外籍人員個(gè)人所得稅處理

1、外籍人員個(gè)人所得稅處理來(lái)華的外籍人員，情況比擬復(fù)雜：有的從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，有的從事非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)；有的是一般員工，有的是高層管理人員；有的停留時(shí)間較長(zhǎng)， 有的很短；有的所得來(lái)源于境內(nèi)但在境外支付，等等?，F(xiàn)將幾個(gè)重點(diǎn)事項(xiàng)的個(gè)人所得稅處理闡述如下：一、常駐代表機(jī)構(gòu)外籍代表的個(gè)人所得稅處理通常情況下，外國(guó)企業(yè)在華機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所包括兩種：一種是外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的常駐代表機(jī)構(gòu)、代表處等業(yè)經(jīng)國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的長(zhǎng)期機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所；另一種是外國(guó)公司、企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)從事承包、 建筑安裝等活動(dòng)， 依照中國(guó)稅法或中外稅收協(xié)定的規(guī) 定構(gòu)成在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。這里主要介紹對(duì)外國(guó)公司、企業(yè)在華機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所中

2、的外籍個(gè)人個(gè)人所得稅處理的一般原那么和規(guī)定。一判定的納稅義務(wù)的一般原那么根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得，不管支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均屬來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)在中國(guó)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。因此，在外國(guó)企業(yè)駐華代表機(jī)構(gòu)中任職、受雇的外籍人員，屬于在華有固定工作的常駐人員，其在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得，不管是由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付或負(fù)擔(dān)，還是由中國(guó)境外企業(yè)支付的， 均屬來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得， 應(yīng)在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。外籍個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工作期間取得的所得，不管是由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)還是中國(guó)境外企業(yè)支付， 均屬于來(lái)源于中國(guó)境外的所得。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)常駐代表機(jī)

3、構(gòu)外籍人員的個(gè)人所得稅征管有兩種方 法：1對(duì)按實(shí)征收營(yíng)業(yè)稅或企業(yè)所得稅的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，由于其帳目清楚，列支的人員收入情況一目了然，可按帳征收個(gè)人所得稅；2對(duì)采取核實(shí)征收即按營(yíng)業(yè)額的一定比例核實(shí)企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅或按經(jīng)費(fèi)支出額 換算收入征收營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所，或者沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的， 由于其帳簿不實(shí)， 對(duì)在該機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所中任職的雇員實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金 收入， 不管在該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所會(huì)計(jì)帳簿中是否有記載，均應(yīng)視為由該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所支付或負(fù)擔(dān)，并 就地計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。二境內(nèi)、境外工作期間確實(shí)定境內(nèi)、境外工作期間確實(shí)定具體分為兩種情況：1在駐華代表機(jī)構(gòu)中任職包

4、括兼職、受雇的個(gè)人，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間，應(yīng) 包括在中國(guó)境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、 外享受的公休假日、 個(gè)人休假日以及承受培訓(xùn)的日數(shù)； 境 外工作期間是指其在境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)中任職并在境外履行該項(xiàng)職務(wù)或在境外營(yíng)業(yè)場(chǎng)所中提供 勞務(wù)的期間， 包括該期間的公休假日。 在核實(shí)個(gè)人所申報(bào)的境外工作期間時(shí)， 可要求納稅人 提供派遣其在境外任職的證明或其他證明文件。2不在駐華代表機(jī)構(gòu)中任職、 受雇的個(gè)人， 其受派到中國(guó)工作實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間， 應(yīng)包括來(lái)華工作期間在中國(guó)境內(nèi)所享受的休假日。三境內(nèi)、境外取得的工薪所得來(lái)源地確實(shí)定。不管是國(guó)稅收 1994148 號(hào)明確： 屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的工資薪金所得， 應(yīng)為個(gè)人

5、實(shí)際在中國(guó) 工作期間取得的工資薪金所得， 即：個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工薪收入， 由中國(guó)境內(nèi)還是由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的， 均屬來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得， 個(gè)人實(shí)際在中國(guó) 境外工作期間取得的工資薪金收入，不管是由中國(guó)境內(nèi)還是由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的， 均屬于來(lái)源于中國(guó)境外的所得。二、外籍納稅人在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間不同的情況下取得工資薪金所得的個(gè)人所 得稅處理一在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過(guò) 90 日， 或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò) 183 日的個(gè)人， 由中國(guó)境外雇主 支付并且不是由該雇主的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金， 免予申報(bào)繳納個(gè)

