國際避稅的防范

1、第五章第五章 國際避稅的防范國際避稅的防范第一節(jié)第一節(jié) 國際避稅防范的一般措施國際避稅防范的一般措施一、防止逃避稅收管轄權的措施一、防止逃避稅收管轄權的措施1、限制個人移居的措施、限制個人移居的措施有條件地延續(xù)本國向外移居者的無限納稅義務有條件地延續(xù)本國向外移居者的無限納稅義務2、限制法人移居的措施、限制法人移居的措施同時采用注冊地標準和管理機構所在地標準同時采用注冊地標準和管理機構所在地標準本國居民公司改在他國注冊或總機構、有效管本國居民公司改在他國注冊或總機構、有效管理機構移到國外，從而不再屬于本國居民公司理機構移到國外，從而不再屬于本國居民公司時，該公司視同清算。時，該公司視同清算。二、

2、防止濫用國際稅收協(xié)定的措施二、防止濫用國際稅收協(xié)定的措施1、制定防止稅收協(xié)定濫用的國內(nèi)法規(guī)、制定防止稅收協(xié)定濫用的國內(nèi)法規(guī)如：瑞士防止稅收協(xié)定濫用法規(guī)定：如：瑞士防止稅收協(xié)定濫用法規(guī)定：除非下列條件得到滿足，否則瑞士與他國簽訂的除非下列條件得到滿足，否則瑞士與他國簽訂的稅收協(xié)定中的稅收優(yōu)惠不適用于股息、利息和稅收協(xié)定中的稅收優(yōu)惠不適用于股息、利息和特許權使用費。特許權使用費。（1）瑞士公司的債務不能超過股本金的）瑞士公司的債務不能超過股本金的6倍，利倍，利息率不能超過正常利息率（市場利率的最高限）息率不能超過正常利息率（市場利率的最高限）（2）向居住在瑞士以外的納稅人以利息、使用）向居住在瑞士

3、以外的納稅人以利息、使用費、廣告費等形式支付的款項不能超過享受協(xié)費、廣告費等形式支付的款項不能超過享受協(xié)定優(yōu)惠的所得的定優(yōu)惠的所得的50%；（3）如果非居民在瑞士公司中擁有控制權益，）如果非居民在瑞士公司中擁有控制權益，則享受協(xié)定給予稅收優(yōu)惠的所得至少應有則享受協(xié)定給予稅收優(yōu)惠的所得至少應有25%作為股息分配，繳納瑞士的預提稅。作為股息分配，繳納瑞士的預提稅。2、在雙邊稅收協(xié)定中加進反濫用條款、在雙邊稅收協(xié)定中加進反濫用條款（P164167）各國一般都選擇多種方法同時使用，很少各國一般都選擇多種方法同時使用，很少只局限于某種方法。只局限于某種方法。（1）透視法；）透視法；（2）排除法；）排除法

4、；（3）征稅法；）征稅法；（4）途徑（渠道）法；）途徑（渠道）法；（5）選擇性優(yōu)惠條款。）選擇性優(yōu)惠條款。3、嚴格對協(xié)定受益人資格的審查程序、嚴格對協(xié)定受益人資格的審查程序三、防止資本弱化措施（三、防止資本弱化措施（P169174）四、建立受控外國公司特別征稅規(guī)則（四、建立受控外國公司特別征稅規(guī)則（P174181）五、限制利用改變公司組織形式避稅五、限制利用改變公司組織形式避稅一些國家在法律上采取了一些防范性措施：一些國家在法律上采取了一些防范性措施：如美國稅法規(guī)定，外國分公司改為子公司以后，如美國稅法規(guī)定，外國分公司改為子公司以后，分公司過去的虧損所沖減的總公司利潤必須重分公司過去的虧損所沖

