膠合板行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1、膠合板行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀一、收購(gòu)發(fā)票管理難 收購(gòu)對(duì)象難核實(shí)，收購(gòu)價(jià)和數(shù)量難掌握決定了收購(gòu)發(fā)票管理難。 原材料是否直接從農(nóng)民手中收購(gòu)， 真實(shí)性難以把握。 目前木材加工行 業(yè)在原料收購(gòu)中存在一種普遍現(xiàn)象， 大部分原料收購(gòu)對(duì)象不是真正的 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，而是中介的樹(shù)販；原木收購(gòu)大都是現(xiàn)金往來(lái)，核算上有 可能將原材料的上下力、 運(yùn)雜費(fèi)用等其他費(fèi)用混合在一起開(kāi)具收購(gòu)發(fā) 票，且開(kāi)具的數(shù)量及價(jià)格的真實(shí)性難以確定， 這就給檢查帶來(lái)很大的 難度，給稅收征管也帶來(lái)了很多的困難。二、投入產(chǎn)出難以準(zhǔn)確把握 由于生產(chǎn)設(shè)備、技術(shù)條件、工人熟練程度、天氣情況等諸多因素 的影響，使企業(yè)投入產(chǎn)出率、廢品

2、率、非正常損失不盡相同，有的企 業(yè)發(fā)生非正常損失而不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ,而稅務(wù)人員更是是難以準(zhǔn)確 把握。三、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范給管理帶來(lái)一定難度 目前大部分企業(yè)會(huì)計(jì)均為臨時(shí)聘用人員，他們不參于企業(yè)核算， 老板給多少資料就做多少帳， 有的未設(shè)置具體的原材料、 產(chǎn)成品等分 類明細(xì)帳，帳面反映數(shù)據(jù)與實(shí)際不符。由于會(huì)計(jì)核算不符合要求，加 上木材加工企業(yè)生產(chǎn)周期較短，存貨周轉(zhuǎn)較快，如果檢查不及時(shí)、證 據(jù)不確鑿就很難發(fā)現(xiàn)帳實(shí)不符等情況； 有的企業(yè)根本無(wú)法正確核算企 業(yè)的投入產(chǎn)出比率； 有的企業(yè)沒(méi)有專門的用電戶頭， 這給確定企業(yè)的 能耗與產(chǎn)出比帶來(lái)很大難度，也會(huì)給少數(shù)企業(yè)偷逃稅款帶來(lái)可乘之 機(jī)。行業(yè)主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)一

3、、原料采購(gòu)環(huán)節(jié)（一）原料采購(gòu)特點(diǎn)膠合板制造業(yè)主要原料是農(nóng)民種植的意楊樹(shù)， 一般來(lái)源為企業(yè)自 己旋切，如果與旋切企業(yè)具有委托加工協(xié)議的， 則主要是企業(yè)掛牌收 購(gòu)。出售者上門銷售或生產(chǎn)企業(yè)上門收購(gòu)， 按照收購(gòu)地確定收購(gòu)價(jià)格： 如出售者上門銷售， 則由出售者承擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用； 如生產(chǎn)企業(yè)上門收購(gòu) 或設(shè)立收購(gòu)點(diǎn)收購(gòu)的，則企業(yè)自行承擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用。在收購(gòu)時(shí)，企業(yè)按 照一定的方法計(jì)量原材料收購(gòu)量， 再依據(jù)市場(chǎng)收購(gòu)價(jià)格， 計(jì)算收購(gòu)金 額，開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票。收購(gòu)發(fā)票作為抵扣增值稅依據(jù)，具有企業(yè)“自開(kāi) 自抵”特征。（二）涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1、虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票 按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以使用收購(gòu)發(fā)票， 由企業(yè)自開(kāi)自抵。