6、人所得稅。 對(duì)前述 個(gè)人應(yīng)僅就其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間， 由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付、 或者由中國(guó)境內(nèi) 機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報(bào)納稅。 但凡該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、 機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征 企業(yè)所得稅，或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、 機(jī)構(gòu)任職、 受雇 的個(gè)人， 實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金， 不管是否在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、 機(jī)構(gòu)的會(huì) 計(jì)帳簿中有記載， 均應(yīng)視為該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付、 或由該中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金。 上 述個(gè)人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納。雖有所得來(lái)源地的判定原那么，按國(guó)際慣例，在境內(nèi)居住時(shí)間較短的非居民，其由境 外支付且負(fù)擔(dān)的境內(nèi)所得

7、一般予以免稅優(yōu)惠。對(duì)在中國(guó)境內(nèi)居住不超過(guò) 90 日或稅收協(xié)定規(guī) 定的 183 日的外籍人員， 其取得的中國(guó)境內(nèi)所得， 依據(jù)支付和負(fù)擔(dān)的不同情況， 具體區(qū)分五 種不同的納稅義務(wù)：第一種：工資薪金所得的支付和負(fù)擔(dān)均不是在中國(guó)境內(nèi)，即由境外雇主支付并且不是 由雇主設(shè)在境內(nèi)的機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的； 雖然按所得來(lái)源地判定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定方法， 其工資薪金所得是 屬來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，但是考慮其在華工作時(shí)間較短，按照國(guó)際通常作法，免予納稅。第二種：工資薪金所得的支付在中國(guó)境內(nèi)，而不管由誰(shuí)負(fù)擔(dān)，即由境內(nèi)企業(yè)或雇主支 付而不管是由境內(nèi)還是境外企業(yè)或機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)， 均視為由境內(nèi)企業(yè)、 機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)， 是屬來(lái)源于中 國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)在

8、中國(guó)履行納稅義務(wù)。第三種：工資薪金所得由境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，而不管是由誰(shuí)支付的，是屬來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的 所得，應(yīng)在中國(guó)履行納稅義務(wù)。第四種：與計(jì)征企業(yè)所得稅相聯(lián)系，對(duì)在采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅的企業(yè)、機(jī) 構(gòu)中工作而取得工資薪金所得的個(gè)人， 因企業(yè)、 機(jī)構(gòu)無(wú)帳可查實(shí)、 且是屬來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的 所得， 所以，不管支付和負(fù)擔(dān)是誰(shuí)， 均視為由境內(nèi)企業(yè)、 機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)， 應(yīng)在中國(guó)履行納稅義務(wù)。第五種：也與計(jì)征企業(yè)所得稅相聯(lián)系，對(duì)在沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的境內(nèi)機(jī) 構(gòu)工作而取得工資薪金所得的個(gè)人， 由于難以確定是由境內(nèi)還是由境外支付和負(fù)擔(dān)、 且是來(lái) 源于中國(guó)境內(nèi)的所得。所以，也不管支付和負(fù)擔(dān)是誰(shuí)，均視為由

9、境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，應(yīng)在 中國(guó)履行納稅義務(wù)例如，某日本人在某日本公司駐北京辦事處工作，一年累計(jì)在華 150 日，其在華期間 的工資薪金由日本公司支付， 那么判定該日本人在華期間的收入是否應(yīng)在中國(guó)納稅， 應(yīng)分別 以下情況處理：1如果該辦事處有營(yíng)業(yè)收入且按實(shí)征收企業(yè)所得稅，那么該日本人的收入不在中國(guó)繳稅。2如果該辦事處沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入不征企業(yè)所得稅或雖有營(yíng)業(yè)收入但帳證不健全而采取核 定征收企業(yè)所得稅， 那么該日本人的收入應(yīng)視同由該辦事處負(fù)擔(dān)， 應(yīng)在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。二在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過(guò) 90 日、 或者在稅收協(xié)定規(guī)定期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò) 183