5、減的總公司利潤必須重新計算，并就這部分被國外分公司虧損沖減的新計算，并就這部分被國外分公司虧損沖減的利潤進行補稅。利潤進行補稅。英國稅法規(guī)定，除非經(jīng)財政部同意，否則一個英英國稅法規(guī)定，除非經(jīng)財政部同意，否則一個英國公司將自己一部分貿(mào)易或經(jīng)營業(yè)務轉讓給國國公司將自己一部分貿(mào)易或經(jīng)營業(yè)務轉讓給國外的非居民公司就是違法。外的非居民公司就是違法。第二節(jié)第二節(jié) 關聯(lián)企業(yè)轉讓定價調(diào)整關聯(lián)企業(yè)轉讓定價調(diào)整調(diào)整轉讓定價立法歷程調(diào)整轉讓定價立法歷程 調(diào)整轉讓定價的基本原則調(diào)整轉讓定價的基本原則 正常交易原則：關聯(lián)企業(yè)之間的交易，應當按照獨立企業(yè)之間的正常交易原則：關聯(lián)企業(yè)之間的交易，應當按照獨立企業(yè)之間的交易原

6、則行事，也就是要按照公開公平的市場交易原則進行關聯(lián)交易原則行事，也就是要按照公開公平的市場交易原則進行關聯(lián)企業(yè)之間的交易，其定價應當與非關聯(lián)企業(yè)之間在相同情況下交企業(yè)之間的交易，其定價應當與非關聯(lián)企業(yè)之間在相同情況下交易定價一致，不受關聯(lián)關系而導致的價格的人為確定。易定價一致，不受關聯(lián)關系而導致的價格的人為確定。最優(yōu)法原則：必須依照根據(jù)實際情況，對正常交易結果能夠進行最優(yōu)法原則：必須依照根據(jù)實際情況，對正常交易結果能夠進行最可靠衡量的方法，來確定一項受控交易的正常交易結果最可靠衡量的方法，來確定一項受控交易的正常交易結果 可比性原則：可比性原則：以非關聯(lián)企業(yè)之間交易數(shù)據(jù)為基礎的方法，其可靠以非

7、關聯(lián)企業(yè)之間交易數(shù)據(jù)為基礎的方法，其可靠性程度取決于受控交易與非受控交易之間的可比程度，可比性越性程度取決于受控交易與非受控交易之間的可比程度，可比性越高可靠性越強高可靠性越強 應用可比性原則需注意的因素：應用可比性原則需注意的因素：選為參照的非受控交易的原始資選為參照的非受控交易的原始資料的完整性和準確性、設定前提的可靠性、評估結果對數(shù)據(jù)和設料的完整性和準確性、設定前提的可靠性、評估結果對數(shù)據(jù)和設定前提中的敏感性定前提中的敏感性 可比性分析可比性分析 功能分析功能分析 功能：企業(yè)在生產(chǎn)或經(jīng)營被作為轉讓定價審查的產(chǎn)品功能：企業(yè)在生產(chǎn)或經(jīng)營被作為轉讓定價審查的產(chǎn)品或勞務時做了什么樣的事情或采用什

8、么樣的資源?；騽趧諘r做了什么樣的事情或采用什么樣的資源。 包括：（包括：（1）研究和發(fā)展；）研究和發(fā)展； （2）產(chǎn)品設計；）產(chǎn)品設計； （3）制造、生產(chǎn)和工序的設計；）制造、生產(chǎn)和工序的設計； （4）產(chǎn)品的織造、提取和裝配；）產(chǎn)品的織造、提取和裝配； （5 5）原材料購買及管理）原材料購買及管理 ； （6 6）市場營銷與發(fā)送功能，包括存貨管理、產(chǎn)）市場營銷與發(fā)送功能，包括存貨管理、產(chǎn) 品保證實施和廣告活動；品保證實施和廣告活動； （7 7）運輸和倉儲；）運輸和倉儲； （8 8）經(jīng)營管理、法律、會計和資金融通、信用）經(jīng)營管理、法律、會計和資金融通、信用 和收款、培訓及人事管理服務和收款、培訓及人

9、事管理服務合同條款分析合同條款分析 （1）索取或支付報酬的形式）索取或支付報酬的形式 （2）銷售量或購買量）銷售量或購買量 （3）提供保證的范圍和條件）提供保證的范圍和條件 （4）更改、修訂或修改的權利）更改、修訂或修改的權利 （5）相關的許可證、合同或其他協(xié)議的持續(xù)時）相關的許可證、合同或其他協(xié)議的持續(xù)時 間，以及終止或重新協(xié)商的權利間，以及終止或重新協(xié)商的權利 （6）買方和賣方之間的附屬交易或關系，包括）買方和賣方之間的附屬交易或關系，包括 提供輔助或附屬勞務的安排提供輔助或附屬勞務的安排 （7）信貸提供和付款條件）信貸提供和付款條件 （8）合同條款與實際交易結果是否一致。合同條款與實際交