4、而膠合板加工企業(yè)生產(chǎn)所需的主要原料楊木就屬于 免稅農(nóng)產(chǎn)品。企業(yè)往往利用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票“自開(kāi)自抵功能”，人為 地調(diào)節(jié)稅收，主要表現(xiàn)為：一是擅自擴(kuò)大開(kāi)具范圍。對(duì)一些不該開(kāi)具 收購(gòu)發(fā)票的購(gòu)進(jìn)貨物行為，或根本不屬于農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)范圍的開(kāi)支， 如將收購(gòu)人員的工資、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、以及招待費(fèi)等費(fèi)用 擠入收購(gòu)價(jià)格， 在發(fā)票開(kāi)具上大做手腳甚至虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票， 借此來(lái)多 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 二是擅自擴(kuò)大收購(gòu)對(duì)象。 從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入農(nóng)產(chǎn) 品，未按規(guī)定取得普通發(fā)票， 為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額便自行開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票入 帳抵扣，或者從一般納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品即使能夠取得增值稅專 票，為多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不主動(dòng)向?qū)Ψ剿魅Ｓ冒l(fā)票，違

5、規(guī)開(kāi)具收購(gòu) 發(fā)票入賬抵扣。三是擅自擴(kuò)大收購(gòu)價(jià)與量。 不法企業(yè)為達(dá)到偷稅目的， 在收購(gòu)數(shù)量和價(jià)格上做手腳，或虛增收購(gòu)數(shù)量，或虛提收購(gòu)價(jià)格，或 者二者兼而有之。一般在價(jià)格比較透明的情況下，就虛增收購(gòu)數(shù)量； 在數(shù)量易于盤點(diǎn)的情況下， 就直接虛開(kāi)收購(gòu)單價(jià)， 或收購(gòu)低規(guī)格貨物 按高規(guī)格貨物的價(jià)格填開(kāi)， 多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額， 人為控制調(diào)節(jié)增值稅稅 負(fù)。四是部分企業(yè)自己旋切板皮的能力不足， 購(gòu)買其他個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加 工后的板皮冒充自己加工的板皮，開(kāi)具原木收購(gòu)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。2、現(xiàn)金與收購(gòu)金額不“匹配”由于收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品要支付現(xiàn)金， 如果企業(yè)利用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票， 人 為調(diào)節(jié)稅收，必然是收購(gòu)發(fā)票滯后開(kāi)具。根據(jù)江蘇省國(guó)家稅務(wù)

6、局收 購(gòu)發(fā)票管理辦法規(guī)定，非現(xiàn)場(chǎng)開(kāi)具或滯后開(kāi)具、未付款開(kāi)具等不允 許抵扣稅款。企業(yè)為了使當(dāng)日收購(gòu)金額與現(xiàn)金支付“匹配” ，使“現(xiàn) 金日記帳”和“銀行存款日記賬”出現(xiàn)負(fù)數(shù)，往往采取虛擬借款的手 法，即虛擬一筆借款，借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款，來(lái)“彌補(bǔ)”當(dāng)日 的現(xiàn)金不足，通常情況下，此類借款的對(duì)象多是企業(yè)投資者或親屬。3、滯后匯總開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票 楊木收購(gòu)與其他原料購(gòu)進(jìn)相比有特殊性， 主要楊木規(guī)格較多， 且 不同規(guī)格的楊木， 有不同的收購(gòu)價(jià)格。 目前企業(yè)收購(gòu)楊木是按照出售者平均收購(gòu)價(jià)格開(kāi)具的， 即量好每一根楊木材積， 依收購(gòu)價(jià)計(jì)算出應(yīng) 支付金額，匯總后，以支付的總金額除以總數(shù)量（立方米） ，得出平 均收