10、 日，但不滿一年的個(gè)人， 其實(shí) 際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的、 由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支 付的工資薪金所得， 均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅； 其在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金所得， 除中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事、高層管理人員之外，不予征收個(gè)人所得稅。上述個(gè)人每月應(yīng)納的稅款，應(yīng)按稅法規(guī)定期限申報(bào)繳納。其中，取得的工資薪金所得 是由境外雇主支付并且不是由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的個(gè)人， 事先可預(yù)定在一個(gè)納稅年度中連續(xù) 或累計(jì)居住超過(guò) 90日、或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間連續(xù)或累計(jì)居住183 日的，其每月應(yīng)納的稅款，應(yīng)按稅法規(guī)定期限申報(bào)納稅； 對(duì)事先不能預(yù)定在一個(gè)納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定期間連 續(xù)或累計(jì)

11、居住超過(guò) 90日或 183日的，可以待到達(dá) 90日或 183 日后的次月 7日內(nèi)，就其以前 月份應(yīng)納的稅款一并申報(bào)繳納。例：某外商投資企業(yè)香港雇員， 1995年度在內(nèi)地工作 5個(gè)月，在香港工作 7 個(gè)月時(shí)間， 月工資 2 萬(wàn)元人民幣。 1995 年度企業(yè)帳簿列支該雇員工資收入24 萬(wàn)元。根據(jù)上述規(guī)定，該雇員在內(nèi)地工作 5 個(gè)月期間取得的 10 萬(wàn)元收入應(yīng)在內(nèi)地納稅，其在香港工作7 個(gè)月期間取得的 14 萬(wàn)元收入，即使是由內(nèi)地企業(yè)負(fù)擔(dān)，也不在內(nèi)地納稅。三在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿一年而不超過(guò)五年的個(gè)人，其在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的、由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付、和由中國(guó)境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的

12、工資薪金所得，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅； 其在條例第三條所說(shuō)臨時(shí)離境工作期間的工資薪金所得， 僅就由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的局部申報(bào)納稅，但凡該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、 機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、 機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人取得的工資薪金，不管是否在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)帳簿中有記載， 均應(yīng)視為由其任職的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付。上述個(gè)人，在一個(gè)月中，既有在中國(guó)境內(nèi)的工作期間，又有在臨時(shí)離境期間由境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得，應(yīng)合并計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額，并按稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納。根據(jù)稅法規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人構(gòu)成了中國(guó)居民，本應(yīng)

13、就其取得的境內(nèi)、外所得全額在中國(guó)納稅， 但實(shí)施條例規(guī)定，居住一年以上五年以下的中國(guó)居民，其境外所得局部中由境外支付并負(fù)擔(dān)的不征稅。上述把臨時(shí)離境期間境外支付且負(fù)擔(dān)的所得也列入不征 稅范疇。因此，對(duì)臨時(shí)離境期間取得的工資薪金所得，應(yīng)區(qū)分不同情況判定其納稅義務(wù)：第一種：工資薪金所得是由境內(nèi)企業(yè)或雇主支付的，應(yīng)視為中國(guó)境內(nèi)取得的所得，應(yīng)履行納稅義務(wù)。第二種：工資薪金所得不是由境內(nèi)企業(yè)或雇主支付的，應(yīng)視為從中國(guó)境外取得的所得，不需在中國(guó)納稅。第三種：與計(jì)征企業(yè)所得稅相聯(lián)系，對(duì)在采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅的境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中工作而取得工資薪金所得的，不管是由境內(nèi)還是由境外的企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付的，均視為 由

14、境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，屬來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)履行納稅義務(wù)。第四種：也與計(jì)征企業(yè)所得稅相聯(lián)系，對(duì)在沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不計(jì)征企業(yè)所得稅的境內(nèi)企 業(yè)、機(jī)構(gòu)中工作而取得工資薪金所得的， 不管是由境內(nèi)還是由境外的企業(yè)、 機(jī)構(gòu)支付的，均 視為由境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，屬來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)履行納稅義務(wù)。例：某美國(guó)人在中國(guó)一家 “三資企業(yè)工作已二年。月工資由該 “三資企業(yè)支付 1 萬(wàn)元 人民幣，境外公司支付 2 千美元。 1995 年他在中國(guó)境內(nèi)履行職務(wù) 10 個(gè)月，境外履行職務(wù)累 計(jì) 2 個(gè)月。征稅時(shí)，對(duì)其在中國(guó)境內(nèi) 10 個(gè)月履行職務(wù)期間取得的境內(nèi)所得，不管是境內(nèi)支 付，還是境外支付，均應(yīng)在中國(guó)納稅。即納