10、易結果是否一致。 風險分析風險分析（1）市場風險，包括費用、需求、價格和存）市場風險，包括費用、需求、價格和存 貨水平的波動貨水平的波動 （2）與研究和開發(fā)活動的成敗相聯(lián)系的風險）與研究和開發(fā)活動的成敗相聯(lián)系的風險 （3）金融風險，包括外幣匯率和利率的波動）金融風險，包括外幣匯率和利率的波動 （4）貸款和收款風險）貸款和收款風險 （5）產(chǎn)品責任風險）產(chǎn)品責任風險 （6）與財產(chǎn)、機器和設備所有權相關的一般）與財產(chǎn)、機器和設備所有權相關的一般 經(jīng)營風險經(jīng)營風險 經(jīng)濟環(huán)境分析經(jīng)濟環(huán)境分析重要經(jīng)濟環(huán)境就是影響交易價格或利潤的外部狀況，特重要經(jīng)濟環(huán)境就是影響交易價格或利潤的外部狀況，特別是交易所處的市場

11、情況別是交易所處的市場情況（1）地區(qū)性市場的相似性）地區(qū)性市場的相似性（2）每一市場的相對規(guī)模和綜合經(jīng)濟發(fā)展程度）每一市場的相對規(guī)模和綜合經(jīng)濟發(fā)展程度（3）市場層次（如批發(fā)、零售等）市場層次（如批發(fā)、零售等）（4）轉讓或提供產(chǎn)品、財產(chǎn)或勞務的相關市場占有率）轉讓或提供產(chǎn)品、財產(chǎn)或勞務的相關市場占有率（5）生產(chǎn)和經(jīng)銷要素處在特定地點所發(fā)生的費用）生產(chǎn)和經(jīng)銷要素處在特定地點所發(fā)生的費用（6）作為考察對象的財產(chǎn)或勞務在每一市場上的競爭）作為考察對象的財產(chǎn)或勞務在每一市場上的競爭 程度程度（7）特定行業(yè)的經(jīng)濟情況，包括市場是收縮的還是擴）特定行業(yè)的經(jīng)濟情況，包括市場是收縮的還是擴 張的張的（8）買方和

12、賣方實際可得到的替代產(chǎn)品）買方和賣方實際可得到的替代產(chǎn)品財產(chǎn)或勞務特性分析財產(chǎn)或勞務特性分析在轉讓有形財產(chǎn)和勞務場合：包括功能作用、品在轉讓有形財產(chǎn)和勞務場合：包括功能作用、品質(zhì)、質(zhì)量、可靠性、包裝、體積重量等等會影質(zhì)、質(zhì)量、可靠性、包裝、體積重量等等會影響價格的各種內(nèi)在物理、化學和生物特征響價格的各種內(nèi)在物理、化學和生物特征在轉讓無形資產(chǎn)場合：包括交易的方式（如授予在轉讓無形資產(chǎn)場合：包括交易的方式（如授予許可證還是銷售）、資產(chǎn)的類型（是專利、商許可證還是銷售）、資產(chǎn)的類型（是專利、商標、專有技術還是其它）、有效期和保護程度、標、專有技術還是其它）、有效期和保護程度、對該資產(chǎn)使用的預計利潤等

13、對該資產(chǎn)使用的預計利潤等 商務策略分析商務策略分析企業(yè)的商務策略：包括新產(chǎn)品開發(fā)、市場拓展企業(yè)的商務策略：包括新產(chǎn)品開發(fā)、市場拓展 、風險避免等。、風險避免等。商務策略與避稅或逃稅的區(qū)別：商務策略與避稅或逃稅的區(qū)別：商務策略下轉商務策略下轉 讓定價雖然也會引起利潤額的改變或轉移讓定價雖然也會引起利潤額的改變或轉移 ，但納稅人不會從中獲得減少稅收的好處，但納稅人不會從中獲得減少稅收的好處 規(guī)則規(guī)則：（：（1）不能把為了實施商務策略而采取不能把為了實施商務策略而采取 的轉讓定價的交易結果作為評價或調(diào)整受控的轉讓定價的交易結果作為評價或調(diào)整受控 交易的依據(jù)；交易的依據(jù)； （2）通過可比性分析能認定受

