(整理)不同稅種的納稅義務時間及地點分類總結.

1、精品文檔一、所得稅（一）地點的相關規(guī)定：1 、基本規(guī)定中華人民共和國企業(yè)所得稅法：“第五十條除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。”一般來講，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地點為納稅地點，但有些企業(yè)是在境外注冊成立的，如果其為居民企業(yè)，則不能按照注冊地為納稅地點，而是按照實際管理機構所在地為納稅地點。如某A 企業(yè)，在新加坡注冊成立，但根據(jù)國稅發(fā)【2009 】 82 號文， 國家稅務總局關于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構標準認定為居民企

2、業(yè)有關問題的通知的標準，其實際管理機構在境內B 地，因此應按照居民企業(yè)對其進行稅收管理，此時A 企業(yè)的納稅地點即為B 地。2、境內境外所得的判定標準中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（中華人民共和國國務院令第512 號）： “第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；（三）轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機 構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（四）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所

3、在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；（六）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定?！?從以上規(guī)定可以看出，境內境外所得發(fā)生地的判定根據(jù)不同性質的所得而不同。其中：提供勞務所得，按照勞務發(fā)生第確定。比如，某境外企業(yè)A,在境外為境內某B企業(yè)提供咨詢聯(lián)絡等服務而取得的所得，根據(jù)勞務發(fā)生地的判定原則，這是屬于來源于境外的所得，由于其為非居民企業(yè)，在境內沒有納稅義務。權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。即股權轉讓時，按照被投資企業(yè)所在地確定。如境外企業(yè)A， 擁有境內企業(yè)B 的股權，

4、轉讓 B 企業(yè)股權時，即為境內所得。當然， 如果按照國稅函【 2009 】698 號文件規(guī)定，境外企業(yè)間接轉讓境內企業(yè)股權，濫用組織形式規(guī)避企業(yè)所得稅，境內稅務機關可以否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。在此情況下，就不能單純的以被投資企業(yè)所在地作為判定標準，而是本著實質重于形式的原則。利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。例如，境內企業(yè)向境外企業(yè)支付特許權使用費時，應根據(jù)負擔或支付企業(yè)所在地判定所得發(fā)生地，應按照相關稅收協(xié)定代扣代繳預提所得稅。對非居民企業(yè)取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資

5、收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得，均屬于預提所得稅的范圍，實行所得稅源泉扣繳方式，以支付的境內納稅人為代扣代繳義務人。具體操作按照國家稅務總局關于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)【2009 】 3 號執(zhí)行）（二）納稅義務時間的規(guī)定1 、所得稅條例的規(guī)定：第十七條“股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)?！钡谑藯l“利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。 ”第十九條“租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 ”租金收入有個特例，根據(jù)國稅函【2

6、009 】 79 號，第一條：“如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入?！?只要租金收入是跨年度一次性支付的，可以在租賃期內分期均勻計入收入。第二十條“特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。 ”第二十一條“接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現(xiàn)?！钡诙龡l“企業(yè)的下列生產經營業(yè)務可以分期確認收入的實現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；（二）企業(yè)受托加工制造大型機械

7、設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12 個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)?！钡诙臈l“采取產品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產品的公允價值確定?！? 、 19 號公告的規(guī)定：根據(jù)關于企業(yè)取得財產轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告（稅務總局公告2010 年第 19 號）：“ 企業(yè)取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅?！毙?/p>

8、要注意的是，19 號公告自2008 年 1 月 1 日起執(zhí)行，自執(zhí)行日起原已分期確認收入的，不再追溯，但對尚未計算納稅的應納稅所得額，必須要一次性計入；如實在2008 年之前，可以繼續(xù)按照原政策分期計入。3、代扣代繳納稅義務時間所得稅法：“第四十條扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起七日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表?！倍?、增值稅（一 ）納稅地點的規(guī)定：1 、基本規(guī)定中華人民共和國增值稅暫行條例“第二十二條增值稅納稅地點：（一）固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經國務

9、院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。（二）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。（三）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。（

10、四）進口貨物，應當向報關地海關申報納稅?？劾U義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款?！睂σ陨弦?guī)定簡單總結：第一款闡述總分機構的納稅方式，不在同一縣市，應分別納稅。所得稅是總分機構必須匯總納稅，而增值稅則須經批準，才可以匯總納稅。第二款闡述固定業(yè)戶外出經營的方式，開具證明的，回機構所在地納稅；未開具的，在銷售地納稅；第三款闡述非固定業(yè)戶的納稅方式，應首先在銷售地納稅，如未納稅，由機構所在地補征；第四款較簡單，進口貨物在報關地納稅；2、境內境外納稅義務的判定實施細則：“第八條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，是指：

11、（一）銷售貨物的起運地或者所在地在境內；（二）提供的應稅勞務發(fā)生在境內?！保ǘ?、納稅時間規(guī)定增值稅實施細則：“第三十八條條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：（一） 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；（四） 采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生

12、產工期超過12 個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180 天的當天；（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天?！比?、營業(yè)稅（一）納稅地點1 、基本規(guī)定營業(yè)稅暫行條例：營業(yè)稅納稅地點第十四條： “（一）納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以

13、及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。（二） 納稅人轉讓無形資產應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是， 納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。（三）納稅人銷售、出租不動產應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅。扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。”2 、境內境外納稅義務的判定實施細則：“第四條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內；（二）

14、所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內；（三）所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；（四）所銷售或者出租的不動產在境內?！保ǘ┘{稅時間1 、基本規(guī)定：暫行條例：“第十二條 營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。營業(yè)稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天?！睂嵤┘殑t：“條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。第二十五條納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款