15、稅金額為 10個(gè)月X1萬(wàn)元人民幣+ 10個(gè)月X2千 美元的收入， 其在境外履行職務(wù) 2個(gè)月期間取得的所得， 應(yīng)僅就境內(nèi)支付局部即 2萬(wàn)元人民 幣征稅，境外支付的 4 千美元不征稅。四在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)工作滿五年后的外籍居民納稅人，從第六年起的 以后各年度中， 凡在境內(nèi)工作滿一年的， 應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的工資薪金所得申 報(bào)納稅；凡在境內(nèi)工作不滿一年的，那么僅就該年內(nèi)來(lái)源于境內(nèi)的工資薪金所得申報(bào)納稅。 如果這個(gè)外籍居民納稅人從第六年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)工作缺乏90 天或 183天的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的工資薪金所得， 由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所負(fù)

16、擔(dān)的局部，免予納稅，并從再次工作滿一年的年度起，重新計(jì)算五年期限。例：某日本人在 1994 年底前已在中國(guó)的某日資獨(dú)資企業(yè)工作滿 5 年。 1995 年1 997年的 工作情況是： 1995 年 1 月 1 日1 月 31 日 回日本1995 年 2 月 1 日5 月 31 日 在中國(guó)1995 年 6 月 1 日6 月 31 日 回日本1995 年 7 月 1 日12 月 31 日 在中國(guó)1996 年 1 月 1 日3 月 31 日回日本1996 年 4 月 1 日5 月 31 日在中國(guó)1996 年 6 月 1 日12 月 31 日 回日本1997 年 1 月 1 日3 月 31 日在中國(guó)19

17、97 年 4 月 1 日5 月 31 日回日本1997 年 6 月 1 日12 月 31 日 在中國(guó)他每月的工資收入是：由中國(guó)的日資公司支付 15000 元人民幣。同時(shí)由日本母公司支付 折合 20000 元人民幣。該日資公司按實(shí)征收企業(yè)所得稅，其個(gè)人所得稅計(jì)算如下： 由于在 1994年底前，該日本人在華已工作滿 5 年。 1995 年度累計(jì)回日本 61日，因此， 他在 1995 年度由中國(guó)公司和日本公司支付的全部工資收入包括回日本期間的收入均應(yīng) 按月在中國(guó)納稅。 1996 年度，他在中國(guó)工作時(shí)間只有 2 個(gè)月，缺乏中日稅收協(xié)定規(guī)定的 183 天，因此，這 期間，他的所得只有中國(guó)公司 4 月和

18、5 月支付的收入在中國(guó)納稅， 而由日本公司支付的收入， 不需在中國(guó)納稅。 1997 年，該日本人回日本的時(shí)間總共只有61 天，因此，該年度他再次成為中國(guó)的稅收居民，并且，由于1996年他在華時(shí)間缺乏 183天，故應(yīng)從 1997年始重新計(jì)算 5年的期間。 因20000 元人民幣不需在此， 1997年，他的收入除兩個(gè)月回日本期間由日本公司每月支付的中國(guó)納稅外，回日本期間由中國(guó)公司支付的月15000元人民幣和在華期間其他月份由中國(guó)公司和日本公司支付的收入均應(yīng)按月在中國(guó)納稅?？傊瑢?duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的外籍人員，根據(jù)在華居住時(shí)間不同，其應(yīng)負(fù)的納稅義務(wù)不 同?？捎帽砹惺救缦拢簯?yīng)稅所得的范圍處理情形、1 、