14、控交易）通過可比性分析能認定受控交易 的定價基于商務策略，就應當認為是合理的定價基于商務策略，就應當認為是合理 的、不受調(diào)整的的、不受調(diào)整的商務策略界定商務策略界定:美國：（美國：（A）實施市場份額策略所發(fā)生的成本由未來將從實施市場份額策略所發(fā)生的成本由未來將從這一策略中獲得利潤的受控納稅人承擔，并且存在一這一策略中獲得利潤的受控納稅人承擔，并且存在一種合理的可能性，即這個策略會產(chǎn)生未來的利潤，該種合理的可能性，即這個策略會產(chǎn)生未來的利潤，該利潤反映實施策略的成本與相對應的合理收益；利潤反映實施策略的成本與相對應的合理收益； （B）對審查中的產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品，市場份額策略僅對審查中的產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品，市場

15、份額策略僅在一段合理的時期內(nèi)使用；在一段合理的時期內(nèi)使用； （C）市場份額策略，相關成本和預期收益及受控市場份額策略，相關成本和預期收益及受控納稅人之間分攤相關成本的任何協(xié)議，都要在策略實納稅人之間分攤相關成本的任何協(xié)議，都要在策略實施之前建立施之前建立OECD：（：（A）在關聯(lián)企業(yè)集團內(nèi)，任何一方降低價格是在關聯(lián)企業(yè)集團內(nèi)，任何一方降低價格是否在其它方同樣降低價格或以市場營銷成本的增大加否在其它方同樣降低價格或以市場營銷成本的增大加以反映；以反映； （B）從商業(yè)慣例看誰負擔了商務策略的成本從商業(yè)慣例看誰負擔了商務策略的成本 （C）納稅人是否有足以彌補商務策略成本的納稅人是否有足以彌補商務策略

16、成本的未來收益預期未來收益預期轉讓定價調(diào)整的具體方法轉讓定價調(diào)整的具體方法可比非受控價格法：可比非受控價格法：通過參考非受控交易的價格，來通過參考非受控交易的價格，來評價受控交易中的價格，是否正常交易。評價受控交易中的價格，是否正常交易。著重比較下列因素著重比較下列因素 ：(1)產(chǎn)品的相似性、產(chǎn)品的質(zhì)量；產(chǎn)品的相似性、產(chǎn)品的質(zhì)量；(2)合同條款合同條款(例如，所提供保證的范圍和條件，銷售或購例如，所提供保證的范圍和條件，銷售或購買的數(shù)量，信用條款，運輸條款買的數(shù)量，信用條款，運輸條款)；(3)市場級次市場級次(例如，批發(fā)，零售，等例如，批發(fā)，零售，等)；(4)交易所處的地域性市場；交易所處的地

17、域性市場；(5)交易的時間；交易的時間；(6)與銷售相關的無形資產(chǎn)；與銷售相關的無形資產(chǎn)；(7)外幣風險；外幣風險；(8)買賣雙方實際擁有的其他進貨和銷貨的對象。買賣雙方實際擁有的其他進貨和銷貨的對象。轉售價格法：轉售價格法：從可比的非受控的轉售價格中減除合從可比的非受控的轉售價格中減除合理的毛利，來衡量受控交易價格是否符合正常交易價理的毛利，來衡量受控交易價格是否符合正常交易價格的方法。這一方法通常用在涉及購買與轉售有形資格的方法。這一方法通常用在涉及購買與轉售有形資產(chǎn)，且轉售者不通過對轉售貨物實質(zhì)性改變而增值的產(chǎn)，且轉售者不通過對轉售貨物實質(zhì)性改變而增值的轉售情況。轉售情況。轉售價格法算式

18、：轉售價格法算式：正常交易價格再轉售價格合理毛利正常交易價格再轉售價格合理毛利合理毛利可比毛利率再轉售價格合理毛利可比毛利率再轉售價格可比毛利率（可比的銷售價可比的購買價）可比毛利率（可比的銷售價可比的購買價）/可比可比的銷售價的銷售價可適用的轉售價格可適用的轉售價格（1）正要進行估價的財產(chǎn)的某一特正要進行估價的財產(chǎn)的某一特定部分或全部轉售給非受控方的價格（定部分或全部轉售給非受控方的價格（2）可比的相同）可比的相同財產(chǎn)在相同時間轉售給非受控方的價格。財產(chǎn)在相同時間轉售給非受控方的價格。合理毛利率的確定：合理毛利率的確定：A.應從受控交易中的轉售者從事應從受控交易中的轉售者從事非受控的購買與轉