7、購(gòu)價(jià)，以此開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票。一般企業(yè)為了達(dá)到調(diào)節(jié)稅負(fù)的目的， 往往滯后開(kāi)具，即根據(jù)本月銷售情況，預(yù)計(jì)繳納增值稅的金額，倒推 算出進(jìn)項(xiàng)稅額，然后滯后匯總開(kāi)具，票據(jù)的真實(shí)性難以“保證” 。二、材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)（一）核算特點(diǎn)該行業(yè)企業(yè)一般規(guī)模不大， “家庭式”工廠較多，財(cái)務(wù)核算水平 低。材料入庫(kù)時(shí)，憑收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具時(shí)間制作“入庫(kù)單” ；領(lǐng)用時(shí)，沒(méi) 有嚴(yán)格的領(lǐng)用手續(xù)，月底估記庫(kù)存量，倒推算出本月生產(chǎn)消耗量；成 本核算上，一般不核算在產(chǎn)品，帳實(shí)不符的現(xiàn)象較多。（二）涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要表現(xiàn)為虛領(lǐng)虛耗。由于產(chǎn)品采購(gòu)環(huán)節(jié)存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)， 在材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)相應(yīng)也會(huì)存在虛領(lǐng)虛耗的問(wèn)題， 采購(gòu)環(huán)節(jié)多列的原材 料成本，必然會(huì)列入

8、生產(chǎn)成本，并最終歸結(jié)到產(chǎn)成品成本中，造成多 抵扣增值稅 ,少繳所得稅的問(wèn)題。三、產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)（一）生產(chǎn)特點(diǎn)1、投入產(chǎn)出受原料不同影響。膠合板行業(yè)購(gòu)進(jìn)的原材料由于其 產(chǎn)地和等級(jí)不同，其成份含量有所區(qū)別，投入產(chǎn)出比有所不同2、成本核算欠缺。不核算在產(chǎn)品，倉(cāng)庫(kù)與車間混為一體，產(chǎn)成 品明細(xì)帳記載不詳細(xì)， 一般沒(méi)有車間核算員。 生產(chǎn)記錄也不按照會(huì)計(jì)核算資料要求保存，如每個(gè)班次產(chǎn)品生產(chǎn)記錄、計(jì)件工資結(jié)算單等， 稅務(wù)管理難度大。（二）涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 主要表現(xiàn)為虛增生產(chǎn)成本。企業(yè)往往會(huì)以成份含量低為借口擴(kuò) 大投入量，虛增原材料生產(chǎn)耗用數(shù)量，虛增生產(chǎn)成本，容易造成帳外 經(jīng)營(yíng)難查處， 或?qū)⑻撡?gòu)的原材料進(jìn)行賬面消化，

9、制造購(gòu)進(jìn)與耗用的假 象平衡，最終達(dá)到偷稅的目的。四、產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)（一）經(jīng)營(yíng)特點(diǎn) 該行業(yè)主要是為地板，裝潢材料，木質(zhì)用具、家俱、包裝箱、 建筑企業(yè)（建筑模板）等提供原料或產(chǎn)品。成品板廠生產(chǎn)的產(chǎn)品有的 是裝修材料或建筑工程用板，銷售對(duì)象很多是個(gè)人或非增值稅納稅 人，增值稅鏈條在此環(huán)節(jié)脫節(jié)，銷售時(shí)現(xiàn)金交易、不開(kāi)發(fā)票、資金體 外循環(huán)現(xiàn)象比較普遍，隱瞞銷售收入是該行業(yè)的主要偷稅手段。（二）涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1、產(chǎn)品銷售不入帳，帳外經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象居多。企業(yè)以對(duì)方是否要發(fā) 票而決定是否入帳申報(bào)納稅。購(gòu)貨方索取專用發(fā)票的，就入賬申報(bào)， 購(gòu)貨方不索取發(fā)票的就不入帳， 不申報(bào)納稅。下腳料銷售收入不入帳。 在膠合板加工過(guò)程中鋸邊

