上編制匯總，報總經(jīng)理審查，由總會計師提交經(jīng)理辦

30、公室通過。執(zhí)行預算管理的企業(yè)在報送預算執(zhí)行進度中表現(xiàn)較好，但有些企業(yè)未進行預算控制適時性的跟蹤管理。同時，有一半的企業(yè)其內(nèi)部審計未進行事前事中事后的跟蹤審計，所以路橋企業(yè)在其跟蹤管理方面還有待加強。b.有關(guān)責任中心。企業(yè)在進行成本費用控制時，確立了責任中心，明確了相關(guān)職能部門和責任人的責任，并建立了分級核算體系。但某些部門在成本核算中存在以下不足：有的計劃統(tǒng)計部門在確認未完工程量、編制工程價款結(jié)算單和施工隊伍結(jié)算上不及時；有的勞動工資部門除職工考勤統(tǒng)計表外，其他的用工統(tǒng)計編制上表現(xiàn)較差；有的物資管理部門收發(fā)領(lǐng)退制度不健全。c.有關(guān)材料、設(shè)備和人工。在材料采購中，企業(yè)基本上都采用了招投標的方式，

31、在確定供應商前實行貨比三家，有效降低了采購成本。但施工進度中安排進料計劃較差，材料的供應點偏少，對余料有時利用一下，未進行專門回收或二次利用。在機械設(shè)備的控制上，企業(yè)總體情況表現(xiàn)一般，少數(shù)企業(yè)存在一些問題：11.63%的企業(yè)未設(shè)置專門的機械管理中心，進行設(shè)備檔案管理；企業(yè)對其機械設(shè)備施工效率和設(shè)備評價一般，有9.30%的企業(yè)其機械施工的操作員上崗未設(shè)立嚴格的考核制度；有的企業(yè)其設(shè)備未進行定期維修，設(shè)備的維修保養(yǎng)未責任到人，沒有與個人的經(jīng)濟效益掛鉤起來；有25.58%的調(diào)查對象存在機械設(shè)備長期閑置不用的情況。在施工人員的組成上，基本是由正式工和臨時工組成。但有20.93%的企業(yè)對自身在合理組織和

32、調(diào)配勞動力，制定先進的勞動定額上評價不高，以41.86%的高比例顯示有關(guān)系工、情面工的存在。許多企業(yè)都沒有開展勞動競賽、增收節(jié)支之類的活動。有一半的企業(yè)認為其工資構(gòu)成不能有效地激勵員工的工作積極性：基本工資、崗位工資分檔太少，有的企業(yè)員工只要在崗就可以得到相應的崗位工資，而未對其工作的勝任能力進行考核。d.有關(guān)管理費用。企業(yè)在招待費、差旅費、辦公費、電話費等方面都保持了一支筆審批經(jīng)費的制度。但有的企業(yè)行政辦公用財產(chǎn)并不是都登卡使用，占調(diào)查樣本的37.21%，有的管理開支超概預算（23.26%），有的報銷未有預算和詳細的結(jié)算清單（18.60%），有的未建立車輛考核制度（27.91%）等。管理費用

33、作為間接費用中比重最大的一項，其彈性較大，不易控制，所以對上述存在的情況應考慮有效的應對措施。會計信息質(zhì)量控制分析路橋企業(yè)自2002年10月改制，由公司機關(guān)一家使用會計電算化，到目前公司及其工程項目100%實行會計電算化。從總體上來看，各會計人員對公司財務軟件的基本操作都可以熟練運用，減輕了財務人員的工作量。但是在改制后還存在一些尚待完善的地方：部分企業(yè)的計算機硬件和軟件出現(xiàn)故障時，無排除故障的管理措施，缺乏軟件維護和技術(shù)支持人員，而是由軟件公司派人維護；在系統(tǒng)密碼的管理上，41.86%的企業(yè)未派專人進行定期或不定期修改；有25.58%的企業(yè)沒有專人保存必要的上機操作記錄，有的企業(yè)電算化系統(tǒng)不

34、能自動記錄對數(shù)據(jù)的更改；有的企業(yè)沒有專人監(jiān)督系統(tǒng)的運行、機內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性；對財務軟件的運用只局限在制證、記賬、報表上，沒有充分利用電算化軟件的其他功能。(4）調(diào)查結(jié)果分析的局限性作為建立在問卷調(diào)查基礎(chǔ)上的分析，其存在的局限性有：為便于分析，問卷盡量采用了客觀選擇的形式，不可避免使問卷在設(shè)計時受到一些限制。依托湖北省路橋公司的辦公系統(tǒng)向有關(guān)路橋單位的財務部門發(fā)放問卷，所得調(diào)查結(jié)果或許會與有的企業(yè)的實際情況有出入。 第四章：完善公路施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本思路 如何提高自身的競爭力，如何以一種更積極的狀態(tài)參與到市場競爭的潮流中去，將是我國公路施工企業(yè)面臨的主要問題和難題。激烈競爭環(huán)境以