19、售所獲的毛利率中取得非受控的購買與轉售所獲的毛利率中取得 B.如果沒有同一轉售者的非受控可比價格，則合理的如果沒有同一轉售者的非受控可比價格，則合理的毛利率應從其他轉售者的可比非受控交易中獲得。毛利率應從其他轉售者的可比非受控交易中獲得。 C.如果受控納稅人與銷售代理人可比，銷售代理人的如果受控納稅人與銷售代理人可比，銷售代理人的報酬率也是重要的參考指標報酬率也是重要的參考指標可比性分析：可比性分析：(1)功能存貨水平與存貨周轉率，以及相功能存貨水平與存貨周轉率，以及相應的風險，包括制造商提供的任何價格保護計劃；應的風險，包括制造商提供的任何價格保護計劃； (2)合同條款合同條款(例如，提供保

20、證的范圍和條件，銷售和例如，提供保證的范圍和條件，銷售和購買的數(shù)量，信用條款，運輸條款購買的數(shù)量，信用條款，運輸條款)； (3)銷售、營銷、廣告計劃和服務，包括促銷計劃、銷售、營銷、廣告計劃和服務，包括促銷計劃、折扣、聯(lián)合廣告；折扣、聯(lián)合廣告； (4)市場級次市場級次(如批發(fā)、零售等如批發(fā)、零售等)； (5)外幣風險。外幣風險。-成本加成法成本加成法:使用受控交易產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，加上合理使用受控交易產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，加上合理的毛利，來衡量正常交易價格的方法。通常用于涉及的毛利，來衡量正常交易價格的方法。通常用于涉及制造、裝配向關聯(lián)方銷售的產(chǎn)品的情況。制造、裝配向關聯(lián)方銷售的產(chǎn)品的情況。成本加成法

21、算式：成本加成法算式：正常交易價格成本成本利潤率成本正常交易價格成本成本利潤率成本成本利潤率（可比銷售收入可比成本）成本利潤率（可比銷售收入可比成本）/可比成本可比成本合理成本利潤率的確定：合理成本利潤率的確定：A.應當以被評估的受控納稅應當以被評估的受控納稅人與非受控方交易的可比成本利潤率為準人與非受控方交易的可比成本利潤率為準 B.如果沒有這種可比對象，則合理的成本利潤率應如果沒有這種可比對象，則合理的成本利潤率應從其他交易主體的可比非受控交易中獲得。從其他交易主體的可比非受控交易中獲得。 C.銷售代理人的報酬率也是重要的參考指標銷售代理人的報酬率也是重要的參考指標?？杀刃砸蛩兀嚎杀刃砸蛩?/p>

22、： (1)制造或裝配的復雜性程度；制造或裝配的復雜性程度； (2)制造生產(chǎn)和工序設計；制造生產(chǎn)和工序設計； (3)采購和存貨控制活動；采購和存貨控制活動； (4)試驗功能；試驗功能； (5)銷售費用，一般費用和管理費用；銷售費用，一般費用和管理費用； (6)外幣風險；外幣風險； (7)合同條款合同條款(所提供保證的范圍和條件，銷售或所提供保證的范圍和條件，銷售或購 買 的 數(shù) 量 ， 信 用 條 款 ， 運 輸 條 款購 買 的 數(shù) 量 ， 信 用 條 款 ， 運 輸 條 款 ) 。 可比利潤法和可比利潤法和交易凈利法交易凈利法（一）（一）可比利潤法（可比利潤法（comparable prof

23、its method），），是是利用可比利用可比的非受控納稅人的利潤水平指標，對受控的非受控納稅人的利潤水平指標，對受控交易的價格進行評價或調(diào)整的方法。交易的價格進行評價或調(diào)整的方法。利潤水平指標：利潤水平指標：(1)資本回報率資本回報率：營業(yè)利潤與營運資產(chǎn)的比率。使用注意營業(yè)利潤與營運資產(chǎn)的比率。使用注意：A.營運資產(chǎn)在產(chǎn)生營業(yè)利潤方面有較大的作用營運資產(chǎn)在產(chǎn)生營業(yè)利潤方面有較大的作用;B.被試被試驗方的資產(chǎn)與非受控可比方資產(chǎn)的相似程度達到最大，驗方的資產(chǎn)與非受控可比方資產(chǎn)的相似程度達到最大，相似性越大可靠性也越高相似性越大可靠性也越高;C.營運資產(chǎn)的評估要有可行營運資產(chǎn)的評估要有可行性，否