19、應(yīng)稅所得范圍中國(guó)境內(nèi)所得中國(guó)境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付納稅人身 份非居民根 本 原 那 么無(wú)住所又不居住應(yīng)稅免稅或無(wú)住所而居住小于一一年應(yīng)稅免稅放寬無(wú)住所連續(xù)居住小于90日或累計(jì)居住183日應(yīng)稅且境外負(fù)擔(dān)的免稅免稅居民根 本 原 那 么有住所應(yīng)稅應(yīng)稅無(wú)住所但居住滿一年應(yīng)稅應(yīng)稅放無(wú)住所但居住滿一年不滿五年的應(yīng)稅應(yīng)稅免稅居住超過(guò)五年，從第六年起每年居住滿一年應(yīng)稅應(yīng)稅寬母年居住不滿年應(yīng)稅免稅缺乏90日或183日的應(yīng)稅免稅免稅三、特殊情況下應(yīng)納稅額的計(jì)算除了按月正常計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額以外，還有兩種特殊情況：一種是取得不滿一個(gè)月工資薪金的個(gè)人所得稅計(jì)算；二是在一個(gè)月中既有境內(nèi)工作期間收

20、入、又有境外工作期間收入的個(gè)人所得稅計(jì)算。一對(duì)不滿一個(gè)月工資薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人取得不滿一個(gè)月的工資薪金所得，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)先換算成一個(gè)月的工薪收入，計(jì)算全月的應(yīng)納稅額， 再按照該月中該個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)工作天數(shù)占全月天數(shù)的比例，確定應(yīng)納稅額。公式如下：應(yīng)納稅額=當(dāng)月工資所得的應(yīng)納稅所得額X適用稅率一速算扣除數(shù)X當(dāng)月實(shí)際在中國(guó)的天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)其中，當(dāng)月工資薪金所得應(yīng)納稅所得額，是指按不滿一個(gè)月的工資薪金收入換算成的全月工資薪金收入，減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后，計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額。例：某外籍人員1997年2月份受派到中國(guó)某外商投資企業(yè)工作20天，該企業(yè)按日支付其工資，每日工資為人民幣5000元。那

21、么該外籍人員的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：第一步：計(jì)算全月的應(yīng)納稅所得額。=5000X28 天4000 = 140000 4000= 136000元第二步：計(jì)算工作 20 天的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=136000X45% 15375X20 天/ 28 天 =32732. 14 元人民幣二對(duì)在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年而又未超過(guò)五年的個(gè)人，以及在中國(guó)境內(nèi)擔(dān)任高層管理 職務(wù)的個(gè)人，其工資分別由境內(nèi)、境外雇主支付， 并且在一個(gè)月中既有境內(nèi)工作天數(shù)， 又有 境外工作天數(shù)的。 對(duì)此， 按照規(guī)定， 對(duì)其境外雇主支付的工資薪金中屬于境外工作天數(shù)的局 部，免征個(gè)人所得稅。 應(yīng)僅就境內(nèi)雇主支付的局部和境外雇主支付的工薪中屬境內(nèi)工作天

22、數(shù) 的局部征收個(gè)人所得稅。因此，具體計(jì)算應(yīng)納稅額的公式如下：當(dāng)月應(yīng)納稅額=按當(dāng)月境內(nèi)境外工資總額計(jì)算的應(yīng)納稅額 X 1 當(dāng)月境外支付的工資/當(dāng)月工資總額X當(dāng)月境外工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)例：某外籍個(gè)人 1995 年在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年，未滿五年，其中 1 0月份臨時(shí)離境 10天，當(dāng)月從中國(guó)境內(nèi)企業(yè)取得工資 34000元人民幣，境外雇主支付工資折合 20000元人民幣假設(shè)境外支付的全屬臨時(shí)離境期間境外工作的報(bào)酬 ，那么該外籍個(gè)人的個(gè)人所得稅計(jì)算 如下：第一步： 全月境內(nèi)、 除外工資的應(yīng)納稅額= 34000200004000X30%3375= 11625第二步：境內(nèi)所得的應(yīng)納稅額= 11625X1200

23、00/54000X10/30= 10195四、對(duì)外籍個(gè)人受派到中國(guó)境內(nèi)承包工程、建筑安裝場(chǎng)所等提供勞務(wù)的個(gè)人所得稅處理一機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的認(rèn)定1原那么。對(duì)承包工程、建筑安裝場(chǎng)所等所涉及的個(gè)人所得稅，首先需要判定承包工程的外國(guó)公司是否在中國(guó)境內(nèi)構(gòu)成了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。OECD范本和聯(lián)合國(guó)范本均規(guī)定，締約國(guó)一方居民在締約國(guó)另一方受雇取得的報(bào)酬， 符合以下條件之一的， 可以在締約國(guó)另一方征稅： 1該居民在有關(guān)會(huì)計(jì)年度中在另一方停留累計(jì)超過(guò)183 天；2該項(xiàng)報(bào)酬是由締約國(guó)另一方居民的雇主自付或代表雇主支付；3該項(xiàng)報(bào)酬由雇主設(shè)在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)。 外籍個(gè)人受派到中國(guó)境內(nèi)的承包工程、 建筑安裝場(chǎng)所等提供勞