35、及我國經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)實迫切要求公路施工企業(yè)早日建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制，提高企業(yè)內(nèi)部會計控制的效率和效果。針對當前我國公路施工企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀及存在的問題，筆者認為完善公路施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本思路主要是： （一）更新內(nèi)部會計控制觀念 為適應公路施工企業(yè)發(fā)展和運做需要，應突破傳統(tǒng)財務管理理念，深化現(xiàn)有財務管理體制改革，加大財務管理力度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，加強財務集中統(tǒng)一管理，進行財務管理流程再造，以市場經(jīng)濟為導向，增強服務意識。對于公路施工企業(yè)來說，其內(nèi)部會計控制是一個事前、事中、事后的全面控制過程，按到期尤其是要重視對事前和事中的控制。 （二）完善內(nèi)部控制制度完善內(nèi)部會計控制制度主要是：

36、1、制定有標準定量指標。標準定量指標應較為具體、直觀，評價時可以計算出實際數(shù)值，而且可以制定明確的評價標準，量化的表述能使評價結(jié)果給人以直接、清晰的印象。企業(yè)內(nèi)部會計控制體系是一個多維的復合系統(tǒng)，為使所有反映企業(yè)內(nèi)部控制的因素都能夠量化，就需要同時設(shè)計定性指標予以反映。這些定性指標所包含信息量的寬度和廣度，要遠大于定量指標，不但可以彌補定量指標的不足，還可以糾正過于強調(diào)定量指標對企業(yè)長遠利益所帶來的負面影響，使設(shè)計的成本費用內(nèi)部會計控制制度更具有綜合性和導向性。由于公路施工企業(yè)成本費用內(nèi)部會計控制的有些指標是不能用定量指標來衡量的，因此有效地結(jié)合定量和定性指標尤為重要。2、完善監(jiān)督制度盡量精簡

37、機構(gòu)和人員，選擇恰當?shù)目刂品椒ê褪侄?，減少過繁的手續(xù)和程序，避免重復勞動，使內(nèi)部會計控制制度簡化高效；成本費用的內(nèi)部會計控制制度的文字說明要簡潔明了，條理清楚，使大家一看就懂，且容易記住、掌握和執(zhí)行；內(nèi)部會計控制制度不僅僅是監(jiān)督，更重要的是指導和幫助。因此，要求制度具體，可操作性強。3、健全和完善企業(yè)預算管理制度要建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的財務管理體系，就必須建立全面預算管理，從企業(yè)的領(lǐng)導到員工逐步樹立全面預算意識，建立科學、合理的預算模型，運用先進的計算機軟件，提高預算效率和科學性，加大對資金的預算，改變目前現(xiàn)金流量預算與企業(yè)業(yè)務、施工、收支預算脫節(jié)或結(jié)合不密切的情況。（三）確定公路施工企業(yè)內(nèi)部

38、會計控制重點確定公路施工企業(yè)內(nèi)部會計控制重點對于進一步完善內(nèi)部控制具有重要意義，主要是做好：1、做好人工費控制人工費重點是定額定員的控制，一方面要根據(jù)勞動定額、工時定額進行定員配備和勞動力安排，以提高勞動生產(chǎn)率；另一方面應對工人生產(chǎn)的工時進行控制，使實際消耗工時數(shù)不超過規(guī)定工時數(shù)。在獎金的發(fā)放上，認真按工人的實際工時計算，做到按勞取酬。根據(jù)施工進度、技術(shù)要求，合理搭配工種工人的數(shù)量，減少和避免無效勞動。2、做好材料費控制材料費材料應在合理使用條件下，實行限額領(lǐng)料制度，凡超出定額用料的，必須查明原因，及時采取糾正措施。對于材料的采購，應遵循質(zhì)量擇優(yōu)而買，價格擇廉而購，路途擇近而運的原則，在把好質(zhì)量關(guān)的前提下減少采購成本。同時做好采購計劃，防止大量材料的積壓和庫存資金的大量占用。在施工中還要做好現(xiàn)場管理，避免材料的二次倒運和損失浪費，加強材料的二次回收利用。3、做好機械費控制機械費機械設(shè)備具有單價金額大的特點，因此對于企業(yè)那些不常用的機械設(shè)備可以采用租賃的方法來進行管理，以減少有關(guān)資金的占用。對于機械的使用應在內(nèi)部合理調(diào)度，爭取實現(xiàn)一機多用，同時嚴格持證上崗制度，避免不當操作造成的損失。定期進行設(shè)備的保養(yǎng)維修，將責任范圍分工到人，以便