24、則將降低該利潤水平指標的可靠性。性，否則將降低該利潤水平指標的可靠性。(2)財務比率財務比率: (A)銷售利潤率，就是營業(yè)利潤對銷售的比率；銷售利潤率，就是營業(yè)利潤對銷售的比率； (B)費用毛利率，即毛利對營業(yè)費用的比率。費用毛利率，即毛利對營業(yè)費用的比率。(3)其他利潤水平指標其他利潤水平指標可比性程度的判定，依賴于所有的相關事實和情況，可比性程度的判定，依賴于所有的相關事實和情況，包括相關的商業(yè)組成、所涉及的產(chǎn)品和勞務市場、所包括相關的商業(yè)組成、所涉及的產(chǎn)品和勞務市場、所用資產(chǎn)的構成用資產(chǎn)的構成(包括有形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，資本的數(shù)量包括有形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，資本的數(shù)量和特點和特點)、營運的規(guī)模

25、和范圍，以及商業(yè)或生產(chǎn)周期的、營運的規(guī)模和范圍，以及商業(yè)或生產(chǎn)周期的階段。特別依賴于所用的資源和承擔的風險。階段。特別依賴于所用的資源和承擔的風險。注意：注意：當受控方和非受控交易方從事多種經(jīng)營時，就當受控方和非受控交易方從事多種經(jīng)營時，就會出現(xiàn)成本、收入和資產(chǎn)的分配問題。如何在作為調(diào)會出現(xiàn)成本、收入和資產(chǎn)的分配問題。如何在作為調(diào)查對象的相關營業(yè)活動與其它活動之間分配成本、收查對象的相關營業(yè)活動與其它活動之間分配成本、收入和資產(chǎn)，會影響利潤水平指標的可比性。應當按實入和資產(chǎn)，會影響利潤水平指標的可比性。應當按實際的經(jīng)營情況進行分配，如果無法直接按成本、收入際的經(jīng)營情況進行分配，如果無法直接按成

26、本、收入和資產(chǎn)的實際關系進行分配，則應使用合理的分配公和資產(chǎn)的實際關系進行分配，則應使用合理的分配公式。若無法進行這樣的分配，使用可比利潤法的可靠式。若無法進行這樣的分配，使用可比利潤法的可靠性就降低。性就降低。（二）（二）交易凈利法交易凈利法（transactional net margin method，縮寫為縮寫為TNMM）：）：采用可比非受控納稅人的采用可比非受控納稅人的營業(yè)利潤即凈利指標，如成本利潤率、銷售利潤率、營業(yè)利潤即凈利指標，如成本利潤率、銷售利潤率、資產(chǎn)利潤率等，對受控交易的價格進行評價和調(diào)整。資產(chǎn)利潤率等，對受控交易的價格進行評價和調(diào)整。 與可比利潤法差別：可比利潤法不僅

27、可以利用營業(yè)利與可比利潤法差別：可比利潤法不僅可以利用營業(yè)利潤（即凈利）指標，而且如果符合最優(yōu)法原則，也可潤（即凈利）指標，而且如果符合最優(yōu)法原則，也可以利用毛利指標以利用毛利指標。交易凈利法的優(yōu)點：對比可比非受控價格法，較少地交易凈利法的優(yōu)點：對比可比非受控價格法，較少地受交易類別、性質(zhì)差異的影響；對比營業(yè)費用毛利率受交易類別、性質(zhì)差異的影響；對比營業(yè)費用毛利率等毛利指標，凈利指標較少地受功能差異的影響?？傻让笜?，凈利指標較少地受功能差異的影響。可用于對涉及無形資產(chǎn)交易等交易對象的性質(zhì)、功能存用于對涉及無形資產(chǎn)交易等交易對象的性質(zhì)、功能存在較大特殊性的受控交易結果的評價和調(diào)整。在較大特殊