24、務(wù)時(shí)， 如果在中國(guó) 境內(nèi)累計(jì)停留 183 天或他的報(bào)酬由中國(guó)境內(nèi)公司或個(gè)人支付或負(fù)擔(dān)的， 其所得必須在中國(guó)納 稅，否那么， 只有已經(jīng)在中國(guó)境內(nèi)構(gòu)成了機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的外國(guó)公司，對(duì)其來(lái)中國(guó)工作的雇員取得的工薪所得，才能征收個(gè)人所得稅。這里應(yīng)區(qū)分二種情況：1來(lái)中國(guó)承包工程工程的外國(guó)公司是一個(gè)與中國(guó)沒(méi)有簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的居民公司，那么， 該公司從到中國(guó)承包工程的起始日開(kāi)場(chǎng)， 就構(gòu)成了在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立有機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所， 其所派雇員就成為中國(guó)個(gè)人 所得稅的納稅義務(wù)人。 2來(lái)中國(guó)承包工程工程的外國(guó)公司是一個(gè)與中國(guó)簽訂有稅收協(xié)定 的國(guó)家的居民公司， 該公司是否構(gòu)成在中國(guó)設(shè)立有一個(gè)機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所， 就應(yīng)依據(jù)其所屬國(guó)

25、家與 中國(guó)簽訂的稅收協(xié)定的具體條款判定。 目前， 中國(guó)對(duì)外談簽的稅收協(xié)定中， 根本都規(guī)定在任 何一個(gè)十二個(gè)月中，連續(xù)或累計(jì)超過(guò)183 天的，就構(gòu)成在中國(guó)設(shè)立有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。2要點(diǎn)。在具體確定機(jī)構(gòu)場(chǎng)所時(shí)，可按以下幾點(diǎn)掌握：第一，確定工地、工程或者與其有關(guān)的監(jiān)視管理活動(dòng)的起止日期，可以按其所簽訂的合 同，從實(shí)施合同包括準(zhǔn)備活動(dòng)之日起，至作業(yè)包括試運(yùn)轉(zhuǎn)作業(yè)全部完畢交付使用之 日止進(jìn)展計(jì)算，凡連續(xù) 6個(gè)月不含 6 個(gè)月，跨年度的應(yīng)連續(xù)計(jì)算以上的，即為該對(duì)方企 業(yè)在我國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。第二，對(duì)方一個(gè)企業(yè)在我國(guó)一個(gè)工地或同一工程連續(xù)承包兩個(gè)及兩個(gè)以上作業(yè)工程， 應(yīng)從第一個(gè)工程作業(yè)開(kāi)場(chǎng)至最后完成的作業(yè)工程止計(jì)算

26、其在我國(guó)進(jìn)展工程作業(yè)的連續(xù)日期， 不以每個(gè)工程作業(yè)工程分別計(jì)算。第三，對(duì)工地、工程或者與其有關(guān)的監(jiān)視管理活動(dòng)開(kāi)場(chǎng)計(jì)算其連續(xù)日期以后，因故中途 停頓作業(yè)， 但所承包工程作業(yè)工程并未終止或完畢， 人員和設(shè)備物資等也未全部撤出， 應(yīng)持 續(xù)計(jì)算其連續(xù)日期。第四，對(duì)方企業(yè)將承包工程作業(yè)的一局部轉(zhuǎn)包給其他企業(yè)，如果分包商實(shí)施合同的日期 在前，可自分包商開(kāi)場(chǎng)實(shí)施合同之日起計(jì)算該企業(yè)承包工程作業(yè)的連續(xù)日期， 即分包商時(shí)間 應(yīng)與總包商時(shí)間合并計(jì)算，但不影響對(duì)分包商就其所承當(dāng)?shù)墓こ套鳂I(yè)單獨(dú)計(jì)算征稅。這里需要注意的是，機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的認(rèn)定是基于該雇員所屬公司的，并非是只有當(dāng)一個(gè)外 籍個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)停留超過(guò) 183 天時(shí)，