10、環(huán)節(jié)會(huì)產(chǎn)生一定數(shù)量的木材廢料， 廢次品率 一般在 7%左右，且可以銷售，但由于購(gòu)貨方大多不要發(fā)票，客觀上 為銷售下腳料不入帳提供了條件。2、滯后申報(bào)應(yīng)納稅收入。由于產(chǎn)品大眾化，銷售欠款現(xiàn)象較為 普遍，購(gòu)貨方不付款，銷售方也不開(kāi)票，滯后銷售現(xiàn)象較普遍，造成 企業(yè)產(chǎn)成品帳實(shí)不符。3、利用關(guān)聯(lián)交易人為調(diào)控收入。該行業(yè)中規(guī)模較大企業(yè)多以出 口為主，關(guān)聯(lián)交易量大， 關(guān)聯(lián)銷售時(shí)不按照獨(dú)立企業(yè)交易原則確定收 入，存在人為調(diào)節(jié)收入現(xiàn)象。4、次品存貨成本轉(zhuǎn)入銷售成本，擠壓利潤(rùn)。企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中 形成的次品板壓庫(kù)， 將其部分成本轉(zhuǎn)嫁到已銷產(chǎn)成品成本中， 從而減 少利潤(rùn)。5、虛領(lǐng)虛耗虛增銷售成本。 材料采購(gòu)環(huán)節(jié)的虛

11、購(gòu)導(dǎo)致材料領(lǐng)用、 生產(chǎn)環(huán)節(jié)的虛領(lǐng)虛耗直接虛增產(chǎn)品成本。行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別一、材料采購(gòu)環(huán)節(jié)1、抽取一定數(shù)量收購(gòu)發(fā)票抵扣憑證及相關(guān)記賬憑證，特別是數(shù) 額較大的憑證，查看收購(gòu)憑證項(xiàng)目填寫是否齊全、規(guī)范，核對(duì)自產(chǎn)自 銷者與收款者是否一致， 不符規(guī)定的不得抵扣稅款； 抽查開(kāi)具憑證應(yīng) 具備的手續(xù)，如身份證、自產(chǎn)自銷證是否齊全、合法，有無(wú)農(nóng)業(yè)承包 者混同自產(chǎn)自銷的農(nóng)民， 有無(wú)應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票卻開(kāi)具農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑 證抵扣稅款的； 抽查是否將不屬于免稅范圍的農(nóng)產(chǎn)品， 如木片等混入 抵扣稅款； 抽查是否存在入賬農(nóng)產(chǎn)品與入庫(kù)農(nóng)產(chǎn)品不一致， 或收購(gòu)金 額異常偏大，不符常規(guī)的虛構(gòu)收購(gòu)業(yè)務(wù)抵扣稅款現(xiàn)象。2、抽取一定數(shù)量收購(gòu)憑證，

12、查看入賬原木、入庫(kù)原木、付款記 錄是否一致，或收購(gòu)數(shù)量、 金額異常偏大，不符常規(guī)的虛構(gòu)原木收購(gòu)抵扣稅款現(xiàn)象3、查看運(yùn)費(fèi)與貨物的購(gòu)銷金額比例嚴(yán)重不匹配的月份，對(duì)金額 異常偏大的運(yùn)費(fèi)以及原木收購(gòu)價(jià)格有較大變動(dòng)而同期運(yùn)費(fèi)明顯偏少 的問(wèn)題重點(diǎn)關(guān)注。 抽取一定數(shù)量運(yùn)費(fèi)發(fā)票， 查看有無(wú)將不能抵扣的運(yùn) 費(fèi)票據(jù)抵扣稅款；是否將不能全額抵扣的運(yùn)費(fèi)發(fā)票全額抵扣稅款。4、抽取一定數(shù)量海關(guān)完稅憑證與記賬憑證、入庫(kù)單、抵扣明細(xì) 表核對(duì)查看是否有提前抵扣現(xiàn)象。5、關(guān)聯(lián)企業(yè)間采購(gòu)，在排除了市場(chǎng)因素和偷漏稅的影響后，如 果企業(yè)毛利率同可比企業(yè)相比明顯偏低， 或者企業(yè)在稅收優(yōu)惠的轉(zhuǎn)折 期利潤(rùn)發(fā)生了大幅度的下降， 則要關(guān)注企業(yè)是否有通過(guò)關(guān)聯(lián)購(gòu)進(jìn)轉(zhuǎn)移 利潤(rùn)的舉