28、性的受控交易結果的評價和調(diào)整。交易凈利法的不足：由于營業(yè)利潤不僅受價格因素的交易凈利法的不足：由于營業(yè)利潤不僅受價格因素的影響，還通常受到其他因素的連環(huán)影響，對這些因素影響，還通常受到其他因素的連環(huán)影響，對這些因素進行差異分析并決定調(diào)整通常有較大的困難。進行差異分析并決定調(diào)整通常有較大的困難。利潤分割法：利潤分割法：先計算關聯(lián)企業(yè)集團一項或幾項受控先計算關聯(lián)企業(yè)集團一項或幾項受控交易的利潤總額，然后通過考察每個受控納稅人對這交易的利潤總額，然后通過考察每個受控納稅人對這一項或幾項受控交易的合并營業(yè)利潤（或虧損）的貢一項或幾項受控交易的合并營業(yè)利潤（或虧損）的貢獻值，從而決定每一個受控納稅人可分

29、配到的利潤額獻值，從而決定每一個受控納稅人可分配到的利潤額（或虧損額），并據(jù)以判斷受控交易是否符合正常交（或虧損額），并據(jù)以判斷受控交易是否符合正常交易價格原則易價格原則 。（一）可比利潤分割法（一）可比利潤分割法：使用從事與受控納稅人相似使用從事與受控納稅人相似交易的非受控納稅人的利潤或損失占合并利潤或損失交易的非受控納稅人的利潤或損失占合并利潤或損失的百分比，來分攤關聯(lián)企業(yè)相關營業(yè)活動的合并利潤的百分比，來分攤關聯(lián)企業(yè)相關營業(yè)活動的合并利潤或損失或損失 可比性分析特別依賴于所用的資源和承擔的風險因可比性分析特別依賴于所用的資源和承擔的風險因素，及合同條款上的相似程度。素，及合同條款上的相似

30、程度。 （二）剩余利潤分割法（二）剩余利潤分割法：對受控交易的合并營業(yè)對受控交易的合并營業(yè)利潤或虧損，在各受控納稅人之間首先根據(jù)一般性貢利潤或虧損，在各受控納稅人之間首先根據(jù)一般性貢獻進行分攤，然后對剩余利潤再根據(jù)每一個納稅人的獻進行分攤，然后對剩余利潤再根據(jù)每一個納稅人的特殊貢獻進行分攤。也就是對合并利潤或虧損分兩步特殊貢獻進行分攤。也就是對合并利潤或虧損分兩步在受控納稅人之間進行分攤。在受控納稅人之間進行分攤。 第一步，一般性貢獻分攤。根據(jù)每一個受控納稅人在第一步，一般性貢獻分攤。根據(jù)每一個受控納稅人在其所進行的受控交易中所作一般性貢獻所能得到的回其所進行的受控交易中所作一般性貢獻所能得到

31、的回報，將營業(yè)利潤分配給受控交易的每一方。報，將營業(yè)利潤分配給受控交易的每一方。 第二步，剩余利潤的分攤。第二步，剩余利潤的分攤。基于受控納稅人對受控交基于受控納稅人對受控交易所做的無形資產(chǎn)價值貢獻易所做的無形資產(chǎn)價值貢獻( (特殊貢獻特殊貢獻) )，在受控納稅，在受控納稅人之間分配剩余利潤。人之間分配剩余利潤。 應用以上方法均需注意：應用以上方法均需注意：(1)數(shù)據(jù)的可比性和可靠性；數(shù)據(jù)的可比性和可靠性；(2)會計處理上的一致性；會計處理上的一致性；(3) 所做設定前提的可靠性所做設定前提的可靠性。正常交易價格范圍和附屬調(diào)整正常交易價格范圍和附屬調(diào)整（一）正常交易價格范圍的界定（一）正常交易

32、價格范圍的界定能進入正常交易價格范圍的數(shù)據(jù)，只能是那些按能進入正常交易價格范圍的數(shù)據(jù)，只能是那些按照可比性分析原則，具有一定可比性、數(shù)據(jù)也照可比性分析原則，具有一定可比性、數(shù)據(jù)也具有可靠性的非受控可比交易的數(shù)據(jù)。在存在具有可靠性的非受控可比交易的數(shù)據(jù)。在存在多個可比交易結果情況下，通?？刹捎盟姆治欢鄠€可比交易結果情況下，通常可采用四分位數(shù)間距法來確定正常交易價格或利潤水平范圍。數(shù)間距法來確定正常交易價格或利潤水平范圍。 四分位數(shù)間距是非受控可比交易所得結果中位于四分位數(shù)間距是非受控可比交易所得結果中位于25%的點至的點至75%的點所構成的區(qū)間。如果一項的點所構成的區(qū)間。如果一項受控交易結果落在