27、稅務(wù)機(jī)關(guān)才可以征稅。對(duì)外國(guó)公司在中國(guó)境內(nèi)構(gòu)成設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，其所派來(lái)華工作的雇員，無(wú)論在中國(guó)境內(nèi) 停留、 工作天數(shù)有多少， 都應(yīng)繳納個(gè)人所得稅， 具體稅務(wù)處理應(yīng)視其在華居住時(shí)間長(zhǎng)短和境 內(nèi)支付還是境外支付的不同情況而定。二外籍個(gè)人應(yīng)稅工資薪金確實(shí)定一般情況下，在外國(guó)公司與中國(guó)境內(nèi)公司企業(yè)簽訂的承包合同或有關(guān)的銷售機(jī)器設(shè) 備合同中， 都規(guī)定每個(gè)外籍技術(shù)人員的每天收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)， 該人日收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)并非是外籍個(gè)人所取 得的工資薪金所得， 而是外國(guó)企業(yè)所收取的技術(shù)效勞。 因此每個(gè)外籍個(gè)人應(yīng)自行申報(bào)其工資薪金所得， 如果申報(bào)不實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按人日收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，換算成月工資收入后， 確定外籍 個(gè)人所取得的工資所得，

28、計(jì)算應(yīng)納稅額。在工程工程中有時(shí)會(huì)涉及工程總包商與其技術(shù)人員分屬不同國(guó)家的情況，如美國(guó)公司 的承包工程中有意大利的技術(shù)雇員， 這樣在對(duì)該技術(shù)雇員征稅時(shí)， 應(yīng)按以下判定其該適用哪 國(guó)的協(xié)定：1該意大利技術(shù)雇員沒(méi)有構(gòu)成美國(guó)的稅收居民，那么按中意協(xié)定處理該雇員的個(gè)人所得稅。2該雇員已構(gòu)成美國(guó)的稅收居民，那么按中美稅收協(xié)定處理其個(gè)人所得稅。3該雇員同時(shí)被判為美國(guó)和意大利的稅收居民或都不被判為兩國(guó)的稅收居民，那么應(yīng)通 過(guò)協(xié)商處理其個(gè)人所得稅。五、對(duì)演員、運(yùn)發(fā)動(dòng)的個(gè)人所得稅處理國(guó)家稅務(wù)總局 1994106 號(hào)?關(guān)于境外團(tuán)體或個(gè)人在我國(guó)從事文藝及體育演出的稅收問(wèn) 題通知 ?對(duì)外國(guó)及港澳臺(tái)地區(qū)以團(tuán)體或個(gè)人名義到

29、我國(guó)國(guó)內(nèi)從事文藝演出和體育表演的收入 征收個(gè)人所得稅做了明確規(guī)定。一以團(tuán)體名義演出表演的1征稅與否確實(shí)定： 1演出團(tuán)體凡能夠提供完整、準(zhǔn)確費(fèi)用支出憑證的，對(duì)演出團(tuán) 體實(shí)際支付給演員或運(yùn)發(fā)動(dòng)個(gè)人的報(bào)酬局部，依照稅法的有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅。2對(duì)沒(méi)有申報(bào)支付給演演出團(tuán)體不能提供完整、 準(zhǔn)確的費(fèi)用支出憑證， 對(duì)演出團(tuán)體支付給演員、 運(yùn)發(fā)動(dòng)個(gè)人的報(bào)酬 局部， 依照稅法的規(guī)定， 由演出團(tuán)體支付報(bào)酬時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。員、運(yùn)發(fā)動(dòng)個(gè)人報(bào)酬額的、 或未履行代扣代繳義務(wù)的， 應(yīng)以其收入總額減除相當(dāng)于收入總額30%的其他演出費(fèi)用的余額為該團(tuán)體的應(yīng)納稅所得額，依照企業(yè)所得稅法計(jì)算征收企業(yè)所得稅和地方企業(yè)所得稅。對(duì)