33、正常交易價格范圍之外，稅受控交易結果落在正常交易價格范圍之外，稅務局可以對其進行調(diào)整。調(diào)整的依據(jù)通常取為務局可以對其進行調(diào)整。調(diào)整的依據(jù)通常取為所有結果的中值，即位于所有結果的中值，即位于50%位置的點。位置的點。 （二）附屬調(diào)整（二）附屬調(diào)整對應調(diào)整：對應調(diào)整：當稅務局依據(jù)正常交易原則對關聯(lián)當稅務局依據(jù)正常交易原則對關聯(lián)企業(yè)一方進行調(diào)整（稱為初始調(diào)整）時，對受企業(yè)一方進行調(diào)整（稱為初始調(diào)整）時，對受該調(diào)整影響的關聯(lián)企業(yè)集團中其他任何一個成該調(diào)整影響的關聯(lián)企業(yè)集團中其他任何一個成員也要進行適當?shù)南嚓P調(diào)整即對應調(diào)整。員也要進行適當?shù)南嚓P調(diào)整即對應調(diào)整。帳戶的一致性調(diào)整和債務的抵消帳戶的一致性調(diào)整

34、和債務的抵消賬戶的一致性調(diào)整，就是當納稅人因轉讓定價問賬戶的一致性調(diào)整，就是當納稅人因轉讓定價問題有關賬戶被調(diào)整以后，為了使賬戶重新平衡題有關賬戶被調(diào)整以后，為了使賬戶重新平衡而進行的相應調(diào)整。而進行的相應調(diào)整。 關聯(lián)納稅人之間交易，如果違反了正常交易作價關聯(lián)納稅人之間交易，如果違反了正常交易作價原則，需要進行調(diào)整，但實際上該項目的少付原則，需要進行調(diào)整，但實際上該項目的少付或多付部分是通過其它項目的支付進行抵消的，或多付部分是通過其它項目的支付進行抵消的，就是債務抵消。在轉讓定價調(diào)整時，要考慮這就是債務抵消。在轉讓定價調(diào)整時，要考慮這樣的債務抵消。樣的債務抵消。 預約定價協(xié)議預約定價協(xié)議：可

35、以采用事先裁定的辦法，可以采用事先裁定的辦法，在關聯(lián)企業(yè)進行跨國經(jīng)營前，就內(nèi)部作價的方在關聯(lián)企業(yè)進行跨國經(jīng)營前，就內(nèi)部作價的方法作出安排，并在稅務當局和納稅人之間達成法作出安排，并在稅務當局和納稅人之間達成協(xié)議。簡稱為協(xié)議。簡稱為APA或或APAs 。目的：目的：讓納稅人和稅務局根據(jù)有關國家轉讓定讓納稅人和稅務局根據(jù)有關國家轉讓定價調(diào)整的法規(guī)，就關聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易轉讓定價價調(diào)整的法規(guī)，就關聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易轉讓定價方法的使用達成一致意見，從而避免因為看法方法的使用達成一致意見，從而避免因為看法不一致導致爭議和糾紛，進而既達到維護稅收不一致導致爭議和糾紛，進而既達到維護稅收公平和國家權益的目的，又降低管理費用、消公平和國家權益的目的，又降低管理費用、消除納稅人對稅收的不確定性、減少稅收對企業(yè)除納稅人對稅收的不確定性、減少稅收對企業(yè)經(jīng)營過程的干擾。經(jīng)營過程的干擾。 指導原則：合作原則、一致原則、轉回原則、指導原則：合作原則、一致原則、轉回原則、方便納稅人原則。方便納稅人原則。程序程序：納稅人申請納稅人申請預備會議預備會議成立成立APA小組小組舉行首舉行首次會議次會議談判并達成協(xié)議談判并達成協(xié)議APA的實行與管理的實行與管理（1）年度報告。在）年度報告。在APA覆蓋的各個年度，納稅人都必須覆蓋