30、演員或運(yùn)發(fā)動(dòng)個(gè)人不再征收個(gè)人所得稅。2應(yīng)稅工程確實(shí)定。對(duì)演出團(tuán)體支付給演員和運(yùn)發(fā)動(dòng)個(gè)人的報(bào)酬，但凡演員、運(yùn)發(fā)動(dòng)屬 于臨時(shí)聘請(qǐng)，不是該演出團(tuán)體的雇員的， 應(yīng)依照稅法的規(guī)定， 按勞務(wù)報(bào)酬所得，減除費(fèi)用后 征收個(gè)人所得稅；但凡演員、運(yùn)發(fā)動(dòng)屬該演出團(tuán)體雇員的，應(yīng)依照稅法的規(guī)定，按工資薪金 所得，減除費(fèi)用后征收個(gè)人所得稅。演員、運(yùn)發(fā)動(dòng)的月工資、薪金收入額，按其在華演出的 天數(shù)所取得的報(bào)酬推算得出。如某演員在北京、廣州各演出兩場(chǎng)，演出時(shí)間為四天，另外， 為演出，該演員所需要在中國(guó)境內(nèi)的準(zhǔn)備時(shí)間包括旅途時(shí)間、彩排時(shí)間等為六天，合計(jì) 為 10 天，在北京每場(chǎng)演出報(bào)酬 20 萬(wàn)元，廣州每場(chǎng)演出報(bào)酬 15 萬(wàn)元，

31、推算該演員的月工資 收入應(yīng)為210萬(wàn)元20X2+ 15X2+10X30，然后按該210萬(wàn)元的月工資收入計(jì)算全月 應(yīng)納稅額，按照在華天數(shù)計(jì)算其實(shí)際應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。二以個(gè)人名義演出表演的對(duì)外國(guó)或港、澳、臺(tái)地區(qū)演員、運(yùn)發(fā)動(dòng)以個(gè)人名義在我國(guó)國(guó)內(nèi)從事演出、表演所取得的收入， 應(yīng)以其全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入、 減去支付給提供演出場(chǎng)所的單位、 演出公司或者 經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額，依照稅法的有關(guān)規(guī)定，按勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅。三征稅地點(diǎn)和收入確實(shí)定1演員、運(yùn)發(fā)動(dòng)個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，應(yīng)以其在一地演出所得報(bào)酬，依照稅法有關(guān)規(guī)定， 在演出所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。 屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的，在一

32、地演出多場(chǎng)的，以 在一地多場(chǎng)演出取得的總收入為一次收入， 計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 屬于工薪所得涉及兩地演 出或表演的，以與外方簽合同的接待單位所在地為納稅所在地。2主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定各承包外國(guó)、 港、澳、 臺(tái)地區(qū)演出、 表演活動(dòng)的演出場(chǎng)、 館、 院或中方接待單位， 在其向演出團(tuán)體、 個(gè)人結(jié)算收入中代扣代繳該演出團(tuán)體或個(gè)人的各項(xiàng)應(yīng) 納稅款， 凡演出團(tuán)體或個(gè)人未在演出所在地結(jié)清各項(xiàng)應(yīng)納稅款的， 中方接待單位應(yīng)在對(duì)外支 付演出收入時(shí)代扣代繳該演出團(tuán)體或個(gè)人所欠應(yīng)納稅款。 對(duì)于未按規(guī)定代扣代繳應(yīng)納稅款的 單位，應(yīng)嚴(yán)格按照 ?征管法 ?的規(guī)定予以處理。3各中方接待單位在對(duì)外簽訂演出或表演合同后的七日內(nèi)，應(yīng)將合同、資料報(bào)送各有 關(guān)演出、 表演活動(dòng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)， 對(duì)于逾期不提供合同資料， 可依照企業(yè)所得稅法及 有關(guān)規(guī)定予以處理。六、對(duì)董事和高層管理人員的個(gè)人所得稅處理由于企業(yè)的董事和高層管理人員的任職地點(diǎn)往往存在不穩(wěn)定、 流動(dòng)性大的特點(diǎn)， 因而， 國(guó)際上通常對(duì)這類人員取得的由其任職企業(yè)支付的工資、 薪金所得和董事費(fèi)所得， 允許由其 任職企業(yè)所在國(guó)優(yōu)先征稅。 我國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定中也有類似規(guī)定。 目前我國(guó)對(duì)企業(yè)